工作研究凹金额孰低计量，对可收回金额低于账丽价值的主主额，应当计提长期投资减值准备，借记"投资收益"科目。5.企业应当定期或密至少于每年年度终了，对委托贷敖本金进行全面检查，如果有迹象表明委托贷款本金高于llT收回金额的，应当计提相应的减值准备，借记"投资收益"科目。6.企业应划在期来对固定资产、无形资产、在建I二程远项进行检查，如果有证据表明己组发生了减值，导致其可收凹金时低于其账面价值的，应当计提资产减值准备，情记"营业外支:.H"科目。(二〉税法规定:除国家税收规定外，企业根据会计制度等规定提取任何形式的准备金(钮括资产准备、风险准备或工资魏长升:拉萦达高克明准备)不得在企业所得税税前扣除。也即是企业在提取任何形式的准备金中，只有坏账准备金可以在税前扣除，且坏账准备金提取比率不得超过年来应收账款余额的5%00…、会计制度与税法的羡异(三三〉两者的主是界:会计制度在税前会计利润允许扣除的项〈一〉企业会计制度的规定目上，遵循了谨慎性服则和权贵发生制;而税法在企业所得税前1.企业应当在期末时对短期投资按成本与市价孰低计量，允许扣除的项目上，严格遵循了真实发生据实扣除的原则。对市价低于戚本的菜额，成当计提短期投资跌价准备，借记"投工、差异的纳税调'在资收益"科目。企业已提取减值、跌价或坏账准备的资产，计挺的当期在附2.企业成于期末时对成收款项(不包括Jii.收票据)计提坏报时应调增庇纳税所得;在以后时期如因价值恢复、转让处置或账准备，借记"管理费用"科目。收回有关资产而冲销的准备应允许企业做相反的纳税调整。3.企业的存货应当在期末时按戚本与可变现净值孰低计旦、案例分析撞，对可变现净值低于存货成本的差额，r十提存货跌价准备，借〈一〉存货跌价准备的纳税调整记"管理费用"科目。1.例如:某企业按照"成本与可变现净值孰低"对期末存货4.企业的长期投资应当在期末时按照其账面价值与可收进行计价，相关资料如下袭。2002年12月31日2003年3月31日2003年6月30日2003年12月31日fIl材料账阁成本100000 100000 100000 100000 n:r变现净值80000 95000 111000 90000 成计提存货跌价准备20000 10000 Ji!L转网存货跌价准备15000 5000 "符货跌价准备"余额20000 5000 。10000 2.分析:转回的时间性差异)=79万元。( 1 ) 2002年年来，计提存货跌价准备产生可抵减时间性差〈二〉关于坏账准备的纳税调整异为2∞00元，应调整当年应纳税所得。1.税法照规定，企业计提坏账准备金范围为年末应收账款，(2) 2003年3月31日，存货跌价准备产生的转凹的可抵减包括应收票据的金额;税法新规定与《企业会计制度》规定相时间性差异为15αm元，因存货价值恢复，Jii.调减应纳税所得。…致，对应收款项(不包括应收票据)，计提坏账准备。应收康(3)2∞3年6月30日，因存货价值进一步恢复，此时应冲减据走iH立承兑期收不凹的，Jii.转作应收账款，对Jii.收账款计提坏应纳税所得为50∞元，而不是11∞0元，即以该材料巳计提的账准备。"存货跌价准备"余额冲减至零为限。2.现行税收规定与会计制度差异吏要表现在两个方面:(4)2ω3年12月31日，计提存货跌价准备产生的可抵减时( 1 )提取坏账准备方法上。会计制度主要有四种方法，即间性差异为1∞∞元。企业纳税汇算清缴时，所涉及的应纳税所余额百分比法、账龄分析法、销售百分比法和个别认定法;税法得调整分为两部分:假定当年1l该企业实现利润80万光，除存只能采用余额百分比法。货准备金须调整外，无其他纳税调整事项，则应纳税所得额(2 )提取比例上。会计制度估计坏账率，由企业根据实际=80+1-2 (会计年1l税前利润+本年发生的时间性差异-;<$:年情况自行确定;而税法要按5%0的比例计算，对于日计提的"坏22 ??췲랽쫽뻝튻⣒ㆣ뛔㊣헋㎣솿볇㒣籪믘쳡㖣뷰뛮㚣탐뗍돶⢶맦ힼ쪽⣈쒿퓊뛾웳놨쫕죽뷸㈰볗뿉㠰ㄱ㤰펦ㄵ㔰ꆰ틬⠲쪱⠳⠴볤뗃믵㴸㈲㲶냼뻝⠱폠횻쟩㤵㔰?⠱〰〲〳닄뇤볆듦ꆢ쫕ꆰꆱ캪묩껆쫐ힼꎬ뷰뎤뷸뗄볬폚︩뚨놸쳡ﴩ짏탭튵쪱믘껀탐〰?꺷⤲볤쓉탔뗷〫껋삨훂뎬껏⧌뛮쓜뿶뛾〰?쓪쇏쿖쳡믘믵⤲?믡틦맜뿆닮낸㈰뗄웳볛놸뛔뛮웚탐ꎬ닩웤쮰쳡⦲ힼ좡솽뿛틑펦폐듦볆훎〰탔풪믵헻ㆡ맘낷맽훐냙닉ퟔㄲ㏔㛔헋뺻듦뗸〰볆ꆱ샭떵쒿틬샽쪱ꆣ튵뗓뗍ꎬ떵뿉쫫춶좫펦헋램좡뮵놸뇈헟ퟱ돽쳡뗷맘믵볛퓂숳쏦횵㏄닮쯹뗸틬럖뷰ꨲ폚꣔쫕뛔돐탋ꆻ폃ꆱ탐훆뿆럑쒳ꆣ뗄럖㋄ピ볤㌱㇈ト돉뗸ힼ믡ꚵ폚ꛓ뷨쒴뇤뗍쏦떱죧맦죎쏔뷰싊뗄톭좡퓶뗸뫄ꎬ?틬뗃벴볛캪탫⢻뮵궹욱펦뛒냊뗕뇈폠죀좷뛈쒿폃꓆쓉컶ꪣ탔죕?놾볛놸볆뇔돉?볇쿖험복놶볬맻볛뚨뫎훐늻닮쇋쿮펦닺돆쿠퓂캪틔㋔솽뗷헋뻝쫕웚햹쯗램뛮폫ꆣꆱ?쮰ힼ곓훆?놾?ꆰ뺻솿횵닩쳡폐ꎺ탎ꎬ뗃틬뷷쒿쓉뛸ힼ맘놸폠㌱ㄵ㌰㔰룃숳〰늿헻웄ꢣ뗄뿮쫕벱ꆢ냙쾡ꎻ쮰뿆뛗뗷ꚵ붮ꦣ뛮램뛈?뗄꧊맜ꚵ횵쒿쫓ꎬힼ?쿠횤돽쪽뗋횻뎬ꎺ짷짏헻ꆢ쮰돥놸떰죕〰닄ꆱ㇈ピ럖췢⤽곆뷰쿮늻꣓뢷헋ꎻ뛸님겼뗄ꆣꚵ﮵㜹꧊닮놶샭뇔뗍뛔놸죧펦ꦶ뻝ꎬ맺例폐맽믡탔뗸쯹쿺듕쇏ピ풪폠햣ꪡꎺ죋뛮⢲믘붷쇤뇈쮰워닮뇔쳜뇄췲맦놶뛮퓓럑?폚뿉ꎬ?맻뗄풹뇭펦볒ힼ쏋뮵쓪볆풭퇏볛뗃쓉햡죧듦ꪣ틲틑겼ꏆ볙컞냇떼ꎻ뮰럖램웖틬?풪뚨풶ꎬꛊ폃?듦ꆣ쫕뷨쇉폐복첶쏷떱쮰놸냋헋쒩훆퓲룱믲ꎻힼ낳쿂믵곒뛸볆돥워웤냀ﳀ웖쾡컶욶튪?ꛄꆣ쳆펦햿ꆱ꧊믵믘볇?벣횵꣗틑볆쫕뷰냇ힼ뛈뫍ퟱ뮵퓚놸뗷즱뇭뗸늻쳡복뗄떱쯻램꣓욶ꎻ좹내楪꧊짋?떱뿆놰돉뷰ꆰ?쿳ힼ쪲뺭쳡맦⢰낿놸쫕퓚좨톭헋틔펦헻뻓ꆣ볛쫇뗄훁짋쓪쓉뗕탂ꛊ좲ꆢ삼㖣냋뛗볆쒿뒳놾뛮춶뿄뇭놸瑱랢뚨ﳀ?뷰헋쮰퓰쇋ힼ뫳퓊횵?쇣낻뛈쯗맦헆ퟷ웖쿺욻ꕯ듕例?쪰쳡늻ꆣ즱뗄헆뗍쏷ꎬꋎ짺닺췢꣗ﶡ뿉뿮잰랢헦놸쪱탭쎡?뷸캪룃뗷쓪벱뚨놾펦욶쫛뗕벱?뒳뛌냼뻓닮폚쫕캯뷨?쇋복ꎬ쪲ꏒ틔폠믡짺쪵뗄웚웳닺떻튻쿞?헻랢뢽폫?죖냙쯂뇈뢲쯃즱웚삨뛮헋틦죖췐볇컗복횵웳𧻓늼퓚볆훆랢죧튵횾짺횸늽ꆣ벱쫂ꆶꎬꪱ럖쪣샽韛뻓춶펦즱ꎬ쏦ꆱ헁듻ꆰ쪲횵ힼ튵벱듊쮰뗄샻ꎻ짺닺틲ퟶ믖뒣뢲짊쪵쿮뛎웳볆뿮뇈곓?謹쫕볆볛뿆쮣뿮춶瑱ꎬ놸룹뢡쟆잰㖣죳뛸뻝쿠뗊곓뢴韛놣쿖쪱튵쳡훔탋램짆쯣뗓즵킼뗸욱횾쳡횵쒿겶놾ꋔ떼ꎬ뻝ꊷ뿛ꕯ퓊쮰쪵볆랴믘ꚵ蝹곋샻퓲볤믡뮵뛔?쓖뫍횼?볛뻝믖듦뗄ꆣ퓎뷰쫕?훂뷨믡뗔돽탭램뿛쳡춡듋쒿柳죳펦탔볆헋붸횷룶떸뛔짊ힼ⦼뗊믵?닮꿍룟틦ꢹ웤볇볆헗?ꎬ뿛퓚돽뗄뢴쓉놶뿉쪱즵㠰꧓훆쫕붷뇰料폚놼춼놸워뗸뛮킴폚ꆱ꒳뿉ꆰ훆벱쟒돽웳뗄떱ꆢ쮰퓆뗖ꛄ펦횼낵췲틬ꛊ뛈헋뷃ꢣ죏?틑웁ꎬ춼볛﮿뿉뿆쳖쫕펪뛈뢻ꇈ뮵뗄튵풭웚뗷?복짋돥쓓풪쯹튻헕ꆷꆣ뿮겼뚨떼볆풲뾣뷨?ힼ펦쫕쒿믘튵뗈캺헋쿮쯹퓲퓚죃헻ꦴ냋복ꛄꎬ뗃놾쮿맦볆램쳡??볇놸떱믘ꆣ뷰췢컐ힼ뗃짪뒦例짋돽뛮쓪뚨쫕쳡ꎻ뗄ꆰꎬ볆뷰?뛮횧놸쮰훃쎡냋듦쿠욱뮵춶뷨잰믲?램뮵
蟠罐髓面团噩回-擂跚跚翻翻.账准备"的年，末余额与年末应收账款之比超过5%0的，应进行纳项收回或转让处置时，该差异转凹，应调减应纳税所得，即作相~ 税调整。值得注意的是，~外商投资企业和外国企业所得税法》反的纳税调艘。规定:从事信贷、租赁等业务的企业，可按不跑过3%的比例计纳税调整数=期末坏账准备余额的会计数与税法数之差额提坏账准备。-期初坏账准备余额的会计数与税法数之差额3.举例分析若披上述公式，计算的结果为正数，表明最终结果是产生例如:某企业采用余额百分比法提取坏账准备，提取比例了可抵捕时间性盘异，调猿应纳税所得;为负数，表明最终结果为6%0，相关资料如下袭。是可抵减时间性差异转回，调减应纳税所得。(2)如果会计上采用余额百分比法，其计提比例小子或等于按会计制度计提坏账准备袋5%。的，不存在纳税调整。如果会计上采用账龄分析法、销售百分单位:元比法等其他方法，年来坏账准备余额与年末应收账款之比小于或第→年第二年第二年等于5%0的，接税法规定计算的年米坏账准备余额就成等于按会你末应收账款余额1000000 1200000、1300000 计制度计算的啊账准备"科目余额，两者取数应相一致;如果超发生的坏账损失7000 应计提的坏账准备6000 8200 一4400过仰。的，按税法的规定，年末坏账准备余额应等于年来应收账款收回的坏账准备5000 余额乘以路。的数字，阅者取数就不相一致。在此基础上，无论采年来坏账准备余额6000 7200 7800 用何种方法，上述的"纳税调整数"的公式都船毒用的。〈三〉固定资产减值准备按税法规定计提坏账准备袋1.按会计准则和会计制度的规定，日计提诚值准备的闹定资产，应当挫该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额;如果又得以价值恢复的，应当按照闹年一来年一成末←收坏一账账一款准一余备一额余一额起资产恢复后的账面价值，以及尚可使用寿命建新计算确定折旧率和折旧额。固定资产躏值准备而调整固定资产折旧额时，(1)第~年，计提坏账准备产生的可抵减性时间性差异对此前已计挠的祟计折旧不作调整。lα)()元(60∞Jω0) ，应调整应纳税所得。2.按税法规定，固定资产按提取准备前的账面价值确定可扣(2 )第二年，发生坏账损失70ω光时，按会计制度，脱冲除的折旧。因此，会计提取诚值时，成调增应纳税所得;固定资产销坏账，还应补挺坏账准备8200元，计人当年的管理费用;战在挺取折1E:l、价值恢复戚转让处置时，应做相反的纳税调整。税法规定，首先也成冲减坏账准备金，其中超过日提的坏账准四、企业资产发生减值与永久就实质性损害的接别备5000咒的部分为2朋0元，可在发生当期直接扣除，另外第1.存货、固定资产、尤形资产、投资发生减值的证据与发生二年年未按税法规定"坏账准备"金额应为60∞元。四此，最永久或实质性损害的证据之间存在差别。终结果是在发生坏账当期可直接扣除80∞元。两者差异表现2.税法上对资产永久或实质性损害的税务处理确认为财产在会计制度比税法多扣除了2∞元(821ω-8000) ，其性质为可损失，允许在企业所得税税前扣除。抵减时间性差异，申报纳税时，应在会计利润的慕础上调整2003.对资产已发生永久或实质性损害的处理性意以下两种情元作为当年的成纳税所得。况:(3 )第兰年，收阔的巳作为坏账核算的应收账款5创)()元(1)会计上对存货、无形资产、投资，应当按账面价值全部时，按会计制度，不直接冲减管理费用，而是在年来时少提或冲转入当期损益，间时也结转了相应已提取的减值准备。这表明销坏账准备，以减少管理费用机00元;按税法规定，巴核销的日提取的减债跨期转凹，需进行调减m纳税所得。坏账收回时，应相应增加当期的应纳税所得额5∞0元，但由于(2)会计上对固定资产，应当按账面价值全额计提诚值准坏账准备年末余额成为6500元，所以坯应补提5∞元，两者综合备，巴金额计提减值准备的朋定资产，不再计提折旧。对于不再作用的最终结果是第主年应增加当期纳税所得为45∞元具有使用价值或无转让价值、不能再给企业带来经济利故的固(5佣0-500)0因此，两者差异表现在会计制度比税法少增加了定资产，企业应当及时办理相应的会计手续，转入报废或清理收益l∞元(45∞-4400) .产生这种差异的性质也属于可抵减阶段，当期间时结转日金额计挺的减值准备。这种当期金额计时间性盘异，如果在申报纳税时，就应在当年会计利润的数字妮的减值，在当期转凹，不会产生纳税差异，无需纳税调整;在上调增1∞元，作为当年的成纳税所得。当期之前计提的减值准备跨期转凹，需进行调减应纳税所得。通过以上分析需要说明的几个问题:(作者单位:河海大学国际工商学院(1)企业提取坏账准备，与税法产生的差异一定为可抵减江苏省电信科学技术研究院时间性整异，在产生差异的当期应调整应纳税所得;在应收款紫金山天文台财务处)??췲랽쫽뻝23 헋쮰맦쳡㎣샽캪내떥뗚쓪랢㜰펦㘰㠲ꆪ쫕㔰㜲㜸㇄ㄲㄳ曄㘵⠱⠲쿺놸뛾훕퓚뗖풪⠳쪱뮵ퟷ⠵짏춨쿮랴쓉튻죴쇋쫇㖣뇈뗈볆맽폠폃⣈ㆣ쯣뚨뻉뛔㊣돽쯄폀쯰뿶틑뻟뷗떱⣗붭ퟏ㈳ㄲ〰ㄳ㐴캻튻뛾죽쒩짺볆믘뷰믡쮰쓪틦뗄ꆢꎺ쯕〰ힼ뗷뚨뮵꺾죧㚣⦵램㔰뷡복ퟷꎬ헋폃볤맽⧆쫕웚내뿉⧈ꕯ폚훆㖣뛮뫎﴾꺰닺좷싊듋쳡꺴뻃껋쪧꺶⦻죫폐뛎〰ꎺ쓪펦뗄쳡뮵?즽〰볆램ꦻ풪?쓉웳?쪡?〰놸헻ꎺ헋?ꔰ꧓?맦맻쪱캪?내ힼ탔퓶틔믘뗷돵짏뗖뗈㖡뛈돋훖만뒻ꎬ뚨닺뫍잰듋헛좡믲낷퓗떱틑쪹복횮ァ풪쫕뮵뗄헋쳬?훆맦뗕⠶ﻄ캴ピ닮쮰튵ꗎ뗧?ꆱꆣ듓ힼﶷ쒳ꎬ헋뮵ꛊ믄뚨풪쫇훆볤떱ﷄ믡믘놸ퟮꨵ닮汯짏뗌믲헻쫶복﮻웤볆뗄틔랽펦헛믖틑낷뻉쪵퓊쪲웉웚좫폃횵잰컄뛈뚨쯗〰내ꨨ틬뗷뮣탅뿮쯰헋ힼ놸첨뗄횵쫂놸훎웳쿠헕뮹ꎬ퓚뛈탔쓪볆쪱훕〰틬濔럖쫽릫늻쯻쒣쯣㖣램웗떱뻉뢴ꢹꆣꊹ훊쾶탭㮝복뛮볛웚볆벱ァ겷쮰㐵ꎬ헻닺몺뿆폠쪧ힼ놸닆쓪뗃탅ꆣ?튵맘쮿겼펦쫗늿랢뇈닮뗄곊훆ꎬ쒩뷡⦡ꨬ컶ꆻ죃㷆ힼ쪽볤왅듦랽결내ꔰ닺볔싊뫳틲ꆢ첶탔퓗톷풴틦횵풹볆춬쳡뛮놸룓ꨵꋉ램〰퓚펺톧컱쒩힢듻닉워늹쿈럖짺쮰틬펦햻뛈틔폠맻ꏒ죧ꎬ탨뗕뒦?놸탔퓚램듋ꆰ뗄짏복룃뫍ꆣꢣ볛꣗쯰쪲웳ꋉ뿧첶쳡믲쪱떱뮵〰請맦ꆪ닺ꎴ벼?폠틢ꆢ폃쇏헋?〩뗕쳡튲캪뚨뮵램ꎬ쓉?복쿠뛮쫇㐴맻ퟷ튪쯗짺훃ꦻ볆닮낷쫽쫶횵춻만헛샛겹쪲몦䀘튵춬웚꣗컞떱뷡쫵ힼꎬ쯋ꆰ〰닮횵ꞹ퇐뛮뗄ퟢ폠죧?뗕뮵펦㈰헋뛠짪쮰쓒늻짙뗚쮣퓚캪쮵벱쪱쯣틬쓪ꢹퟖ뚨뻉쏦볆첶믡믖瑱삾쯹ꋎ쪲벰놸펦뮵⦣틬謁뺿폫쫇쇞뛮쿂쯗헋돥〰떱뿛놨쯹퇗횱맜퓶캪죽곁짪쏷뢣ꎬ뗄뗷쒩ힼ맦ꆰ웖볛헛꣗볆뢴ꋎ횤쎻뗃?튲믘画죃쪱틑뇭뗷ꜷ헋겲뗄폀쪹풺쓪ꎬ뗈냙뇭벱ힼ복풪웚돽쓉뗃뷓샭볓㘵뷕놨뗄곓룃믡뷡뗷믘헻뮵ꢼ놸뚨솽욶닺ꎻ횵뻉쪲쳡믲?뻝쮰컗볛냬좫헻〰ힼ韛떱뻃쒩ꆶ튵럖ꆣ뢲놸뮵ꎬ뿉쇋쮰ꪻ돥럑떱〰펦?쓉뗄벸닮룓볆맻헻헋웋ꆱ헟좵죧복늻練좡컗횮뗖쪲탨ꚵ횵샭뛮뿧펦ピ놸𥉉웚믲쳑펦췢컱뇈韛㠲헋뿉횱㈰쪱뗕복폃웚풪퓶쮰룶낷틬쫽캪뗷죧ힼ뿆쓪좡쒹맻틔횵ퟷ듌죃쪲볤쫐잰瑱쇋뷸놰만ꆢ쿠볆믡쓉ꆱ쪵쫕짌뗄램蝹〰ힼ퓚뷓ピꎬ쮺맜㐴볓쪱쓉컊ꢲ폫헽복맻놸쓄쒿쒩쫽헻쏦폖벰횵뒦瑱듦퓋뿛ꋍ쿠탐듕뚨늻펦쳡닺쮰놣뷰횲뗷훊?헋춶웳쳡쒿쯹결풪놸랢뛮뿛ꨨ펦쯋샭〰떱ꎬ쮰쳢韛헻믘쒻쫽믡폠뮵뻍ꢣ볛뗃짐ꇗ쪱훃탔ꋍ퓚돽뛗뗷쯃쓜뗄짺뗃뒻펦쯰뿮튵좡즵ꎬ뷰짺돽㠲퓚럑풪쓉틔웚훔뻍쯹ꎺ蝹램웤볆뛮ꦻ헋늻ꆱ곒횵뿉뛸ꆣ벱쪱뛗닮ꚵ쪣틑복닺퓙믡ꆣ캪쓐몦횮웳ꎬ뮵횼볆떱㠰〰믡쓓폃ꎻ쮰뮹쓉?펦뗃쒲웊쫽뇭짏폫뗕ힼ쿠뗄톼틔볛쪹뗷룇쪷뇰쓋쒴곓쳡?룸횵탨웖㘰퓖쮰뗄뇈튵뿉헋죋웤웚〰ⴸ볆ꛊꎬ내쯹펦쮰퓚ꆣ뗷횮쏷ꎻ쳡닉쓪쯗솽놸튻릫워벰횵폃헻낵ꋉ냎ꛀꚵ좡쓉뗈늻웳쫖ힼ닮뷸욶〰쫒쯹닮뎬뫍내ힼ퓊떱훐횱풪〰샻헕뛸쮰뗃늹쯹웖복닮ퟮ캪뇈폃쒩벱헟폠훂쪽짐믖쫙만쓕퓶ퟶ謁놰뗄ꮶ퓙튵탸놸틬탐좣풪닊뗃뇰맽췢늻놸놼쓪뎬뷓〩죳쮿쫇램뛮쳡뗃욶뮶펦낷훕뢺샽헋룓좡뚼뿉뢴쏼뚨쯃쿠ꛀꋒ듕복쯹볆듸ꎬ뗷곓ꆣꎻ㖡맺뎬ꎬ뗄맽뿛솽퓚맦㔰캪좱믡꣎쓉뷡쫽킡쇤쫕펦쫇뗗쪹훘랴떵쯃횵뗃워쳡살헢컞복ꚳ틲?웳맽쳡풲?맜틑돽듋헟웤믹〰쓪뚨ピ㐵죋즵볆꪿펦쮰맻ꎬ폚럖헋뗈쫊벱폃탂닺?뗄쓖럈퓏ힼꆣ헛뺭죫훖탨횼쫕쒣튵㎣좡샭쳡ꎬ닮탔뒡ピ쒩풪ꪣ〰낷샻즵쯹꺲쫇뇭믲컶뿮췓쿠폚믹폃뢵쫙펦볆헛뗈쓉꒾쿎싁?놸뻉볃놨떱ퟮ뿮곓쯹ꖵ뇈?럑뗄쇭틬훊짏쪱틑ꎬ곁풪죳횼뗃닺쏷뗈램횮ꚵ튻쓪뒡쒹쏼떱쯣뻉랶쮰?ꪲ뷖ꆣ뗗샻럏웚ꚽ뗃쒱샽폃뮵췢뇭캪뗷짙뫋떫뷕?뗄?ꎬ짺ퟮ폚ꆢ뇈죓훂쒩짏ꆣ첶훘내좷뛮ꢿꎻ욲훇ꮲ헢뛔틦믲좫쯹쮰죀ꎻ헋뗚쿖뿉헻쳡쿺평?쫽벴훕킡?펦ꎬ?탂헕뚨쪱즿만ꋉ뇭폚뗄쟥뛮뗃탄램ﶼ내ힼ㈰믲뗄폚?폁ퟖퟷ뷡쫛뒻죧쫕컞볆만헛ꎬ?뚨ꆣ쏷늻샭ꎻ?ꆷ돥쿠맻냙믲헋싛퓙퓚럖뎬뿮닉닺
