阴窑一事一议的袁超过部分的利息支出不得税前扣除袁也不能予以资本化遥愿援企业筹建期间发生的长期借款费用袁除购建固定资产尧对外投资而发生的长期借款费用外袁均计入开办费袁然后在生产经营期内按规定摊销并作税前扣除遥借款费用税务处理之我见怨援对于为投资而发生的借款费用袁我国现行叶企业会计制度曳规定不予以资本化袁应直接计入当期损益遥但按照叶企业所得税税前扣除办法曳第猿苑条规定袁纳税人为对外投资而借入的资金所发生的借款费用袁应计入有关投资成本袁不得作为纳税人的经营性费用在税前扣除遥因此袁纳税人在申报企业所得税时袁对已计入损益的金额应当进行纳税调整曰在投资转让财政部于圆园园员年员月员愿日发布了叶企业会计准则要要时袁应将投资成本化利息和投资账面价值在转让收入中一并借款费用曳渊以下简称叶准则曳冤袁叶准则曳在促使企业采用合理扣除袁以此确定投资转让所得遥的借款组合尧加快资金周转以及促使企业加强对购建固定资除以上问题外袁借款费用税务处理的难点在于院对于一次产的管理等方面起到了一定的作用袁但对与借款费用相关的或分次借入的款项袁用于固定资产或对外投资时通常是分期税务处理尚未作统一规定遥目前各企业均根据各自的目的和投入袁那我们应当如何确定税前扣除金额和应予以资本化的需要进行借款费用的涉税调整袁严重影响了会计信息的真实金额呢钥对此袁应当按照叶准则曳规定的计算公式确定袁即院每一性遥在此袁笔者结合实际工作袁对借款费用的税务处理渊所得会计期间利息的资本化金额越至当期末止购建固定资产累计税处理冤作以下总结院支出加权平均数伊资本化率遥其中袁累计支出加权平均数越员援因专门借款而发生的利息尧折价或溢价的摊销和汇兑移渊每笔资产支出金额伊每笔资产支出占用的天数衣会计期间差额袁在符合叶准则曳规定的资本化条件下袁应当予以资本化袁涵盖的天数冤遥茵计入相关资产的成本袁不得税前扣除遥其他的利息尧折价或溢价的摊销和汇兑差额袁应当于发生当期确认为费用袁允许税前扣除遥圆援因安排专门借款而发生的辅助费用袁属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的袁应当在发生时资本小议赊销净额与销售收入化袁不允许税前扣除曰属于在所购建固定资产达到预定可使用状态以后发生的袁应当于发生当期确认为费用袁允许税前扣除遥如果辅助费用的金额较小袁也可以于发生当期确认为费用遥因安排其他借款而发生的辅助费用应当于发生当期确认为费用袁允许税前扣除遥猿援在使用专门借款购建固定资产时袁如果发生非正常中财政部于员怨怨缘年公布了一套企业经济评价指标体系袁该断且中断时间较长的袁其中断期间发生的借款费用袁不计入体系中有一项指标为应收账款周转率袁计算公式为赊销净额所购建固定资产的成本袁直接于发生当期确认为费用袁允许除以平均应收账款余额遥而一些书籍在介绍资产管理比率时税前扣除曰如果中断是使所购建固定资产达到预定可使用状将应收账款周转率公式定义为主营业务收入渊或销售收入冤除态所必需的程序袁则中断期间发生的借款费用仍予以资本以平均应收账款余额袁笔者认为这样定义欠妥遥化袁不得税前扣除遥为使赊销净额数据便于取得和分析袁将现金销售视为收源援如果在某纳税年度企业发生长期借款袁并且没有指定账时间为零的赊销是可以的袁但赊销净额不能等于销售收入遥用途袁当期也没有发生购建固定资产的支出袁则借款费用可收入是指企业在销售商品尧提供劳务及让渡资产使用权等日全部税前扣除遥但是袁从事房地产开发业务的企业为开发房常经营活动中所形成的经济利益的总流入遥收入只包括本企地产而借入资金所发生的借款费用袁在房地产完工前袁应计业经济利益的流入袁不包括为第三方或客户代收的款项渊如增入有关房地产的开发成本袁不允许税前扣除遥值税等冤遥自从员怨怨源年税制改革将增值税由价内税改为价外税缘援企业自行研制无形资产发生的借款利息费用袁已按技后袁主营业务收入作为利润表中一个主要项目袁是指扣除应交术开发费在野管理费用冶账户中归集的袁可直接税前扣除袁不增值税后的销售净额遥而应收账款是实际销售应收回的款项袁予以资本化遥其他借款费用除明确指定用于开发无形资产的其中包括应交增值税遥以外袁一般情况下也不予以资本化遥在计算财务比率时袁取得数据的口径应当一致袁应收账款远援凡用于营业性活动且属于流动资金贷款性质的利息袁周转率不同于存货周转率遥计算存货周转率时袁因主营业务成在不超过金融机构同类尧同期贷款利率范围内的部分袁可在本与存货两项均不包括应交所得税袁因此从利润表中取得主发生当期直接税前扣除袁超过部分不允许税前扣除袁应于申营业务成本袁再从资产负债表中取得年初尧年末的存货余额袁报纳税当期进行纳税调整遥就可以计算出存货周转率遥但在计算应收账款周转率时袁如果苑援对于企业从关联方借款且借款金额超过其注册资本缘园豫分母取数为应收账款袁则分子中也应当包含应交增值税遥茵阴窑远源窑财会月刊渊会计冤援
