浅析存货期末计价及跌价准备的核算一、存货可变现净值的计算安公司2005年12月31日有库存数控机床12台，成本（不含《企业会计准则第1号——存货》（以下简称“新会计准增值税）为360万元，单位成本为30万元。该批数控机床全部则”）第十五条规定，资产负债表日，存货应当按照成本与可变销售给宿迁公司。与宿迁公司签订的销售合同中约定，2006现净值孰低计量。可变现净值，是指在日常活动中，存货的估年1月20日，淮安公司应按每台30万元的价格（不含增值计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用税）向宿迁公司提供数控机床12台。淮安公司销售部门提供以及相关税费后的金额。的资料表明，向长期客户宿迁公司销售的数控机床的平均运对于直接出售的存货，可变现净值=估计售价-估计的销杂费等销售费用为万元/台；向其他客户销售数控机床售费用及相关税金。对于加工后再出售的存货，可变现净值=的平均运杂费等销售费用为万元/台。2005年12月31估计售价-至完工估计将要发生的成本-估计的销售费用及日，数控机床的市场销售价格为32万元/台。这里，能够证明相关税金。值得注意的是：数控机床的可变现净值的确凿证据是淮安公司与宿迁公司签1.新会计准则没有明确如何判断存货是否存在跌价迹订的销售合同、市场销售价格资料、账簿记录和销售部门提供象。实践中存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值的有关销售费用的资料等。根据销售合同的规定，库存的12低于成本：譹訛该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未台数控机床的销售价格全部由销售合同约定。在这种情况下，来无回升的希望；譺訛企业使用该项原材料生产的产品的成本数控机床的可变现净值应以销售合同约定的价格每台30万大于产品的销售价格；譻訛企业因产品更新换代，原有库存原材元为基础确定。据此，数控机床的可变现净值越30伊12-料已不能生产新产品，而该原材料的市场价格又低于其账面伊12=（万元），低于数控机床的成本（360万元），应成本；譼訛因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变按其差额万元计提存货跌价准备（假定以前未对数控机而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；譽訛其他足床计提存货跌价准备）。如果数控机床的成本为350万元，则以证明该存货实质上已经发生减值的情形。存货存在下列情不需计提存货跌价准备。形之一的，表明存货的可变现净值为零：譹訛已霉烂变质的存二、存货跌价准备的计提货；譺訛已过期且无转让价值的存货；譻訛生产中已不再需要，并新会计准则规定，企业通常应当按照单个存货项目计提且已无使用价值和转让价值的存货；譼訛其他足以证明已无使存货跌价准备。对于数量繁多、单价较低的存货，也可以按存用价值和转让价值的存货。货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品2.估计售价应该按售出货物的合同价或市价确定。如果系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以将其与其属于按照定单生产，则存货应该按协议价而不是估计售价确他项目区别开来进行计量的存货，可以合并计提存货跌价准定可变现净值；如果同一类存货部分有合同、部分无合同，则备。在具体计提存货跌价准备时，可以从以下几个方面把握：要分别计算其可变现净值，并且分别与其成本进行比较。存货1.直接出售的存货，直接按照成本与可变现净值孰低计的预计未来净现金流入量不是存货的售价或合同价。企业预价。可以按照以下公式进行判断：存货的成本-可变现净值-计的销售存货现金流入量，并不完全等于存货的可变现净值。已计提的存货跌价准备跃0，按差额计提存货跌价准备；存货存货在销售过程中可能发生的相关税费和销售费用，以及为的成本-可变现净值-已计提的存货跌价准备约0，冲销多计提达到预定可销售状态还可能发生的加工成本等相关支出，构的存货跌价准备。计提存货跌价准备的会计分录为：借：资产成现金流入的抵减项目，扣除这些抵减项目后，才能确定存货减值损失；贷：存货跌价准备。如果冲销，则作相反分录。的可变现净值。例1：2007年12月31日，A库存商品的账面成本为1003.企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据万元，估计售价为80万元，估计的销售费用及相关税金为2为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影万元。则年末计提存货跌价准备如下：A商品可变现净值=A响等因素。这里的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有商品的估计售价-估计的销售费用及相关税金=80-2=78（万直接影响的确凿证明，如产品或商品的市场销售价格、与企业元），应计提存货跌价准备22万元（100-78）。会计分录为：产品或商品相同或类似商品的市场销售价格、供货方提供的借：资产减值损失22万元；贷：存货跌价准备22万元。有关资料、销售方提供的有关资料、生产成本资料等。假定淮如果企业持有用于出售的原材料，则只需将原材料的成援财会月刊渊会计冤窑19窑阴
本与根据材料本身的估计售价确定的可变现净值相比计提存有100万元的原料专门用来为某客户加工产品而储备，另外货跌价准备，不存在“至完工估计将要发生的成本”的问题。200万元的原料没有专门合同，其他情况见下表（金额单位为例2：2007年12月31日，B原材料的账面成本为100万万元）。元，因产品结构调整，无法再使用B原材料，准备将其出售，A类原料有合同无合同合计估计B原材料的售价为110万元，估计的销售费用及相关税原料成本100200300金为3万元。则年末计提存货跌价准备如下：B原材料可变现加工费用6080140净值=B原材料的估计售价-估计的销售费用及相关税金=产品合同价格200--110-3=107（万元），因材料的可变现净值高于材料成本，不计产品市场价格170290-提存货跌价准备。预计销售税费2030502.为生产而持有的材料，要与生产的产品相联系，确定原料可变现净值120180300计价方法。具体而言，用于生产的原材料，应当将原材料与其原料期末计价100180280所生产的产成品的期末价值减损情况联系起来。假设用原材减值准备02020料生产的产成品的可变现净值预计高于产成品的成本，则原材料应当按其成本计量，不存在“至完工估计将要发生的成对该类化工原料需要分别以合同价和市场价作为预计售本”的问题。价的基础，单独计算可变现净值，单独计提存货跌价准备，而例3：2007年12月31日，C原材料的账面成本为100万不能因为合计原料成本和合计可变现净值均为300万元而不元，C原材料的估计售价为90万元。C原材料用于生产甲商计提存货跌价准备。计算过程如下：品，假设用全部C原材料生产甲商品的成本为140万元，甲（1）有合同材料的可变现净值=有合同材料产品的估计商品的估计售价为160万元，估计的甲商品销售费用及相关售价-至完工估计将要发生的成本-估计的销售费用及相关税金为8万元。则甲商品可变现净值=甲商品的估计售价-税金=200-60-20=120（万元）估计的销售费用及相关税金=160-8=152（万元），因甲商品的（2）无合同材料的可变现净值=无合同材料产品的估计可变现净值152万元高于甲商品的成本140万元，C原材料售价-至完工估计将要发生的成本-估计的销售费用及相关按其本身的成本计量，不计提存货跌价准备。税金=290-80-30=180（万元）如果用原材料生产的产成品的可变现净值预计低于产成计算结果表明，有合同的不计提存货跌价准备，无合同的品成本，则原材料应当按其可变现净值计量，此时存在“至完要计提存货跌价准备20万元。不能因为原料的成本为300万工估计将要发生的成本”的问题。元，原料的可变现净值也为300万元就不计提跌价准备。会计例4：2007年12月31日，D原材料的账面成本为100万分录为：借：资产减值损失20万元；贷：存货跌价准备20元，D原材料的估计售价为80万元；D原材料用于生产乙商万元。品，假设用全部D原材料生产乙商品的成本为140万元（即三、存货跌价准备的结转至完工估计将要发生的成本为40万元），乙商品的估计售价因销售、债务重组、非货币性资产交换而结转存货成本仅为135万元，估计乙商品销售费用及相关税金为7万元。则时，应结转与其对应的存货跌价准备。其中，对于销售结转的年末乙商品可变现净值=乙商品的估计售价-估计的乙商品存货跌价准备，应调整销售成本。销售费用及相关税金=135-7=128（万元），因乙商品的可变现例6：甲公司为一般纳税企业，增值税税率为17%，该公净值128万元低于乙商品的成本140万元，D原材料应当按司有一项库存商品账面余额1000万元，已计提存货跌价准照原材料的可变现净值计量。D原材料可变现净值=乙商品备200万元，本期用账面余额400万元的存货偿还了一项的估计售价-将D原材料加工成乙商品估计将要发生的成600万元的应付账款（存货的公允价值和计税价格均为本-估计的乙商品销售费用及相关税金=135-40-7=88（万400万元）。另对外销售账面余额为350万元的存货，取得销元）。D原材料的成本为100万元，可变现净值为88万元，计售收入300万元，上述经济业务已经完成，增值税税票已经开提存货跌价准备12万元。会计分录为：借：资产减值损失12具，款项尚未收到。甲公司的会计分录如下：万元；贷：存货跌价准备12万元。（1）债务重组完成时：借：应付账款600万元；贷：主营业3.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变务收入400万元，应交税费——应交增值税（销项税额）68万现净值应当以合同价格为基础计算。企业持有的存货数量超元（400伊17%），营业外收入——债务重组利得132万元。借：过销售合同订购数量的，超出部分的可变现净值应当以一般主营业务成本320万元，存货跌价准备80万元［200伊（400衣销售价格为基础计算。存货因为有无合同而导致期末可变现1000）］；贷：库存商品400万元。净值的计算结果不同时，应分别确定是否计提存货跌价准备，（2）销售实现时：借：应收账款351万元；贷：主营业务收不得互相抵销。入300万元，应交税费——应交增值税（销项税额）51万元。例5：某企业库存化工原料由于品种繁多，期末采用按照借：主营业务成本280万元，存货跌价准备70万元［200伊类别计提存货跌价准备的方法对存货进行计价，A类存货中（350衣1000）］；贷：库存商品350万元。茵阴窑20窑财会月刊渊会计冤援
