第三章
账户与复式记账
会计科目
会计为了提供分类信息，只有
会计科目行么？
—还要开设账户
账户怎样记录？
—复式记账
第一节 账 户
银行存款银行存款
增加增加 减少减少 余额余额
什么是账户？
设置账户是
会计核算的一种
专门方法。账户
是依据会计科目
开设的，会计科
目是账户的名称。
一、 账户的意义
账户和会计科目是什么关系？
两者的联系：
●账户是根据会计科目开设的
●会计科目是账户的名称
●两者所反映的经济内容相同
两者的区别：
●会计科目只是对经济内容进行分类
的项目名称，它本身并不能直接记录
经济内容的增减变化情况。
●账户则具有一定的结构，能够把经
济业务的发生及其结果连续、系统地
进行记录。
设置账户的意义
●为编制会计报表提供数据
●为经营管理提供信息资料
●保护财产的安全
二、账户的基本结构
（账户名称）
二、账户的基本结构
账户名称：
年 借或
月 日 凭证编号 摘 要 借 方 贷 方 贷 余 额
（二）本期发生额、期初余额、期末余额及其计算
■期初余额
■本期增加发生额
■本期减少发生额
■期末余额
=期初余额 + 本期增加方发生额
- 本期减少方发生额
■按经济内容分
○ 资产
○ 负债
○ 所有者权益
○ 收入
○ 费用
三、账户的分类
■按提供指标的详细程度分
○ 总分类账户
○ 明细分类账户
■按用途和结构分
（将在本章第四节讲述）
第二节 复式记账
1.复式记账的概念
相等的金额
对每笔经济业务
两个或以上的帐户
（相互联系）
一、复式记账原理
单式记账法
一笔经济业务只在一个账户
中登记
● 可了解每一项经济业务的来龙去脉；
● 通过账户记录，可完整、系统地反映出
经济活动的过程和结果；
● 能使全部账户借贷双方的发生额和余额
的合计自动平衡；据此检查账户记录是否
正确和完整。
2.复式记账法的意义
3.复式记账的理论依据
资产＝负债＋所有者权益
1.借贷记账法的概念
●以“借”“贷”作记账符号
●以会计基本等式作为理论依据
●复式记账法的一种
二、借贷记账法
■记账符号：借 贷
■账户的具体结构
借方 贷方
资产类项目的增加 资产类项目的减少
负债类项目的减少 负债类项目的增加
所有者权益类项目的减少 所有者权益类的增加
收入类项目的减少 收入类项目的增加
费用类项目的增加 费用类项目的减少
2.借贷记账法的主要特点
■ 记账规则
有借必有贷，借贷必相等。
应熟悉两个名词：
●账户对应关系
●会计分录
■试算平衡
本期发生额试算平衡法：
余额试算平衡法：
全部账户借方 全部账户贷方
余额合计 余额合计
全部账户本期借方
发生额合计
全部账户本期贷方
发生额合计
第三节
账户及借贷记账法的应用
第三节
账户及借贷记账法应用
一、筹资业务的核算
○接受所有者投资
○向银行借款
○向社会发行债券
二、日常经营主要业务的核算
○材料采购业务
内容：收货业务
结算业务
材料采购成本＝买价＋采购费用
账务处理;①支付买价
②支付并分摊采购费用
③结转入库材料的采购成本
账户：物资采购
原材料
银行存款等账户
○产品生产业务
直接材料 产成品成本
直接工资 在产品成本
制造费用
①材料费用的核算
②工资费用的核算
③制造费用的核算（平时发生、期末分摊）
④期末计算并结转完工产品成本
○产品销售业务
①按售价确认收入
②结转销售成本
产品销售成本＝销售产品的完工成本
○其他业务
三、利润及其分配的核算
1.利润合成
◆表结法
◆账结法
在利润表中结算
利润
在“本年利润”账
户中结算利润
2.利润分配
◆利润分配的程序
◆ 会计处理
◆利润分配的程序
① 弥补以前年度亏损
②提取法定盈余公积金
③提取法定公益金
④支付优先股股利
⑤提取任意盈余公积金
⑥支付普通股股利
◆ 会计处理
第四节
账户按用途和结构的分类
◆账户的用途
指设置和运用账户的目的，即通过账
户记录提供什么核算指标。
◆账户的结构
指在账户中如何登记经济业务，以
取得所需要的各种核算指标。
一、账户按用途和结构分类的意义
首先，按照经济内容归入一类的账
户可能具有不同的用途和结构；
其次，按照经济内容不能归入一类
的账户可能具有相同的用途和结构。
一、账户按用途和结构分类的意义
盘存账户
结算账户
所有者投资账户
跨期摊提账户
计价对比账户
集合分配账户
成本计算账户
收入账户
费用账户
财务成果账户
基本账户
业务账户
备抵账户
附加账户
备抵附加账户
调整账户
二、账户按用途和结构分类
债权债务结算账户
债权增加 债权减少
债务减少 债务增加
期末余额： 期末余额：
◆结算类账户
债权债权>>债务的差额债务的差额 债务债务>>债权的差额债权的差额
待摊（预提）费用
实际支付款项 计入各期成本或
的费用数额 费用的数额
期末余额： 期末余额：
◆跨期摊提类账户
已支付、尚未已支付、尚未
摊销的费用额摊销的费用额
已预提、尚未已预提、尚未
支付的费用额支付的费用额
