发票违规成因分析（经办理数件发票合规案——第三方监管人/
自主合规团队后形成的行业合规/税务合规风险点）
企业在生产经营中，最常见的涉嫌虚开的风险在于：
一、风险一：错误按照三流一致来判断真实交易
（一）风险提示
企业在生产经营过程中，容易错误的按照三流一致来判断真实交
易方向，进而导致：将发票开在非真实交易方之间，或者虽然正确开
具发票，但是面临税务机关询问或公安机关的询问或讯问时，按照虚
开来供述或陈述。
例如：A 公司销售给 B 公司一批货物，B 公司将该批货物转售
给 C，货物由 A 公司直发给 C 公司。
常见风险：
一是错误开具发票：即发票由 A 公司开具给 C 公司；但是 A 公
司于 C 公司之间实际上是没有真实交易的；
二、虽然正确开具发票，但是错误陈述或供述：发票虽然由 A
公司开具给 B 公司，B 公司开具给 C 公司。但是，在案件办理过程
中，错误认为真实交易在 A 公司于 C 公司之间，进而认为：A 公司
与 B 公司之间，B 公司与 C 公司之间都没有真实交易，按照虚开来
陈述和供述。
（二）测试题目
公司从 A 公司购买一批货物，A 公司令 W 公司代 A 公司发
货给 B 公司指令收货的 C 公司。本案中，发票应该由谁开给谁？为
什么？
2.李四从淘宝店铺（A 公司）购买了一台家用电器，该店铺指令
K 公司发货给李四，但是付款确实李四的女友代为付款的。该案之中，
发票应当由谁开给谁？
二、风险点二：错把经济实质或民商法实质当做税法意义上的真
实交易
（一）风险提示
税法意义上的真实交易，就是指民事法律行为所表现的法律形式，
发票应当据此开具，除非对特定交易模式另有明文规定；
实质的权利义务关系审查是民商庭的事情，而且经常争议很大，
而经济实质本身标准模糊；故而据此税法遵从和税务执法（当然，纳
税调整可以刺破法律形式，但不得以此评价为违法）。
当交易所依赖的合同形式与经济实质或民商法实质冲突的时候，
纳税人容易错误开具发票或错把不是虚开的行为按照虚开来陈述或
供述。
示例：A 公司本来打算直接销售给 C 公司，但是 B 公司要增加
销量，于是：A 公司销售给 B 公司，而后再由 B 公司销售给 C 公司。
常见风险：
1.错误开具发票
由于中间的 B 公司没有商业意义，误认为真实交易在 A 公司与
C 公司之间，错将发票由 A 公司开给 C 公司。
2.虽然正确开具发票，但是错误陈述或供述
发票虽然由 A 公司开具给 B 公司，B 公司开具给 C 公司。但是，
由于错误判断真实交易方向而按照虚开来陈述或供述。
（二）测试题目
公司要借给 B 公司 100 万元，半年后还款 106 万元。于是，
B 公司卖给了 A 公司一台设备（市场价值 200 万元），不含税价格 100
万元；合同约定，半年后 B 公司以 106 万元（不含税价格）购买回
来。合同签订后即开始履行，但是：设备依旧在 B 公司正常使用。
问：
该案之中，该如何开具发票？理由是什么？
2.名为保兑仓交易，实际为融资的交易，发票该如何开具？
三、风险点三：错把真意保留的交易，当做虚假交易
（一）风险提示
现代交易的本质，不过是意思表示基础上的设立、变更、终止民
事权利义务关系的过程中，在外观意思的基础上，只要有一方的意思
表示真实，除非明知对方为虚假意思表示，否则，均成立真实交易。
示例：
美女王雪儿在 A 律所做提成律师，李四迷上了王雪儿，为了搭
讪王雪儿并变相给王雪儿一点钱花，李四以某发票案件需要咨询王雪
儿为由，与 A 律所达成了咨询协议并支付给了 A 律所 100 万元的律
师费。A 律所当日即开具了发票给李四。
常见风险：
1.错误认为 A 律所与李四之间没有真实交易而不予开具发票
A 律所与李四之间的真实交易不因李四的单独虚伪表意而无效，
李四付款给 A 律所而无须退款的时候，就应该按照合同设定的权利
义务关系内容来开具发票。
2.虽然正确开具发票，但是错误地按照虚开来陈述或供述
由于李四并没有咨询的真实意思，也并未实际从 A 律所受领咨
询服务，故而容易误认为真实业务并未发生（实际上，放弃受领标的
的权利并不影响真实交易的判定）。这种情况下，容易按照虚开来陈
述或供述。
（二）测试题目
A 公司以茅台空瓶子装水，冒充茅台酒出售，B 公司信以为真，
从 A 公司购买了该批“茅台”并取得来自 A 公司的茅台酒发票。
A 公司给 B 公司开具茅台酒的发票属于虚开吗？
四、风险点四：错误比对不同应税事实之间的税务处理
（一）风险提示
税法适用不应比较“认为应当选择的民事法律行为”与“实际选择
的民事法律行为”的税务处理（含发票处理）的差异，更不能以此判
定纳税人违法。否则，整个法秩序都将陷入巨大的危险。
示例：
B 公司从 A 公司购买了一批货物，A 公司的货物来源于李四。
常见风险：
1.错误开具发票
由于货源来自李四，容易错误认为货物是李四销售给 B 公司。
2.虽然正确开具发票，但是错按照虚开来陈述或供述
错误的思维形成，即：B 公司本来可以从李四购买，为什么要
从 A 公司购买呢？还不是为了取得 A 公司开具的专用发票。所以，B
公司从 A 公司购买是虚假交易，都是为了取得 A 公司的专用发票。
（二）测试题
1.以下论证是否正确？理由是什么？
任何从一般人取得增值税专用发票的行为都是虚开行为。理由是：
你为什么不从自然人购买而要从一般人购买呢？还不是为了取得专
用发票抵扣。所以，任何从一般人取得增值税专用发票的行为都是虚
开行为，既然是虚开行为，那么，合同都是伪造的，银行流水都是为
了转账,都是为了掩饰虚开......
2.李四行为构成逃税吗？
五、风险点五：错把放弃受领标的当做没有真实交易
购买方受领标的是一种权利，可以予以放弃、转让等等，甚至有
时，需要放弃受领标的，才能更好的达成合同目的，实务中容易错把
放弃受领标的当做虚假交易，进而误认为是虚开。
示例：
A 律师在 2013 年承接了一个追索欠款的案件，双方签订委托代
理合同后，该案当事人即支付了代理费、律师事务所也开具了发票，
谁知律师开展工作之前，债务人即清偿了债务，律师无需提供服务；
根据合同约定，律师费不予退还。
常见风险：
1.不开具发票
纳税人容易误认为真实交易并未发生，进而不开具发票，这个是
错误的。实际上，该案中的权利义务关系真实存在，且已经支付款项
而无须退款。
2.正确开具发票，但是按照虚开供述或陈述
由于律师事务所实际上并未做事，故而容易误认为自己虚开，进
而按照来陈述或供述。
（三）测试题
律师 2015 年代理了一起撤销权纠纷（代理被告），合同约定
了 30%的风险代理收费，代理内容为代为出庭。律师认定，该案不出
庭也能胜诉。
在被告缺席审理的情况下，被告依然胜诉了。由于达到了合同目
的，客户认为完成了相应的服务，依约付款，律所也开具了相应的律
师费发票。
该案的律师费发票开具行为系虚开吗？
.生活中其他示例
我买了火车票（火车票也是发票）不去坐，是虚开吗？
我购买了律所的咨询费服务，款项已付发票已经开具，但不去咨
询了，可不退款。律所的咨询费发票是虚开的吗？
我购买了某健身服务（已开发票）而不去（但不退款）、购买了
公园门票（门票也是发票）而不去游玩（但不退款）、我订了会展服
务而后面不需要了（但不退款）……，是虚开吗？
六、风险点六：基于非法目的来否决真实交易
《民法典》删除了“以合法形式掩盖非法目的”的规定，这是因为：
各部门法应当守好自己的领域，不宜涉入其他部门法的调整范围。
这个风险仅仅提供两个案例，供读者朋友思考：
公司销售一幅画给张三，销售价格为 3000 万元（实际上该
画的正常市场价格为 1 万元）；B 公司为张三开具了 3000 万元的
普通发票。实际上，张三这么做的目的是给 B 公司的幕后老板王
五（国家公职人员）行贿。
该案中，税法能否认定“张三和 B 公司这么做的目的是行贿，所
以该交易为虚假交易，所以相应的发票开具行为为虚开”？
2. 张三意欲销售货物给 B 公司，但 B 公司需要专用发票，故
而，B 公司断然不会从张三处购买。于是，为了让 A 公司为自己代开
发票，张三以 A 公司的名义，将货物卖给了 B 公司，发票由 A 公司
开给了 B 公司。
问：A 公司开具给 B 公司的发票属于虚开吗？理由是什么？
