审计及莫道德凤隘的经济学评述审计师声警机制研究述评'从量余质量角度分析百强企业基于审计过程相结果的审计质量博弈份析企业并购画资视角的多层次资本市场建设我国内部控制研究新方向:基于财务报告可霸世目标VU · · · ·····E·呈··· · 里·••••••••••›E ···里·······里•• • • • • • • •z•• E•• ••••••E •••·······旦却俨、二,ryeL,•!•••••量›››››››... """ !ttIlI!I量圄圄幢幢tIitttj’ ·夏明THE CHINESE CERTlFIEDPUBlIC ACCOUNTANT I 63 뻝톧ꎮ㘳췲랽쫽쫵퇐뺿ꎮ
.学术研究IACADEMIC RESEARCH 本文跳出审计实务和技术的束缚，力图从政治经济学的角度重新阐释审计的社会涵义，指出"审计已经逐渐成为现代社会的一项基本原则"。在此立论下，着力从经济、社会、文化层面评述了审计道德、审计道德风险及冥治理等相关问题。 -审计道德风险会计师事务所穿始终的条红线，本质上是受托责样真奇简化的功能.新制度主义的威廉-、"审计"性会涵义的量断诠霉侄观念黯予了审计在社会经济制度中的姆森和理性选择学派的科尔曼均看到信国几军来随着国内倒出现的财务默诈和全计舞弊事件的纷纷道德合理性.正是由于委托人和代理人任的另-面，他们在把信任视为降低交披露，以及由国家审计署掀起的阵阵"审萄解除曼托责任的经济需求，才产生了易和~笛惩罚成本的机制的同时，也都计凤暴"的震踏人心审计词在被对审计鉴证的需求，在这种情况下1代提出信任实质上是建立在成本收益原则社会运用得越来越广泛的同时E审计工作理人主动和独立审计师签约1从而要求上的-种‘凤险行为气因此不信任·受到的关注和批评也越来越普遍。在此和"信任"是帽辅锢成的，只奇在-个"不背景τ，随善中国市场经济的深入发展1信任"被制度化的系统里信任"机制职业审计界应厦躬自闯"审计"的广泛才能正常发挥真功效。而在这个系统里使用是否意味着审计工作和真他侣关的解决亘不信任的重要工具恰恰就是审计，不同语境之间存在着-种系统联系。换如此看来，审计并不是受托责任系统的言之审计'是否己然成为我们政治经-个简单变量，-15面官积极地建立和济生活中的-项基本原则?饺照这一思推广受托责任系统的价值观念，另一万路，拢们就不应该单纯地从一些审计失面还将这一观念向莫芭领峰扩张。审计败的个案中(如美国的安然.中国的领实务的发展不仅代表了对于传统社会的广夏)，或以个别审计师职业成败的狭麟上下级检童和西量控制观念的背离，而角度肯定或否定审计的作用和阶值，而应且审计哲学发展出的系列抽象原则，该从更为宏观的层面重新诠辑审计的社使得在任何组织环境中，这一系列的抽会涵义1迹而nm军对审计的认识。审计师对他的业绩很告的真实性进行鉴象原则都可以被使用.审计实质上是维i正.墓于这种观点，审计是一种昂贵的护社会经济责任体系的重要手段，审计(-)审计是-种昂贵的监控技术，也是维护社会经济责任体系的重监控技术，8是由于代理人对委托人存观念被社会的广泛接受使得代理人能够要手段在道德风险而产生的。代理人之所以对被审计，这比特定审计的执行细节更为~IU， 罗斯和米勒(Roseard Mi"", 1992) 委托人存在道德风险，是因为他们比委重要.因为1审计观念在整个社会中{寄认为审计的作用是作为-种标准或政托人知道的更多，存在信息不对称，从播的逻辑力量在于如果反对审计，也几军嗣国电公司在茸诅召开个内部人事治合理性，而不论官所表现出的技术状而使得官们的行为可能高悖于委托λ的就意昧着支持无曼托责任.平盟会出.姐姐3壳态如何，芭是重望社会组织之闯关系的利益.因此，审计首先是-种减少风险(二)现代审计是在民主的基础的会世E花'蓝304E元，JI，*，*噩噩罔一种手段.社会经济中的筐理主要是‘控的技术手段，被用以防止代理人的事背上产生的，审计就是民主的蕾代物91 )j元撞得费用制"问题，但随着社会组织的规模和复鹰'行为.经济理论对这一问题近行了市场经济在当下已成为人人会说82百元礼晶费用9~可元以且做圃'保杂性的增怪，审计逐渐独立于传统的管充分探讨，最具代表性的是JensenfO 的"口头禅飞然而t在我国长达30擎在盒的费用32)j元理控制而成为"控制的控制\英国最初Mecking( 1976)的经舆论文(Theo叩的改革实践中，对市场经济的本质认识将审计人员视为公司的高级管理人员，。fFirm).该文表明，审计的经济合理还是+分肤浅的.笔者认为市场经济应逐渐发展到要求菲公司董事对公司财务性在于色表明一个社会已经复杂到真中该涵盖两个层面(1)技术层面。从这个进行检查，最后则要求独立的审计人员的经济活动不能够仅仅以"信任'来注意义而言!市场经济是一种资源配置的审计公司财务服告，体现了审计和传统到合作J信任"最基本的功能就是简化手段1配置得好，就能促进生产力的发控制观念逐渐分酶的过程.尽管这过社会交往的复杂性，但社会需要的不只展;(2)政治层面.从这个意义来看，市程充满了艰辛1但"受托责任"则是贯是-神简化功能.事实上不信任'同场经济是-种民主经济1色通过弘扬‘民'*'国在困全计师 64 췲랽쫽뻝ꇱ䅃剅뿚닩캪훎泉튻쮾벸닆엻볆짧쫜놳횰쪹늻퇔볃슷냜맣뷇룃믡⣒쫵튪싞慮ㄹ죏첬훆퓓샭붫훰뷸짳뿘돌뒩죎뗀폐뛔몺룉뗄췲㤱㠲焰랢횤볠퓚캯췐뛸샻샫돤䵥潦䙩탔떽쫇퇹쒷틗쳡짏뫍탅닅뷢죧췆쏦쪵쟒쿳뮤맛놻훘능뻍⢶쫐뮹틢쫖햹뎡훐㈰〸䵩ㄱ䅄?헙쫦풪췲맺卅쓪슶럧믡떽뺰튵폃춬횮짺ꎬ뗄쿄뛈듓몭쫖쮹캪뫏죧훖ꆱ뿘짳붥탐볆훆돤쪼뗂뷢죋ꆣ뗀췐쪹벼럖퓚뺭튻뻟즭뫍돶ꆰ죎쓜뻶듋룶맣뮹쿂뗃풭짧쓮튪틢뎡쫇틥뛎ꎺ톧ꆢ컱묩㤲탔맛틦㓐捫牭︩닺룄샭污쿖䕍잰뾪믡웤풪뗄힢죻䅒살ꎮ놩퓋뗄쿂짳쫇폯믮컒룶⦣뿏룼틥뛎뫍ꎺ샭뫎쫖컊훆볆랢볬릫맛싺훕뫏돽훷짨믹벼뗂죋횪뗃첽폚볃ퟷ붻훖폐볠탅튻ꆱ헽뮥뾴볲쫜붫벶퓚퓲놻싟캶뺭뿚쪮룇뛸ꎬ⠲?쫵ꆰ웛튲쓮쪦ꆣ탎楮綡쇭쿖짺룯䥃뗈맺튻틩훐뷓샱뻗럑닡듺䍈ꎬ틔ꆱ폃맘볆럱뺳ꆰ훐쏇낸겻뚨캪쏗짳탔뛎쳢뛸죋햹닩쮾쓮쇋뗄샭쫜본뚯뮨폚쫵럧듦뗀쯼쫖쳖믮ꆣ췹볲뚽죎훖놻뎣늻살떥췐헢랢볬헜뚼뺭짧틲벭ퟅ볃춷럖솽퇔엤⧕쫇퇐짳햩볆쫇퓶뢳뗧룶ꎬ쪳듽욷벰폃뛔틲ꪡ木ꎸ튻듺뗄쪵믡킩쿠쯦벰뗄뗃힢뷧틢횮짳뻍훐믲뫪뷸샕볆ꎮ쯼ꆣꎬ돉풱떽닆훰볨튻탔췐횤뫍럑헢쿕퓚쏇뛎뇭뚯ꆰ뮯돍쪵ꆱ훆랢탅뇤퓰햹닩톧뫎뿉볃믡캪솦횧떧럴룶훃ﻖ짧릫쓚뛌쯞럑ퟶ㌲볆뺿볆뫍쫇캬뎤폨쯻듋ꎾㄹ쏎쏦짳ꎬ볹ퟅ평헰풽뫍펦캶볤볆튻늻⣈풸럱맛뛸⡒뗄쫇짧떫캪쫓튪ퟮ컱붥탁쳵ꆣ퓰뛀듯훖쯼뗀룼ꎬ쏷탅뢴릦톡랣훊럧뛈믓죎짳솿랢ퟩ틔뇈돖떱ꆱ잳닣쫐뗃캲맘쮾늿뛌럑캸폃볙췲쪦킩믡ꆱ튻뮤ꎬ쇋궼㜶쒱맺몳살엺훐랴ퟅ듦쿮펦뚨뗄볓潳ퟷ늻훘쯦ꆰ캪쟳뫳놨럖ꎮ뫬헽죎탨솢퓚廊㏌㌰폃헋풪맛쫇닺뗂뛠탐놻뻟쓜퓓릦퓱돉짏쿕쿠뮯웤볆쾵쓮뷶훊햹횯맣쳘짳컞쿂ꆣ쏦뎡뫃쏱?컊욵짧볆훖커튵쏀⦵쯻쓚볒죋풽움맺릪짳퓚쫇믹룃삹닣짮?폃싛쯜뺭ퟅ뿘릫럇퓲룦샫떫쿟쟳뗣평짺럧ꎬ캪듺룶릻ꆰ탔ꆣ쓜톧놾탐뢨릦훘늢튻춳쿲솿돶뮷쪹쳥랺뚨폚쫜틑좻ꎺ훷뗄믊쳢믡췢컨짳탄맣튲쫐ퟔ볆ퟅ럱놾떥蝹쏦뛔낺쫇쯼짧볃훆쮾릫튪ꎬ뗄ꆰ평뺭벨폚쿕듦뿉틔뇭쒾뷶ퟮ쫂ꆣ엉쏇붨캪쿠쾵킧늻랽웤뿘뺳폃뷓맛ꎺ췐퓚뻍돉뛸뇊쏅ꎴ튻ꆣ쿠볆ꎬ랺풽뎡컊릤튻틑풭뒿쒰웊뗄훘짳ퟷ쯹믡훐쮾쟳쳥맽쫜놾폚볃쪦듺쓜럀탔뷶믹떫쪵탂믺솢ꆱ돉춳쫇쏦볛쯼쇋훆쓮죧퓰캪헟⦼폕몭뇗맳뺭훰퓚놨쫗?궵곉쏱쫐짺삵쿮볌쫰ꆰ뗄살뺭ퟷ훖좻퓲뗘니ꛖ탂볆캪뇭ퟩ뿘룟뚭뛀쿖돌췐훊캯탨헢잩샭듺쫇탅폐횹틑틔놾짏훆뿆퓚ꆣ샯뛸뻟쫜쯼횵쇬뛔맛쾵ꎬ짳훘쪹맻죎죋죏볊튻듙틥쫂볃붥짧룦쿈퓕냑훷쏱뎡돶쿆짳춬풽볃뫍쾵돉ꆯ듓뮡냒폃?뗄튻쿖횯맜훆벶쫂솢쇋ꆣ퓰짏췐쟳훖풼쫇죋샭틲쾢듺뺭ꆰ믡ꎬ뛈뛻퓚잡믽맛폲폚쓮쇐헢볆튪뗃횴헻랴컒캪뷸쯼죻믹뗄볾볠퓰뛀믡쫇?욵탅훷뺭쿖웰볆쪱웕뗄웤춳캪내튻ꋖ떳綿쫍죏훖돶횮샭ꆱ맜뛔짳뺡죎쫇죋ꎬ쟩ꎮ늻폚䩥뢴탅릦탨ꆰ훷싼춬놾듋횻헢잡퓰벫쓮삩뒫돩쪵쫖듺탐룶믡맺쫐짺춨훘뗄뿘죎솢뺭헦튻믎쒡쒾믹볃놾쒫뗄ꆱꎬ뇩짮쯻솪컒헕킩킹즰?짳쪶뇪볤훷맦ꆣ샭릫볆맜쫜뫍닅뿶듓훖캯횮뛔죋湳퓓죎쓜튪늻틥뻹쪱쫕폐탅룶뻍뗘헅춳놳쿳쾵훊뛎쾸짧쮵뎤뎡풴닺맽슷탂럗벼쳥폚볃쪵훖쫌뙔궼쫓뒡쳦튻짳ꆣ죫뗄쿠쾵쏇헢蝹??볆ힼ맘튪쒣펢죋쮾뫍퓲췐듺닺쿂뛸낺쯹돆敮떽ꆱ뻍탅뾴ꎬ틦ꆰ퓚죎쫇붨쇭짧샫쇐짏뷚믡듯뺭ꎴ엤솦뒿뫫풭쯜?럗쾵뒫훆탔복桥쎺캪듺놾헳듊볆퓚랢맣맘ꆯ헾튻쓒쓏떣뗄믲쫵쫇뫍맺풱닆죋퓰샭짺ꎬ튪맳틔뇈ꆣ웤살늻죎췾떽튲풭ꆱ춳짳솢믡ꎮ퓲쓜룼훐㌰볃폕훃뒣퇯퓲쫍헳퓚릤듋햹랺뗄뮻훎쮼쪧?솰겶짧헾ힴꆰ뢴춳ퟮꎬ컱풱맽맡뛈죋쇋듺쟳뷸듦뛔캯듓짙놳潲쿀훐듯볲횻ꆱ솮탅붵뚼룶믺샯볆뫍랽뛸돩캬릻캪뒫튲컯쓪훊펦랢곊?ꆰ놻ퟷꎬ뺭?뿘돵뮯춬죎훆ꆣ쏱ꆱ훘뗄훐탐럧탁뗍죏짳?ꆱ늻맜뗄본쿕붻쪶닩ꆣ햻퓚쯜듋죻솢뛩싛쿂⇂웊ꎬꋀퟅꛊ솦듓풶뺭싎볃ꆢ쏶짧믡쳀?ꆢ볋컄?뮯닣쏦ﯛ움퇇쫶쇋뗋짳?볆쟀뗀뗂ꆢ頋짳?볆뗀뗂ﻋ럧?쿕ꬡ벰웤쯜킩ꎺ샯짺샯잵뇚
ACADEMIC RESEARCH I学术研究圄主"和"法治"两种理念来调节市场经2民主制度是开展审计工作的基组织(不被信任)和审计的本质(被信济中人与人、人与社会、人与自然的关本保证。现代审计和传统管理控制的区任的制度)同样重要。但是，通过审计系，它的精髓就是"把人当人"或曰"以别，主要表现在审计实施的11苗时性以及将不信任转化为信任并不是自动有效的，人为本"。与此相对应，审计也应表现为审计过程和组织内部筐理流程的徊亘独这冥中，审计的独立性起着至关重要的两科属性(1)技术性或曰"非政治化的"立。正因为如此，被审计单位的"内部作用。从民王思想来说，审计应该是受( depollticized)属性。审计首先表现控制制度"是审计开展冥工作的重要依托责任的终点。一方面，社会公众通过审为一种专家行为，实际的操作远离冥所据。但值得注意的是，近几年来自国家计的"独立确认\在整个受托责任过程服务的社会公众，但社会公众在审计师审计喜出示的一份份触目惊心的审计"清中信任专家，从而使审计成为民主的替代开始工作之前，就已经准备信任审计师单"中，被审计单位的内部控制和监管物;另一方面，审计也背负着社会公众的了，否则审计将只是一种"循环"行为;制度可谓十分健全，有的甚至是制度建重托，在以真独立性和专业精神对被审(1)政治性或曰"政治化的"( politicized) 设的模范和标兵。我们不禁要|可，如此计组织的内部管理做出陈述的同时，民属性。审计在很大程度上是服务于公共的内部控制制度可信吗今为此，笔者提众赋予的权利和重先也必然成为审计战筐制的，E是筐制包宿政府管制和社会出各级组织要建立一个与内部控制制度胜重重困难、坚持真独主性的精神支撑。经济组织自身营制的政;台手段。从这一捆匹配的民主监督制度。(三)审计既是操作性的实务活动，点看，审计使各级组织内部的运作过程在国际上，日本公司制更是社会政治经济生活的基本规范⑤命可观测，使得监管者可以对不罔的组织衡管理者权力中的重要目常阳的描述主要停航班审计宴质上是锺伊社会通过内部控制进行监督管理，从而使营力量即为公司内部员工，责任与被审计单位的透明度上，制具奇合理性。再从与市场经济理念相日本公司被描述成"为经济责任体系的重要手段，窜很少罔社会规制联系起来。事实上，正是吻合的现代审计观念来说，广大民众才职工控制，为职工而存社会在发展过程中，规则及真制度理念的计观念植社会的广汪攘暨使是社会最大的监管番，审计最终的委托在德国也奉行职工参不断丰富和逐渐深入人心，才使得审计实得代理人能够被审计，这比精者应是社会公众。故此，现代审计是在与制，其公司内最高权务得以被广泛接受并且顺利进行。但审计E审计的执行细节蔓为重要。民主的墓础上产生的，正是民主观念才力机关一一监事会中的实务却否认这一点，真总星希望强调审因为，审计观念在整个社会申使得审计观念得以广泛传播并被广泛一半席位均由职工代表计是如何被完成的。但是，当社会开始情播的逻辑力量在于:如果厦接受。大会推选出的代表出任。强调"已经被审计了"远比"审计如何被黯审计，也就意睐蕃重幡无曼1民主观念是审计之所以为审计的几年前国电公司在武汉完成"更为重要时，审计己然成为了社理论源泉。在众多文献中，描述中国审召开一个内部人事干部托责任。会基本规范之一。从技术层面看，审计计质量低劣的原因常常集中于两点:一会议，短短3天的会议，实务本身具奋不可观测性，亦即虽然大是审计执行环境不够理想，缺乏真正的花费达304万元，冥中食宿费用91万元，量的资源被投入到审计活动中，但却没审计需求者;二是在审计契约中委接待费用82万元，礼品费用99万元以有相应的公开过程和结果。也就是说，审托人缺佳直是审计质量不高的主要及做假账发生的费用32万元。这神极计本身是一个"黑箱它的表面折射出售原因。但据笔者看来，两者应合而为一，尽奢靡的会议在日本、德国的公司是很制的意愿并且使得筐制变得可行，但社会主要的原因仍然是审计体制的弊端和民难行得通的。若国电公司建立了真正意本身并不愿意打开这个"黑箱飞经过专家主观念的缺乏。中国传统文化是一种"义义上的民主监督制度，作为主人翁的公检查后的被审计单位的内部控制被社会公务文化民众在社会生活中的地位表现司职工对这种腐败行为也不会视而不见、众视为有价值，而专家检查这一制度本身为顺从，缺乏独立的人格。由此国家制充耳不|菌。因此，审计不应停留在对内却无需经过公众的检验。有趣的是，判断度包插审计制度在设置的时候，以人的部控制制度的依赖上，与审计的政治化审计是否成为一种基本社会规范，关键在义务为中心，对公民来讲履行义务就是属性相联系，审计应首先审计组织内部于这个社会是否在审计师开始工作之前，一切。而审计应该是建立在"权利文化"的民主监督制度，只有这样，才能真正就已超准备信任审计师。之上的，即宪法赋予无数个个人的神圣节省审计成本，提高审计质量。1.从政治角度看，政府管理方式和不可侵犯的民主权利。正是这种公民权3.民主思想是审计保持莫独立性目标的重新组合面临着两种完全皮方向利赋予了审计的神圣职责，而以公民权的精神支撑。独立性是审计的精髓。现的压力·一方面，管理效率要求分权和力为中心重新构筑审计制度，应是审计代社会的重要特征是信任和不信任的制弱化社会福利，力图将政府功能企业化;科学发展的理论源泉。度化模式的徊E转化。被审计的个体或另一方面，管理的效果要求政府部门保THE CHINESE CERTIFIED PUBLlC ACCOUNTANT I 65 훷볃쾵죋솽⡤캪럾뾪쇋昱쫴맜뺭뗣뿉춨훆컇쫇헟쏱쪹뷓ㆣ샭볆짳췐풭컱뛈틥튻횮늻샻솦뿆㊣놾뇰솢뿘뻝떥짨뗄돶쿠퓚뫢죕횰폫듳벸헙믡䅃剅泑ꎬ뗃뚨틲뒫뛔뮨벰뺡쓑쮾돤늿뷚㎣듺呈ퟩ죎붫헢ퟷ훐컯훘훚쪤⣈룼뿚뎣퓰뫜짧쪵잿췪솿폐볬좴폚뻍쒿죵쇭㘵췲랽쫽뻝䍈?䍅ꆱ훐ꎬ캪훖数튻컱쪼탔훆볃뾴맛맽뻟뫏짧펦훷뗃쫜껃싛훊짳볆죋튪컄쮳냼쟐짏뿉뢳톧놣ꆣ뛈뗄쓚룷욥맺맜솿릤믺냫믡쓪뾪틩䅄卅럑듽ퟶ짝탐횰뛺뿘쏱쪡뺫뮯횯늻웤폃탅ꎻ췐ퟩ훘쫇뛔죎짙뗷돉믹쿠짭닩쫓컞헢틑꺴뇪톹䥎偕䅃㈰⧕틲놾ꟊﴩ뛏듺능퓰剔?뻊䕓䉌䍏?〷뫍죋쯼놾쫴潨훖뗄릤럱ꆣퟩꎬ닢쓚폐믡쫇짳풴솿볆탨좱쓮뮯듓삨캪쟖폨훐랢횤훷맽헽훆떫쫰뿉쒣늿벶엤볊샭벴뿘ꎺ맘쾯췆잰튻䕍䅒듯럑볙쏒뗃늻쿠짱⢲탅죎ꆰ쇭횯훘짧폫춬퓚틔좴죧ꆱ펦짭틢늢뫳룶뺭폕솦랽䥆ﻖ릫럡?䥃啎쪵퓰쓮붨볆ꎬ뗄죎䥅㒷폫뗄ꆱ탔瑩짧ퟷ퓲짳ꎬ횯늿뫏쿖ퟮ믹볆좪뗍횴쟳캻풭훐뛸랸쇋탄햹ꆣ튪돌틲뛈횵돶캽랶뿘ퟩ짏헟캪훆뗂웤ꆪ톡맺룶뛌䥃䍈㌰폃헋춨쏱뛔컅솪볠횧쪽뮱죎듓뛀퓚삧믡놻랢럱뫎틑룼맦짭풴쫇풸늻폐뺭ힼﻖ훘ꎺ쏦톶呁컐떫쮾킾볆뢻?훊죎싟乔꣖죋뺫ꆣꎺ捩볒믡횮짳볆쯼ퟔ쪹뿘샭듺듳뒡맛?쇓탐헟ꆱ틲좱ꎬ탄벴뗄훘욶쿖뇭뫍캪뗃쪾놻쪮훆횯쏱좨릫맺ꆪ뻹돶뗧쓚뛌㓍㠲랢훷헢뛈쾵뚽돉볏독믐⧍훕솢랽틔쓑헾햹맣죏뺭랶뻟튻늢풸볛맽놸캽탂뢣풻뻝놻뾡볈뫍캡ꆢ쯨폫⠱穥탐릫잰볆퓚쫇짭쪹뗃훆탔짳뗄짏쓮뮷ꎻ튻죔랦쏱ꎬ쿜탂샭죊듺쿖ퟩ죧힢럖뇪튪훷죕솦쮾캪튲볠평늿㏌췲짺틩ꆣ훖틲놾쿠었곑뮯뗣좷쏦웤샻훎쏨맦맽랺헢췪놻훘횮폐춶뾪룶쟒틢횵탅잶랽맜쳥짧슴횴벭뇊쏨?쫇훰뇁죋뻍듋⦼搩캪훚ꎬ붫뫜맜룷볠뷸ꆣ볆닺뗃쟉풭뺳뛾횱좻뛀뛈뛔펦램훷뗄릹싛잿짳퓚횯틢튻붡뇸붨놾훐쓚횰럮쫂듺쮾ꪣ풪죴뚽뢯틀쳘뮥츩淪쮼죏듓뫍볡뺭쫶떥훆돌뷓돉튪늻죫맽ꆰ쪹듲럱죎좿뫏쏦샭쫇쾵믡릻탐맛솦햡헟쫶닙붥뷖폫쫇쿠볊쫴ꎬ뻍횻듳훆벶맜탐퓙맛ꆣ짺틔뛠틲늻훐퓚솢릫룃뢳좨짱훾풴볆짳쓚뗄럝떥좫뿉뚽늿릤ퟮ믡뇭쫂쒻곆럑죕맺냜삵쳡헷뫍?탅뛀쿫ꆪꆱ뛸샭훘돖볃훷캻솪쫜뗣쪱떽돌뫚뗃뾪훖뒣쏦솦캬쾸솿틢훀짧ꆰ뛔탔쪵떫틑쫇냕돌냼뗄ퟩ헟볠듓쓮맊맣웖컄뎣릻퓚짳뾴맺짨쏱폨샻쪥좪막뫍볆늿놻뾪럝캻ꎬ컒탅튻훆쮾훘풱돉뛸횰룟훐듺돶커룉샱폃놾뗧뛈탐짏펦횻욱뮯ꪡ죎솢살랽쪹ퟶ췐웤ퟷ짺튪쾵짮늢ꆣ쇋맛쿤맜헢볬믹곕쇙춼킧믡냑펦풻ꆣ볊짧뺭튻뛈삨헾횯뿉뚽폫살ꎬ듋랺껋쿗뎣샭짳볆뒫죋훃붨컞횰쪵맜햹뒥뗄폐쏇싰룶훆튪릤듦좨뇭죎몺늿뮤훘맣뷚퓚탊욷㌲ꆢ릫캪쫗ꎳ쫇탅ꎵ늢탔쮵쏦튲뫍돶뛀믮춣춸웰맦쟒웤떫ꆱ벼닢뷡볒퇩놾쪦ﺸퟅ붫맻ﻖꆰ죫쏁ꆢ죋ꎬ짳뗄믡ힼ훖짏헾훎쓚틔맜쫐쮵헽뒫戮훐벯쿫볆훊쳥춳짺룱붲솢쫽퓰훆욹쪩샭웤뷼쒿늻폫ꆣ닎?돋럑췲뗂쮾ퟷ튲쿈헢죎놻ꯊ웰놳돂뇘쇴쏷살퓲쮳ퟜ쫇풶쫵탔믮맻뇤ꆰ볬쪦꺹솽킧캻캪짧튪랺槊룼헻폚뒵죋떱짳햡볆닙릫놸ꆰ쫇뢮쫖늿뛔샭뎡ꎬ쿖능퓎훐웵솿훆컄믮ꆣ쪱싄퓚룶뛈ꓗ맜慧쇷떥릤벸뺪짵뷻㻎쓚ퟅ?폃풪맺붨캪늻펦퇹훊뫍놾잣짧돉뢺튵쫶좻탔믹벰샻뇈틑닣뚯쯼뗃뫚닩폐믡뾪?훖싊쟳꾵솽쪵ィ믡벾뷓꺡캪룶ꎺ폫죋볆낷쫗ퟷ훚탅톭럾맜뛎뗄늻ꎬ뺭맣ퟮ듺쏱늢쏨폚좱풼뮯훐평뫲탐ꆰ룶헢뛸샭汬돌캻쓪탄뿘훁튪ꪴ늿퇓㤹ꆣ솢훷믡춣솿상훊곍ퟔ쫜캪ퟅ뺫돉놾짏쫂웤뷸쾣떱좻쏦틠튲뿉쿤좤맦쪼췪릦헾쒡헟횧컱겲뛎쫜꿕훘짧죧?ퟔ綡튲쟕쿈풶퓚죎뮷컱훆ꆣ퓋춬듓볃듳훕짳훷놻쫶솽랦훐룟뇗쫇뗄듋ꎬ틥좨죋훖틔펦쒻뿘살컊쮣쌹췲헢릫쇋쫓쇴ퟩ닅ꋐ뺫탅⢱ꢹ뚯맘췐쏱짱캪맦쪵탐췻돉뾴벴뻍뇭ꆱ튻랶릤뷊좫쟳쓜뢮넨믮엊킳좻꾻펦ﻖ뇭샫짳ꆱ폚뫍듓ퟷ뗄뛸샭쏱볆맛맣욵훐뗣헦ꎬ뛋튻뗘맺틔컱샻릫쫇?훆죕쿠ꆰ훘평겱㇍풪훖쮾컌퓚헾횯쓜쯨죎룶믐폐룃훚퓰훷뛔쪱짱랶짏뛈ꆣ잿캪쯤떫쏦놻붺랴럖웳늿쪹튪믡욱돖灯뫏뚯릵ꆾ뗄뇭캻쿖웤볆탐릫짧헢맽ퟩ쪹쓮훚캯쫇랺?맺ꎺ헽ꆰ훷뫍훖볒죋뻍컄짱쏱짳듧뮥쓚튪볠뛈죧쫕훆틔벫늻뛔훎헦ꆣ쳥킧춨죎놻ꎬ횧샭떫뗷뾪쇋좻좴쮵헛뺭맘횮랽좨튵쏅짳죌ꆣ훐랴컞?맘햡쿖꾵쯹쪦캪汩릲믡튻돌횯맜쿠닅췐퓚짳뗄캯튪뛸쏱ꆣ뇭훆쫇뮯쪥좨볆쟸탔뛀늿틀볒ꆰ붨듋?뛈ꪣ뫜틢릫볻쓚헽믲쫜맽쳦훚햽독ꎬ쓮쏉쪼뫎짧듳쎻짤놾에볼잰쿲뫍놣냒캪쒡ꎻ틥쿖ꆱ틔쟥?ꆢꎬ짳돌듺뗄ꆣ쫇볆놻돶믡릫짭뛏퓚瑩쫜?벰맜볒捩튻웊穥ꎬ?搩
.学术研究IACADEMIC RESEARCH 持真控制。审计成为社会规范后就可以的行为，或者说是:当签约一方不完全学者对弗里德曼的观点进行了反驳，但调节这两种不同的力量，白不仅能仿照承担风险后果时所采取的自身效用最大这神还击由于均未找到更好的理论解释市场机构来替代政府等级制度的不断发化的自利行为。最近几年道德风险"而显得软弱无力，直到1991每美国国展，而且还可以维持中央控制，从而继不仅成为困扰审计工作的一大难题，也会通过"TheFederal Corporate Sen-续保持政府的合理性。同时，现代社会成为制约世界经济发展的瓶颈。而随着tencing Guidelines(FCSG)" 0 FCSG 也是一个充满焦虑和风险的社会，作为安然的破产、安达信退出审计市场等一准则实质上对企业组织道德与企业员工社会基本规范之一的审计的主要功能，系列公司E圃带来的严重后果，加之这道德进行了明确区分，至此，企业组织则是调节风险管制中两种相亘冲突的力次的金融危机，防范审计道德风险的重道德才受到社会行为者的高度重视。其量:一方面，风险需要被持续的管制;要性再次引起全世界的高度关注。为此，实，对这个问题的回答，可以借鉴美国另一方面，管制失败使得管制缺乏合理本文尝试从经济学的角度对审计道德、法学中的"公司人格理论"以及"企业公性。因此，审计必须为筐制失败找到借口。审计道德风险源以及审计道德风险治理民理论"。公司人格理论赋予了公司人格Z从文化层面看，就企业文化而言，等问题作出评述。特征，是把法律概念引入公司填补公司从审计透明度理念出发，任何与企业相"审计道德"这个概念构成"审计道法律思想空白的奋力工具。而企业公民关的公众，无论他是股德风险"研究的前提基础。事实上，对这个概念本身就包含了企业享有社会权东还是真他利益相关者，"审计道德"这个概念是否合理，学术界利和承担社会责任的涵义，该理论基于都有权了解、查证、监控~期存在着分歧，主要集中于两点:一外部制度和组织内部的双重影响因素， 审计道德风险是宿在现企业的所高经营管理活是审计能否成为承担道德责任，真奇人强调在个人价值观的形成过程中，实践动，这一权力是通过审计代审计美系檀虱申，璋由于审格特征的主体;二是道德能否成为审计者须感知和构建他们所理解的企业公制度来实施的。审计作为的内在追求。对于这两个问题的回答构民。审计是一个特殊的服务行业，审计计1I努申的"宴际委托人H缺社会的基本规范，表达了成了审计道德研究的基本假设。对前一服务面对的是不同于一般商晶的单一供筐，或由于鲁神原因而导致审这样一种文化逻辑·可被个问题的研究通常陷入用审计人员个人求关系，官所面对的双重委托代理关系计人员对披审计单位<<毒了不审计性(aud阳bility)是一美德代替审计道德的危险境地。而对后更加强化了审计的人格特征和公民责任。适当的审计意见，撒谎瞰骗社个不可挑战的价值观念，一问题的争论通常要么陷入审计泛道德由此，在笔者看来:审计是道德主体，百体现了企业民主管理的l合公众而出现的道德民瞌。烟化，对审计承担社会责任的预期陷入不审计道德概念的形成是"道德"、"公司入台理性;再从社会文化来|翼滔理大B可归纳为外部浩现实的境地;要么从审计实务的技术与格理论"和"企业公民理论"三者高效看，审计并不仅仅是这到|理和内部治理商大宽面。经济职能入手，认为审计工作与道德无整合的结果。真涵义可界定为审计在恃在社会等级制度和代理关关。两类问题归纳起来，实质是在审计定背景下有意识的、负责任的行为，该系中的控制作用，而是要在社会范围内建组织背景下审计能不能作为道德分析单行为尊重隐含的相外显的社会契约，这立和重续受托责任关系，并且确定责任位的争论。从经济学的视角来看，这类些社会契约用以预防、避免或纠正对审的种类和范围。因此，当审计文化演变争论由来巴久。旱在《资本主义精神与计及莫利益相关者的伤害。成社会的一种基本规范时，就表明审计新教徒伦理》中，马克思韦伯就追溯了目计即制度上由阳嘟环问题己不单纯是一个监管的问题，审计企业组织的道德传统以及这些传统的消境为E的社会责任和持续政策的发展反映了社会文明的发展趋势·单失，得出道德意义在某一时期被赋予了的设立条件来决定。当出现障碍因素时，纯地自上而下的监管体制已被网络式的组织活动，并在一定程度上肯定道德能审计有可能损害真他利益主体，出现审中目E牵制体制所替代;源于纳税人权利够成为组织的内在追求。但自由主义学计道德风险。关于审计道德的研究表明，的实现相对公共财政流向的知情权满足者弗里德曼和晗耶克则持相反观点，他审计道德不应只是个人道德的延伸，忽的公民主人翁意识正在苏醒。们认为企业组织唯一的社会责任就是增视或者轻视制度环境对个体的约束及对加利润，即在不违背游戏规则的情况下，真行为和决策的影响，只强调审计师个便用真资源，并致力于设计完备的、能人的伦理是危险的，也是不公平的。目前，二、审计道德凤隘的治理"道德风险"是20世纪80年代西够增加公司利润的活动;并且指出组织审计道德风险在审计组织风险管理中的方经济学家提出的一个经济哲学范畴的资源用于"社会利益"是在增加组织的地值得到了高眼但日益增多的研究，从概念。即从事经济活动的人在最大限度经营成本，而这些成本要么转嫁给消费真源头来看，笔者从经济学视角将真分增进自身效用的同时，做出不利于他人者，要么传递给股东。长期以来，许多为"外在论"和"内生论"两个方面。中国注册会计师 66 췲랽쫽뻝ꇶ䅃剅돖뗷쫐햹탸튲짧퓲솿쇭탔㊣듓맘뚫뚼웳뚯훆헢짳룶쯼뫏뾴퓚ꎬ퇙듺볆캻쫊믡웤샭쾵솢뗄돉컊뒿쿠㶡ꆰ랽룅퓶㘶돐뮯늻낲듎튪놾뗈ꆣ뗂뎤쫇룱쏀튻쿖뺭ퟩ헹탂쪧릻헟쏇ㅝ쪹톧뛸䙥䝵ힼ뗀쪵램쏱쳘샻췢잿럾쟳룼평헻뚨탐킩뿚뺳쫓죋뗘캪훐㈰〸䍯ㄱ摥卥瑥맺䅄卅웤뷚뎡ꎬ놣쫇믡ꎺꆣ꺴짳뗄뮹폐튵뛈퇹늻쳥샭짧훐훖쳢뗘쪵뗀쓮뷸떣뷶캪좻쇐탔컊럧웚쓚쇋볃횯돉뢥죏湎폃퓶풴춨楤퓲헷싉룶늿뗷탫컱맘볓듋놳벰짨믲캻톧튻볆랢뮥ꋉ뺭탐컄쳘뗂싛뷌펪헟쿔뫏ꆰ럾죋릫훎뫍牰떱뻊牡渭湣힢䕍䅒뿘헢믺뛸돖튻믹뗷틲폎볆릫쫇좨뗄살뿉쿖짳믡훘샠틑ퟔ쏱뗂ꆣ럧돉훆뷰퓙뗀쳢쿕듦퓚뛔횰솽놳헹ퟩ뗃믮샯亣웤볓폃뮹맽敼쪵뷸닅훐ꎬ쮼룅돐룐쏦쾵잿뺰ퟰ쯼솢폐헟싗춷潲쫵랽탔햹잣볃캪뎢헷듺평춽튪싛췢볆컱풱훚샭쓚?楮닡뗀믲뗄䥃䍈훆솽릹쟒헾룶놾뷚랽듋쒻춸훚웤쇋쯹튻쪵믹훖쳴ꎻ볆뗈뿘탸뫍늻짏훷럧벴짭쿕캪풼웆쮾죚듎뗂ퟷꆱ퓚쓜ힷ짳뺳샠뺰싛횯돶뚯ퟩ웳겼릫폚믷ꆰ慴楮훊탐쫜쫇쿫쓮떣뛈횪뛔ꎬ뮯쿂훘웵샻쳵뿉쟡샭떽살퇐쏦⡡랴훆욵톧ꎬ샻쫔뗄쳦살싗놾쎴뢥죭?헢ꆱ뷡퓚믡맘훐뛔뛸듳늿?ꆣ훖살뮹뢮돤맦럧쏦ꎬ꾲쏷쯻뷢폐좨쪩놾컄햽웳퓙늢벶훆쫜랶튻떥죋쿕듓킧뫳삧쫀닺돳캣틽돶퇐ퟅ럱쟳뗀헹볆뗘죫컊쿂뗄횯싼튵듔풴쮾ꆰ周敳짏쇋떽냑뿕짧뫍쫇쯼뇊룅틾풼틦볾쓜늻쫓뻶뾴뗂평짳볆뺿ꎬ畤펳쳥삵볒믲탐듓훷틑샭뒫샯죵룶ꆣ맻싛짳늻쳦뿉뗄싺랶쿕ꎬ뛈컞샻ꆢ뺭솦맦뮯튵ꎯ훆ퟷ췐캧훖뒿쿂릫컌ꆱ쫂폃맻죅뷧컅믺웰움뺿럖돉ꆣ뗂싛돐ꎻ쫖쳢듓뗀늢뫍ퟩ?짧폚?晆뛔쏷램냗짭믡볛릹튻쫇쯹헟쓮ꆰ틢몬쿠살쯰펦닟캣폐쾵놻돶훂훎쪦?楴폚쇋훆슷쳡헟캪쳥뻃ꆷ뛸뗝컞컊릫ꆱ볆춬듺틔뫏붹횮맜럧샭싛틦닩펪쫇ꆣ랶싟볛쏱塻뷶뛈폃퓰믹뗄릲틢뺭쪱짳낲듸ꎬ좫풴쫶헢웧뛔퇐춨떣튪맩뗂퓚쓚맾횯믎늢죳믡뻹䍓웳좷쮾싉뻍횵붨룶늻쏦뾴쪶맘짏뻶몦횻쿕쿞뇊?쒣ꆰ짳쿖뿉샭慢짧쯹돶쮵ꆣꎻ뗀훐헢룸싼솦쳢쮾웤돉뗄헾캬샭싇튻훆쿕뇘뒣쓮쯻쿠횤맜춨짳ꎬ벭횵훷ꎺ뷶뫍죎틲놾볠닆쪶㈰볃춬볆듯살럀쫀틔룶잰돐폚뺿뎣쎴죏쓉쓜뒫틥퓚튮캨ꖱ훂샻캴䜩튵쟸탐죋룅폐냼쓚맛쳘뛔탎풤헟평뚨쫇뮷펰떫룷틢쪽쪵맩솽캪솦뢮돖탔뫍뗄훐탨쪧탫겾돶쫇맘ꆢ샭맽볆뇭ꎺ楬맛맜琭듺뛸듋맦룶믡쳦헾헽햵쫀믮쪱닉ퟮ릤랢탅랶뷧톧벰룅쳡훷떣뛾헢쿝뗂튪듓웰늻퓧ꎬ춳퓚뚨ힷ뿋튻돓틦킩막헒ꆱퟩ럖룱죋쓮몬늿쏇쫢폚돉릫몭췢럀짳ꆣ쯻뺳쿬죕ꆰ쫇훖볻짧솿뗈훐ꆣ럧짳솽튪캪췆랢막헟볠믮ퟷ듯뿉쓮샭믡볊떥뗀쓉듳쫇쾵ꎬ랶쳥쇷퓚볍뚯좡햹췋퇏뗄믹죫쎴퓰살쓜틔쒳돌쟳퓲컏폚ꆱ떽횯틽릤쇋몭탎쯹쮫쏱뢺쿔ꆢ짋볆돖떱샻죋뛔튲ퟩ틦뺭냜楴컄듺쓖튻ꎺ뷼십돉뚫맛횱믘룱틥쓚믡ꎬ벶퇫춬쿕볆훖놻맜뿘캪쇋뗄컄떽맘횸풭튪떱쪱훆쿲쯕㠰ퟶ돶훘룟릹뒡쫇벯놾폃쿝죎ퟷ쫓벰튻뛈ꆣ돖짧랹짨룼䙃훁싛죫뻟웳틥쮫돉럾냣쳘ꆰ퓰뇜몦췢탸틦횻횯퓶볃쪹礩캯캻뗂랽쏷ꎻ컀룶벸뷇뗀캣ꆶ뿋뗣듰샭뿉짺맦쯼훆뿘쪱뗄쿠돖뗎죎뮯퓚늢짳ꎬ틑탑쓪죋돶ퟔ튻욿뫳뗀뛈돉ꆣ럱훐퓰컊볙죫쪵릤캪뷇헢훢짏떫믡볆뫃升뗂듋룟ꆱ릫튵훘맽뷢컱짌캯헷쫇싛짧쏢늿헾쿖훷쳥잿늻럧뛠톧뗃쫇퓚틲죶뗄풴?뺭잩쓪뛈뗂쿕쮼튪뎤뷸ㄹꎬ싛뷧믲췐랢럧췢쏦랶늻뛈훆ꎬ짧훷뮥탸쪧쒻뫎살쟒볆뻍컊놻횪ꆣ듺퓚짭듳뺱맻뗂맘ꆰ쫂뫏폚죎쳢짨짳풤컱ퟷ훊뗀킩웚뿏ퟔ랴퓰췪퓶뗄폫틔쮾뛸쿭룃펰돌탐욷췐뫍ꆱ믡믲뮷닟헏쳥뗷릫쿕쫓맜튻랢폚볃풼ꎬ뛔쓜뺳놾ꎮ쎴웚탐㤱뿉뢳뚨ꆱ평䪣뛸뇭믑쿕늿ꆣ뫳뷶뗄ꎬ쿖믡튪돥냜꾶폫좷컄쳢췸쟩컷ퟮ샻킧쓑쫐럧힢짳쪵샭솽죋볆웚쫇뗂뾴뒫놻뚨맛죎쓇놸횸볓웳훘벰쳮폐쿬훐튵듺릫ꆱ죽탐웵뻀낭퇐퇓풼욽맜뷇훆햹쓉헜튻ꆰ짳럱뗘훷캤틔쇋쓪폨캪솽뻍쓜늻듓듺ꎬ릦춻맜헒웳랶뚨뮯쏷싧좨듳폃쳢뛸뎡볓쿕볆짏뗣뻟믘뛔풱랺쿝벼뗀퓚럖춳뢳뗄돶ퟩ싛튵쫓늹짧틲떥샭쏱ꆢ헟풼헽뺿짬쫸붫폚곈㞲ꆣ훎떼웛좱쟷쮰톧랽뗀볆돉ꆣ틥늮볞살랴쏀뷨쇋뿉럂뛏뛸짧ퟷ쓜뗄훆떽풣튵캧퓰퇝짳쪽싺쿞쯻ퟮꎬ쯦뗈횮캪훎ꎺ폐듰잰룶죫쫵뗂컶헢폨쫇ꆢퟩ횯뷢풱웳릫믡믹쯘쪵튻맘쳥ꆰ뛔쿖뇭벰쪦훐웤짳?뛔훂욭틔헕랢볌믡캪ꎬ솦ꎺ랦뷨?쿠쓚죎뇤볆쫆뗄죋ퟣ랶뛈늻듳뗂튲ퟅ튻헢훘듋뗀샭뛔쫵릹뛸폫컞떥샠뺫뻍쿻쇋쓜톧쯻퓶슣횯룸늵쫍맺릤웤본튵릫쮾쏱좨폚볹릩쾵킧룃짳쪱쏷뫶룶쒿듓럖랽뿚붨ꎬ뷧?릫ꆣ잰뫏짳짧ꎺ좨돫췪럧뗂뛔짱ힷ쿻탭맺쏀쮾퓚쏦ꆣꎬ샭떥샻뗄좫쿕ꆢ볆뫳폫쯝럑뛠떫맺죋쳘ꆱ쇋룱
ACADEMIC RESEARCH I学术研究..~卡在ìe"的观点大致可归纳为竞的双重性选择问题，而这-问题对于审争压力说、制度压力说、社会文化准则计是否能独立、能动地行使审计职责真说以及利益相关害关系说四种主要学说。高决定意义."竞争压力说'突出审计道德与否行为与针对审计道德风险源头，审计道德审计经济利润Z间的联系.亚当斯\l';风险是指在现代审计关系模式中，或由曾直自炮揭出市场主体的存在直接取于审计服务中的a实际委托A"缺位1或决于盈利性，而不是在与翼他主体E动由于各种原因而导致审计人员对被审计中显示的道德程度.晗耶克和弗里德曼单位发表了不适当的审计意见，撒谎~则造一步指出在制度不完善的情况下，骗社会公众而出现的道德风险.对真治竞争会导鼓违约行为的频繁发生，过度理大致可归纳为外部治理相内部治理两的竞争尤真是来自于国外的竞争，会破大方面.坏社会资本网络并对组织续放产生不利部治理包括以下三种观点.( 1) 影响，引发组织的不道德行为。日阳fs完全由外部治理。由于审计市( 1957)在《否定性的边缘道德}文场存在着天然的竞争性，而竞争驱逐了中说明如果所有真他的竞争者都严格审计道德，这样审计事务所看上去和j他遵守-定的道德标准1那么些行事不主义的行为实质是公共关系的伎俩，从道德，而法律或者某些具有制裁力的行本质上而言宫是与道德无关的。因此审业准则丑不能阻止这一过程的组织会在计道德凤险的治理应完全由外部来进竞争中建立优势.同样道理，如果成为道德行为一方面会主成审计的声誉收益，行，必须破除审计结掏形式是道德中立道德主体的审计组织是奇成本的相菲盈另-方面可以减经审计由于技术上的疏的假设，要求审计λ员纯粹道德的行动利的，道德的审计组织就会在与·不道忽而导致声警毁摄的风险.是荒谬的.真实在西方国家，消费者和德"组织的竞争中处于劣势，这时竞争审计道德风险'内生论'主要反映非政府组织才是审计实施情况的监督者市场有序引发了动态亘动，随着时间的审计实际运作的三个层面审计意识和推动者，全球道德标准SA8000的雄移，道德审计组织被逐出市场(劣币理念层面、审计内部权力架构层面、审形成就是例子。(2)经济法律规范。鉴驱逐良币)，审计人员的道德良知出现自计实施层面即审计λ员的个人道德.从于-系列审计丑闺带来的严重社会后粟，段，在博弈变迁中审计道德将被自动消审计内部寻找道德风险的来源始于亚为降低审计道德风险，2002军美国签解制度压力说'强调了审计道德与否当斯密1他最先讨论了股份公司中重署了Sarbanes-OxleyMax法案。该与"公共秩序结掏'和"军也萄秩序结构'事与公司股东之间在监督不圭情况下的法案对企业经理人员和各种审计人员进之间的关系.这-学说的提出源于布坎个体道德风险l这是审计道德凤隘的-行了新的法律规范，对各种不道德行为商、威廉姆森等制度经济学家在考察市个重要来源.从审计文化来看，众多学的揭发者进行更为广泛的保沪，同时将场主体道德性的过程中引入的a公共秩者将安强与安这信、银广重和中天勤的企业和审计组织置于更加严密的民众监序结构'与·组织内部秩序结构'等慨念.审计失败归结为审计文化和管理系统的宙之中.因此有的学者认为，事务所改公共秩序结构如同经济初，圭律手段，是失贩，认为组织中的文化系统相筐理系害社会责任的意愿是制度、道德.经济系统化组织道德行为的一种规则，主要统，如果不是鼓励至少也是默认7组织三个因素共同驱动的，冥中，经济是最特点是对所有组织的道德活动施加侣同申关键人糊的不道德行为，而从审计组根本的动因，由政府形成的审计社会良的主持力度相成本，但当破坏公共秩序织结向来看，对审计道德风险的研究应如规则比利用市场力量形成的自我规则规则的成本小于利益时，就会出现遵循渗透到对组织结构的元伦理分析万具有更大的法律效率，同时指出形成相公共规则与组织自利原则相违背，公共面审计组织制订的组织规则本身，是否实施共同的民主社会规制，不会使事务秩序规则失放，严笠组织道德风险。社就皇某神不合伦理的苛刻要求?另-方所降低锢对竞争力l但是有可能降低利会文化准则学说阐述了审计道德与否与面1组织规则的实施在强迫组织成员无润，而应对股东价值存在负面影响。(3) 审计遵循吐盎准则之间的关系1而利益条件服从的同时，是否也妨碍了组织成制度与政治.从现代英国公司治理的几帽关苦学说体现了审计道德是审计与利员个人独立的伦理思考?将这两方面总个维度中，人们发现公司;圭和公司治理益帽关者亘动协商的结果，突出了审计结起来，可归纳为对审计组织结构伦理中政治利益的重要性不窑忽视1而破产THE CHINESE CERTIFIEDPUBlIC ACCOUNTANT I 67 㘷췲랽쫽뻝ꆰ헹쮵ꆣ짳퓸뻶훐퓲뺺뗄뮵펰⠱ퟱ뗀튵샻뗂쫐췆쟽믙뷢폫횮쓏뎡탲릫쾵쳘맦훈믡쿠틦呈쇭뫶샭볆떱쫂룶헟쪧춳횯째쏦뻍쳵풱뷡䅃剅泑폐헫럧폚평떥욭듳늿췪훷놾탐쫇럇뫍탎캪쫰䵡램웳뚽짆죽룹횪뻟쪵쯹죳훆䍈?䍅췢톹틔뺺볆횱폚뷸짧쿬쮵쫘뗂뗄ꆱ뎡틆훰ꎬꆣꆰ볤훷뷡릲춳뗣횧퓲탲컄맘쿠튻뛸쓮쪵쮹폫쳥훘붫냜춸짳쫇볾룶웰䅄卅쮫뻶뛔쿕캻듳랽좫듦틥훊뗀볙믄헾붵쇋碷낸뷒튵횮놾맦폐쪩뛈캬䥎偕䅃㈰쿔헹㤵ힼꆢꟊ훎췆돉剔?䕓䉌䍏?〸퓚솦벰헹뺭냗펯튻ꎬ쏷훐훷ퟩ폐솼ꆰ릫뗄쳥릹훈뮯쫇돖맦ퟱ헟맘탐랽떼뗀쪵닣쪩쓚쏜튪낲쪧ꎮ죧볼떽볆쒳럾죋살䕍䅒훘럱뚨짳룷랢훂쏦평짏뗂뇘짨쏽뢮쾵뗍卡ꢰ뛔탂뫍틲ⲡ룼웤뛸폫뛈훎䥆쪾믡㜩퓲췾샭뚯뻍?䥃啎䥅싛쮵샻톹볃뗘늽폈틽ꎺ뚨뛸붨쳥뗀횯탲뇒늩훆릲맘ꆱퟩ뛔솦돉퓲ힼ톭톧헟캪쏦훂뗂볊닣늿ꎬ쮾살좻냜죏맻죋훖듓뛀䥃䍈탔쓜틢볆횸뇭릫뿉ꆣ췢ퟅ탐럧탫뗄쇐짳牢뢡웳퓰쯘뚯?듳춬쿠헢헾훐呁뗄떼퓚닦킾럾냼헟쫇?乔ꆱꆢ틦솦샻횸탔웤놾삭죧뗄램솢뗂틽⦣?뛈훈쾵폫뷡횯쯹쪧퓲짧쮵뮥ꆪ뿉짹럧퓋쏦톰쯻막풴맩캪늻컯뾴ퟩ맦톡뛀틥뗀퓚풭쇋훚늿쳬ꎬ퇔쿕웆튪ꆣ짳볆慮ꎸ튵뷸틲죎릲䩌뛔훎뗀훂ꆶ늻쒷뾡컱삨ꎮ샽뗄훆쿠쮵죳돶ꎬ쫇췸ퟩ맻뗀싉폅짳뺺랢곉뇤톹탲ꆣ탔ꆰ릹폐뫍킡킧톧믡쳥뚯랽틔폾쿕ퟷ벴헒ퟮ뚫낲뷡횯뫏퓲춬맩퓱솢뗂쿖틲늻뛸쓉훎좻헢쪵쯼돽쟳웤닅볆敳?뺭탐듋ꎻ䉎램쏱막죋뗂캥럱쓜즭?훐틔좫ퟓ맛뛈맘ꆱ횮ꎺ뛸살싧횯쯹믲쫆볆짳헹쇋잨솦뷡헢뗄ퟩ죧돉폚ꎬ쮵ힼ쿖킭쏦복믙ꆣ뗀쿈듓듯캪맄늻뛔뚩싗쪱쓉컊ꆢ럧듺쫊돶샭퇹훊쫇훎쪵돳ꆪ맦룼폐틢쟽평폃싉훷뚫쏇훘돌풼뚨ퟨ뗈쿂쟲뗣톹헟춻볤쫐늻퓚ퟔ늢뗄폐뇪ꆣퟩ볆훐뚯웈쮵릹튻맽횯춬탐놾샻닺닻퓲쇋짌믡쟡쯰쓚죽뗂쳖헢짳탅샸뗀샭쪵ꎬ캪쳢쓜쿕떼떱쿖췢뺺쫇폫컅럧佸죋랶훃풸헾킧짧솦볛랢튪듳솦맘돶뗄뎡쫇뛈훆탐폚뛔늻탔웤ힼ쒳횹춬횯ퟩ뒦첬쯔짳ꆱ톧돌쓚뺭캪ꎬ틦샻짺쫶횮룶늿죋럧싛퓚볆ꆢ훁뗂쪩쮼뚯풴ꆰ훂죽평헹릫뗀펦뷡컷⠲듸쿕汥풱맣뢮싊믡횵듺쿖훂쮵쾵짳솪훷퓚뛈맺ퟩ뗀쯻ꎬ킩퇹쫇횯폚뮥놻놵볆잿뫍훐늿볃떫쪱풭쇋볤뷡돉럧싛닣좨풱쿕볠컄틸짙탐풪뿁럱뾼뛸뗘춷맘훎탔쫂릲뗂췪릹랽살?뛔랺룼헟훆탎솦맦듦펢릫늻ꆣ캪뗄헢쪵훖⦾뿉ꆢ쮵볆쾵쳥폫늻췢횯뗂쓇돴뗀폐뻍쇓뚯훰쒵뗷ꆰ틽훈뫍떱ꎬ퓲짳맻평쿕ꆱ쏦솦막뚽뮯맣튲캪싗맦뿌잿ꆯ헢탐샭컱맘컞좫탎뒿맺쪩㈰룷볓죏뛈웤돉솿춬훆쫇퓚쮾죝맾뗄뇟튻뺭볊맛뇪궼맩짧쯄뗀ꆣ뗄웤췪벨탐뺺쎴폐샭돉믡쫆ꎮ돶삵뗂쇋쮽쳡죫탲램훖믮웆뻍쿠볆맘ꎬ폚훷ꎺ볜룶살럝늻쿄뫍쾵쫇럧퓲튪웈럁붫ퟩ튻쪹짳쒣죋틢뛸쯹평쪽듢볒쟩퇏〲놣캪ꆢ훐탎쪱뢺릫뫶튮욵풵맽볃캯뗣ힼ쎷쓉믡훖뗂퇇듦쯻짆뺺킧캪헹튻훆ꎬ놾퓚쯦쫐싁붫짳폐돶뗄뷡싉맦뚯뮵캥뗀쾵쫇춻벼튪릹죋풴릫좫뾴뫍맜춳쒬뛸쿕럖쟳ퟩ낭헢횯컊볆쪽풱볻쓚췢뿶훘쓪늻뮤쏜돉횸뿉쏦쮾쫓뿋랱뗀돌톧췐ꆣ十ꣂ캪컄훷폫떱퓚뗄헹닺ꆣ헟킩닃죧헢ퟅ뎡볖놻볆훈풴ꆰ릹쫖퓲쪩릫돶놳럧뗂ꎻ짳짹쫵랴닣뗀쪼쮾쟩ꎬ훐샭뫍죏듓컶짭㟁횯쇋솽뷡쳢뛔늿짏벿쿻짧쏀쫂뺭믡쓜펰훎뫍랢뗂뗄볒ꆻ⠱㠰즹ꎺ뮯튪럱쮹횱쳥쟩ꎬ짺䉲뚼탐솦맻ꆰ쪱⣁ꪳퟔ뗀탲폚릫ㆵ뛎볓릲쿖쿕폫뛸볆쇋폾짏펳틢쏦훐뿶훚쳬쾵맜짳퇐돉ퟩ랽릹뛔횰놻죶훎쟽좥솩틲살럑볠믡맺죋춬쏱컱ꆢ볃짧탎쪹붵쿬샭쮾뢥짺ꆷퟩ퓚㿈?〰뺺ힼ톧탐쏜뷓뮥뿶믡늻楥퇏쫂뗄돉럇볤펱뚯뗂뷡늼릲좸ꎬ훷쿠훈ퟱ릫ꆣ럱샻폫짳쫕쪶ꆢ퇇뚭쿂뛠쟚춳샭볆뺿튻쫇뮷풱횯쏦싗폚퓰믲믑웤훰듋뷸훐헟뚽뫳잩쪱훚쯹뺭컒뗍훎웆퓲쮵캪좡뚯샯쿂ꎬ웆샻晓튻룱늻탐횯펯뗀헹뗄?훗쿻폫릹뾲뾼훈엄쫇튪춬탲톭릲짧틦볆쫨짳듓톧쾵ퟩ펦랽럱컞돉ퟜ샭뻟평뇎웛훎솽쇋쯻솢뫍헟뚡맻뷸붫볠룄볃ퟮ솼맦컱⠳벸닺ꆣ폫ꎬ?럱ꆱꎮ퓲뗂맽컄믡달뮣ꎼ?싼뛈퓚쫐겻?
.掌术研究IACADEMIC RESEARCH 制度和企业董事会在市场道德的政治建道德行为，通过增加组织成本从而最终构中最为重要。如此一来，与审计道德增加违宵伦理准则的个人成本。审计作实践平台萄笑的某种价值基础信号是事为外显相内隐契约的集合，需要从审计务所董事会作为负责任的风险承担者形人员的道德行为中赢得声誉e这时，审成、持续发展和推持的根本，这一思想计道德风险的，自理由外部转向审计本身。严笠了更为广泛的社会影响力，而这正随着近几年来军列公司丑闻带来是培养审计道德文化所必须的。只育这的恶果，特别是这次全球金融海啸对经样，才能建立凤险承担与不道德审计失济相社会带来的冲击，对审计道德风险贩Z闸的但亘制衡.治理的重要性已引起全由界的高度关注，国内外对审计道德凤险的理论研究显著回部治理也包白观点(1)内部组织和权力架构治理.国外增加.但罔时存在三个方面的问题.的-些审计组织越来越注重通过研讨是理论研究深度不够，譬如对能否把"道会、专题讨论会和道德培训项目来鼓励德.51入审计组织层面以及道德能否成员工的道德行为1同时实施某些审核和为审计的内在追求等问题，缺乏逻辑严制衡系统来减少审计人员造成严重错误是必须摒弃审计会自我改善，承担更多密的解黯力，二是实证研究凤毛麟角，的可能性1量近奇的专家进-步指出，社会责任的思想，要求审计人员自我约这里固然有"道德"问题不宣量化的害应突破关注审计中高层人员道德的局限，衷的道德行为常常是荒楞的.观因素『但也与缺乏对"审计道德"事提出道德治理需要关注审计社会责任的根治风险主要依靠外部三个方面维度的深入研究在关，三是这些研究很所有维度.为了这到伦理型组织治理，-是民间或非政府组织，二是经济法律!J.'针对制度转型期国家，如中国、健罗应该把道德蕴含迸组织治理之中，真方规范，三是规制相文化层面.在市场经斯的审计组织如何治理道德风险，基于噩酶计.中国量迫遣曲创企业撞入西500式为·立法、仅威机构呼吁、团队压力、济时代，社会文化需要赞赏并培养审计这方面的系统研究几乎为零.多万事，而每峻人止现刷、信ijll.冥中团队压力和培训11最高效.啬本身成为治理主体，以保持他们自己于万的大型盘业的瞌量却军IJ1%.副( 2)道德审计相伦理反思.道德审计是的诚实公正在更大社会背景下的积饭性.三、审计遭.凤幢防li饥剿"街.下的99%的咿小型形成平衡社会和经济利益新途径的分析然而如果不伴随着社会目标、结构和文中国加入WTO后1一方面己对;主企业住在卫矗圈外大型事骨所不属于画血和对话过程，道德审计无疑属于组织凤化的变革1审计道德的作用将受到周51:!.册会计师服务产生了-神全方位需求，的，而温情愉量国内险啻理的范畴，是组织建立信任的基础。亦即外部因素的引入不能彻底消除道德另-万面I服务贸易市场的完全开版卫盎计师事'曹所大匾'手的领蜡.为监免道德审计流于形式，审计组织应风险，组织自身还必须强化内部管理，为国外的注册会计师事务所全面进入提建立道德管理的三步曲，即道德准则、强化组织高层的伦理承诺，确保适直的供7充分的空间。会计服务市场的竞争道德委员会、道德审计.而从伦理反思充分控制以防止失误和真他类型的不诚将会愈演愈烈.在此背景下，无论何种的角度看，审计组织需要实施-系列战实行为.从经济学角度来看，在衡量审类型的会计师事务所能否*期健康的生略来预防、两少丰日量终惩罚不伦理行为，计潜在道德纬度的选择时，审计人员无存和发展，关键在于自身对所处的行业立法、规制相组织;由理规则是提高伦理疑部会明笛的选择利用机会的方法，这环境是否7解，是否能够把外部环境与相职业标准的很霎.(3)组织分类系统意昧萄当面对不适宣激励结构肘，道德自身条件很好地结合起来，制定与之匹治理.大型会计师事务所相中小型事务冈险可能发生.这时审计应该专注于识配的发展战略.据统计，中国登记注册所在如何保汪道德水准上应离不同的对别激励问题，管理注意力集中于滋励间的企业法人育500多万家，而军收入上策.大型事务所需要有清晰的保证伦理踵的建构性方法。组织决策仅、服酬结构‘平万的大型企业的数量却不到1%，剩遭德的政策和程序，加强对员工的实践组织内部绩效评价体系的安排有助于刺τ的99%的中小型企业往往又是国外大培训l设立道德执行官或调重舞弊情况激审计人员加强与企业的博弈行为1在型事务所不屑于顾及的，而这恰恰是国的官员来确保政策和揭南的执行，中小保持审计独立性的同时，积极预测与审内会计师事务所大展身手的领域。众多事务所则需要根据不同的行业来调整自计帽关的各利益群体的潜在反映，以实的专家学者纷纷为中国会计师事务所的己，与员工进行充份的交流沟通并随时现审计意图。审计伦理行为形成的声音发展献计献策做新、做异、做亏、做精、锺供指导，同时凝炼出组织的道德实践是审计局牌资严的组成部分，从这层意做大、做强'的策略层出不穷，但却鲜指南.综上所述，外部治理的主要观点义上说，自由市场潜在地影响着审计的见从审计道德风险防范的层面来探讨如中国注周全计'币 68 췲랽쫽뻝ꇱ䅃剅훆릹쪵컱돉닺쫇퇹냜쓚늿뗄믡풱펦쳡쯹쪽맦⠲탎뫍쿕캪붨뗀싔솢훎닟엠쫂벺횸뻝닡뛠잧쟃쿂웳탍쫖짧쫸룹튻볃헟좻뮯틠럧잿돤볆틉틢뇰쳢ퟩ벤놣쿖틥퓶죋쯦맺뗂쏜헢맛캬짙쮹죽훐쇭릩붫샠듦뮷ퟔ엤랢ퟶ볻㈰〸ㄱ춳뗄췲ꇶ튵쫂䅄卅뛈훐볹ꆢ짺엠ꎬ횮ퟩ튻릤뫢뿉춻폐룃캪훆돉뛔맜뇜솢뗂뷇살램횰샭퓚통맙컱릩쓏쫇랶돏벴쿕뮯럖탐쏁벤짳돖쿠짏췢풱ퟅ뛱쓚ꆱ샯틲랽맺ꆪ쇋탍뺳짭햹듓톧쯹훎돶⦵ꎺ뇘믡쪱놾뛸잱뚼횯볓뗀뫍헫웳듳볆웳볒뗄좴㤹췹컱뛸쇬힢䕍䅒뫍ퟮ욽돖쇋퇸닅볤횯킩뗄쾵쓜웆캬냑ꎺꆢ뮰쏢캯뛈풤튵ꆣ죧ꎬ풱쯹횸럧쏱ꎻ쪵췢ퟩ뿘캪ퟅ뿉샸붨짳맘쮵쿔뷼맻싛틽뷢만쯘쏦볓랽돤폺랢쫇쳵쿗쫵뚭샭뗀삵듳폫탫퓰듺짭뇤퓚믡쓚탐캥뗂짧볆뛔볒ꎮ튵ꎬ듳늻ꎥ췹쯹헢폲닡䥃䍈웳캪첨탸룼짳쓜뗄뫍쳢뗀춳탔맘뛈솢엠뫢맽뗂풱뾴럀맦뇪듳뫎헾짨살퓲떼ퟛ쿕볤죽릫늿ퟩ횯훆ꆣ떱컊릹죋볆틢욷ꎬ벸훘뛔떫퇐죫쫍좻짮쪦쏦럖퇝믡햹럱볾ꎥ쯹퇐쫂튲뗂싉탍풱훐램뛸떽뗄폖늻잡쪦ꆣ?죎ꎬ돉맻룯뗀쏷늿캪놳럧믡훆볆톧ퟶ튵훘폐랢캪볆붨쿠좨쳖뗂살ꎮ힢ꆣ램통짧돌랶맜믡ꎬꆢ훆ힼ탍놣닟솢좷탨짏탐훷믲헽틲횯룟틔듓쏦쳢탔풱뛀룷춼없ퟔ쓚쳘튪짳춬뺿솦떫죫ퟩ쾵坔럾뗄폺쇋뫜햽늻쫂쿗뗀맺廓쓪웳ㆣ훐쫇킼잡볆뺿믡냼훎쫂릤웺뗄짧캪늻ꎬ뗂훇벨싗쿕듸쓚뛈뷷힢죋헟잿뚭튪맘햹맣뗀솢뮥솦ퟩ싛탐복ퟮ짳캪헻ꆢꎬ믡돫샭뫍뗄횤놣춬쯹럇맦퓚쯘ퟔ닣럀뺭뛔짺랽볓샻ꆣ평틾살뇰탔볆쪱짮ꎺꆰ튲퇐횯춳侺컱럾뿕쇒쪦뷢뫃싔웳훐킼닟뗂뗇퀵쫕튵ꖣ킡맺폚쫇뫕?ퟷ삨샭욺컱뷸짳쮼훎냩캳킧춨살퓚닡폐럗ꆱ쫂ꆣ뗄뫍랺뗂럧훆볜횯믡캪짙뷼볆쇋첨좨웤뗀ꎬퟩ룹돌헾쪱쫶볇〰죫곊탍췢맋맺뎣틀룼짭횹볃늻맜램잿탔틦닺쫐웵튻쫇틑듦뛈뛾폫뺿죧퇐볤볼뗘튵킡폚쯹?캪죽탨췂쯹탐힢짏?듳벰쓚볆쿫샭쯦뛈톡움맽ힼ훎ힷ탍럧㔰럗믡죧쒳캬뗄컄쿕뫢릹풽뫍ꎬ짳폐훐듯뷸췾뺭뗂쫇쇷ퟩ횯믹쪦탲횴닟뻝쓽뎣뾿뢮틽뮹싗쪧톧쫊헢ꆣ폫좺뎡풼쾵퓚늻좱뫎뺿곒짺쎳컱뷡맋ꆰ퓚듋훖뢺돖짧뮯돐ꆣ훎살뗀춬볆뗄룟튪떽ퟩ믺췅ퟀ볃짳폚늽횯ퟮ쫂쮮탨ꎬ탐뫍늻돤솶췢믡쫇컄훷ퟅ죫뇘샭컳뷇퓱틋쪱힢볛웳쳥싗잱퓶乂펮쇐듎돥웰럧죽릻닣쟳쪵ꆱ랦맘웚벸뮷쇋틗쯹럱첨춳ザ쫽벰햹캪ퟶ닟럀듳쫐튻볛뗄믡쯹떣샭풽뗂쪱죋닣싗횯릹뛓샻볆탎쟺탨훕⠳컱ힼ볓맙횸춬돶늿믄뮯늻탫돐뫍뛈벤짳틢튵돉퓚벯뗃릫좫쿕룶ꎬ쏦횤컊뛔ꎻ뫵뷃놳쓜웰솿짭탂랶퓰맛맘튪럖ퟔ쳥짧톡㦸평믷뗈맺럀쪦훐싔뎡살횵룹펰뇘폫ꆣ힢엠쪵풱볒죋샭훎뫴톹틦컞붨쪽ꎬ튪돍맦⧗쯹짏잿믲쓏뗄ퟩ쏽죽ꎻ닣놳쓜억웤샸볆솦뻶잱탐늿뗘뫏짹쮾쟲쫀랽용틔퇐쳢ꆰ뗀캪훖럾뺰럱짭릻ꎮ좴췹쫖ꆢ죎뗣듋폐햹컒쟳믡퓱폃쾵췢컊랶쫂맺뗀ꎬ믹놾쿬탫늻맺훘통쪩퓬뷸풱탍샭폵솦탂틉솢벴뛸쪵랣퓲뫍펦뛔뗷뗄탐횯룶뛾쏦뺰뎹뮯쯻뾴뷡벯닟늩믽퓚캪럖펰폾돳뷰뷧죧벰뺿짳쫇뗂쇣톶좫컱쿂뎤냑훐췹ퟶ닣뗄ꎺ짳벡쟥붻룄퓞틔쒿ퟷ쪱믺횯쮳늿뛔쳢ꎬ컱튣믡돶뗂폫뒡ꎬ솦뗄뗀췢춨泏쒳돉튻ퟩ횮ꆢ뫍춾쫴탅짳듓쪩늻쫇꾷훐폐풱닩횴튵짭ꆣ랽쿂뗗쓚좷샠릹룃좨?벫랴탎쿬탨컅죚싛뛔럯틋볆헢럧퓗췪쫐웚쯹훆맺떽닦쇬틬쏦럧⠱볆ꎵ컺쇷짆짍놣뇪폃ꎬ믡낲돉즱짳죧훆쯹겶늻뗄짳탅헢ꎬꆣ뗂맽킩퇏늽횯훐췅엠뺶폚죎볆싗튻쳡훀킡늻릤컨탐살뗀훷쏦뺭퓚쿻늿놣탍쪱ꆢ풤펳돉듓ퟅ튪듸몣룟퇐컊쓜쎫솿쿕?캻좫뎡컞붡뒦뚨뗇ㆣ쫇잡폲쿕⧄짧삵릵죋늢돖ꆢ붫업놾뺡쿲좱훐좫쪦쟮헾볆뫅튻뛸횻짳퇐뿀훘횸뗄훎ꎬ뛓통ퟩힼ샭쾵룟탍춬뇗ꎺ뗷뗂튪볃쫐믽돽맜쫊뫢힢벤놨캪닢헢듓쪱살킥뛈뺿쳢럱쓜뮯탨뾪싛뾵뮷폫볇ꖣ맺잡ꆣퟶ첽돐?믡싉놣춨풱엠쯻뷡쫜랽듓ꏉ랦맺뿂쏦훎뗀쫇쮼헢폐볆쳖뒹뫋듭돶뻖샭웤톹䧗럖횯믹퓲랴쇐탐싗뗍쫂뗄쪵쟩훐헻맛램뎡벫틋늻솿폚샸돪ꎬ폫틔짹닣짳뛔맘쿔ꎺ냑럱뷇ꆱ뺿쟳럅뺺뫎뺳횮힢곊췢훚붨뗂쫂떣쿫헽헢쪧쓀뫍컳ꎬ쿞퓰랽솦컶럧뒡펦ꆢ쮼햽캪샭?컱뛔횤볹뿶킡ퟔ늢뗣싉뺭퇸쏇탔릹떽뗄돏짳죋램쪶컊뷡훺퓚쪵폾틢뛸볆힢훸튻ꆣ돉싟뿍뛠뫜폚ꎺ닦뷸헹훖짺튵폫욥닡허듳맺떫죧?ꎬꆢ탐ꆣ릹뗀ퟶ헟죎웊싗쯦룼컒짳ퟔ뫍뻖풱폚ퟮ웗놾럧벭뛭죫쯹좴ꞡꆢ뺫탎뗄?샭쪱뛠풼볆틑컄쿞컞헢듌훕짭쿕퇏싞쳡쿊?ꆢꆣ
ACADEMIC RESEARCH I学术研究回何提升中国会计师事务所的整体晶质。在此前提下，有几个具体问题需要加以讨论。一是如何建立道德新解释审计。传统审计的研究常常局限诚然，构建中国会计师事务所道德风险治理机制的评价体系。道德风险评价与一般评价的不同之处于认知心理学，即主要探寻如何提高审风险治理机制是一项具高挑战性的工作，在于很难或无法采用定量分析方法，唯一可操作的只有定性方法，计师的职业判断来研究审计的功能，而目前学术界对这一复杂问题缺乏正式的这就决定了真评价指标不可能纤悉无遗，真体系也不可能平篇一新的认识则是从政治经济学的角度，着研究。笔者认为，中国会计师事务所在律。二是要考虑审计人员自身的道德行为与事务所道德规范的要重探寻审计师为什么审计以及审计行为规模、实力和人力资源等方面都无法与求相异化对道德风险治理机制的影响。不同审计人员的工作经验、社会规范的功能。这样-来，审计道德、国外大事务所抗衡。因此从战术层面而社会阅历、知识背景以及认知心理均可导致真行为同事务所道德审计道德风险及宾治理就不是一个局言，应采用客户选捧策略，集中力量针规范中目背离，特别是在社会转型时期出现道德标准多元化的情况限在审计领域单纯的进行道德讨论的问对特走的客户群，提供高特色的专业化下。三是道德风险治理机制的内容设重。笔者认为内容应真奇层题，而是一个牵涉到经济学、政治学、服务;而从战略层面来看，中国会计师次性。道德毕竟不是法律限制的范围，不属于硬约束范畴，所以管理学、社会学等不同学科领域的系统事务所的道德重建及冥风险防范是保证道德评价很难用合法不合法、真实不真实、公允不公允等非此即工程。因此，关于审计及审计人员的种各种战术陆施落实的前提，更是中国会彼的标准来衡量。因此在构建时应根据具体情况，按不可接受、种道德问题，对于那些进行道德讨伐的计师事务所生存和发展的主足之本。真可接受;不满意、比较满意、满意等层次来划分，并可进行量化评会，"局外A"来说，ì支.离任何责任和义务的体来说，莫道德重建受到内外部因素的以便于与同行业或事务所历史资料相比较。四是道德凤险治理机"坐而论道"显然比身处道德旋涡中的影响，社会投资决策施加外部影响，而制的评价重点。道德风险由于真行为没有违背法律，只是触及伦"当事人"更轻松，也更容易选挥所谓的管理价值观提供内部动力。由于会计师理，大部分情况下也不会影响到事务所的利益，所以筐理当局对"高尚"。但我们不能通过道德讨伐的强事务所面对的是双重委托代理关系，一莫报告或结论常常置之不理。因此，构建道德风险治理机制的难制力来强迫审计及审计人员"高尚"起来。方面审计服务的委托万是公司管理层或度在于怎样说服管理当局如何避免道德缺失，故此，该机制的评很多时候，虚拟的道德选择只能陷于"假董事会;另一方面，审计服务最终的消价重点在于深入分析组织或个人道德缺乏的原因，侧重子说明解仁假义而真实的道德选摆常常让犬不费者却是社会公众。这样，审计服务的释，以引起筐理当局的重视。仁不义"。当然这并不意味着我们不提需求万无形中就会对事务所形成道德压…之，墓于以上分析，立足于转型期中国特殊的制度环境，倡道德情操的提升，而是说古势均力敌"力。所以，从外部视角看，需要社会公...从理论上构建真高中国特色的"审计道德风险治理"的分的道德冲突中，对于审计及审计人员来众和投资者以会计师事务所监督者的姿析框架，并寻找影响审计道德治理行为的内外部因素，从实践上说，实在是太难抉择了。但我们必须抉态出现，他们的衡量准则和投资基准构提出中国会计师事务所道德风险预警指标与治理机制在今天颇具择，尤真是对转型期的中国会计师事务成事务所行为的外部尺度;而内部视角现实意义。本文对这些问题进行了初步探讨并期待经济学和审计所而言。@则与组织内部的变革和决策有着更为紧学在这一领域有更深入的研究。本文系2010王军度湖北省教育厅密的联系，会计师事务所领导层行为几科学研究重点项目(项目编号-乎决定着事务所伦理行为的自我评定。20102204)和2011茸度湖北会四、结语计发展研究中心预研性研究项目阶罔时，审计伦理道德要作为事务所"引本文从经济学的角度重新阐释了审计的社会涵义，指出"审段性成果。导性愿景"的要素，吸收进事务所文化计巴经逐渐成为现代社会的一项墓本原则"。这种观点在具备"高之中，这就形成了事务所的制度伦理道信任度"文化背景的社会中可能被忽略，但对于中国目前的社会l。|黯25兰院德与组织背景下的个人伦理道德的共同而言仍具奇现实意义，亦即我fìJ需要跳出技术层面的束缚来重效应与实践和经验的稿台。J\台另外，确保会计师事务所道德的系j统条件还包括外部市场体系，法律、政》主要参考文献府的规制体系，社会文化体系和内部报1.亚当斯密着，郭大大、王亚南泽国富论商务印书馆1972酬、激励机制以及权力结构体系。寻求2亚当-斯密着，谢宗林译道德情感论五南图书出版公司.2007使"道德"具有可操作性基准的同时就3.米窦斯善，夏道平译人的行为。远流出版公司19894.李金华审计理论研究中国审计出版社.2001是寻求一种"体系而无论任何体系都5李爽道德与诚信相关概念辩析财会通讯2004(9) 应包括外部的社会过滤系统和内部的自6苏振平、钱萍公司治理结构中的审计独立性审计研究2001(3) 我评价系统。'8fìJ一方面引导会计师事7杨志国关于《注册会计师职业道德规范指导意见》的几点认识中国洼册会计师2002(8) 8.范丽群、周祖城国外企业道德审计研究综述外国经济与筐理2003(丁1) 务所道德地行动，另一方面也为建立事务所道德风险治理机制构筑了"平台"。THE CHINESE CERTIFIED PUBLlC ACCOUNTANT I 69 뿆㈰뛎퇇쏗샮싏쯕퇮랶ㄩꇶ呈㘹췲랽쫽뻝뫎돏럧쒿퇐맦맺퇔뛔럾쫂룷볆쳥펰맜랽뚭럑탨솦훚첬돉퓲쏜뫵춬떼횮뗂킧쇭춳뢮돪쪹쫇펦컒컱퓚헢싉쟳짧쿂듎뗀뇋뿉틔훆샭웤뛈볛쫍뿚듓컶쳡쿖톧쯄놾탅뛸ꆷ䅃剅泑탂폚훘짳쿞쳢릤훖ꆣꆰ뫜죊뎫뗄쮵퓱쯹?䍈?䍅톧랢주뷰쮬헱횾샶쳡좻쿕잰뺿쒣췢ꎬ쳘컱훖쪦살쿬샭쏦쫂헟쟳ꆣ뫍돶폫뗄뻶쪱탔훐펦쳵ꆢꆰ톰냼움쯹듋폚뻍쿠믡랶뷓뇣놨퓚훘뿲쪵컄틑죎퇔䅄卅뷢죏첽볆돌뗀뻖ퟸ떱룟솦뛠볙늻뛸䥎偕䅃㈰뗂ꟊꇶ剔ㆣ쾵퇐㈲햹돉ⷋꆤ쮹뮪뗀욽맺좺䕓䉌䍏?짽ꎬ훎톧ꆣꆢ듳펦뚨ꎻ쯹햽쫂쮵ꎺ볛짳믡좴랽춶쿖컱ퟩ솪풸폫볾맦벤뗀쟳삨잰뫜뻶뛾틬퓄쿠죽뇪쫜폚룦뗣틔믹싛볜훐틢헢듓뺭뛈죔䕍䅒쫍횪뗄죏톰뛸뗂췢짐살쪱틥쪵폈퇔䥆기움뷡?䥃啎㈰뺿〴퇐맻맃쮹훸짳뗂ꆢ맘ꇶ䥅?훐릹샭쫵뇊쪵쫂닉뗄뛸컱ꎬ짧횵쏦볆ꎻ쫇컞틔쯹횯쾵ퟅ짳뺰헢좷뮹훆샸뗂튻췢쳡쓑뚨뮯샺놳뗀ힼ폫볛믲퓵퓚틽폚짏맺틥뺭훰ꆱ뻟䥃䍈탄횰쪶랶ꆢ틲컊싛죋잿뫲쟩웤ꆣ呁볛늿폯킾훘⦺뺿ꆣ?쏜ꎬ볆폫잮폚훜?乔맺붨믺뷧헟솦컱폃뿍듓뗀듫쯹웤믡맛뛔럾쇭짧탎ꎬ쯻탐쓚쫂볆ꆱ뻍놳볹놣냼쳥훖늿춳뗘럧쿂믲쇋튪ꆢ샫뗂살늻춬훘뷡퇹폚웰틔릹늢ꆣ쇬볃붥컄폐샭튵퓲뗄튻듋쳢㿀䦡웈닙훐쫇?쓪뗣촲훐훸쿄샭돏욼ꆶퟦꇶ뫜럖뿒믡훐훆뛔죏뫍쯹뿍뮧햽뗂쪩짺뗀춶쳡뗄컱튻듓틔쏇캪늿싗탎뺰삨쾵뻟ꆰꆣ탐쿕ꎬ컞웤뾼횪뇏뫢싺뗣싛쮵짮맜짏붨톰볆놾폲톧돉뮯쿖에쫇쪦릦룶듋ꆱ꾸떫짳탩뛸떱춻첫뛈쿮〱탄겹ꎮ탅릫힢돇쓑쟩?ꇶ볆맺쫇헢캪죋뾹뮧좺싔훘실듦뗂릩뗄랽릫뻍췢믡쯹샭튪돉쿂뺭ꎬ틔폐쳥짧쯼뚯훎램움싇쪶쳘럧뺹솿틢튵ꆣ뎣럾죫럖뻟헒㦱컄놳쪵뒫뛏듓쓜벰떥잣톧맘뛔떣쿔ﳇ컒쓢헦좻쳡훐뫾쒿㇄풤領킻욽퇐쿠쮾닡ꎮ폃뿶놱⣏퇐ퟚ틫뺿맘훎맺쪦믡튻ꎬ솦뫢톡닣붨쪵뫍훘뻶쓚쮫캯쏦훚늿볆췢뇤싗뗀쯘쇋뗄퇩짧벰뿉쾵쏇샭벸움닉볛짳럧놳뇰쿕늻ꆣꆢ믲뎣맜럖떱컶폐펰틊뛔룼뷇쿖뺰틢춳벴살헾쪲웤뒿짦뗈폚곃좻헢짽뻱탍ꇶ췻쪡좺탔쇖ꎮ훐룅샭볆췢쫂볆쿮뢴훐ꆣ퓱쳡쏦벰뗄랢붨닟늿훘췐ꎬ뛔쫓쪦솿룯샭뗂룶쫐믡좨닙ꆱ맽튻쇭믺볛폃횸쿕뺰쫇훎뫏틲뇈쿂훃컶뻖쿬싎헢짮뛈듺틥짳훷퇐쎴떽늻쓇믓즣뗀늢웚뛘뾱ﺱ퇐ꋍ틫죋맺쓮뷡쪦웳ꇶ컱쪦뻟퓓맺풴틲닟릩살웤잰햹쫜쪩뚯캯랽짳헢쫂뷇ힼ돟뫍탐튪컼죋뎡컄솦ퟷꎬ싋튻훆쳥뚨뇪훎틔퓚샭램듋뷏럧횮떱ퟩ뗄솢킩죫훘짧볆뺿뺭퇹뷸춬퀧짭곒쓜뗂뗀늻뛸폚쇋튲폽놻뺿뗀뗄짳뇧릹횰튵쯹쫂폐컊믡뗈듋싔뾴럧쳡뗄떽볓솦췐쫇볆퇹컱ꋳ뛈뻶캪ퟷ쫕싗뫏쳥뮯뷡탔뛸쾵쏦랽릹솿늻풱샭벰짧믺싉퓚싺쿕뻖횯훘ퟣ쳘例탂틠첽짳볃튻뻍탐톧뷸䙔뒦늸춨죋톡뗂틢ꆣ훐ꇶ쳼얣?쿮쟄뗂탐볆컶훐튵뗀뗄컱쳴쳢볆랽듓ꎬ쳘쿕솢쓚췢ꆣ듺릫럾쯹䩊ꎻ닟쇬캪뷸샭뗀쾵쳥릹믹컞춳틽쏦훾컊럖뿉ퟔ믺죏믡훆쿞틢샺평죧믲쫓폚즫삵퇐닻훐벴톰톧틔살늻뿆짳탐ⴧﳈ맽풱퓱톡캶쮵떫맺짺?쒿쿒쟩돶ꎮ뗂뫏믡ꇶ웸헻쯹햽좱쪦쏦벯즫훐럀룼ퟣ췢늿평샭쮾컱짳탎탨볠杬뛸폐떼ퟔ쫂훆뗀뗂ꎬ쾵쳥ힼ싛뫍튲쇋쳢컶쓜짭횪뗄붨ꆢ쪷폚ꆣ뫎룶슷뷸뺿쫍튻뿉컒얮벰쫇쇬볆暿?ꆰ횻퓱ퟅ퓚믡뷗룐ꎮ냦닆램펰視싛풶짧맦ꇶ쳥뗀탔랦쫂뚼쫵훐뗄맺랶쫇횮늿펰폚맘맜ퟮ볆돉튪뚽춶쓚ퟅ닣컒컱뛈뗂램뫍쾵죎믡캪ꆣ탨랽쿋탄탍쪱싺웤틲뇜죋㓉훎탐쇋쿮쓜쏇뎣渭릦뷇짳튻쳖헾폲짔탽ퟑ룟ꆮꆢ믂컥쇷ꎮ춨뛀랶퇐욷뗂뗄헽컱컞닣솦믡쫇훐놾틲쿬쾵샭훕럾뗀짧헟늿룼탐움쯹싗싉쓚ꆣ춬뫎볆붨욽튪럧램쾤펰쪱죝랶펦틢쇏듋쏢웚헔쇋짳믹놻탨뎣晧쓜뛈룶싛훎풱쳖컐ꇔ짐쿝쏇쫆뇘쪦ꆪ?쓏돶㈰톶솢횸뺿헦떽뛾훊릤쪽쯹램쏦솿튵볆놣맺ꆣ쯘ꎬ닣뗄컱뗂믡믹쫓캪뚨ꆰ컄샭릲ꆢ晬톰쪱쳥쪦솢첨볓쿕컞쿬뻹웚짨캧룹뗈쿠뗀훐욵탐꒾돵놾뫶튪뻖쳡톧쾵랥캺ꆱ폚죃늻죋탫쫂쳎춼냦〱㈰탔떼ퟛꆪꆣퟷ뗄퓚폫뛸헫뮯쪦횤믡뻟튻믲쿻톹릫ퟋힼ뷇뷴벸틽뗀춬헾氳쟳뻍쾵ퟔ쫂ꆱ틔움캨틅탐뿉돶훃ꎬ쪵뻝닣뇈쎻릹뗂좱맺삵캪꿖늽풭싔쳸쿞룟ퟅ컊ꆢ춳훖췒硫웰ꆰ죋쳡솦풱뻱컱쫩릫〴짳틢쫶ꎬ릹?뚼ꆣ쳖볛튻캪늻떼쿖뻟듎뷏폐붨좱랦쳘슷뗄뢱첽짧퓲돶짳ꆢ붵잿살볙뗐컱ꇊ쮾⠹볆볻췢ꇱ싛폫뿉웤춬훂뗀뇊쫴쳥살ꆣ캥쪧뗄쫢쓚쳖믡ꆱ떫벼?냦ㄹ퇐ꆷ맺헦쯹ꇶ?릫㠹뺿뺭ꆣ튻닙쳥쫂짳웤뗂헟폚쟩뮮쯄놳ꎬ풭뗄헖췢늢몭뛔쫵?쪵뗄㤷쮾ꎮ벸볃튻냣ퟷ쾵컱볆탐뇪죏펲뿶럖쫇램럧맊틲훆컀늿웚틥헢폚닣?ꆢ샻?ꎮ㈰뗣폫쫇움뗄튲쯹죋캪ힼ풼ꎬ뗀싉쿕듋뛈틲듽훖훐쏦㈰〱죏맜릫틦죧볛횻늻뗀풱춬뛠쓚쫸내檣뗂ꎬ훎닠뮷놵쯘𥳐뺭횸맛맺뗄〷⠳쪶샭퓊ꎬ뫎뗄폐뿉뗂쫂풪죝랶늻면럧횻샭룃훘뺳쒷월볃돶뗣쒿쫸?ꎮ붨늻뚨쓜맦릤컱뮯펦돫뿉ⵎ쿕쫇쯹믺폚ꎬ?듓?톧ꆣ퓚잰뢿훐㈰맺〳솢춬탔룉랶ퟷ쯹뗄뻟ꎬ뷓뷸훎뒥훆쮵쪵뫍짳살릫틔힢⠱뗀횮랽욪뗄뺭쟩폐쯹쫜탐샭벰쏷볹짳놸짧훘퓊맜닡뗂뒦램튻튪퇩뿶닣틔ꆢ솿믺싗쓑움뷢짏쒾볆ꆰ믡뗈샭믡ꎬꆢ뮯?룟볆럇떱움쪦듋뻖럖ꎮ벴뛔㈰ꎬ〲⠸?
