方 法 Methodology员工个人KPI主要体系成为相互依赖的协同系统，能够部门落实岗位KPIKPI细化是由部门KPI分解得出，为经营决策提供信息支持；第三，吸分解过程需要结合员工收量化管理思想，从三个维度对各指完善招聘招聘专员岗位职责。以HY公司标进行计量评价，提升了HY公司绩管理制度人力资源部绩效专员的效考评的客观性、公正性。这些足以完善培训担保行为在纳税筹划中的运用培训专员个人KPI的分解为例，说明，MBK绩效考评模式是具有战略管理制度完善人力资源HY公司预计2009年市性与操作性的考评工具。将“担保行为”延伸到纳税筹划之中，既能起到“定心丸”的作用，甚至还会收到“提存公证”所收不到的节税效果。各项管理制度完善绩效绩效专员场整体环境不会很好，除此以外，MBK模式利用KPI体管理制度确定这一年的主要任务系建立起公司内部运营监控系统，使管…………是进行公司内部管理体理者能够及时有效地观测公司各个层级■ 文/ 农海沫 农 晨制的改进和完善。因而，的运营情况并及时实施反馈。这与绩效图3 部门KPI分解示例人力资源部2009年的工考评的本质特征是相吻合的，也说明基如果对这笔业务进行具体分析可作重点即为完善公司现于MBK的考评模式能够解决众多企业以发现，对于D公司而言，公司向其言之，各部门要对公司级KPI指标进有的人力资源管理体系。其对应的KPI在绩效考评方面遇到的共同难题。他企业借出资金，同时收取利息1000行承接。承接以部门职能为依据，各即为“完善人力资源各项管理流程”（图2．MBK绩效考评模式的运用建议万元(10000×10％)；《关于对非金融部门应承接符合本部门工作职能的指3），因而人力资源部的绩效专员则承在使用MBK绩效考评模式过程机构从事金融业务征收营业税的通知》标。在HY公司，有的公司级KPI直接“完善绩效管理制度”这一指标。随中，需要注意以下几点：首先，企业（国税流字[1988]第100号）明确规定，接由一个部门直接承接，而有的指标后，以岗位职责为依据对机关、团体、部队、学校和其他企则需要多个部门共同承接。将公司级进一步分解。例如，绩事业单位从事金融业务取得的收入和工作职责具体指标KPI进行全面分解后，可以整理得到效专员的岗位职责主要委托金融机构贷款所取得的利息收入，指标分解表（表2）。可以归纳为“中高层人一律按“金融”业务依５％的税率计绩效考评体系建设考评体系建设完成率第四步：梳理部门重要职能，完善部门事管理”、“临时工作”、征营业税。应缴纳营业税为50万元考评指标及时更新关键绩效指标体系“员工绩效考评管理”等。（1000×5％）；应缴纳城建税及教育费绩效考评管理就企业部门职能而言，有的职能那么，“完善绩效管理制附加5万元[50×（7％＋3％）]。对考评结果及时统计绩效专员是与战略目标直接相关，而有的职能与度”的“临时工作”即于公司D所取得的收入应当计缴企业上级安排的临时工作考评投诉及时处理率企业战略目标间接相关。那些间接与企为及时处理考评投诉，所得税万元（[1000－50－5）业战略目标相关却又非常重要的部门职可以设定指标“考评投×25％]。为使分析简单化，这里不考…………能，应根据KPI的设计原则，从质量诉及时处理率”（图4）。在信用缺失的当今社会，为了消关系。A公司了解到，C公司与D公虑在借贷过程中发生的印花税和其他（Q）、时间（T）、成本（C）三个角度以此类推，将部门KPI除经济合同当事人的不信任感，商务司具有良好的商业基础及信用关系，费用等。D公司在这笔借贷业务中缴图4 职责——指标分析示例来设计量化指标，以完善原有的绩效指落实为员工个人KPI。活动中具有担保功能的“提存公证”由C公司向其借款应该是没有问题的。纳流转税和企业所得税合计为标体系。例如，“IT技能培训工作”是需要具备一定的管理基础。经营战略、往往成为交易双方当事人的“定心丸”。而C却表示，如果是商务伙伴B公司万元（50＋5＋）。 HY公司人力资源部一项非常重要的职部门职能和信息反馈机制是MBK绩而将“担保行为”延伸到纳税筹划之中，出面，则可以为其出力。恰好B公司四、关于MBK绩效考评模式同理，C公司和B公司应当计算能。为了监督这项工作完成的好坏，以效考评模式的三大基础条件。其次，既能起到“定心丸”的作用，甚至还是A公司的协作单位，于是，A公司的讨论缴纳有关税收万元。整个业务培训经费、培训质量和人均培训时间来1．MBK绩效考评模式的运用效果及推广要保证充分的沟通。MBK绩效考评模会收到“提存公证”所收不到的节税通过B和C公司递进借贷的形式向D过程合计缴纳有关税收万元。评价。将绩效目标设置为：员工培训经MBK考评模式解决了HY公司式主张以群体智慧来梳理企业各项业效果。公司借到了这笔钱（借贷时间为一年，由于C公司和B公司的介入充当“虚费增至200-700元/人，通过微软认许多实际的管理难题，主要是：第一，务的驱动联系，明确指标的具体操作。约定年利息为10％）。他们之间的借贷拟借贷人”而增加借贷环节，导致多证考试比率65-70%，培训天数提高到推广目标分解理念，层层落实公司战多次、反复的沟通，方能达到最佳效果。关系为：D与C互为借贷关系；C与缴税万元。 一、担保行为在循环借款中的10-30天/人。因而，“IT技能培训工略，将HY公司组织绩效、部门绩效最后，要不断地修正、完善。变幻莫B互为借贷关系；B与A互为借贷关对于C公司和B公司来说，他们运用 作”就得到了合理量化。成本低、质量和个人绩效有机统一起来，有效协调测的市场环境，要求企业必须以开放某企业A公司拟上一个项目，通系。在这条借贷链中，D为实际贷款方，只是就有关业务进行了“过手”（实质缺陷少、时间短是衡量众多支持服务工了公司战略、部门目标与个人业绩之的思路来对待绩效考评工作，不能期过银行融资以后，仍有缺口1亿元。A为实际借款方，而C与B只是充当为信用保证），并未从中获取任何利益，作的有效标准。间不匹配的矛盾；第二，借鉴战略地望一劳永逸，要从经营实际环境出发该公司通过其他渠道了解到D公司有了借贷行为的“过手”或“人情”角色，但怎么也没有想到，做人情却做出了几第五步： 结合部门指标和岗位职责，落图的规划思路，建立起指标间的因果不断修正公司的绩效考评体系。■资金富余。但D公司对A公司资信状并非实际意义的贷款方或借款方。百万元的纳税义务，实在是十分委屈。实员工个人关键绩效指标联系，使得作者单位H 重庆大学贸易与行政学院Y公司的整个考评指标况缺乏信任，不想与A公司发生借贷1.涉税分析2.筹划思路ENTERPRISE MANAGEMENT 12, 2009ENTERPRISE MANAGEMENT 12, 20097475췲랽쫽뻝㚷붷楮摤†‷㐭㜵㈰⸱⸱㤠†㤺㈷㨱㌠䅍
方 法 Methodology这个案例的最大特点就是多环节行为不失为解决递进借贷或循环贷款司收取年租金500万元，则需向C公对于方案一，A公司直接“枪毙”的一种形式，这种变相出租资产形式基于B公司与C公司具有良好的操作，从而导致有关企业多缴营业税。而导致重复征税的好办法，同时也为司开具发票，发生营业税及附加28万了，理由是，A公司对C公司的资信既能保障资产的租金收入，又能“合商业基础，而A公司对B公司的实力众所周知，营业税的计税营业额，是拉近双方商务信用距离架起了一座沟多元，很明显，这是重复纳税行为。状况并不十分了解，担心C公司的偿法的”规避租赁业务所涉及的相关税及资信状况则是深信不疑的客观事实指纳税人向对方收取的全部价，属于通的桥梁。 为此，三方设计了三套备选方案：付能力不足，而B公司实力雄厚，具款。然而，这是一种偷逃税行为。存在，税务专家建议采用提供担保形全额纳税（财税[2003]第016号的有方案一 修订A公司与B公司的有良好的声誉，同这类公司合作安全首先，关于以不动产或无形资产式的资产租赁方式，即由C公司直接关规定适用营业税应税项目除外）。其资产租赁合同，由B公司承租A公司系数大。那么方案二、方案三是否可行，投资入股收取一定利润是否征收营业与A公司签订铸造资产的租赁合同，二、担保行为在转租业务中的经营业务流转（转手）一次则征一次机加工的资产，年租金为1500万元，是否具有操作性？税的问题，国家税务总局《关于以不年租金为500万元，A公司与C公司运用营业税，存在着重复征税的可能。因此，A公司是一家生产矿山机械设备C公司直接与A公司承租铸造这一块2．法理分析动产或无形资产投资入股收取固定利签订租赁合同，考虑到A公司对C公造成重复纳税的问题根源主要在于业产品的企业。由于经营难以为继，经的资产，年租金为500万元，A公司从法理上分析，方案二存在偷税润征收营业税问题的批复》（国税函司的资信状况不放心，B公司为C公务发生过程，解决问题的思路及切入济状况日益恶化，公司决策团队决定与C公司签租约，A公司按照租赁业嫌疑。众所周知，在经济合同中，合[1997]第490号）明确，根据《营业税司履行合同义务提供连带责任担保。点应当也在业务操作流程上做文章。将企业整体资产对外租赁经营。某大务分别开具发票给B公司与C公司。同的权利、义务应当发生于合同主体税目注释》的有关规定，以不动产或操作要点如下：①A公司与B公3.纳税方案设计型机器公司B公司为了整合和优化产租赁期限均为九年。这个方案均为“一之间，因而基于合同权利义务的履行无形资产投资入股，与投资方不共同司重新签订资产租赁合同（应分为厂税务专家建议将借贷改为担保，品的研发、制造、销售等环节的价值链，对一”的主体间的合约关系，不存在而开具发票的行为也只能发生在合同承担风险，收取固定利润的行为，应房和机器设备两个合同文本），A公可以解决因循环借款而造成的重复纳扩大经营规模，更好地发挥资产的经转租行为，转租环节的营业税自然就主体之间，若跳过中间环节而直接在区别以下两种情况征收营业税：以不司将机加工的主体资产（厂房及机器税问题。方案直接设定A公司与D公营效益，拟对A公司的资产进行租货不存在了。非合同主体之间开具发票，可能涉嫌动产、土地使用权投资入股，收取固设备）租赁给B公司，主体资产所涉司签署借贷合同，而C公司和B公司经营。按照A公司的最初商业计划是方案二 按照转租形式签订合同，偷税。本案中，B公司与C公司是转定利润的，属于将场地、房屋等转让及的合同价款为租赁收入，即年租金分别为两个立约当事人提供共同的连实行整体租赁经营（包括机加工和铸即由B公司将铸造资产转租给C公司，租合同的权利、义务主1500万元；A公司与带责任担保。这样不仅有效地解决因造两大资产），整体年租为2000万元，年租金为500万元，B公司与C公司体，C公司付款义务的C公司签署铸造资产循环借款而造成的重复纳税问题，更租赁期限为十年。B公司原则上接受直接签转租合同，双方约定在付款方履行对象应当是也必须“共同承租”方案涵盖了的租赁合同（亦分为重要的是为A公司到期收回借款提供A公司的商业计划提出的相关条件，式上灵活安排，即由C公司直接将年是B公司；同理，A公两个合同），年租金为“担保转租”方案，并使了可靠的信用保障。该方案所改变的双方同意签订了资产租赁合同。租金500万元付给A公司，由A公司司与B公司是租赁合同500万元。②B公司“担保转租”方案有可能业务过程没有违背税法规定，是改变1．合同履行情况直接开具发票给C公司，省去B公司的权利、义务主体，A为C公司履行合同义出现的所得税问题迎刃自己的业务发生过程，因此，是合法合同履行一年后，B公司拟把利的转付环节，也就省去了B公司因转公司接受付款义务的履务提供责任担保，担而解，可谓多赢方案。行为。由于方案设定的是担保行为，C用率不高的铸造资产转租给某铸造专租环节而承担的营业税额。行主体应当是也必须保形式为连带责任保公司和B公司被“排除”在借贷链之外，业厂家C公司，拟定租金为一年500方案三 B公司在前期运作的基是B公司而不是C公证。当C公司欠付租不存在“过手”行为，也没有取得收入，万元。然而，转租就意味着重复纳营础上，对铸造不动产进行剥离，与C司。如果跳过中间环节，①对B公司他人使用的业务，应按“服务业”税金时，B公司有义务履行合同项下的无需缴纳相关税款。两家公司节税效业税，必然加重租赁税负。根据国家公司联营注册成立一家独立运作的铸而言，该笔租金收入应当反映而未予目中“租赁业”项目征收营业税；以义务。③A公司与B公司资产租赁业果合计为造厂，实行反映，就是偷税。②对于C公司而言，商标权、专利权、非专利技术、著作务由B公司向A公司支付租金，A公万元。最终该独立核算，B如果其将应当支付B公司的款项直接权、商誉等投资入股，收取固定利润的，司按租赁业务开具发票给B公司。A由于业务没有改变相关企业的权利和义务，更没有增方案为有关商公司一方不支付A公司，从法律事实而言，其并属于转让无形资产使用权的行为，应公司与C公司资产租赁业务由C公事主体特别是加任何一个参与方的义务，操作起来简便易行，且避参与共同经未向B公司付款，必然构成单方违约，按“转让无形资产”税目征收营业税。司向A公司支付租金，A公司按租资金拆借的借这对保障C公司的权益极为不利。当免了缴纳不该缴纳的税款。提供担保行为不失为解决营，不承担其次，联营经营的前提是共同经赁业务开具发票给C公司。④按照税贷主体的认同经营风险，然，C公司可以要求B公司对每一笔营，也就是说联营体的经营应是公平务管理的相关要求规范运作。相关要递进借贷或循环贷款而导致重复征税的好办法，同时和接受。 但每年收取转付A公司款项的行为进行书面确认，享有的，这不仅是权利，也是义务。求包括：厂房与机器设备的分割以A也为拉近双方商务信用距离架起了一座沟通的桥梁。就本案例固定利润（保但C公司接受书面确认，并接受A公当联营一方不参与共同经营、不共同公司的账面固定资产的记载为参考依而言，将借贷底条款）500司直接开具发票的行为，则可能使C承担风险，但收取固定利润（保底条据，按照《国家税务总局关于进一步关系改为担保关系，C公司和B公司税务总局《关于营业税若干问题的通万元，以保证B公司的应得利益（在公司成为B公司偷税嫌疑的主体之一。款），这对于另一方来说极不公平。最明确房屋附属设备和配套设施计征房的角色从“过手”转换为担保人，充知》（国税发【1995】76号）规定：单这里是指B公司放弃铸造车间资产转③对于A公司而言，由于其接受C公高人民法院《关于审理联营合同纠纷产税有关问题的通知》（国税发【2005】当了A公司与D公司的连带责任保证位和个人将承租的场地、物品、设备租业务而丧失的机会成本即转租租金司付款并直接向C公司开具发票，同若干问题的解答》（法（经）发【1990】173号）的规定进行划分。承租方以人。由于业务没有改变相关企业的权等再转租给他人的行为也是属于租赁收入）。这样运作既不用修订A公司样可能成为B公司偷税嫌疑的主体之27号）就明确把联营合同中的保底条自己的名义对外经营，由承租方承担利和义务，更没有增加任何一个参与行为，应按照“服务业”税目中的“租与B公司签订的资产租赁合同，也不一。可见，第二套方案不具有操作性。款的约定界定为无效条款。由此可见，相关的法律责任。方的义务，操作起来简便易行，且避赁业”项目征收营业税。就本案而言，存在转租环节，自然就不会涉及到转对于第三套方案，这是现实经济方案三也因存在偷税嫌疑而不可行。上述操作有如下益处：①该方案免了缴纳不该缴纳的税款。提供担保如果采用转租形式，由B公司向C公租营业税。生活中不少企业在出租资产时所采用3．纳税方案设计由于直接设定A公司与C公司签订租ENTERPRISE MANAGEMENT 12, 2009ENTERPRISE MANAGEMENT 12, 20097677췲랽쫽뻝㚷붷楮摤†‷㘭㜷㈰⸱⸱㤠†㤺㈷㨱㌠䅍
方 法 Methodology约，没有转租环节，因此C公司应当司代C公司支付的租金款项的发生是项下的义务，任何一方的履行均视为直接向A公司支付租金，省去了B公因担保事项而发生的，B公司应当行共同方的履行；若两方均不履行，合司的纳税环节。②由于有B公司为C使追索权，已付的款项属于其他应收约相对方有权要求任何一方履行合同公司履约能力进行担保，当C公司出款项，不能直接进入成本。B公司支义务，一方履行了合同义务，有权向现拖欠租金时，B公司有义务履行合付的款项能否进成本，将对B公司的另一方追索。依据这个方案，C公司同项下的义务。为此，A公司不必担所得税发生影响。这一影响既可能表可以直接向A公司付款，A公司则根逆向营销撬开市场新天地心C公司的支付能力，反而增强了支现为税负的高低，也可能表现为纳税据谁付款就向谁开具发票的原则处理。付能力。因为，A公司可以就欠付租时间的推移。这样，不仅使出租方的租金有了可靠采用非常规手段，采取不同于一般企业常用的营销策略，达到“反弹琵琶”的效果。金向B公司与C公司中的任何一家追基于税收负担规避的预见性考虑，保障，也使发票的开具都发生在合同索，支付主体由一家变成两家。③对避免方案操作后造成潜在的甚至是难主体之间，不存在任何偷税的嫌疑，■ 文/吴勇毅于B公司而言，其因担保关系可能产以补救的税收问题出现，税务专家又而转租税负得以免除。假如C公司发戴尔网站鼓生的法律后果并无二致，但采用担保设计了“共同承租”方案。即在A公生欠付租金的情形，A公司有权要求励顾客亲身方式，却省去了28万元的营业税负。司资产转租业务中，将承租方与转租国内每年都有成千上万参与设计、应用，比如通过戴尔、盖特B公司支付；由于B公司也是共同义定制产品。④对于的新产品上市，然而真正能够威网站可选购组合电脑，可C公司而言，其所付款项不发方作为出租方的共同承租人，共同租务的一方，其支付也是自身履行义务生变化，但由租赁资产权属人与其直赁A公司的铸造资产，B公司和C公的表现，因此，A公司向实际履行义生存下来的不足13%，最终能接受顾客的个别订单，通过接签约，则合约另一方发生违约风险司作为共同承租方与A公司签订租约，务方开具发票，B公司则可以将该笔发展壮大的仅3-5%。大部分、等网的可能性亦相对减少。这样，既减少年租金仍为500万元。原A公司与B款项直接进入成本，显然就不会影响产品在刚投放市场时，就发现站可进行牛仔裤定制，通过了转租环节，转租税负自然免除，合公司的租赁范围修订为机加工资产，到早已有更好更强的产品占据网站可自行定制B公司所得税。“共同承租”方案涵约违约风险的可能性亦相应减少，而年租金修订为1500万元。这一方案实盖了“担保转租”方案，并使“担保了市场，再想与其一争高下个性化产品、获赠化妆品。时，已是强弩之末。定制产品在快速消费品领域A公司也免去了对C公司资信状况持际上是“担保转租”方案的变通，由转租”方案有可能出现的所得税问题怀疑态度的忧虑，促进合约三方关系于设定的是共同承租行为，因此，共迎刃而解，可谓多赢方案。■而市场环境日新月异，更的表现也很突出，许多食品和谐，促使出租方的租金收入有了可同行为的任何一方均有义务履行合同作者单位 广西民族大学使得过去被企业大量采用的常企业甚至通过为其忠诚的消靠保障。⑤将主体资产租赁合同一分规性营销策略难以取得好的营费者创建不同个人主页，通·点滴·长线如何变短为二，可以使机器设备的部分资产免销效果。因此，面对强大的竞过对产品的香型、口味、品于缴纳房产税。由于资产租赁合同涉争对手，中小企业采用非传统、名、度数、包装等网上调查，一位搏击高手参加锦标赛，自以为稳操胜券，一定可以夺得冠军。 及房屋出租，房屋作为不动产，按规颠覆式的营销方式，独辟蹊径，来了解每个消费者对产品的出乎意料的是，在最后的决赛中，他遇到了一个实力相当的对手，双方竭尽定要缴纳12%的房产税。但房屋内部全面创新提升，才能有效冲破堡垒。全力攻击。当拼打到了中途，搏击高手意识到，自己竟然找不到对方招数中的破绽，找客户（顾客）”向“替客户（顾客）爱好需求，并鼓励消费者订制理想中的或外部的一些机器设备及附属用品等不失时机地采用逆向策略开展营而对方的攻击却往往能够突破自己防守中的漏洞。 寻找产品”的转变逐渐走上商业舞台。产品。另外，目前网上兴起的众多DIY属于动产，税法对这些设施是不征收销活动，往往会有意想不到的收获。比赛的结果可想而知，搏击高手惨败在对方手下，也失去了冠军的奖杯。 互联网迅猛发展，站，也让更多顾客能够设计、安排符合3G时代的到来，房产税的。但如果这些设施与房屋不逆向营销简言就是指企业采用非常规他愤愤不平地找到自己的师父，一招一式地将对方和他搏击的过程再次演给网络营销风生水起，以快捷、低成本、自己需求的产品。专家预计，不远的将加区别地同时签在一份租赁合同上，手段，采取不同于一般企业常用的营师父看，并请求师父帮他找出对方招式中的破绽。他决心根据这些破绽，苦练出高覆盖的特点与优势迎合了中小企业来，消费者甚至可以自己设计想要的汽设施就要缴纳不该缴纳的房产税。销策略，达到“反弹琵琶”的效果。足以攻克对方的新招，在下次比赛时打倒对方，夺回冠军奖杯。 实现自身营运的变革、开创商机的需车、房子。许多成功品牌实战案例表明，逆4．筹划拓展方案师父笑而不语，在地上画了一条线，要他在不能擦掉这条线的情况下，设法求，创造了一个无限广阔的发展平台。逆向产品开发策略，如今在欧美实行提供担保的资产租赁可以有向营运的效果总是大于正向营运，成让这条线变短。 越来越多的中小企业由以前“一意孤中小企业日益兴起，大受这些国家百效解决转租重复纳税问题，化解三家功的品牌反策划技术更是充满智慧，搏击高手百思不得其解，怎么能让那条已经定格的线变短呢？他思来想去最行”自行开发产品，开始“一心一意”姓的欢迎，它所带来的广阔商机应引公司的难题。此法折射出筹划人良好它能以四两拨千斤之势，出奇不意，后也没有什么办法，不得不再次向师父请教。 通过企业网站等各种渠道邀请顾客设起国内中小企业学习和效仿，善用成的创造性思维。但是仔细分析，本方致对手陷于泥淖中而不能自拔，从而没想到师父却在原先那道线的旁边，又画了一道更长的线。两者比较，原来计、定制自己喜欢的个性化产品，让熟的会员数据库、用户分析数据及网案还是有瑕疵的：若取得重大的成功。C公司发生欠付的那条线，看起来确实显得短了许多。 顾客参与或自主设计、安排符合自己络传播平台，制定自己更完善的产品租金的情形，根据方案A公司有权要师父开口道：“夺得冠军的关键，不仅仅在于要攻击对方的弱点，正如地上需求的产品样式、颜色、质地、形状制造与营销推广计划。 求B公司承担连带担保的责任，如数或者重量等。 的长短线一样，只要你自己变得更强，对方就如原先的那条线一样，在相比之下逆向产品开发支付租金。然而B公司实际支付A公变得较短了。如何使自己更强，才是解决问题的根本。”这种让顾客亲身参与设计、定制 ——由顾客自己定制产品逆向产品定价司的租金后，B公司则不能直接将该随着新经济的崛起，中小企业营如果想击败对手，就必须想办法使自己变得更为强大。只有你变长了，对手产品的方式在服装、化妆品、鞋帽、——顾客自行定价笔租金作为成本进账处理，因为B公销的变革也随之而起，从“替产品寻电脑、汽车、房屋等行业已出现了广泛作为营销组合因素“4P”之一的才会显得短。（泰佑）ENTERPRISE MANAGEMENT 12, 2009ENTERPRISE MANAGEMENT 12, 20097879췲랽쫽뻝㚷붷楮摤†‷㠭㜹㈰⸱⸱㤠†㤺㈷㨱㔠䅍
