第四章 营业税法
是指国家制定的用以调整营业税征收与缴纳之间
权利与义务关系的法律规范。
是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和
销售不动产的行为为课税对象所征收的一种税。
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第一节 纳税义务人
扣缴义务人
纳税义务人
在我国境内提供应税劳务，转让无形资产或者
销售不动产的单位和个人,为营业税的纳税义务人
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第二节 税目、税率
税目（按照行业、类别不同，分别设置了9
个税目）
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税率
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第三节 计税依据
计税依据的一般规定
计税依据是营业额，为应税行为发生时向对方收取的
全部价款和价外费用
计税依据的具体规定
（一）交通运输业
到境外改运的，全程运费减去付给承运企业的运费后的余额
联运的，以实际取得的营业额为计税依据
（二）建筑业
分包或转包的，以工程全部承包额减付给分包人或转报人
的价款后的余额。
建筑、修缮、装饰，包括工程所用原材料及其它物资和动
力的价款。 5
例1：某运输公司本月取得客运收入80万元，货运
收入120万元， 联营收入40万元(其中支付给其他
联运企业15万元)，零星对外修理收入万元，
请计算该运输公司本月应纳营业税及增值税额。
答:应纳营业税＝(80+120+40-15)×3％＝(万元)
应纳增值税＝(÷)×6％＝(万元)
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例2：某建筑安装公司6月份取得全部工程结算收
入850万元，其中应支付给其他分包单位分包工
程款150万元，请计算该建筑安装公司6月份应
纳税额。
答：应纳营业税＝(850-150)×3％＝21(万元)
应扣缴营业税＝150×3％＝(万元)
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例3：某建筑公司承包一幢商业大厦，取得工程结算收入
1,100 万元；该大厦施工期间，由建设单位提供建筑材料
价值500万元， 支付水电费用50万元；该建筑公司就取得
的收入申报缴纳营业税33万元，请分析该建筑公司承包商
业大厦缴纳税营业税款是否正确，如不正确，请指出错误
所在并正确计算应补(退)的营业税款。
答案：
⑴营业税条例规定：纳税人从事建筑业，无论与对方
如何结算其营业额均包括工程所用原材料以及其他物
资和动力的价款在内。该建筑公司计算营业税时，未
将由建设单位提供的建筑材料，水电费计算在营业额
内，少计算营业额550万元（500+50）。
⑵应纳营业税＝(1100+500+50)×3％＝(万元)
⑶应补营业税＝-33＝(万元)
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（三）金融保险业
一般贷款业务为贷款利息收入。
外汇转贷业务以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额.
融资租赁：以收取的全部价款和价外费用减去出租方承担的出
租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额，
金融商品转让：按股票、债券、外汇和其他四大类划分。同一
大类不同品种金融商品买卖出现的正负差，在同一纳税期可以相
抵。相抵后仍出现负差的，可以结转下一个纳税期相抵，但年末
时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。具体见P96
金融经纪业务：手续费类的全部收入
保险业务：
初保业务：向对方收取的全部价款
储金业务：储金平均余额乘人行公布的一年期存款月利率
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例：某商业银行二季度取得自有资金贷款利息收入
320万元；取得结算业务手续费收入29万元；受托
发放贷款取得利息收入5 万元，委托方付手续费1万
元，请计算二季度该银行应缴纳的营业税额。
答：应纳营业税＝(320+29+1)×5％＝(万元)
应扣缴营业税＝5×5％＝(万元)
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例：某保险公司4月份取得以下收入①财产保险保
费收入56万元；②机动车保险保费收入80万元，
已扣除支付给投保人的无赔款优待4万元；③取得
农作物保险保费收入11万元；请计算该保险公司
本月应纳税额。
答案：
应纳营业税＝(56+80+4)×5％＝7(万元)
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（四）邮电通信业
例：某电信局6月份取得以下收入：①长途电信收入
104万元； ②市内电话收入306万元；③电话初装费
收入55万元； ④电话簿销售收入10万元，电话簿成
本6万元；⑤电话机销售收入25万元， 电话机成本
15万元；请计算该电信局应纳税额。
答案：
应纳营业税＝(104+306+55+10+25)×3％＝15(万元)
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（五）文化体育业
单位或个人演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提
供演出场所的单位、演出公司等的费用后的余额为营业额。
（六）娱乐业
向顾客收取的各项费用，包括门票费、台位费、点歌费、烟
酒和饮料收费等。
（七）服务业
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例：某公园本月取得以下收入，门票收入3,000元， 游
乐场收入12,000元（砰砰车、游戏机、弹子房等）
向进公园营业摊点收摊位费收入5,000元，当地娱乐业
的营业税率为15%。请计算本月已纳税额。
答案：
文化业应纳营业税＝3000×3％＝90(元)
娱乐业应纳营业税＝12000×15％＝1800(元)
服务业应纳营业税＝5000×5％＝250(元)
应纳营业税合计＝90+1800+250＝2140(元)
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（八）对于营业额核定明显偏低而无正当理由的，税务机关按
下列顺序核定其营业额：
当月同类平均价格
最近时期同类平均价格
按下列公式核定计税价格：
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例：某房地产开发公司5月份销售自建写字楼一幢，取得
销售收入1,800万元，该写字楼工程总成本为1,000万元，
税务机关核定的成本利润率为10％，请计算本月该公司5
月份应纳营业税额。
答案：自建行为应纳营业税＝[1000×(1+10％)÷(1-3％)]×3％
＝ (万元)
销售不动产应纳营业税＝1800×5％＝90 (万元)
应纳营业税合计＝+90＝ (万元)
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第四节 应纳税额的计算
应纳税额=营业额 税率
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例1：某饭店本月取得以下收入①客房收入200万元；②
餐饮收入150万元；③车队送顾客去机场收入20万元；
④洗衣房收入30 万元⑤与他人联营经营舞厅取得利润30
万元，饭店与经营者签订联营协议规定：饭店以场地、
设备投资入股，每月取得固定利润，不承担经营亏损；
⑥代办长途市内电话费总收入18万元，支付电话费支出8
万元；上述收入饭店能够分别核算，申报税款情况如下：
⑴服务业收入营业税＝(200+150+20+30+18)×5％
＝万元；
⑵舞厅收入营业税＝30×15％＝万元；
请分析该饭店申报税款是否正确，如不正确，请指出错
误所在并正确计算应补(退)的税款，
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答案：
⑴该饭店申报营业税有错误：①将车队送顾客收入并入服
务业不对，应为交通运输业，多申报营业税；②饭店以场
地、设备投资入股，每月取得固定利润，应按服务业租赁
对待，缴纳营业税，多申报营业税，舞厅应以经营者为纳
税人，就其全部营业额，缴纳营业税；③代办长途电话业
务为服务业中代理业，应按取得的代理收入申报营业税，
其未扣除电话费支出，多申报营业税。
⑵服务业应纳营业税＝(200+150+30+30+18-8)×5％
＝21(万元)
交通运输业应纳营业税＝20×3％＝(万元)
应交营业税合计＝21+＝(万元)
⑶饭店多交税款：
多交营业税＝+＝(万元)
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例2：（2001年CPA考题）某经国家社团主管部门批准成立的
非营利性的协会，2000年8月份取得以下收入：（1） 依照
社团章程的规定，收取团体会员会费40,000元，个人会员费
10,000元。 （2） 代售大型演唱会门票21,000元，其中包
括代售手续费1,000元。（3） 代销中国福利彩票50，000元，
得到代销手续费500元。（4） 协会开设的照相馆营业收入
28,000元，其中包括像册、镜框等销售收入2,000元。（5）
委派两人到国外提供咨询服务，收取咨询费折合人民币
60,000元。（6） 举办一期培训班，收取培训费120,000元，
资料费8,000元。
要求： （1） 计算上述业务应缴纳的营业税。 （2） 计
算该协会应代扣代缴的营业税。
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答案：1、应纳营业税分析如下：
(1)收取的团体会员费40000元、个人会员费10000元免
征营业税。(P104)
(2)代售门票手续费和福利彩票手续费应按服务业中的
代理业计征营业税.应纳营业税=(1000+500)×5%=75
(元)
(3)照相馆收入为混合销售收入P99,应按服务业以5%的
税率计征营业税。应纳营业税=28000×5%=1400(元)
（4）国外咨询收入不属于在境内提供应税劳务，因此
不属于营业税的征税范围。
（5）培训班收取的资料费和培训费属于混合经营收入，
按文化体育业以3%征收营业税。应纳营业税
=(120000+8000)×3%=3840(元)
上述业务应缴纳的营业税=75+1400+3840=5315(元)
2、代售演唱会门票应代扣代缴营业税。
代扣代缴营业税额=21000×3%=630(元) 21
第五节 几种经营行为的税务处理
一、兼营不同税目的应税行为
应分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额，然后
按各自的适用税率计算应纳税额
未分别核算的，将从高适用税率
二、混合销售行为：既涉及劳务又涉及货物的
从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体
经营者的混合销售行为，视为销售货物，不收营业税
其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应
当征收营业税
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三、兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为
应分别核算应税劳务的营业额与货物或非应税劳务的
销售额
不分别核算或者不能准确核算的，其应税劳务与货物
或非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税
四、营业税与增值税征税范围的划分
应分别核算应税劳务的营业额与货物或非应税劳务的
销售额
不分别核算或者不能准确核算的，其应税劳务与货物
或非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税
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第六节 税收优惠
起征点
税收优惠规定
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营业税的免征营业税的免征
(一)托儿所,幼儿园,养老院,残疾人福利机构提供的育养
服务,婚姻介绍,殡葬服务；
(二)残疾人员个人提供的劳务；
(三)医院,诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；
(四)学校和其他教育机构提供的教育劳务,学生勤工俭学
提供的劳务； (五)农业机耕,排灌,病虫害防治,植保,农
牧保险以及相关技术培训业务,家禽,牲畜,水生动物的配
种和疾病防治；
(六)纪念馆,博物馆,文化馆,美术馆,展览馆,书画院,图
书馆,文物保护单位举办文化活动的门票收入,宗教场所
举办文化,宗教活动的门票收入
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第七节 纳税义务发生时间与纳税期限
纳税义务发生时间
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纳税期限
营业税的纳税期限，分别为5日、10日、15日或者1个月
以1月为期的，自期满之日10日内申报纳税
其他时间为期的，5日内预缴，于次月1日起10日内申报并
结清上月应纳税款
扣缴义务人的解缴税款期限，比照上述规定执行
金融业的纳税期限为一个季度
保险业的纳税期限为1个月
第八节 纳税地点与纳税申报
纳税地点
纳税申报
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