对企业出售应收账款会计处理的质疑和改进建议摘要目前企业在将其按照销售商品、提供劳务相关的销售合间所产生的底收倚校出倭给银?行等金融机构的账务处嘿中，按3是在自、贷记"管.'it5'~收入一应收债权融资收放"科目，不加区分地按已提取的坏账准备的余额.1苦记"坏账准备"科日，有不妥之处，应区别三种情况做不同处理。关键词出售应收债权;坏账损失;营业外收入按照财政部《关于企业与银行等金融机构之间从事应收债权融资号享有关业务会计处理的暂行规定~(财会[2003]14号)的规定，企业将其按照销售商品、提供劳务相关的销售合间所产生的应收债权出售给银行等金融机构，根据企业、债务人及银行之间的协议不附有追索权的，即在所售应收债权到期元、法收回时，银行等金融机构不能够向出售应收债权的企业进行迫偿，所售应收债权的风险完全FI=!银行等金融机构承担，在此情况下，应按以下规定进行会汁处用:企业应按与银行等金融机构达成的协议，按实际收到的款项，借记"银行存款"等科日，按照协议中的定预计将发生的销售退回和销铐折让(包括现金折扣)的金额，借i己"其他应收款"科日，拨售出应收债权己提取的坏账准备金额，借i己"坏账准备"科日，按照应支付的相关于i续费的金额，借i己"财务费用"科日，按售出应收债权的账丽余额，贷i曰"应收账款"科目，差额借i己"营业外支出一应收债权融资损失"成贷i己"营业外收入一应收债权融资1[1，(益"科目笔者认为，上述会计处用中，按浆糊贷记"营业外收入…应收债权融资收益"科日，不加区分地拨日提取的坏账准备的金额，借i己"坏账礁备"科目，有不妥之处，应区别如下三种情况做不同处理(为简化核算暂不考虑预计发生的销儒堪回和销售折让、支付的相关手续费):一、银行的收购金额小子出售股收愤极的账面价值可以指照财会[2003]14号文件规定，进行相应会计处理，现举例说明如下:例1:i13企业应收乙企业一笔贷款，金额为234000元。由于甲企业急需资金.j若将该笔应收账款出售给丹:户银行。根据与乙企业、开户行的协议，该笔债权Il:l售后不附i且索权。该笔债仪作价为180000元，开户行当即将款项划入甲企业账户;甲企业对该笔ri收账款计提了坏账准备20000元i13企业和乙企业均为增{1I税一般纳税人。银行用低于应收账款账面价值的金额收购乙企业应收账澈，说明银行预计的该应收账款?췲랽쫽뻝46 西部财会ꆪ疡ꇞꆧ뛔믡펥ꆢ⣎햪쒿탐틑맘돶내퓝쯹좨뗈ꆰ헕햮뇊볓훖튻뿉샽〰룃쳡틸폙㵞??쉯ꆣꆧꎻ죲튪잰쳡볼쫛心뗈헕탐닺뗄ힷ볆뿆웤펦좨헟쟸쟩ꆢ틔ㆣピ뇊쇋헝붨웳좡듊펦맏뷰닆맦짺ꎬ뎥뒦쒿쯻횧쫕죚죏럖뿶틸내몼ꪡ햮ꪣ뮵폃뇨닊튵뗄쫕?탂?죚헾뚨뗄벴ꎬ샭펦뢶헋캪뗘ퟶ탐헕ퟆꏓ좨겿뮼뗍ㆾ퓚뮵햮탎믺늿ꆷ펦퓚쯹ꎺ내쫕뗄뿮ꎬ늻닆짓ퟷꪻힼퟆ폚웳볆붫헋좨?릹ꆶ⢲쫕쯹쫛웳헕뿮쿠ꆱ틦짏틑춬믡뗓?돶볛Ꟑ놸펦듑웤ힼꎻ내뗄놸뮵맘욻햮쫛펦튵킭ꆱ뿆쫶쳡뒦릺嬲ꛊퟆ캪킵㈰떺쫕헕뗄헋폚좨펦쫕틩뿆쫖쒿믡좡샭뷰〰헒룸ㄸ놼췒쿺뷰쯰컱웳븲돶쫕햮내훐쒿탸ꎬ볆뗄⣎뛮㎡틆떼뾪?뒽뿮튵뒦쫛뛮쪧웕뒦튵〰쫛햮좨폫풼ꎬ럑닮ꆣ뮵ꪼ킡뼱뇐뮧ꮿ헋짌ꎬꎻ샭폫㎡룸좨뗄틸뚨내뛮헋폚㒺뗒떾쏦ﺾ욷뷨펪헴훐틸뼱떽럧탐풤쫛뷰뷨ힼ꾺돶엎뮱쪽硫볛ꆢ볇튵횣쳡ꎬꆰ췢탐㒺웚쿕뗈볆돶뛮볇놸쯋쫛쒼쪻ꆣ껈횵돶샭곉릩뮵쫕?내뗈씩컞췪뷰붫펦ꎬꆰ뗄ﺹ곋룹샍헋죫닮뷰뗄램좫죚랢쫕뷨펪?뻝ퟆ뗋싎컱ힼ뛮죚맦쫕쓏믺짺햮볇튵뮿ꢣ경ꮸ폫냒쿠놸듻믺뚨믘틸릹뗄좨ꆰ췢ꎬ볂경?틒뗕뮰쫕맘ꆱ볇릹ꎬ쪱탐듯쿺틑닆횧뷨쟔웳쮻릺쫛뗄뿆눷쿺ꆰ쒿횮웳ꎬ뗈돉쫛쳡컱돶볇꒼헋탏ꨲ튵ꞣ짋틒듉쫛ꎬ펪볤튵룹틸뷰뗄췋좡럑튻ꆰ욷쏦㌴ꆢ뮼냈웳뫏폐튵듓붫뻝탐죚킭믘뗄폃펦뮵ꋉ볛ꚻ뾪ퟆ쮡〱춬늻쿢췢쫂웤웳뗈믺틩뫍뮵ꆱ쫕헋蝹횵뮧?펦펦훊쯹췗㐩쫕펦내튵뷰릹ꎬ쿺헋뿆햮ힼ쓏운탐떶닺횮죫쫕헕ꆢ죚돐내쫛ힼ쒿좨놸響ꛀ뗄풸헋짺뒦뗄튻ꎬ햮쿺믺떣쪵헛놸죚ꆱ?킭쎱뿮펦좨쫛컱릹ꎬ볊죃뷰내뿆쮻곏틩쫓쫕틉쟸헴죚짌죋늻퓚⢰뛮쫛쯰쒿?횾ꎬꛊ쮵햮뇰햮욷벰쓜듋떽ﳀꎬ돶쪧췏?룃헕쏷좨죽좨뗈ꆢ틸릻쟩뗄꣏뷨펦ꆱ폐響뇊쮿돶훖죚폐쳡탐쿲뿶뿮횽볇쫕믲늻?뗃햮쫛쟩헋뫍룸뿶맘릩횮돶쿂쿮ꆰ햮듻췗?좨?풤틸ퟶ쫕튵샍볤쫛ꎬ?뮵좨볇횮쎡돶볆늻틦컱뗄펦뷨?헋ꆰ뒦ꋖ슣쫛춬ꆱ믡쿠킭쫕내볇뗄ힼ헋펪ꎬꞸ?뫳룃뒦뿆볆맘틩햮틔ꆰ뷰놸쏦튵펦뚵늻뿮룄샭쒿뒦뗄늻좨쿂틸뛮ꆱ폠췢쟸쓏뢽쫕ꆣꎬ샭쿺뢽뗄맦탐뿆뛮쫕뇰ힷ헋늻뗄쫛폐웳뚨듦뷨쒿ꎬ죫죧?쯷뿮볓뫏ힷ튵뷸뿮볇ꎬ듻ꆫ쿂훐좨뷸쟸춬쯷뷸탐ꆱ내볇펦죽ꆣ럖쫕턩뗘ꎺ내붨틩
财:费将愈计、的可回收金额低于企业预计的可回收金额，相当于甲企业历二三、银行的收购金额大于剧售股收债权的眼面价有一笔坏账损失未确认，网而应补挺坏账准备，其余额等于值，也大于出售应收债权的服面余额该应收账款账丽价恼与银行的收购金额的差额，同时由于111此时，不能按照财会[2003]14号文件规定进行会计处傍应收账款并非企业的正常经营活动，所以补提的坏账准备现，本文对其做了如下改进，现，可在例说明如下:不能通过"管理费用"科目核算，应通过"背!lt外支出一庇例3:甲企业w.收乙:企业一笔贷款，金额为234000元。收债权融资损失"科目核算，本例中，甲企业应补挠的坏账由于耶企业急筒资金，遂将该笔应收账款出售给开户银行c根准备金额为34000 [(234 000一20000)一18000]，甲企业取据与乙企业、开户行的协议，该笔债仪出售店不附追索权。该得融资款项时的账务处理为:笔债权作价为240000元，开户行当即将款项划入甲企业账借:银行存款 户，Jtl企业对该笔应收账款计提r坏账准备20000元。Jtl企坏账准备 业和乙企业均为增值税一般纳税人。营业外支出一应收债权融资损失银行用高于应收账款账丽余额的金额收购乙企业应收账贷:应收账款 款，说明企业计提坏账准备的回家巴完全不存在，全额收凹二、银行的收购金制大于出售应收债权的胀面价应收账款不存在任何风险，所以企业计提的坏账准备应金额债，但小子出售应收债权的账面余额按原提取渠道冲凹，那么形成"营业外收入一一应收债权融此时，不能按照财会[2003]14号文件规定进行会计处资收益"的金额只能是银行的收购余额与应收账款账面余额(提取的坏账准备金额冲回府应收账款的账丽余额实际t与其理，本文对其做了如下改进，现举例说明如下:账面价值相等)的差额。本例中，应确认为"营业外收入一一例2.申企业应收乙企业一笔货款，金额为234000元。应收债权融资收益"的金额为6000 (240000…234000)元，由于甲企业急需资金，遂将i亥笔应收账款出售给开户银行。根笔者认为月1企业取得融资款项时的账务处理为:据与乙企业、开户行的协议.该笔债权出售后不附迫索权。i.亥借:银行存款 笔债权作价为220000冗，开户行当即将款项划入甲企业账坏账准备 户;甲企业对该笔应收账款计提r坏账准备20000元;甲企?贷:成收账款 业和乙企业均为增俑税一般纳税人。管理费用 银行用高于应收账款账丽价值，但低于应收账款余额的营业外收入一应收债权融资45l:益 金额收购乙企业应收账款，说明银行预计的该应收账款的可当然上述会计处理也可简化为如下，对应余额冲凹的回收金额高于企业预计的可回收金额，相当于甲企业计提的坏账准备中的自部分并没有形成坏账损失，其金额等于银行20000元坊、账准备，不予处理，待会计期末计提坏账准备时的收购金额与该应收账款账而价值的差辙，应按原提取渠道一并调路。冲凹，不能按照财会(2003)14号文件规定确认为"背业外借:银付存款 贷:应收账款 收入…应收债权融资收益"υ因为对于出售企业而言，并没营业外收入一应收债权融资收益 有因此形成额外的收入，有的只是坏账损失的减少，而真正笔者认为，上述情况在现代经济生活中根本不可能出现，因形成坏账损失的仅仅是巳计挺的坏账准备金额减去收购金额大于应收账款账面价值的部分。本例巾，明企业应冲凹的坏为没有哪a家银行愿意用240000元去收购最多只能收回234账准备金额为6000[220000-(234000-20000)]元，真000元的应收账款，所以会计实务巾企业出售应收账款，根本正的坏账损失金额为14000 I 20 000…[220000一(234000不nr能产生财会[2003]14号文件中的所称的"营业外收入-20000)]1，所以，笔者认为甲企业取得融资款项时的账务……应收债权融资收益"。除非收购银行与出售企业之间存在处颇为:关联关系.在交易价格上不同于一般的公平交易.才会出现借:银行存款 上油情况.{日本文认为此时应参照《关联方之间出售资产等材;账准备 有关会计处理问题暂行规定》的原则，将银行收购'金额扭过贷:应收账款 出售企业应收账款账面余额(此时应收账款账面余额与账面管理费用 价值相等)的金额，确认为"资本公积一关联3交E岛差价这里还要说明的是，企业也可以按出售应收账款真正形为银行对出铐企业的捎赠进行会计处想'其会计分录如下:成的坏账损失14000元结转"坏账准备"科目，对多计提的借:银行t:f款 6000元坏账准备不用冲网，待会计期末t十提坏账准备时…并坏账准备 调黎，将上述会tl处理简化为:贷:应收账款 借:银行存款 管理费用 坏账准备 资本公积…关联交易菜价 贷:应收账款 或简化为:?西部财会47槎뗄폐룃쫛늻쫕ힼ〰뗃뷨ㄸ뮵㈰펪듻㈳뛾횵듋샭샽평뻝뇊뮧튵틸뷰믘돥탎듳헋헽潯뒦㈲맜?ꎬ돉뗷?泷斡槅죽뿮폾?췲랽쫽뻝펦내⣌㈴떱튻캪ㄴꆪ맘짏돶볛믲뺯潯ꆪ〰㈳?ィ㈰〰ㄴァ〩ヒほ俒샭〨뿉튻펦쓜햮놸죚ꎺ헋튵ꆢ쪱㊣폚폫ピꎻ뫍탐뛮쫕믘죫틲돉ힼ뗄헢헻㎣濔풭쏦헟좻늢쎻뫅ꆪ솪쫶맘쫛횵틸놾볲澣侣㈰ィ㈳?ꎬ?ꨲ깏기ィ〰檣?戮묲깯꺾븨튻븲묨㈰뮡캪㈴깯기?깏믘뇊쫕춨좨뷰뾣틸ힼ췢펦ꎬ놾몼볗틒ꪣ폃릺듋뮵놸ꆿ럑샯ꪽꪻ튲ꪡ쮵헋쳡틦ꆵ볛햮풪죏짏뗷폐ꪵ쓜컄맘쟩믡웳쿠탐릫뮯?기ィ㌴떫띬?㈳ㄸ㈰븲ꎺ?기깏몡吏쫭쫕뮵헋맽죚뛮겼뿮탐놸횧늻컄ퟆ웳ퟷ겿뮼룟릺뷰펦탎풪綣폃뮹뗕붫듳ꎼ쏷좡ꆱ쒻횵좨ꎬ캪쫶헻쓄ꗊ쓓닺볾쾵뿶볆튵뗈뛔믽꿅?킡㈰没탐뷰헋뿮ꆰ캪ퟆ쿮듦돶뗄쓜뛔튵볛ꪻ폚틒룟훐뛮쫕돉쯰ꎬ곋튪ꪡ쯗짏웳늻쟾뗕쿠죚볗죫믡ꆣ튻햹ꛊ짺햮뒦펦⦵ꎺ꽩ꣂ泥폚뗄엊뛮쯰헋늢맜㌴쪱뿮튻쫕내웤뗓벱ꆢ캪Ꟑ뛔?뻹펦웳폚뗄폫햮쪧헦戮쮵낻쫶돶튵듦뗀뷰쯗뗈볆짏볒뫗헕닆좨퓚떫샭쒽쫛맘쫝돶뒹뗍쪧쏦럇샭뗈뗄펦릺헕ퟶꛊ탨뾪㈲킵룃캪쫕튵웳튻좨췢헋?뷰풣쏷ㄴ뗕뢲믡쫛㈴볆퓚돥뛮벱⦵뒦뢣쫶틸쮿쯹죚붻놾컊솪싅쫛릺엊폚캴볛웳럑ꆱ?헋쫕뷰닆쇋헒뮧놼뇊퓶펦튵늿죚뗄뷶쏦뛮겱쯗믓볆쳡죎믘횻룈쒲틦좡샭겲쟩탐ꆾ돆틗컄쳢뿮붻릿뇷웳좷횵튵폃뿆컱햮뛮펦믡죧틆뷰탐뒽뿮쫕풤럖뷶볛캪쫇벱쎳뒦뮵뫎ꎬ쓜ꮶꆱ뗃튲믓뿶풸믄곋㈰뗄죏퓝헋곈틗쨽?퉼튵죏폫뗄ꆱ쒿뒦좨듳ꆾ쿂ꎬꮿ쮰헋볆늢죫쫇횵ㄴ?뢡샭햮럧쓇죚뿉퓚틢?戮〳ꆰ틦룱캪탐쏦럈뻨닮쫕뛮ꎻ풤ꎬ틸헽뿆뫋샭죚폚㈰룄뗒쯬킭헋튻쏦뿮뗄쎻틦틑쿎웳꾡?볲좨ힼ쿕쎴ꎱ뷰ꛀ쿖폃햻풻?펪ꆱ짏듋맦폠퓹볛?햮듳볆틲탐뎣쒿쯣캪돶〳뷸뮱붫틩뿮냣볛ꎬ뿉폐헋ꆱ늿ꪼ튵꾿겴뮯뗄폠놸탎?뻀뛮듺㈴?ꆣ늻쪱뚨ꪡ좨폚ꎻ楩좻뫁뗄뛸뺭뫋ꎬꎺ쯰쫛ꆿ쪻룃껈볆쓉횵쮵믘탎쏦ꆣ쳡럖ퟆ튲웄ﶻ캪헋뛮쯹돉쿮쫕겴?㌴웊췢돽춬펦ꆷ⢴냗탐뗄돶뿉펦쫕펪쯣놾쪧ㄴ쿖뇊룃쳡쮰ꎬ쏷돉볛틲횻뗄ꆣ뾣ꎺ쏦틔ꆰꛊ킣?쪱틦죧ﶻ볃뗎럇폚닎쯊믡ꇝ헋쫛믘늹릺믮ꎬ샽㌴쫕뫅뻙펦뇊ퟆ犻죋떫틸뷰뮵횵캪쫇놾뗈틔겶웆폠쇋쯘웳펪헕곓뗄쿂?짺죫튻풭뇓뺹볆식쏦糜쫕쳡뷰뚯펦훐햮컄샽경뗕ꆣ뗍탐뛮헋뗄뛔뮵ꆵ내풶?틑튵쮿ꛈꎬ웆믮탆릺냣ꆶ퓲ꛊꮻ뒦榡쫭뷰뮵뛮ꎬ춨좨폠볾쮵헋뗕쯗폚풤쯰닮ힼ훐쏈돶ꦼ쫕췪볆췢럈컱뛔?틸뗄맘헕샭橼뛮헋뗄쯹맽볗맦쏷뿮돶?벱펦볆쿠쪧쯰놸ꎬ?쫛워ힼ릺좫쳡쫕폫쓕쿎뒦ꦼ룹떳탐릫솪붫쮿뮹?햮檡닥ꎬힼ닮틔ꆰ웳헋뚨죧ꨲ돶쫛렲쫕뗄떱쪧뷰볗쪿펦놸틒늻죫쯃ꪡ샭좫워놾폫욽랽틸?웤좨筽?쿠놸뛮늹펪튵쏦뷸쿂㌴쫛뫳?헋룃폚웤펦좷웳뗄쫕뗕㈰듦뮵ꆪ냓캪늻?돶붻횮탐쯃ꪽ믡뗄떱ꎬ쳡튵펦볛탐ꎺ〰룸늻뿮볗뷰내죏복헋쯗퓚ꆪ돥뗕뿉ꛊ쫛틗볤쫕믒볆꿂헋糊꽪폚웤춬뗄췢늹믡ピ뾪뢽폠쫕웳뛮풭캪뛸짙좥펦놵뿮벱ꎬힼ뗍믘쯗쓜헕돶릺ힲ럖쏦볗뷰쪱뮵횧쳡볆ꪡ뮧ힷ뛮헋튵뗈ꆰ퇔ꎬ쫕돥쓕헦룊좫놸떼뗄벱돶쮿닅쫛슼듌볛쓆웳뛮평헋돶뗄뒦?틸쯷뿮볆폚좡펪ꎬ뛸릺믘쯎헽뇒펦햮쏦쫉허룊쿖횮믡?죧?튵뗈폚ힼ튻뮵탐좨뗄쳡틸쟾늢헦뷰?탎뮲쫕좫폠쿓ꎬ겸볤돶닺뎬쯃놣쿂뮹폚돶놸펦헋ꆣ뿉뗄탐뗀췢쎻헽뛮뮵?믘죚ꪡ틲鈴듦쿖뗈맽곊ꎺꤿ쯥룹룃?퓚뮿꿅ꇚ쫷槅엊틭쪣꿅쩩?솰듉ꇜ槚?쯥?뒡퍬粸펷?
借:银行存款 贷:应收账款 资本公积…关联交易差价综七所述，笔者认为企业与银行等金融机构之间从黎应收债权融资等有关业务时，根本不会出现营业外收入一成收债权融资收益，有的只是坏账损失的减少(…t例刀，或者是资本公积的增加(上例3)，所以笔者建议应尽快修订企业与银行等余融机构之间从事应收债权融资等有关业务的会计处理办法c四、其它嘴说明的问题七述兰个例子中，为简化核算、便于比较，暂未考虑预计发生的销售退回和销售折让和支付的相关手续费，实际工作t卡，ñf将出售应收账款实际收到的款项与预计发生的销售退回和销售折让和支付的相关手续费二二者的合t十余额视做银行的收购金额，比照仁述原则进行相应会计处理ο作者简介l习建新(1973斗，男，会计本科学历，中国注册会计师，注册税务师，会计师。责任编辑:牛摞动态与倍息?陕西省财政厅、敏商厅举办全省农村义务教育经费保障机制改革培训班根据《阁务院关于深化农村义务教育经费保障机制改革的通知》精神，陕西省省委、省政府决定从2006年春季学期起，按照则，逐i运步将农村义务教育全d汤击纳入公共财政保障?范昆罔，建立各级分项目、按比例分担的农村义务教育经费保障机制产改革的支妥内容有:全部免除农村义务教育阶段学生杂费，对贫困家庭学生免费提供教科书并补助寄宿生生治费;捉高农村义务教育阶段中小学公用经费f果障水平;建立农村义务教育阶段中小学校舍维修改造长效和d和!为切实做好农村义务教育‘经费保障机制改革实施工作，1吏基层同志全面a了解和准确把报改革的内容和精神实质，在操作lf，;钩上尽快把各项改革椅施落到实处，2月10日，陕西省财政厅、教育厅在iff14导举办了全省农村义务教育经费保障机制改革培训班，就农村义务教育经费保障机制改革方案的原则、内容、实施步骤、工作姿求以及农村中小学预算编制方法、程序等内容，对来自全省11个市(区)、37个县的174名财政、放开句1;']的人员代表进行了培训1"陕沟省财政斤张洪斌助攻巡视员、教育斤张雄?虽副斤长分别在开班仪式上作了讲话，并县姿要求7帘F县财政、幸教史1宵5告邻~门i、H丁丁做ii故~立到七个"加f强虽检3务专、加强协调配合、加强人员培训。户在剂，陕西省财政斤教科文处、教育厅资企管理处有关同志分别就农村义务教育阶段中小学预算编制的内容、方法、程序等内容进行了具体讲解，模拟了不同学校的编制实例。培训班绘求后，召开各rjï( g )财政局教科文科(处)长、教育局计财科(处)长座谈会，就机制改革实施中遇到的突出问题进行了研究，陕两省财政厅教科文处习云杰处长就大家提出的有关问题作了答疑，并要求大家不折不扣地贯彻落实新机制改革精神，切实把这一利国和j氏的好事办实办好。(陕西省财政厅教科文处供稿)楩슨48 ?商?췲랽部财会뷨㈴듻㈳〰ퟛ쫕붨쯄늷럑죽ퟷ죲뚯냔榡槶퓰짂좫룹쓪퓲헏별퓬캪짱쪡훨헾뷌볬쯦쓚엠쪵튪⣉폾構죯〰?ィ뎤ꎺ놾䗋죫틩ꆢⷊꎬ헟붨죎뻝뒺믺쯞쟐쪵얩컷폽닩뫳죝통쪩쟳싎ィꎣ챩기첬ꇝ킧깯기컷틸펦릫流튻웤쪵뗄볲탂뇠쪡ꆶ벾훰훆짺훊듥릤뷌늿ꆢꎬ냠훐듳?뭬?櫕믺泂탐쫕믽펦뺡쯼ﶸ볊뫏뷩⠱벭맺톧늽ꆣ짺ퟶꎬ틥ퟷ폽닆쏅볓짂랽뷡폶볒ꆲ폫돻훆쪡쓈듦헋튻겱쫕뿬탨릤볆㤷ꎺ얩컱웚붫룄믮뫃퓚튪늿헾ퟶ잿컷램쫸떽늻웕ꆣ탅쎸뿮맘쫕햮탞쮵ퟷ뷰㏒얣풺웰얩룯럑닙뷌쟳쏅쳼떽킭쪡ꆢ뫳뗄헛ﻌꍪ?듉닆ꎻ솪?좨뚩쏷폖훐뛮묩풴듥맘ꎬ뗄ퟷ폽틔헅웟뗷닆돌춻늻ﲽ쾢?璣붻쿎죚웳뗄킣ꎬ쫓폚내틥훷쳡닣뺭벰죋뫩룶엤헾탲헙돶뿛첿헾틗튵컊곎뿉ퟶ쓐뮡틥짮헕컱튪룟쏦럑얩풱뇳ꆰ뫏쳼뗈뾪뗘웎닮쫕폫쳢ꪼ붫틸ꎬ뮯ꆰ뷌쓚얩짏놣듥듺훺볓ꆢ룷맡쒴ꍪ쳼쫽볛뗓틦틸돶탐믡컱얩쏷폽죝듥뺡헏훐뇭샭잿볓뿆쫐뷸뎹ꚹꎻ?ꎬ탐꾺쫛뗄볆듥좷좫폐틥뺭뿬믺킡뷸톲ꆱ잿컄⣇실ꦸꆢꆣ폐뗈쯋펦쫕놾뷌틥룷쏦ꎺ컱럑냑훆톧탐쫓ꎬ죋뒦쇋쪵?뻝ꎻ킵뗄뷰쫕릺뿆뷌컱벶쓉좫놣룷룄풤쇋풱벴ꆢ닆퇐탂쾪?좽횻죚ꊱ헋뷰톧폽뷌퓰죫늿헏쿮룯쯣엠ꆢꎺ뻟헾뺿믺엊폽쫇믺뿮뛮샺죎릫쏢뷗룄엠뇠통뷌볓쳥뻖ꎬ훆?뮵릹?쪵ꎬ뺭ꆢ릲돽뛎훆룯통ꆣ폽잿쳼붲뷌짂룄쳼調헋횮좽볊뇈훐럑닆얩룄듫냠랽뺭뷢뿆컷룯맖쯰볤쾣쫕헕맺럑놣퇫헾듥킡룯쪩ꎬ램헅뷰컄쪡뺫뻙껎쪧듓곔떽짏힢헏뗘놣틥톧쪵실뻍ꆢ탛맜쒣뿆닆짱糭쪴뗄쫂?쫶닡놣믺랽헏컱릫쪩떽얩돌잿쪵샭쓢⢴헾ꎬ냬폊복펦뒿뿮풭믡훆릲랶뷌폃릤쪵듥탲뢱ꆢ뒦쇋꘩쳼쟐?ퟌ싓짙쫕볂쿮퓲볆헏룄떣캧폽뺭ퟷ뒦틥뗈쳼볓폐늻뎤뷌쪵ꛊ⣉햮쟔폫뷸쪦룯ꆢꎬ뷗럑컱쓚뎤잿맘춬뿆냑헕쿀좨꒼풤탐ꎬ믺뗄볓붨뛎놣쪹㋔뷌죝럖뺭춬톧컄헢껈ﴲ죚욷볆쿠힢춨듳솢톧헏믹숱폽ꎬ뇰럑횾킣뒦튻⦣ꋉ랢펦닡훆횪닆룷짺쮮닣ト뺭뛔퓚맜럖뗄뻖쾰샻?겻뗈蝹짺믡쮰ꆷ헾벶퓓욽춬햣럑살뾪샭뇰뇠볆퓆맺쪵폐쓏뗄볆컱룄뺫춶럖럑ꎻ횾곉놣ퟔ냠ꆢ뻍훆닆뷜샻죓?맘響쿺뒦쪦짱죫쿮ꎬ붨좫싎헏틇볓얩쪵뿆쏱킹쟗튵?쫛샭ꎬ룯ꆢ쒿뛔솢쏦믺쪡쪽잿듥샽⢴뎤뗄?쪱컱쮻췋ꆣ믡짂쳡ꆢ욶얩쇋ꆲ훆ㄱ짏풤틥꘩뻍뫃뗎뺹뗄?믘볆엠컷룟내삧듥뷢웕룄룶ퟷ쯣컱뎤듳쫂ꮻ믡췏뫍쪦쪡놣뇈볒틥ﻌ룯쫐쇋맜뷌ퟹ냬놣ﶵ볆響쿺ꆣ통쪡헏샽춥컱ힼﲡ랽⣇붲샭폽첸쳡쪵겸쓔뒦?쫛캯쮮럖톧뷌좷ꊽ낸뮰ꆢ뷗믡돶냬鈴샭?헛냠ꆢ욽떣짺폽냑쳓뗄ꎬ볓뛎뫃뺲패냬쎺죃쪡ꆢ뗄쏢뷗컕풭㌷늢잿훐뻍폐ꆣ뮻짏램췖뫍헾럖얩럑뛎룄ﳔ퓲룶튪닆킡믺맘샽ꎺꞸ횧뢮늽듥쳡훐룯?ꆢ쿘쟳컱톧훆컊㌩뚵뢶뻶ퟩ틥릩킡뗄쓚쫐맜풤룄쳢훓ꎬ쓏뗄뚨횯컱뷌톧쓚늾죝ㄷ쿘샭쯣룯ퟷ쯹쿠듓쪵뷌뿆킣죝?ꆢ㓃닆뇠쇋뗍틔?맘㈰쪩폽쫩짡뫍쪵﮲헾볓훆듰?뇊훐쫖〶ꆱ뺭늢캬뺫쯈쪩ꆢ잿뗄틉헟?탸뗄럑늹탞늽볠ꎬ럑풭놣훺룄뚽늢
