2017年 3 月 内 蒙 古 科 技 与 经 济 March2017
第 6 期总第 376 期 InnerMongoliaScience 丁echnology&Economy No. 6 Total No. 376
新准则下离职后福利的会针问题研究
— - 通过对比设定提存计划和设定受益计划
李 敏 ，赵俊梅
(内蒙古工业大学管理学院，内 蒙 古 呼 和 浩 特 010051)
摘 要 ：通 过 对 比 设 定 提 存 计 划 和 设 定 受 益 计 划 两 种 模 式 ，就 两 种 方 案 的 具 体 内 容 、会 计 处 理 进 行
分 析 与 比 较 ，结 合 我 国 目 前 的 国 情 ，经 过 深 入 分 析 离 职 后 福 利 现 状 及 存 在 的 问 题 ，得 出 设 定 受 益 计 划 在
我 国 还 不 成 熟 ，当 前 设 定 提 存 计 划 更 适 合 企 业 ，并 对 我 国 离 职 后 福 利 的 完 善 提 出 建 议 。
关 键 词 ：离 职 后 福 利 ；设 定 提 存 计 划 ；设 定 受 益 计 划 ；比 较 ；建议
中 图 分 类 号 ：F 2 33;F 275 文 献 标 识 码 ：A 文 章 编 号 ：1007— 6921 (2017) 06— 0031— 02
1 离 职 后 福 利 的 含 义
离 职 后 福 利 就 是 为 获 得 职 工 提 供 的 服 务 ，企 业
会 在 职 工 退 休 或 与 企 业 解 除 劳 动 关 系 后 ，为 其 提 供
各 种 形 式 的 报 酬 和 福 利 （不 包 括 短 期 薪 酬 和 辞 退 福
利 ）。其 由 设 定 提 存 计 划 和 设 定 受 益 计 划 共 同 构 成 。
1 . 1 设 定 提 存 计 划 的 含 义 及 特 点
企 业 向 基 金 等 独 立 主 体 缴 存 固 定 费 用 后 ，未来
不 必 进 一 步 支 付 费 用 的 就 是 设 定 提 存 计 划 。其 基 本
特 点 是 企 业 提 存 金 额 不 固 定 ，提 取 金 额 固 定 。
1 . 2 设 定 受 益 计 划 的 含 义 及 特 点
在 设 定 受 益 计 划 下 ，企 业 与 职 工 事 先 对 金 额 进
行 协 商 ，并 达 成 一 致 ，约 定 企 业 必 须 支 付 固 定 金 额 的
养 老 金 在 职 工 退 休 之 后 。职 工 在 企 业 工 作 的 年 限 、
工 资 收 入 的 多 少 、职 工 的 寿 命 长 短 等 都 是 企 业 计 算
每 期 缴 费 金 额 必 须 精 算 的 因 素 。企 业 提 存 的 金 额 固
定 ，但 提 取 的 金 额 不 固 定 是 设 定 受 益 计 划 的 基 本 特
点 。
2 设 定 提 存 计 划 与 设 定 受 益 计 划 的 会 计 比 较
2. 1 二 者 存 在 的 共 性
① 二 者 都 要 求 企 业 缴 存 的 养 老 保 险 年 金 按 照 公
允 价 值 确 认 计 量 。② 二 者 都 要 求 按 照 受 益 对 象 计 提
养 老 金 ，将 其 确 认 为 费 用 或 长 期 负 债 。③ 二 者 都 遵
循 权 责 发 生 制 原 则 、以 及 配 比 原 则 。④ 二 者 都 将 养
老 金 缴 存 到 基 金 机 构 来 投 资 运 营 ，并 作 为 独 立 会 计
主 体 进 行 列 报 。
2. 2 二 者 存 在 的 差 异
2. 2 . 1 承 担 风 险 的 主 体 差 异 。设 定 提 存 计 划 中 ，职
工 离 职 的 时 候 累 积 的 提 存 金 数 额 和 基 金 机 构 投 资 收
益 的 总 和 ，决 定 了 未 来 职 工 离 职 后 福 利 的 多 少 。 因
而 提 存 金 是 确 定 的 ，提 取 金 是 不 确 定 的 ，所 以 职 工 是
风 险 承 担 的 主 体 ；设 定 受 益 计 划 中 ，提 存 金 不 确 定 ，
而 提 取 金 是 确 定 的 。年 金 缴 付 和 投 资 运 营 的 风 险 、
将 来 实 际 发 生 的 福 利 费 大 于 预 期 费 用 的 精 算 风 险 ，
都 由 企 业 承 担 。
缴 费 对 象 的 差 异 。设 定 提 存 计 划 的 养 老 金
由 企 业 缴 存 ，或 企 业 和 职 工 共 同 缴 存 ，而 在 设 定 受 益
计 划 下 ，缴 费 方 只 能 为 企 业 。
折 现 及 精 算 假 设 的 差 异 。设 定 提 存 计 划 中
的 提 存 金 不 需 要 进 行 折 现 ，只 需 要 在 职 工 提 供 服 务
期 末 一 年 之 内 到 期 支 付 则 可 ；而 在 设 定 受 益 计 划 中 ，
应 计 福 利 费 是 一 项 长 期 负 债 ，需 要 选 择 一 定 折 现 率
进 行 折 算 ，还 需 要 精 算 师 依 据 假 设 进 行 合 理 的 精 算 。
2. 2 . 4 会 计 核 算 原 理 的 差 异 。设 定 提 存 计 划 中 ，企
业 缴 存 年 金 义 务 发 生 时 会 计 分 录 如 下 ：
借 ：生 产 成 本
管 理 费 用
贷 ：应 付 职 工 薪 酬
当 实 际 支 付 时 会 计 分 录 如 下 ：
借 ：应 付 职 工 薪 酬
贷 ：银 行 存 款 等
设 定 受 益 计 划 中 ，① 第 一 步 确 定 设 定 受 益 计 划
资 产 公 允 价 值 及 义 务 现 值 ，第 二 步 确 定 由 此 产 生 的
利 息 收 益 和 利 息 费 用 ，这 两 步 都 要 求 企 业 必 须 进 行
精 算 。② 由 于 精 算 假 设 的 限 制 、精 算 师 的 经 验 影 响 ，
会 导 致 之 前 计 量 的 义 务 现 值 增 减 变 动 ，由 此 产 生 的
精 算 利 得 或 损 失 计 入 “其 他 综 合 收 益 ”科 目 。③企业
的 年 金 费 用 包 括 当 期 计 提 的 费 用 、期 初 负 担 的 利 息
费 用 和 多 项 附 加 负 债 的 摊 销 额 ，会 计 核 算 复 杂 难 于
理 解 。
3 离 职 后 福 利 现 状 及 存 在 的 问 题
3. 1 离 职 后 福 利 现 状
美 国 是 最 早 实 行 设 定 受 益 计 划 的 国 家 ，但 是 给
收稿日期：2017 — 01 —18
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总 第 376期 内 蒙 古 科 技 与 经 济
企 业 带 来 了 非 常 沉 重 的 财 务 负 担 ，我 国 企 业 吸 取 经
验 教 训 ，认 识 到 设 定 受 益 计 划 在 我 国 还 不 成 熟 、实践
还 比 较 困 难 。 因 此 ，目 前 大 多 数 企 业 离 职 后 福 利 仍
然 采 用 设 定 提 存 计 划 ，而 仅 有 一 小 部 分 企 业 采 用 设
定 受 益 计 划 。
3. 2 存 在 的 问 题
从 会 计 信 息 质 量 角 度 。设 定 受 益 计 划 需 要
用 到 的 会 计 估 计 和 精 算 假 设 很 大 程 度 依 赖 于 职 业 判
断 ，更 复 杂 ，具 有 主 观 性 ，可 能 会 弱 化 会 计 信 息 质 量 。
此 外 ，精 算 内 容 复 杂 ，其 他 会 计 信 息 使 用 者 理 解 起 来
比 较 困 难 。而 且 ，还 没 有 出 台 相 应 的 比 较 完 整 、健全
的 会 计 法 律 法 规 进 行 规 范 ，容 易 发 生 会 计 舞 弊 。
从 企 业 财 务 成 本 角 度 。目 前 我 国 的 精 算 行
业 还 较 落 后 ，缺 乏 专 业 人 才 ，采 用 设 定 受 益 计 划 ，企
业 需 要 启 用 专 业 精 算 师 ，增 加 了 企 业 的 用 人 成 本 ，从
而 增 加 了 企 业 财 务 负 担 。而 设 定 提 存 计 划 不 需 要 精
算 ，采 用 当 期 确 认 法 ，会 计 核 算 简 单 。
从 职 工 个 人 角 度 。在 设 定 提 存 计 划 下 ，企业
建 立 的 是 职 工 个 人 账 户 ，方 便 职 工 定 期 查 询 并 获 得
个 人 账 户 信 息 ，如 果 发 生 调 动 、离 职 时 ，职 工 可 以 自
由 转 账 ，操 作 性 比 较 强 。此 外 ，职 工 享 有 一 定 的 投 资
自 主 权 ，可 以 选 择 投 资 方 案 ，做 出 投 资 决 策 。与此相
反 ，在 设 定 受 益 计 划 下 ，企 业 建 立 的 是 共 同 账 户 ，职
工 没 有 个 人 账 户 ，不 能 定 期 获 取 账 户 信 息 ，如 果 在 退
休 前 发 生 诸 如 调 岗 、离 职 等 变 动 ，很 难 确 认 权 益 也 不
方 便 转 移 ，并 且 职 工 没 有 投 资 自 主 权 只 有 在 退 休 后
才 可 以 取 得 稳 定 的 收 入 。
3 . 2 . 4 从 目 前 执 行 情 况 角 度 。从 我 国 当 前 情 况 来
(上 接 第 9 页 ）
2. 3 投资能力
在 一 般 情 况 下 ，一 个 企 业 的 投 资 能 力 ，决 定 了 该
企 业 在 行 业 内 的 发 展 程 度 。技 术 、人 力 资 源 、原 材 料
以 及 机 器 设 备 等 的 投 入 程 度 影 响 产 业 的 发 展 状 况 ，
一 个 产 业 如 果 缺 少 能 量 和 物 质 的 投 入 是 不 可 能 正 常
运 作 发 展 的 。投 资 能 力 影 响 着 两 个 方 面 ：① 产 业 结
构 优 化 升 级 ；② 给 企 业 的 投 资 带 来 更 大 的 生 产 能 力 。
煤 炭 产 业 链 的 演 化 是 由 在 资 源 、资 本 、技 术 共 同 作 用
带 动 的 [2]。新 型 的 煤 炭 产 业 链 对 于 资 金 的 要 求 更
高 ，其 中 很 大 一 部 分 投 资 都 将 会 用 在 创 新 能 力 上 ，其
次 对 于 下 游 环 节 以 及 产 业 链 的 延 伸 所 需 的 资 金 也 十
分 巨 大 ，因 此 投 资 能 力 也 是 新 型 煤 炭 产 业 链 演 化 的
一 个 影 响 因 素 。
3 结束语
本 文 主 要 研 究 了 内 蒙 古 煤 炭 产 业 链 演 化 的 影 响
因 素 ，通 过 对 煤 炭 产 业 链 演 化 的 影 响 作 用 的 内 外 部
因 素 的 深 入 分 析 ，所 产 生 的 具 体 意 义 是 ：① 极 具 价 值
的 理 论 意 义 ，虽 然 国 内 的 学 者 在 这 方 面 有 研 究 ，但是
我 国 还 是 面 临 着 各 种 模 棱 两 可 理 论 依 据 的 问 题 ；②
从 实 践 角 度 看 ，内 蒙 古 煤 炭 企 业 的 产 业 链 发 展 急 需
看 ，企 业 鲜 有 采 用 设 定 受 益 计 划 的 ，因 为 设 定 受 益 计
划 还 只 是 “舶 来 ”的 新 事 物 ，缺 少 实 践 基 础 ，还 缺 少 健
全 的 相 关 法 律 法 规 的 约 束 和 规 范 ，而 且 具 有 风 险 ，使
职 工 的 离 职 后 福 利 不 能 拥 有 可 靠 的 保 障 ，会 带 来 不
安 定 因 素 。
4 结 论 及 建 议
随 着 我 国 经 济 的 发 展 ，员 工 福 利 方 式 逐 渐 丰 富
起 来 ，设 定 受 益 计 划 的 引 入 ，使 企 业 可 灵 活 掌 握 投 资
运 营 ，但 由 于 会 计 处 理 难 度 较 高 ，且 没 有 相 应 的 法 律
法 规 对 到 期 无 法 实 行 的 设 定 受 益 计 划 做 出 规 范 ，所
以 执 行 设 定 受 益 计 划 时 机 并 不 成 熟 。从 目 前 现 状
看 ，设 定 提 存 计 划 更 适 合 我 国 企 业 。建 议 政 府 部 门
完 善 并 健 全 与 设 定 受 益 计 划 相 关 的 法 律 规 范 ，指导
会 计 处 理 ，确 保 员 工 利 益 。也 建 议 企 业 对 会 计 人 才
严 格 选 拔 ，针 对 性 的 培 养 精 算 会 计 人 才 ，为 将 来 实 行
设 定 受 益 计 划 打 好 基 础 。
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理 论 的 指 导 。以 企 业 防 范 风 险 ，煤 炭 产 业 的 转 型 为
目 标 ，可 将 煤 炭 产 业 链 影 响 因 素 的 研 究 应 用 于 内 蒙
古 煤 炭 行 业 ，解 决 煤 炭 产 业 中 的 具 体 问 题 ，甚至可以
为 政 府 制 定 相 关 的 政 策 起 到 参 考 作 用 。
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