第二章 增值税
【内容简介】
增值额与增值税的一般原理
增值税基本要素的税法规定性
增值税的特殊应税范围及其处理
增值税的税额计算及征收管理
【基本目标】
掌握基本要素
应用实例分析
第一节 增值税概述
一、增值税的相关概念
1、增值税：
我国增值税是对在我国境内从事销售货物
或者提供加工、修理修配劳务以及进出口货物
的单位和个人取得的增值额为征税对象征收的
一种税。
第一节 增值税概述
2、关于增值额的问题：
1）理论增值额
商品价值：C+V+M
只有V+M是新创造的价值，因而也就是商品生产
过程中的“增值”。
因而，增值税也就可以称为“净产值税”。
第一节 增值税概述
2）商品生产的总过程视野中的增值额
一项货物的增值额就是该货物经历的生产和流
通的各个环节的增值额之和，最终等于该货物的最
终的销售价格。
相当于宏观经济学中GDP核算中的终值法。
注意：对理解增值税的分类很有帮助！
第一节 增值税概述
产销阶段 销售金额 购入品金额 增加值
采矿 40 0 40
冶炼 100 40 60
机械制造 300 100 200
批发 400 300 100
零售 480 400 80
合计 —— —— 480
第一节 增值税概述
3）个别生产单位视角下的增值额
增值额相当于购销差价。
提供应税商品和劳务而取得的收入价格（不包
括商品或劳务的购买者应负的增值税）扣除该商品
或劳务的外购成本价格（不包括为这些外购项目所
支付的增值税）后的余额。
第一节 增值税概述
◆商品价格的基本组成部分：
（1）外购的主要材料费用。主要包括在生产经
营过程中将全部或部分进入到最终产品中的外购原
材料、半成品等材料。
（2）外购辅助材料费用。生产经营过程中，有
助于产品形成或便于生产进行，但不构成产品主要
实体的各种外购材料。如：清洁液、煤气、包装物
等。
第一节 增值税概述
（3）非折旧资产支出。如：办公用品支出、
广告费、技术杂志订阅等。
（4）其他企业或人员向纳税人提供的劳务费
用。即外购劳务支出。
（5）在生产销售过程中使用的计提折旧的机
器、设备购买费。
（6）不动产费用。如：厂房和办公用建筑物
及土地购买方面的支出。
第一节 增值税概述
（7）付给纳税人或全体雇员的工资、社会保险
费以及其他各种价内税收。
（8）利润。
！非增值项目：转移到商品价值中的原材料、
辅助材料、燃料、动力和固定资产折旧等。
因而，理论上讲，纳税人提供应税商品或劳务
取得的收入价格总额扣除（1）—（6）项费用之后
即为增值额。
第一节 增值税概述
4）理论增值额与法定增值额
①一般都允许在货物总价中扣除外购流动资产。
②造成法定增值额与理论增值额不一致的原因是各
国扣除范围中对外购固定资产处理办法不同。
③在允许扣除固定资产的国家中，有的国家允许将
当期购入的固定资产价款一次性全部从货物销售额中扣
除；有的国家仅根据使用年限每次扣除相当于折旧费的
部分。
第一节 增值税概述
④法定增值额便于政府根据政策需要调节经济
行为。若考虑增加财政收入，？若考虑扩大投资、
加速固定资产更新，则？
⑤增值额只有从理论的角度看才有意义。在实
际计税中，是依据法定增值额计算增值税额。
⑥利用法定增值额计算增值税额，但在税收实
务中增值税一般不直接以增值额为计税依据。一般
采用“扣税法”。
第一节 增值税概述
二、增值税的类型
按照不同的标准增值税可分为多种类型。
按照抵扣税额确定依据为标准，增值税可分为发票
抵扣模式和按帐计征模式。
按照增值税在不同地方的特点为标准，有欧共体模
式（EEC）、南美模式、日本模式和中国模式等。
要从本质上理解增值税，需要从对外购固定资
产的处理方式入手。
第一节 增值税概述
1、生产型增值税：
不扣除任何外购固定资产的价款。
法定增值额为销售收入减去原材料、辅助
材料、燃料、动力等投入的中间性产品后的余
额。
法定增值额=工资+租金+利息+利润+折旧
=GDP
第一节 增值税概述
2、收入型增值税：
允许扣除纳税期内应计入产品价值的折旧费
部分。
法定增值额为销售收入减去原材料、辅助材
料、燃料、动力等中间性投入品和资本品折旧后
的余额。
法定增值额=工资+租金+利息+利润
=GDP-折旧=NDP≈NI
第一节 增值税概述
3、消费型增值税：
允许将纳税期内购入的固定资产价款全部扣除。
法定增值额为销售收入减去中间性投入品和全
部固定资产价款后的余额。
法定增值额中不包括任何投资品价值，即可以
看作是以消费品价值为税基。
思考：哪一种增值税类型的法定增值额最接近
理论增值额？
第一节 增值税概述
三、我国现行增值税的特点：
1、是消费型增值税。
2、是有限的全面型增值税。
只把加工和修理修配服务列入增值税征税范围，大
多数服务业仍征营业税。
3、实行凭全国统一票样的增值税专用发票注明
的税款抵扣购进投入品已纳税款的办法。
第一节 增值税概述
4、实行价外计税。
5、实行两档税率。
基本税率17%，低税率13%，
6、将纳税人划为一般纳税人和小规
模纳税人。
第二节 增值税的征收范围和纳税人
按照《增值税暂行条例》规定，凡在中
华人民共和国境内销售货物或提供加工、修
理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，
均为增值税的纳税义务人。
第二节 增值税的征收范围和纳税人
一、增值税的征税范围
（一）征税范围的一般规定
1、销售或进口货物
货物：有形动产，不包括不动产和无形资产。
销售：有偿转让货物的所有权。
特别注意：有偿是指取得货币、货物和其他经
济利益。
第二节 增值税的征收范围和纳税人
2、提供应税劳务
（1）增值税的应税劳务只有加工、修理修配。
（2）加工：应严格限制在委托方提供原料及
主要材料。
（3）修理修配（应注意，修理和修缮不同）
（4）这里的提供应税劳务仍然是指有偿提供。
第二节 增值税的征收范围和纳税人
练习题1：下列经营行为，属于增值税征收范
围的是（ ）
A、某社会团体下属企业销售货物；
B、个人向受雇企业提供修理修配劳务；
C、某工业企业附属饭店对外提供饮食服务；
D、某工业企业将一台设备对外出租。
A
第二节 增值税的征收范围和纳税人
（二）征税范围的特殊规定（特殊销售行为）
1、视同销售行为
思考：什么是货物销售？
既然应税行为是销售货物，那么不销售货物就
不用缴纳增值税？
有经济利益关系的企业之间是否可以通过互相
赠送而避税？
第二节 增值税的征收范围和纳税人
（1）将货物交付他人（改为其他单位或个人）代销
（2）销售代销物品
（3）货物在内部的异地调拨
注意三点：
A、机构之间是统一核算的纳税人；
B、异地调拨适用于销售的（非用于生产）；
C、机构之间不处于同一个县（市）。
第二节 增值税的征收范围和纳税人
（4）将自产或委托加工收回的货物用于非增值税应税
项目；
（5）将自产或委托加工收回的货物用于集体福利或个
人消费；
（6）将自产、委托加工收回的或购买的货物作为投资
提供给其他单位或个人；
（7）将自产、委托加工收回的或购买的货物分配给股
东或投资者；
（8）将自产、委托加工收回的或购买的货物无偿赠人。
第二节 增值税的征收范围和纳税人
练习题2：下列行为必须视同销售征收增值税
的是（ ）
A、某商店为厂家代销服装；
B、某公司将外购的饮料用于职工消费；
C、某企业将自产的钢材用于在建工程；
D、某企业将外购食品用于职工福利。
是增值税的特殊销售行
为而非视同销售行为
C
第二节 增值税的征收范围和纳税人
练习题3：单位和个人发生以下行为不需要征收
增值税的是（ ）
A、将自产的设备作为固定资产使用；
B、企业将购进的酒发给职工作福利；
C、某企业购进一批面粉供职工食堂使用；
D、委托手表厂加工了一批手表送给了客户。
B
第二节 增值税的征收范围和纳税人
★视同销售行为的总结：
视同销售行为本质上是在解决两类问题：
第一，避免增值税的抵扣链条不致中断；
第二，很关键的一句话：凡是自产或委托加工
的货物，无论对内对外一律视同销售；凡是外购的
货物，只有对外才视同销售。
第二节 增值税的征收范围与纳税人
思考与扩展：
一非独立核算企业隶属于某建筑安装公司，其
生产的水泥预制板全部用于本企业的建筑公司。请
问：该行为是否属于视同销售，缴纳增值税？
思路：为了税负公平起见，任何产品都要交税。
第二节 增值税的征收范围与纳税人
解答：根据国家税务总局《增值税若干具体问
题的规定》的规定：基本建设单位和从事建筑安装
业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件，
其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑
工程的，应在移送使用时征收增值税。但对其在现
场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建
筑工程的，不征收增值税。
第二节 增值税的征收范围和纳税人
2、混合销售行为
（1）定义：某项销售行为既涉及增值税应税
货物（或劳务）又涉及非应税劳务。
（2）非应税劳务：属于应缴营业税的交通运
输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体
育业、服务业税目征收范围的劳务。
（3）是由同一个销售行为引起的混合销售。
第二节 增值税的征收范围和纳税人
（4）税务处理
A、看主体定税种
纳税人是否是一个主要缴纳增值税的纳税人？
根据分类年销售额比重核定
B、若要缴纳增值税，销售额是两者销售额的
加总。非应税劳务的销售额应视作含税销售额处理。
第二节 增值税的征收范围和纳税人
C、从事运输业务的单位与个人，发生销售货
物并负责运输所销售货物，属于混合销售行为，
征收增值税。
D、纳税人发生销售自产货物同时提供建筑业
劳务的行为，应分别核算自产货物的销售额和建
筑业劳务营业额，其自产货物的销售额缴纳增值
税，建筑业劳务营业额不缴纳增值税。未分别核
算的，由主管税务机关核定其自产货物的销售额。
E、电信单位自己销售无限寻呼机、移动电话，
并为客户提供有关电信服务的，属于混合销售，征
收营业税；对于单纯销售无线寻呼机、移动电话，
不提供有关电信劳务服务的，征增值税。
F、纳税人销售林木以及销售林木的同时提供
林木管护劳务的行为，属于增值税征税范围；纳税
人单独提供林木管护劳务行为，属于营业税的征税
范围。
第二节 增值税的征收范围和纳税人
第二节 增值税的征收范围和纳税人
3、兼营行为
（1）兼营非应税劳务
应税行为和非应税行为是不相关的。
（2）兼营不同税率的货物销售或应税劳务
（3）税务处理
分别核算，分别计税
不分别核算或不能分别核算的由税务机关核定。
第二节 增值税的征收范围和纳税人
练习题4：下列各项中，属于兼营行为的有（
）
A、某自来水厂另开一家不单独核算的水暖器材经营
部；
B、某商场既批发零售商品又开办饮食服务业；
C、某设备厂，销售产品的同时负责运输；
D、运输企业既销售货物又负责运输。
AB
第二节 增值税的征收范围和纳税人
练习题5：下列各项中，属于增值税增值税混合销售行为
的是（ ）
A、建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供
装饰服务；
B、汽车制造公司在生产销售汽车时为客户提供汽
车装饰服务；
C、塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户
提供安装服务；
D、电信局为客户提供电话安装服务时随同销售所
安装的电话机。
BC
要交的是营业税，因此是营
业税的混合销售行为
第二节 增值税的征收范围和纳税人
注意：混合销售和兼营行为的区别：
1、是否针对一项销售行为？
2、不同行为之间是否有紧密相连的从
属关系？
第二节 增值税的征收范围和纳税人
二、增值税的纳税人
（一）纳税人的一般规定
凡是在我国境内发生增值税应税行为的单
位和个人都是我国增值税的纳税义务人。
第二节 增值税的征收范围和纳税人
应税
行为
具体内容和解释
内销
行为
境内销售货物 境内提供应税劳务
除免税货物外，无论是谁，
无论在哪个环节销售货物，均属
于增值税的征税范围。转让企业
全部产权涉及的应税货物转让不
征收增值税。
对加工和修理修配两种
劳务征增值税。单位或个体
经营者聘用员工为本单位或
雇主提供应税劳务不征税。
进口
行为
凡是进入我国国境或关境的货物（免税的除外），进口
者在进口报关时，必须向海关缴纳增值税。
上述销售、进口行为必须发生在中国境内；若发生在中国境外，就不承担
在中国缴纳增值税的义务，而要承担所在国有关商品税的纳税义务。
第二节 增值税的征收范围和纳税人
（二）增值税的扣缴义务人
增值税的扣缴义务人只有一种情况：境外的单
位和个人，在境内销售应税劳务而在境内没有经营
机构的，其应纳税款以其代理人为扣缴义务人；没
有代理人的，以购买人为扣缴义务人。
第二节 增值税的征收范围和纳税人
三、增值税两类纳税人的认定
按照增值税纳税人的生产经营规模及会计核算
健全程度，根据增值税暂行条例及其实施细则，增
值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。纳
税人已经认定为正式一般纳税人，不得再转为小规
模纳税人。 是否能够按照会计制度和税务机关的要
求准确核算销项税额、进项税额和应纳
税额，并能够提供准确的税务资料。
第二节 增值税的征收范围和纳税人
(一)认定标准
1、年销售额标准
（1）工业或以工业为主的企业：以年应税
销售额50万元为标准；
（2）商业或以商业为主的企业：以年应税
销售额80万元为标准。
从事货物生产或者提供应税劳
务的纳税人，以及以从事货物
生产或者提供应税劳务为主并
兼营货物批发或零售的纳税人。
即税法中所说
的“其它纳税
人”
第二节 增值税的征收范围和纳税人
注意事项：
（1）对于个人、非企业性单位和不经常
发生应纳增值税行为的小企业，无论年销售
额的大小，一律不得认定为一般纳税人。
（2）对于全部销售免税货物的企业，不
得认定为一般纳税人。
（3）对从事成品油销售的加油站，一律
按一般纳税人征税。
第二节 增值税的征收范围和纳税人
（二）一般纳税人的特殊规定（了解）
1、新办工业企业
（1）新开业的符合一般纳税人标准的企业，应
在办理税务登记的同时申请办理一般纳税人认定手
续。税务机关对其预计年应税销售额超过小规模纳
税人的暂定为一般纳税人。
（2）已开业的年应税销售额超过小规模纳税人，
应在次年1月底之前申请办理一般纳税人认定手续。
第二节 增值税的征收范围和纳税人
2、新办商贸企业
（1）对新办小型商贸企业改变以前按照预计年销售
额认定增值税一般纳税人的办法。必须自税务登记之日
起，一年内实际销售额达到80万元，方可申请一般纳税
人资格认定。在认定为一般纳税人之前一律按照小规模
纳税人管理。
（2）对同时符合四个条件的大中型商贸企业可直接
按照正常的一般纳税人管理。
这四个条件是：经营规模较大、拥有固定的经营场
所、固定的购销渠道、完善的管理和核算体系。
第二节 增值税的征收范围和纳税人
（3）对于符合条件的新办零售企业和大中型
商贸企业，可以直接认定为一般纳税人，并进入纳
税辅导期，然后转为正式的一般纳税人。
新办零售企业的条件是：设有固定经营场所、
拥有货物实物。
大中型商贸企业的条件是：注册资金500万元
以上、人员50人以上。
第二节 增值税的征收范围和纳税人
3、一般纳税人的分支机构
分支机构可以向其机构所在地的主管税务机关
申请办理一般纳税人手续的条件：
（1）纳税人总分机构实行统一核算。
（2）总机构应该是一般纳税人。
（3）分支机构是商业企业以外的其他企业，
且年应税销售额未超过小规模企业标准。
第三节 增值税的税收负担
一、增值税的税率
（一）基本税率17%。
一般货物销售、进口以及应税劳务的提供。
特别注意：小规模纳税人进口该类货物时仍按
17%的税率计算增值税。
第三节 增值税的税收负担
（二）低税率13%
适用于3类货物的销售和进口（P35）
（三）零税率
对原油、援外出口物资、国家禁止出口的货物
（天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金等）和糖
的出口，不适用零税率。
第三节 增值税的税收负担
二、增值税的征收率
征税率不是税率，是为了对简易征收行为
和其他特别应税行为计算增值税所采用的征收
比例。
小规模纳税人统一采用3%的征收率
第三节 增值税的税收负担
三、税收优惠
免税项目和起征点（P52—54）
注意：1、实行减免税的货物的控制权集中于国
务院，任何地区、部门不得规定增值税的减免项目。
2、全部销售免税货物的小规模纳税人不得认定
为一般纳税人。
3、纳税人兼营免税项目的应单独核算免税销售
额，未单独核算销售额的，不得免税。
第四节 增值税的税额计算
一、应纳税额的计算公式
1、一般纳税人应纳税额计算
★应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额
2、销项税额：
★当期销项税额＝当期应税销售额×适用税率
是向购买方收取的
到本环节为止货物或应税劳务所承担的全部税款。
第四节 增值税的税额计算
3、进项税额：
纳税人因购进货物或应税劳务所支付或负担的
增值税额
只有从销项税额中扣除进项税额之后的差额才
是本环节纳税人的应纳税额，否则会造成重复课征。
4、小规模纳税人应纳税额计算
★应纳增值税税额＝不含税销售额×征收率
第四节 增值税的税额计算
二、应税销售额的确定
增值税的销售额是纳税人销售货物或者提供应
税劳务而向购买方收取的全部价款和价外费用。
凡是价外费用，无论以什么名目收取，也无论
其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税
额。
第四节 增值税的税额计算
1、不作为应税销售额的价外费用
（1）向购买方收取的销项税额。
（2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴
的消费税。（其他交叉征收的消费税计入销售额）
（3）同时符合两个规定条件的代垫运费：
Ⅰ.承运者的运费发票开具给购货方；
Ⅱ.纳税人将该项发票转交给购货方。
这是第三方运输的情况
第四节 增值税的税额计算
第四节 增值税的税额计算
2、含税销售额和价外费用的换算
（1）如果纳税人将价款和税款合并开具普通发
票，所收取的销货款即为含税销售额。
（2）纳税人收取的价外费用一律视为含税金额。
（3）换算公式：
不含税收入＝含税收入÷（1＋增值税税率或征
收率）
第四节 增值税的税额计算
例2-1：某百货商店为增值税的一般纳税人，
2002年8月从一般纳税人处购进一批货物，含税进价
为1350万元。当月将其中一部分货物分别销售给某
宾馆和某新开业的个体零售户，分别取得含税销售
收入1250万元和250万元。个体零售户当月再将购入
的货物销售给消费者，取得含税收入310万元。试分
别计算百货商店和个体零售户当月应交纳的增值税。
第四节 增值税的税额计算
思路：
①一般纳税人：
应纳税额＝销项税额－进项税额
没有低税率的标志，所以，适用税率17%。
进项税额相当于对方的销项税额。
第四节 增值税的税额计算
②小规模纳税人：
应纳税额＝不含税销售额×征收率
新开业的个体零售户职能认定为小规模纳税人，
使用3%的征收率
解答：
①百货公司应纳税额为（1250＋250）÷（1＋
17%）×17%－1350 ÷（1＋17%）×17%＝万元
②个体零售户应纳税额为310÷（1＋3%）×3% ＝
万元
如果可以选择，你会选择你的企业以
一般纳税人的身份缴纳增值税？还是选择
小规模纳税人的身份缴纳增值税？
思 考：
思 考：
1、一般纳税人应纳税额
＝不含税销售额×税率－外购项目价款×税率
2、小规模纳税人应纳税额
＝不含税销售额×征收率
着力点：
将一般纳税人因纳税额的计算公式变为：
不含税销售额×某一比率
比较大小
即可
3、引入“增值率”概念
增值率
不含税销售额－外购项目价款
不含税销售额
＝
外购项目价款＝不含税销售额×（1－增值率）
一般纳税人应纳税额
＝不含税销售额×税率－不含税销售额×（1－增值率）
＝不含税销售额×税率×增值率
4、平衡点处的增值率
税率×增值率＝征收率 时
平衡点出的增值率
征收率
税率
＝
平衡点处的增值率＞实际增值率 时 一般纳税人
平衡点处的增值率＜实际增值率 时 小规模纳税人
第四节 增值税的税额计算
3、打折销售方式下的销售额税务处理
第四节 增值税的税额计算
4、三种特殊的营销方式下的销售额税务处理
（1）纳税人采取以旧换新方式销售货物的，按
新货物同期销售价格确定销售额。金银首饰业务除外。
（2）纳税人采取还本销售方式销售货物，不得
从销售额中扣除还本支出。
（3）以货易货双方都应作正常的购销处理，以
各自发出货物核算销售额并计算应纳或应扣增值税额。
注意：对于换入的货物，如果能够取得增值税专
用发票，可以抵扣其进项税额，否则不能抵扣。
第四节 增值税的税额计算
5、包装物出租、出借方式
（1）纳税人销售货物时另收取包装物押金，
目的是促使购货方及早退回包装物以便周转使用。
（2）纳税人为销售货物而出租出借包装物收
取的押金，单独记帐核算的，时间在1年以内，又
未过期的，不并入销售额征税。
（3）对于逾期（1年）未收回包装物不再退
还的押金，应按包装物的适用税率计算销项税额。
第四节 增值税的税额计算
（4）对收取1年以上押金的，无论是否退还都
按含税销售额一并征税。
（5）从1995年6月1日起，对销售啤酒、黄酒
以外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否
返还，无论会计如何核算，均应并入当其销售额征
收增值税。
第四节 增值税的税额计算
6、混合销售和兼营非应税劳务方式下的销售额
税务处理
对属于征收增值税的混合销售行为，以及兼营
非应税劳务一并征收增值税的行为，其销售额均为
应税货物销售额和非应税劳务营业额的合计数。
注意：应税劳务的营业额此时应按照含税收入
处理，将其换算为不含税销售额。
第四节 增值税的税额计算
7、以外汇结算的销售额的税务处理
（1）增值税的销售额以人民币计算，纳税人以
外币结算销售的，其销售额的人民币折合率可以选
择销售额发生当天或当月1日的人民币汇率中间价。
（2）纳税人应当事先确定采用何种折合率，确
定后一年不变。
第四节 增值税的税额计算
8、需要进行税务调整的销售额
(1)需要进行调整的情形：
①价格明显偏低且无正当理由
②发生视同销售行为而无销售额
（2）调整方法：
①参照当月或最近时期同类货物价格，取平均
销售价格确定销售额。
第四节 增值税的税额计算
②按组成计税价格确定销售额
组成计税价格＝成本＋利润＋消费税额
＝成本×（1＋成本利润率）＋消费税额
注：＊成本为实际生产成本或实际采购成本
＊当不征消费税时，消费税额为0，利润率
规定为10%
＊征消费税且按从价定率计征消费税时，
组成计税价格＝成本×（1 ＋ 成本利润率成本利润率）÷（1
－消费税率），此时成本利润率成本利润率见消费税相关规定。
第四节 增值税的税额计算
三、一般纳税人的进项税额的确定
（1）凭票抵扣
（2）掌握几个扣除率
免税农产品的扣除率13%
运输费的扣除率7%
免税废旧物资扣除率10%
从个人手中购进的
废旧物资呢？
附：烟叶税相关问题
＊烟叶税的纳税人：
在我国境内收购烟叶的单位为烟叶税的单位。
＊烟叶税的纳税对象：
晾晒烟叶和烤烟叶。
＊烟叶税的计税依据及计征方法：
烟叶收购金额＝烟叶收购价款×(1+10％)
（烟叶收购金额包括纳税人支付给烟叶销售者的烟叶收购价款和
价外补贴，价外补贴暂统一按烟叶收购价款的10％计算）
烟叶税应纳税额＝烟叶收购金额×税率（20%）
＊增值税一般纳税人购买烟叶
准予抵扣的进项税额＝（烟叶收购金额＋烟叶税应纳税额）×13%
(3)不得从销项税额中抵扣的进项税额
● 用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福
利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。
● 非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。
● 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或
者应税劳务；
● 国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费
品；
● 上述四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的
运输费用。
第四节 增值税的税额计算
（4）扣减发生期进项税额的规定
已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务用于非
应税项目、用于免税项目、用于集体福利或者个人
消费、购进货物发生非正常损失、在产品或产成品
发生非正常损失，根据税法规定，应将该项购进货
物或应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中
扣减，无法准确确定该项进项税额的按当期实际成
本计算应扣减的进项税额。
第四节 增值税的税额计算
第四节 增值税的税额计算
（5）取得销货方返还利润的处理
凡增值税一般纳税人，因购买货物而从销售方
取得的各种形式的返还资金（与总机构统一核算的
分支机构从总机构取得的工资、电话费、租金等资
金除外），均应依所购货物的增值税税率计算应冲
减的进项税金，并从其取得返还资金当期的进项税
金中予以冲减。
当期应冲减的进项税金＝返还资金×适用税率
第四节 增值税的税额计算
四、进口业务纳税额的计算
增值税额＝组成计税价格×适用税率
组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税
五、纳税义务发生的时间
（1）直接收款方式销售——不论货物交转是否发
生，均为收到销货款或取得销货款的凭证，并将提货单
交给买方的当天。
（2）预收货款方式销售——货物发出的当天。
第四节 增值税的税额计算
（3）托收承付和委托银行收款方式销售——发出货
物，并办妥托收手续的当天。
（4）赊销或分期付款方式销售——按合同约定的收
款日当天。
（5）委托他人代销货物——收到代销单位的代销清
单的当天。
（6）销售应税劳务——提供劳务同时收讫销售额或
取得索取销售额凭据的当天。
（7）视同销售行为——货物移送的当天。
例2-2：根据某水泥厂2009年8月发生下列主要经营
业务：
1、购进原材料一批，购进额4680000元，已验收入库，
取得的专用发票已注明进项税额795600元；支付运费8200元，
运费结算单据注明。
2、购进生产设备一台，购进额2873000元，专用发票已
注明进项税额488410元。
3、委托加工耗用品，支付加工费5500元。专用发票已注
明进额953元。
4、本厂基本建设领用外购材料一批，总金额140000元。
5、本月向一般纳税人销售水泥34000吨，销售额8500000
元．该厂在销售后发现部分产品有质量问题通知购买方退货，
并退还购买方价款200000元。
6、本月向个体户和其他个人销售水泥1200吨，价税合并
收取销售额351000元（并开具普通发票）。
7、本厂修建职工宿舍领用水泥100吨，金额25000元。
第四节 增值税的税额计算
进项税额＝795600＋8200×7%＋488410＋935－
140000×17%
＝1261719（元）
销项税额＝（8500000－200000）×17% ＋
351000÷（1+17%）×17%＋25000×17%
＝1466250（元）
应纳税额＝销项税额－进项税额
＝ 1466250 － 1261719
＝ 204531 （元）
练习与测试
一、判断题（判断错误的需简单说明理由）
1、某卷烟厂（一般纳税人）从农户手中购进
100吨烟叶，收购价款20万元，本期将加工的烟丝
销售，取得含税销售收入100万，则，应反映的销
项税的计算为20÷（1+13%）×13%。（ ）
已经不再是初级农产
品了，所以，不能适
用13%的低税率
×
这是进项可以抵扣
的吗？为什么？
2、增值税是一种价外税，所以，在计算增值
税的销项税和进项税的时候所用的销售额和外购项
目价款都必须是不含税的。按照这一原理，在计算
进项税的时候，不含税的外购项目价款=含税外购
项目价款÷（1+增值税税率或征收率）。（ ）
Why?
这是什么？
×
3、增值税规定一般纳税人适用三档税率，即
17%、13%和零税率；小规模纳税人适用3%一档税率。
（ ）
4、某小规模纳税人将购买的装饰材料用于企
业的店面装修，应视同销售征收增值税。（ ） ×
×
Why?
Why?
二、选择题
1、某企业本月份将自产的一批生产成本为20
万元（耗用上月外购材料15万元）的食品发给职工，
则，下列说法正确的是（ ）
A、应反映销项税额的计算为20×17%
B、应反映应纳税额计算为20×17%
C、应反映应纳税额计算为20×17%－15×17%
D、应反映销项税额的计算为20×（1＋
10%）×17%
D
2、某商场（一般纳税人）对甲产品采用买一
送一活动，当月售出甲产品80套，含税金额9828元，
同时赠送乙商品80套（每套含税价格元），
则，该项业务应申报的销项税额的计算正确的是（
）
A、 9828÷（1＋17%）×17%
B、（9828＋80×）×17%
C、 9828×17%
D、（9828＋80×）÷（1＋17%）×17%
D
三、计算题
1、某商场（一般纳税人）月初从某羊绒衫厂
（一般纳税人）购进1000件羊绒衫，每件单价380
元（不含税）。当月批发给个体户700件，价税合
并每件单价550元；商场零售200件，价税合并每件
单价600元。请计算该商场当月销售羊绒衫纳增值
税税额。
2、某饮料厂当月批发销售饮料，实现销售额
70万元（含税）。当月从一般纳税人处购进白糖、
柠檬酸等原材料，购货金额15万元（不含税）；从
小规模纳税人处购进香料5万元（含税）；为本厂
食堂购进一台大冰柜，取得增值税专用发票上注明
税款4800元；为本厂职工幼儿园购进一批童桌、童
椅、木床，取得增值税专用发票上注明税款1360元。
请计算该厂当月应纳增值税税额。
这一项的进项
税如何处理？
能抵扣吗？
3、某装饰材料公司（一般纳税人）当月从一
般纳税人处购进装饰材料价款200万元，当月销售
装饰材料销售额为400万元，另完成一项装修工程
获装修款50万元，装修中购进一些货物供使用，其
中五金材料3万元，辅助材料4万元，电焊机一台
万元，金属切割机一台万元。（购销价款均
为不含税价款）请计算该公司当月应纳增值税税额。
【复习思考题】
1、如何理解理论增值额和法定增值额？
2、中国增值税转型的含义是什么？有什么意义？
3、一般纳税人和小规模纳税人如何划分？在增值
税税务处理上有何不同？
4、视同销售在税务处理中有何作用和意义？
5、增值税的进项抵扣有什么规定？如何理解进项
转出？
6、掌握增值税税额的计算方法。
