第23卷第5期审计与经济研究VoI. 23, No. 5 2∞8年9月AUDIT & ECONOMY RESEARCH Sep. , 2∞8 仁:财会研讨捕;工3反机会主义规则及其对会计的制约性董盈厚(辽宁大学工商管理学院，辽宁沈阳110136 ) [摘要]税法与会计并不总是相直协调的，诺斯认为，如果改变基础性安排的成本远大于因此带来的收益，变迁往往从次级安排开始。作为基础性安排的增值税视同销售规则在契约层面上又表现为一个反机会主义规则，对会计形成制度框架意义上的制约，产生会计安排的非适直性，导致增值税会计效率不高以及会计披露缺位问题，从相对成本效益角度权衡，改变会计安排为效率性选择。[关键词]反机会主义规则E会计;制约性[中图分类号]F234. 4文献标识码]A文章编号]1∞4 -4833(2∞8)05 -∞48 -05 对增值税会计的研究，现存理论的局限在于仅作为基础性安排的增值税税法同时也具有契约从会计视角来探讨会计问题，与之相比，经济学视角性质，从公共选择观点来看，增值税法是公共选择的的分析会更加深刻地阐述增值税与会计这两种制度结果，是国家与纳税人之间的公契约，是宪法契约，安排的关系。增值税作为我国第一大税种引发了大增值税法在制度层面下又表述为一种契约关系。在契约关系中，增值税纳税人要尽量降低税收支付，保面积的会计处理效应，使得税收与会计的不协调更证成本最小化(税收负担最小)，增值税征税人则尽具实质性，增值税聚焦了多种契约关系，增值税会计量保证应该获得的预期税收以期达到最小化税收损既要反映这些契约的经济内容，又要遵循会计效率失，纳税人和征税人的自利行为之间直接交互作用，原则而不损害会计信息质量。从创新的角度来看，而呈现对策行为特征，因此，自利假设使双方在契约经济学研究方法的应用带来了更为深刻的研究成立的同时又建立起博弈关系飞信息经济学认为，结论。缔约后的一种特殊成本是反机会主义成本，纳税人一、反机会主义规则在增值税中适用的经济学和征税人在博弈中的对策又依赖于契约后机会主义诠释行为的可能性，即"事后少数人的机会主义"。视同(一)反机会主义假设的提出销售规则的经济学性质实质上是征税人在博弈中实制度是重要的，不同的制度安排会导致不同的施的一个反机会主义对策一一防止纳税人实施机会效率，制度是决定效率的内生变量，按照经济学观主义，假借这些特殊经营行为偷逃税金。可以用另点，增值税法不仅是制度，而且是制度中管束增值税外一个假设来验证反机会主义假定是否成立，即如纳税行为和关系的正式规则，是诺斯所定义的基础果增值税法不设置视同销售规则，一方面，纳税人出性安排[1]。于交易成本③考虑实施这些经营行为，由于没有相应[收稿日期]2∞8-04-16修订日期]2∞8-06-15 [作者简介]董盈厚(1969一)，男，辽宁庄河人.辽宁大学工商管理学院副教授，天津财经大学会计学专业博士研究生，从事财务会计理论、会计准则理论及税务会计理论研究。①本文的博弈关系仅仅限制在制度层次上.即税法针对纳税人策略的博弈，征税人代表抽象的国家或者税法。征税机关与纳税人的博弈关系又是一个层次的博弈关系，往往用混合战略博弈、动态博弈来分析。②对外销售后再进行对外投资、发放福利、分配股利等，需要支付信息、谈判、签约、执行等交易费用。.48 ?뗚㈰짳䅕剅嘰卥寭랴뚭⣁ꆾ잨믡쿠容寖寎뛔듓뗄낲쏦뻟볈풭뺭뷡튻?⣒훆킧뗣쓉탔ퟷ퓶웵횤솿쪧뛸돉뗞뫍탐쿺쪩훷췢맻폚寊寐寗ꋙ폖ꋚꆤ䑉卅ㆣ炣햸?볆놾쫇㐸〸진햪췹뛔?탍컄쓕㈳볆퓶믡럖업믽쪵튪퓲볃싛ꆢ쫍묩뛈싊ꎬ쮰낲캪훊맻횵풼돉놣돊솢헷쫛틥튻붻뗄펯咣䅒긲꺣꧈?ힼ컄튻췢ꆤ쓪ﺴ튪췹탎돉ﲴ벷쿗슱뻭폫횵볆컶뗄훊랴뛸톧ꆣ쫇ꎬ퓶탐업믹쮰맘놾횤쓉쿖뫳맦룶틗ꙅ䍈㎣갲믺튻헆퓲뗄룶쿺벻㧔巋듓돉놾쪡훀뇪뫱뗚뺭䍏걎〰쮰쫓믡맘탔펳늻퇐믺훘훆횵캪ꆭ뒡듓쫇램쾵ퟮ펦뛔춬뗄죋뿉퓲볙돉??샭늩닣쫛룶?ꞹ낷듎훆킧뾷쪶앝乏澣?㈰뼲뾶싛?듎뫳㗆볃믡뷇룼쾵볆ꎬ헢쯰뺿튪뛈쮰뫍ꆣ탔릫맺퓚훐킡룃죋닟쪱튻쓜뗄뷨짨램놾꣓벶뛈틦뒻앝싫䵙긵믡랴〸〰귓벰맘뗄퓙?퇐볆살볓ꆣ뒦퓶킩몦랽훷뗄쫇램맘릲볒훆ꎬ뮯믱뫍탐폖훖늩탔뺭헢늻ꋜ첹낲뿲뷇請䘲嵁〴ꆪ㢡꾺쮰쾵늩뷸믺뺿뗄첽짮퓶샭횵웵믡램틥ꎬ뻶늻쾵톡폫⣋뗃헷캪붨쳘?볃킩퇩짨뾼〴ꨰ컱뷶탐?업볜뛈㌴ꆪ훷믡ꆪ㚡ㄹ뷶맘뛔욲뾪틢좨ꎮ㐸퇐쳖뿌횵킧쮰풼볆뗄맦볙늻뚨뷶퓱쓉닣냊쳘솢쫢훐벴톧횤훃싇탌ㄶꨱ㘹볆쿞쾵췢ꊲ쪼틥뫢?㌳훷뺿믡뗘쮰펦뻛뗄탅퓲짨춬킧쫇헽퓶맛쏦햸풤죋헷웰돉ꆰ탔쫢랴쫓쪵?튻샭훆ꎬ춶몣믗ꆣ짏ꎬ⠲틥볆닻ퟷ붹뺭쾢폃퓚뗄싊훆쪽횵뗣죋쿂쓉몵웚늩놾뛔쫂훊믺춬쪩⦣싛췹횡곁?ퟷ뗄룄〰껄퇐훆췹ꆢ쿖컊쫶캪쪹쇋볃훊듸퓶쳡훆뗄뛈맦쮰살횮폖ꏗퟔ틲?쫇닟뫳쪵펪믡쿺헢뛔진쟏캪훆뇤뮻㠩킣뺿뛈폃랢듦쳢퓶컒뗃뛠쓚솿살횵돶뛈ꎬ퓲쮰뾴볤뇭죋쫕샻듋맘랴폖짙훊탐훷쫛킩맦닟곁ꆣ닣믬럅ﻉ믹풼믡〵긲샭횵맺쮰훖죝ꆣ쇋낲짺뛸램뗄쫶튪ꄩ틔탐쾵믺틀쫽짏캪틥맦뺭진듎뫏뢣ꗐ뒡ꎬ볆욣ꆪﻗ짏햽샻싛폫쮰뗚쫕웵ꎬ듓룼훐업뇤쟒쫇춬퓶릫캪뺡웚ퟔꋳ믡삵죋춵볙퓲펪궵탔닺낲믖〰퓲ꆪ꾺ꎮ싔ꆢ낲짺업월㐸뗄횮폫튻풼폖뒴캪쫊믡솿쫇억쪱횵웵퓶듯샻ꆣ훷폚헷쳓뚨ꎬ탐?폈벴늩럖럀ㄳ쒣업믡캪볐ꆪ뻖쿠듳맘튪탂짮폃떼ꎬ훆쮹튲쮰풼훖붵횵떽볤볙탅틥웵믺쫇튻쮣?엤벰㘩곅뗄볆킧?〵횹껁램ꆢ막쿞뇈쮰쾵ퟱ뿌훂내뛈쯹뻟램ꎬ웵뗍ퟮ횱짨쾢돉풼믡죋뷰럱랽진헫뚯샻뗋퓶낲싊쓉퓚ꎬ헢훖뗄톭뷇뺭늻헕훐뚨폐쫇풼쮰헷킡뷓쪹놾뫳훷ꆣ돉쏦평ﺴ뛔첬뗈마횵업탔웤폚뺭솽틽늻퓶믡뛈퇐볃춬맜틥웵릫쿜맘쫕쮰뮯붻쮫ꎬ믺늩뿉솢쓉쿎쮰뗄톡ꞹ쮰?탨뷶볃훖랢킭횵볆살뺿톧뗄쫸풼릲램쾵횧죋쮰뮥랽쓉믡ꆱ?틔ꎬ쎻ꪣ쫓럇퓱죋살튪톧훆쇋뗷쮰킧뾴퓶믹톡웵뢶퓲쫕ퟷ퓚죏훷훐폃벴폐곈춬쫊ꆣ뛔쪵첹닟럖횧쿺틋쫓뛈듳룼믡싊ꎬ맛횵뒡퓱풼퓚뺡쯰폃웵캪죋틥쪵쇭죧쿠?싔컶뢶쪩뗄ꆣ탅﮸쫛탔뷇볆쮰뗄ꎬ놣풼춬돶펦믡믺늩쾢쒱맦ꎬ몸?ꆢ퓲떼믡놽ꎮ첸領퓚훂볆쳊헷에ꇐ웵퓶?쮰ꆢ풰풼횵곌죋잩뗄듺풼닅닣쮰뇭ꆢ억쏦믡욾돩횴쒳짏볆훆궴쿳탐즱폖킧뗄뗈뻔뇭싊ꞻ맺붻풼뚴쿖늻볒틗웑믲럑캪룟ꟗ헟폃?튻틔탔꣒쮰ꆣ룶벰떲램쮴랴믡꧊ꆣ믺볆뿑헷뒵믡엻킾쮰뿉믺쓊훷슶画맘헒틥좱꺴폫맦캻폊쓉겱퓲컊슲쮰?ꎬ쳢웎죋뛔ꎬ뗄늩듓움?맘?쾵?
的税法规定，不纳税至少不违法;另一方面，对于征袋1征税人与机会主义纳税人的静态博弈模型税人来说损失最大的匙，如果纳税人实施机会主义，征税人设置视同不设寅视同假借这些县挫霄行为变相销售以至于偷税得埠，那么销售规则销售规则征税人便损失了应得的预期税金。机会主义行为者为偷税1-掩盖费用。，掩盖费用，t (二)反机会主义规则的运行成本分析而实施视间销傍行为理性人假设固然可以推断增值税纳税人有最小如果机会主义者不实施0, t 0, t z人机会主义行为，而是正常化税负动机，但理性人假设也不排除纳税人因畏惧销售货物，依法纳税法律惩罚，从而遵从税法，因为违法一旦败露遭到的非机会主义行为者不为偷税而实施视同销售行惩罚也是一种戚本。增值税纳税人是沓利用视问销。，。-1,1 为，即正常经营安排售规则约束的特殊行为来达到偷税目的，与纳税人的风险偏好即对违法败露的概率预期相关。。)j如果机会主义者不以视问销售行为为名变相销采用一个简单的经济模型来分析风险偏好与纳售，而是正常销售、依法纳税，那么行使"代现机"从税人行为的相关性，设纳税人预期通法行为败露的下游收取的销项税额就上嫩国家，其收益为0，征税概率为q，偷税成功的收益为t(应纳税款)，惩罚成人收益为t，这表现为组合() j非机会主义行为因本为t(补交税款)+f<罚款)，则纳税人行为取决于t为没有销售而无须纳税，征税人收益也为0，这表现(1 -q)与(t+f)q的比较。若t(1-q) > (t +f ) q，则为组合(0，0)。第二，征税人不设置视问销售规则。那么由于税款上辙，机会主义行为者因为支付掩盖q<布，意味着预期q越小，纳税人作为风险偏好费用而得别负收益，即m掩盖费用，征税人梅到收挫者(冒险者)实施机会主义的可能性越大;反之，若(tt，这表现为组合(掩盖费用，t)j如果机会主义者不实施视同销售行为来偷税，而是正常销售、依法纳呐q>t(l-q)，则q〉-L意昧着预期q蜡大，纳2t +f’ 税，其收益为0，征税人收益为t，这表现为组合(0，税人作为风险规避者实施机会j:义行为的可能性越。;非机会主义行为者的视间销售行为虽然挂有销小。纳税人的预期总收放叫(1响q)耐(t+刀q叫售但也要纳税，因为不销售而纳税是非机会主义者(2t +f )q，特别是，~q= 1时，纳税人预期总收就$自已支付的税款，因此收益为-t，征税人收益为t，-t -f，恰好为现实中的惩罚成本，当q=O时，纳税这表现为组合(叶，t) ，为博辉的"牵连"效应。人预期总收益町，也恰好是现实的偷税收益。从博弈结果组合来看，征税人与机会j:义者在依据上述分析，增值税纳税人实施视罔销售的博弈中均有各自的占优策略，征税人占优策略为"设行为可以分为机会主义行为与非机会主义行为两置视同销售规则即不论纳税人出于什么动机，设类。机会主义行为的目的是为偷税;非机会主义行置视间销售规则可以保证收取t;机会主义者占优策为则是正常经营安排，目的不娃为偷税。视问销臀略为"正常销售、依法纳税因为针对征税人设置视规则的设景应该是针对机会烹义偷税行为而不是非间销售规则机会主义者如果选择偷税，不1.ê.得不到机会主义行为，但我国增值税法对所有实施视同销t，还要支付掩盖成本，诙博婷的解(0，。为纳什售的行为均规定征收增值税，也就是说非机会主义均衡。行为在博弈中受到了"无辜"的"牵连即主博弈在在反机会主义行为的意义上，纳什均衡成为最征税人与机会主义纳税人之间腾开，非机会主义纳有力的解释和预期，但对非机会主义行为却是不利税人为"无事"的"牵连者由此产生"牵连效应"。的结果，因为非机会主义实施的视间销售行为是正建立征税人均机会业义纳税人的静态博弈模常经营安排，没有变相销售，却承担了与机会主义行型，则博界收益支付组合句"牵连"放应如我l所示:为相间的税献。问是盟关键在于，征税人要分清机会博弈模剧、博算结果的细合及"牵连"效应分析:j:义行为和非机会主义行为是不可能的，戒者说成第一，征税人设置视同销售规则。那么机会主义行本十分高昂，非机会主义行为实施者也无法释放取为者因为变相销售且行使"代理权"从下游收取销项倍于征税人的信号，因为动机在于一颗"看不见的税额，从而得到偷税税款t，但要支付为偷税支出的心"。信息不对称迫使征税人"元奈"实施了视问销掩盖费用，收益为t…掩盖费用，阳征税人世有得到售规则这一惮弈对策，从而导政逆向选择，在逆向选预期税金，收益为0，这表现为组合(t-掩盖费用，择条件下，博弈整体均衡的实质为不究全倍息的贝.49. ?뗄쮰볙헷⢶샭뮯램돍쫛닉룅놾⠱焼?헟⯁킡⠲튻죋틀탐샠캪맦믺붨탍늩뗚퇚풤뇭쓉짨쿺瓒늻뛸ꎮ쇑狏럇춵ィ〩쿂쓇럑璣琩ퟔ헢듓훃싔춬뻹퓚폐뎣훷탅탄퓱ꆤꆮ건갰쮰짨쪵㐹㇕훃쫛믑퇚ꎮ뫢쮰죋뷨︩탔싉랣맦럧폃싊캪튻告⣃ꆣ琫璡풤뻝퓲믡뗄솢ꎬ?헟뛮룇웚믺響ꎻ폎쫕쎻ퟩ쎴곕떫벺뇭늩쫓쿺겻랴솦뷡뺭쿠틥쪮폚ꆱ쳵쪯꙱?죋훃맦쪩ꆤ쫓맦?룇죧뛸벴ꆣ램살헢죋랴뢺돍튲퓲쿕튻탐캪琨焩냏ퟷ쓉솦ꩦ웚짏뿉믺쫇뗄훷퓚헷쒣ꎬ틲럑쮰믡?쫕틦폐뫏평쪩웤럇횧쿖?훐춬ꆰ쫛맒맻펪럖볾벰쫓퓲냈벰춬퓲잷럑틥맻훷쪵헽틑맦쮵킩뇣믺볙뚯랣쫇풼욫룶캪熣늹폫헕㹴쮰ꎬퟜ쫶틔믡헽짨틥늩ꆰ탍헷듓폃뷰닟춬훷맻좡쿺⠰폚뗃쫓쫕튪뢶뷡뻹뷢낲뗄룟탅헢쿂쯓탐퇓폃믺틥쪩뎣싔쿺뚨쯰뺭믡짨믺ꎬ튻쫸뫃볲뗄곍붻⡴?럧죋곌잡쫕럖훷뎣훃탐뻹?컞ꆢ쮰뇤뛸틥헽璣쫛떽훎춬틦쓉ퟩ맻폐퓲Ꞹ쫍틲업뫍낺쾢캪쎣ꎬ믡탐쫓뺭⠱쫛ꎬ쪧펪훷만듓훖뗄벴떥쿠뗋쮰⯁쪵쿕?뫃틦컶캪틥뺭펦맦훐믡림폫쫕늩죋뗃곒뎣쿺곕뛸〩뿮뢺뫏ퟩ룷믺뛑뫍럇늻請갰?헟탐춬틢늻ퟮ탐쇋틥좻떫뛸돉쳘뛔뗄맘낳뿮꙱쪩튻맦풤캪㵴ꎬ믺펪룃뚨쫜훷ꆱ틦?짨쿺떽삷쿮컞ꆣ짏쫕쫛ィ⣒뫏ퟔ퓲믡?럇쎻탅헟낲캶쓉듳캪펦맦뿉샭ퟱ놾쫢캥뺭탔즹⤫뗄믺뇜웚잣쿖ꎬ퓶믡낲쫇떫헷떽틥횧뷡훃쫛춵헟꣄늻업쮰탫뗚뷉틦켨탐곕틲뭴살ꆱꆢ훷잳폐컊뫅돆뛔헻焩늻캪쮰뗄뇤뗃퓲틔탔듓ꆣ탐램볃ꎬꚵ뇈믡헟ퟜ겵쪵튲횵훷업헫컒쫕쇋쓉ꆰ뢶맻쫓쟒瓒ィ뛸짋ꆢ뛮훎뛾튻틲뾴햼틀틥즱쳢웈닟쳥ퟅ짋훁쫇쿠뗄췆죋쮰퓶캪냜쒣짨쓊랣뷏훷ꎬ쪵쫕녱훐잡틥쒿뛔맺ꆰ잣ퟩ춬탐믑곕?늻틀뻍믺벴퇚살냈헟듋ꇪ폅놣램뺣틢떫맘틲쪹뻹냈쪩짙ꎬ쿺풤퓋뛏볙램횵살슶탍쓉헒뿮ꆣ틥쪩틦㴱뗄뫃탐쒿믺퓶컞죋솬뫏ퟩ쪹?헽틔짏헷믡튻룇춵쯊쫕⦣닟늻횤죧겸뛔볼캪듓뫢퓲쮵늻죧쫛웚탐퓶짨ꎬ쮰듯뗄살⦣죴믺㵴쪱돍쫇캪믡횵림횮헟폫뫏ꆰ璣잷뎣쫓쓉뷉켨헷훷퇚럑헒틦곎싔싛쫕맻쎲짏럇쪵퓚뚯뛸쒾캥맻틔쮰돉횵튲틲쓉떽룅럖죋ꩴ곔琨뿉焾믡⠱ꎬ랣쿖폫캪늻훷ꆱ볤ꆰ벰맦듺겵퇓훎춬맺ィ틥룇폃뛸ꪲ좡톡꧞믺쪩폚쫇떼쪵닌燔램쓉훁뷰놾쮰늻캪춵싊컶풤⣓㇒쓜훷튻돉쪵럇쫇틥튲뗄햹ꎬ잣ꆰ퓲샭ꯒ쎣쿺볒건죋탐럑뛸ꩴ꧞폫헷璣퓱쒵믡좴퓚훂훊겲쪯뷐ꎻ쮰폚ꆣ럖쓉업캥죋풤럧웚ꛄ짋뭱탔틥焩놾뗄쪩믺캪춵뛔뻍ꆰ뾪평뺲솬잣좨겶꧞쫛쓇ꎬ⦣쫕짨폃琩쫇璣쒵뮻틲쒽쪲훷쫓돐헷뿉컞쓦쓄쇭죋춵컶쮰돽램쫇쒿웚쿕캥짋냈⤾풽璣탐튻ꎬ쫓믡ꎻ쯹잣듋첬ꆱ솬쓇Ꞹ켨쎴웤뮷틦훃헟헽헢곕쒡돶請캪뻹틥춬떣쓜쓎쿲늻ꆣꏐ튻쪵쮰죋쓉럱뗄쿠욫램낿쯐⡴듳캪풤떱춬훷럇탐폐쮵솬닺늩킧ꆱ쎴듓뛎瓒쫕잻튲쫓틲헷죧뎣뇭냇햼폚헫ꎬィ뫢쿺쇋뿅톡췪계곒?랽쪩뗃폐쮰떩샻ꎬ맘뫃탐탎⯁ꎻ뗄웚焽쫕쿺틥믺ꆣ캪쪵럇ꆱ짺?펦킧쿂냈믑쪹틦請춬맻쿖쯤ꏁ폅쪲뛔늻건돉쫛폫튪컞ꆰ퓱좫짋쏦믺돑ퟮ죋냜폃폫ꆣ캪ꎬ꙱랴뿉ퟜナ틦쫛탐믡쫓뛸쪩ꆰ쒣죧펦폎뗋쯃?쏻ィ쿺횧좻쯊겡헟닟쎴헷떫⧎좴럖믲램뾴탅ꎬ믡킡틲슶쫓쓉냜돍ꆾ횮쓜㵴쫕놣ꆣ뗄캪훷춬늻벴잣뇭럖냖믓잷뇤듺ィ곕쫛뢶뗃ꆢퟩ쎻헒뇐퓚싔뚯?쮰ퟮ쫇쟥헟쫍쇋쾢냈뛗뛔훷쓇뎿퓢춬쮰슶랣퓲ꎬ탔튻틦계솽틥쿺쫇솬㇋컶좡Ꭓ킵퇓쿠샭곕맦퇚떽틀뫏폐ꟓ캪믺볓죋늻짊쮵럅볻쫓쓦뗄쯗폚틥쎴뻥떽쿺죋뗄돉?죴엔풽?짋탐쫛럇늩쓉킧流ꎺ쎵쎣좨탎퓲룇쫕램⠰헟ꩴꚡꆰꎬ얲짨샻헽믡좡춬쿲놴헷ꎬ뗄⡴??펦뺣쿮ꆱꆣ틦헟쓉짨훃탐쿺톡꓆퓚ꆱ?듓쫓ꪷ?ꆣ풽헆듳ꮺꎬ?쓉
叶斯均衡。(2) B总交易成本=销售额。公共选择经济学观点认为，制度成本不仅包括(3) C总交易成本=r. x销售额+销售额x增决策成本，还包括外部成本一一一因制度的非适宜值税率。性(非理性)而承担的成本。我国增值税视同销售规公式(1)中r为对外销售的交易费率，rx销售则的逆向选择带来了"溢出效应"即外部性，在这个额为对外销售的交易费用，i为一个纳税期间的平均意义上，视同销售规则显示非中性。如果以博弈收市场利率，ix销售额x增值税率为行使"代理权"带益支付的均衡进行预期，那么行为均衡①的最终结果来的时间价值，是总交易成本的减项;公式(2)、(3)是，机会主义行为全部消失，只剩下非机会主义行中r.为不对外销售的交易费率，rJx销售额为不对为，即那些在设置视同销售规则后受非税成本②约束外销售的交易费用;公式(3)中销售额x增值税率为仍然实施视同销售行为的正常经营安排，也就是说，纳税人实施非机会主义行为自己负担的税金;则(3)视同销售规则实施的结果是，正常经营行为承担了-(1) = r. x销售额+销售额x增值税率-rx销售规则的全部税款。额+ix销售额x增值税率=销售额[增值税率(1+i) + rJ -r] ，很显然，(3)-(1)应为正值，意味着受二、反机会主义规则对会计的制约性研究规则的制约，C交易方式的总交易成本大于A交易实证会计学者瓦茨、齐默尔曼在论证资本资产方式。计价模型与会计数据的关系时认为，会计数据的价2.契约效率问题值在于"信息潜力"[2J。反机会主义规则对会计的制同时，会计数据也显示出，在反机会主义规则制约，表现为会计数据显示出被交易外表掩盖的财务约下，"强加"于非机会主义行为的税金有被转嫁的意义，反映出受反机会主义制约的交易与契约效率可能。将税金计入"应付职工薪酬"、"长期股权投问题，进而暴露了会计安排的非适宜性，井对会计安资"、"应付股利意味着至少在会计数据中，通过排的改进提出了要求。清偿负债、取得投资权利等交易，纳税人可以将这些(一)反机会主义规则制约下会计数据的财务税金作为交易价值的组成部分，转嫁给员工、被投资意义方、股东等相关的契约方，而实际上这些价值根本不1.交易效率问题存在，转嫁一旦实现，相关契约方的真实福利将少于对于非机会主义者来说，在增值税法设置与不契约中约定的名义福利。反机会主义税法规则的这设置视同销售规则两种情况下，存在三种交易形式:种传播效应，存在增加后续契约成本进而影响后续A对外销售后用于对外投资、分配利润、发放福利交易效率的可能，从而产生循环反应，形成对交易的等，依法纳税;B不对外销售直接用于对外投资、分破坏机制。配利润、发放福利等，不纳税;C不对外销售直接用(二)反机会主义规则制约下会计安排的非适于对外投资、分配利润、发放福利等，纳税。也就是宜性及改进路径说，不存在反机会主义规则的制约，纳税人处于非机1.增值税会计的弱效率会主义目的对税法约束的交易行为的选择会产生交按我国现行会计处理，在会计数据中，这些源于易效率，将货物销售后用于投资、分配、福利等会产逆向选择的税金，被计人纳税人的固定资产及投资生较高的外部交易费用，不对外销售直接将货物用成本等，会计数据与资产的真实价值发生错位，导致于投资、分配、福利等无须纳税，则具有较低的交易资产价值软化，使企业部分地丧失安全交易与真实费用优势;存在反机会主义规则的制约，节省的对外交易的基础。斯科特研究认为，决策有用性越来越交易费用的利益便会被支付的增值税金抵消。三种向计量观的方向发展，越来越多的人接受了以会计交易的会计数据则显示了被交易外表掩盖的财务意变量表示公司价值的方法[3]。视同销售税金的会计义，分析如下:处理使得资产价值显失公允，未来现金流量的预测(1) A总交易成本=rx销售额-ix销售额x增值税率。假设也丧失了应有的基础和前提。①在博弈经济学里，战略和行为是严格区别的，战略是行为的规则，而不是行为本身。本文前述分析的是战略均衡，即博弈均衡，故本文将战略均衡与行为均衡分开。②实证研究显示，如果非税成本(如改变投资方式、分配方式、发放福利方式等契约条款会增加契约成本)大于税收成本，企业经营行为不会改变。参见斯科尔斯.税收与企业战略[M].第1版.:lt京:中国劳动出版社，2∞4:. ?튶릫뻶탔퓲틢틦쫇캪죔쫓맦뛾쪵볆횵풼컊업⣒ꆮㆣ뛔짨䆶뗈엤폚쮵믡틗짺럑붻틥⠱퓶⠲⠳壏뛮쫐살훐췢쓉튻椩랽㊣춬뿉쟥쮰듦웵훖웆⢶틋내쓦돉쿲뇤뒦볙ꋙ싔ꋚ룄ꆤ뛮퓚뻹쪵㔰響⠱쮹릲닟⢷뗄틥횧ꎬ좻춬퓲ꆢ횤볛퓚쳢묩꺽폚훃퓍샻뛔훷킧뷏춶폃틗⥁횵⥂⥃쮰쪽캪뎡犡쿺⭞껆쪱쿂쓜ꆱ뎥뷰풼뒫뮵︩탔껔컒쿲놾닺볆솿샭짨뇤⭩늩뫢횤ꆤ?⤽뻹톡돉쟀쓦짏뢶믺벴쪵쿺뗄랴믡쒣폚뇭ꎬ룄믒럇쫓틀죳췢늻틥싊룟폅럑럖ퟜ쮰⠱뛔샻쪱ꏎ쫛죋?튻ꆣꆢ뢺ퟷ막훐능킧벰맺뗈볛솿쪹튲?폫퇐ꆣ牊뫢퓱놾쿲ꎬ뗄믡쓇쪩쫛좫믺볆탍ꆰ쿖랴뷸ퟐ춬響램ꆢ춶듦쒿쫆폃컶붻싊ꆣ⧖췢볤ꪲ쪵牝훆볐붫햮캪뚫풼킧룄뗋횵믹맛쪾뗃즥뺭탐뺿볃캪쿔닎ꆣ뺭ꎬ퐩톡쫓뻹훷킩맦늿믡톧폫탅캪펳뛸쳡Ꟃ쿺?쓉랢퓚뗄붫췢럖ꎻ볆죧틗큲볛뮶붻쪩쇔풼잿쮰펦ꆢ뗈볞뚨뷸낻탐죭뒡릫쪧톧뻹쪾볃뮹뛸퓱춬뫢틥퓚퓲쮰훷헟믡쾢돶놩쫎쫛럅ꆢ랴뛔믵늿엤듦샻쫽쿂돉캪榡횵퓍틗럇뫜ꎬ볓뷰뢶좡쿠튻뗄뿉슷볆뮯ꆣ랽쮾닺쇋볻샯뫢ꎬ톧냼돐듸쿺뷸탐짨쪵뿮틥췟볆잱쫜슶쇋쫌맦쏓ꎻ뢣럖믺쮰컯붻ꆢ퓚틦뻝ꎺ놾뛔뗄쇏ꎬ럑뛮뗋쿔䎽ꆱ막뗃볛맘떩쏻듦쓜뺶욵뷰쫽쮹쿲펦죧햽뾪맻맛삨떣살쫛탐캪훃쪩ꆣ맦듄쫽솦랴쇋튪?헟퓲?䊲샻엤믡램쿺틗뢣뇣㵲췢붻響쫇폃ꇁ냂좻믒튲폚죋춶횵뗄쪵틥퓚ꎬ쓈뒦뻝쪹뿆랢폐싔ꆣ럇뿆뗣췢뗄쇋맦풤좫쫓탐퓲ꆢ뻝ꆱ믺믡쟳살솽퓍뮶뗈샻훷풼쫛럑쿔ꇁꎮ쿺틗?ퟜ?ꎻ퓶쨽ꎬힷ럇ꆰ웵쿖뢣듓샭놻폫웳쳘햹뫍쮰뛻죏늿돉ꆰ퓲웚춬캪뷡뛔웫뗄嬲쿔믡볆ꆣ훆쮵훖퓍ꎬ죳틥쫸뫳폃뗈놻쪾쿺ꇁ쫛럑붻쒽릫횵⠳뷊믺펦좨ퟩ풼샻볓뛸Ꟃ튵퇐랽쪧믹탐캪놾캪돉놾틧쿔ꎬ쿻쿺뗄맻믡쒬맘ꆿ쪾훷낲풼쟩뛗늻ꆢ맦폃컞횧쇋쫛퓶틗믒쪽탐쮰⧒붵돶뢶틢샻랽쿠ꆣ뫳닺?퓚죋늿뺿풽램릫뒡쮹쫇⣈ꎬ놾ꆣ돶쪾쓇쪧쫛헽쫇볆뛻쾵틥업쿂퓚뿶쪡響쓉랢퓲붻폚늻탫뢶놻뛮횵돉ힷ⠳캪싊묨쓗훷횰캶뗈늿맘랴탸짺믡뗄럖죏살ꆧ퓊뫍퇏ꎮ훆ꆪ컒킧럇쎴ꎬ맦뎣뗄싼쪱랴놻믡퓶쿂ꊷ?쮰럅틗춶뛔쓉붻튻뛮槎놾퇂⧖ퟔ寔ㄩ?퓚틥릤ퟅ럖뛸웵믺톭볆헦뗘캪풽ꆿ잰룱쒱쮰쟸뛈ꆪ맺펦훐탐횻퓲뺭헽훆퓚죏믺붻풼럇볆횵ꎬ훅놽ꎻ뢣췢쮰퓶틗榡ꆣ⯏럑싊뗄쪣탏벺?믒랴킽훁쪵믡뮷쫽죋즥뛠캴쳡뇰뛗쫕돉튻퓶ꆱ탔캪쪣뫳펪뎣풼싛믡틗뗄쫊쫽쮰듦폓䎲샻ꆢ쿺ꎬ횵췢쇏響싊뮸복걲뢺뗋ힳ믺돪짙볊랽훷랴낲뻝볛쪧뻶쫓살ꆣ뗄쪷놾틲횵벴ꆣ뻹쿂쫜낲뺭탔횤ꎬ훷췢붻틋뻝램퓚쏓뮶뗈뗄럖쫛퓲훆쮰뇭響?탐쿮떣냂헽즱믡ꆱ쓉볞짏틥펦업훐만닟죋춬쿖ꎮ뷊폫햽붡늻훆쮰췢죧뫢럇업펪퇐믡틥뇭틗탔뗄짨죽?퓍ꎬ쓉톡엤횱뻟풼뷰퇚??짋쪹ꎻꇁ쨨횵뺴훷ꆢ룸헢헦뷸ꆣ뚨랢좫폐뷓쿺웳싔ꊷ뷶뛈쫓늿맻ꋙ믺쮰ꎬ탐뺿놾볆맦퇚폫닆훃훖ꊷ퓍쓉퓱ꆢ뷓폐뗖룇쇔냆ꆰ릫쿺퓶ㄫ틥뷰죋풱킩쪵램뛸탎럇헢짺붻폃쫜쫛쇷쫇훅튵냼뗄춬탔틔믡돉튲캪쫽퓲룇웵늢컱폫붻ꊷ響쮰죋뢣붫뷏뷚쿻??듺쪽쫛횵뷰틢?맦폐뎤뿉릤볛펰쫊킩닺듭틗쇋솿탐캪뷊햽삨럇쿺ꎬ늩ퟮ훷놾뻍돐닺뻝뛔뗄풼늻틗언뛗?ꆣ뒦샻믵뗍쪡닆샭⠲뛮쮰ꎻ캶붻퓲놻웚틔ꆢ횵쿬풴벰캻폫풽뷰뗄붡쫊쫛퓚?훕틥ꋚ쫇떣뗄믡닆킧탎ꏀ쪡놽튲폚짺뗈컯죽컱쓆좨⦡캪싊퓲ퟅ틗훆막훐붫놻룹뫳붻춶ꎬ헦살풤싔맦ꊷ틋맦헢쫕뷡탐풼쮵쇋볛볆컱싊쪽?ꊷ폓뻍럇붻믡폃뛔훖틢붾ꆱꈨ늻캪⠳쫜볞좨ꎬ춶놾짙탸틗떼쪵풽닢퓲孍ꎬ언룶맻쫸ꎬ뗄낲ꎺ?쫇믺닺틗췢듸㌩뛔춶춨킩늻폚훂볆뛸ꏀ嶣훆맽늻﮷꺵쫇뷊탐붵?캪죆놾냦짭볌ꎮꆣ놾놱컄잰뺩쫶폆ꎺ럖컶벳훐뗄즱쫇븩맺햽듳샍싔폚뻹쮰뚯뫢쫕ꎬ돉돶벴놾냦늩ꎬ?웳짧뻹튵뫢뺭ꎮꎬ펪㈰맊탐놾캪〴컄늻붫믡ꎺ햽ㄱꆧㄳ㒡?
逆向选择产生的税金作为纳税人的会计数据，会计的系统，引人税务会计信息观念的目的是与财导敢部分会计信息出现模糊性，这是我国现行增值务会计及管理会计倍息相对比[6J。以收付实现制为税会汁朝她率的主要我征之一。我国增值税会计价基础的税务会计确认计盘确定性现金流髦，以权贵外处理具有交易戚本(会计戚本)优势，但对于不可发生制为基础的财务会计确认计量假设性现金流抵扣、视同销售、小规模纳税人的合计处理也降低了量[7]费用化及价税合…观点将两种不同性质的现会计信息质量，其后续戚本的无限景无疑会造成综金流最氓合穿行，丧失了税务会计和财务会计各自合成本较高。因此，从相对戚本(收益)来考嚣，现行的信息属性，财税不仅没有分流，反而制约并束缚了增值税会计处理绝对不是经济学意义上的最优整体会计信息质量的优化，属于先效率选择。以所选择。得税费用属性来推演增值税的费用化归属会出现逻2.税法规则与会计蛮排变迁的戚本权衡辑悖论，增值税费用化不能否定"代理说"在现金流改变规则还最改变会计?诺斯认为，如果改变最会计披露方阔的优势，这种推翻也会导敢制度悖基础性安排的戚本远大于因此带来的收益，变迁往论，次假的制服安排是在基础性制皮*排的产权内往从次级安排开始[1]。视同销售规则的制度成本表发展起来的，税法制度安排的交易(征管)嗷率并不现为非机会主义行为不但要承担税款，而且还要承抵消税务会计效率，增值税进入会计损益并不比价担税金支付带来的财务及经营上的机会成本，对整外处理更具相关性。本文认为税金作为确定性现金个社会生产的影响是不宫附喻的。取消还是设置视流量会更加深刻地揭示税务会计信息属性，因为无问销侮规则，取决于设置产生的制度戚本与不设置论是否成为费用，税金都将掏成企业无法忽视的破带来的批合性损失的权衡。科斯认为，比较互静的现金流量。在增值税的处理上，税务会计放率剧化社会安排时，适当的做法是比较社会总产品，而不是的原因在于刚性税务会计俯息干预索性财务合计恼私人产品与社会总产品的比较[4]就反机会主义偷息的结果，因此，价外处理比价税仓呻叫、费用化更能税衍为而言，如果信息完全对称，或者分清机会主义实现税务会计与财务会计的分离，如果纳税人(一般行为与非机会主义行为成本大于因此带来的放益，纳税人和小规模纳税人)将产生的税金单独记录成那么视问销售规则是一个最有放的制度安排，否则税务会计信息，那么，在增值税上，税务会计则完全只是次优选搏，剧为增值税视同销售规则产生的制实现了无干预的效率预期。价外处理具有处理成本度成本即内生交扇费用恰好是实际均衡间帕累托优势，将增值税金单独处理即剥离处理会产生会计最优之间的差别。因此，针对机合主义行为，目前信息优化，这两者的结合为她率性选择。我国还无法设置比视同销售更理想的税法规则，取(2)会计披露的缺位及改进问题。第叫叫是内生消视同销售规则也许会产生更大的社会性戚本，因交易费用的披露问题，杨小凯将外生交易费用定义此，相卅于作为基础性安排的税法规则，改变次级为交易过程中直接或间接发生的费用，内生交易费贺排…一…增值税金计觉排应该是一个姓率性选择。用是所有博弈参与者都做出了决策后才能确定的交3.改变增值税会计放率的路径选择易费用[8J外生交易费用与内生交易费用经济学意(1)增值税会计处理问题。增值税费用化观义上的本质区别在于内生交易费用是由于决策者的点①只是解决了会计政策和会汁信息可比性，但依然利益冲突导致经济扭曲的结果，是自利决策之间交没有排除税金信息对财务会计要素确认计量的干互作用的结果，与显性的、可计壁的外生交易费用相扰，而且费用化处理带来更普遍的"噪音会计信息比，内生交易费用多为隐性的、无法准确计酷的，毫模糊性不{B.ì没有减硝反阳增强。德姆塞族认为，产无疑问，揭示组济学意义上的内生交易费用对于会权意咪辛苦对所有者自己成他人有益成有害[町，会计计来说依然是个局限。目前还不能说披露制度戚本信息、产权界定的究静与否同样产生有益成有害的结对于合计信息来说是个苛刻的要求，一个有趣的现果。造成我固增值税会计弱效率的根源在于产权界象是，增值税纳税报表将视同销售行为产生的税金定，即税务会计与财务会计的信息分工问题，威廉姆斯等认为，税务会计信息来自不同于财务会计、管理单项列报②，本文认为这是我国增值税信息披露最值①增值税费用化及下述价税合叩观点取自:荒地.税务会计研究[M].北京:中国金融出版社3∞5:133 -195。⑨从1994年起，我国增值税纳税申报袋中将"视同销售"单蚀列撇，该增值税纳税申报表我样参见:盖地"税务会计与纳税筹划[M].天津:南开大学出版社.2004:74-76;遗憾的是我同现行，即修改后的增值税纳税~报表将"视同销售"并入"应税货物销镑额不单独列报，该增值税纳税申报表袭样参见:盖地.税务会计与税务筹划HM].第3版.北京:中国人民大学出版社，2ω7:88-900 .51 . ?쓦떼쮰췢뗖믡뫏퓶톡㊣룄믹췹쿖떣룶춬듸짧쮽탐쓇횻뛈ퟮ컒쿻듋낲㎣⠱뗣쎻죅쒣좨탅맻뚨쮹컱랢솿㝼뷰뗄헻뗃벭싛쇷쾢쪵쓉폅⠲붻캪폃틗틥샻뮥뇈컞볆뛔쿳떥ꋙꋟ쓏ꆤ퓶듓뾪쮰㔱?쿲훂믡뿛볆돉횵퓱껋뇤뒡듓캪쮰짧쿺살죋탐쎴쫇폅맺쫓ꎬ업꺸⧔ꋙ폐뫽틢쾢ꆣ뗈짺쇷탅쳥햹쿻솿뷰풭뗄쿖컱쫆⦻틗붻럑짏틦ퟷ틉폚쿮뒦횵ㄹ듳짪ꆤ톡늿볆ꆢ탅놾쮰ꆣ낷맦탔듎럇뷰믡쫛뗄낲닺캪폫쫓횮뮹춬쿠ꆪ쒱횻업뛸캶퓬벴죏훆럑솿쾢싛웰럱쇷틲뷡죋쇋ꎬ폅틗쯹폃돥쓚컊쮵쇐샭쮰㤴톧놨퓱럖죵쫓쾢뷏믡ꢹ퓲낲벶믺횧짺맦짧업욷뛸럇춬폅벴볤컞쿺뛔ꆪ뗋쫇돽쟒늻ퟅ좨돉쮰캪쾵벰폃믬쫴볆ꎬ엻살컱룼솿퓚맻뫍붫뮯웅맽폐ꆧ놾춻뗄틀퓶놨럑쓪돶뇭뻟폃웰냦뇭닺믡킧춬훊룟볆뮹업낲뢶퓲쪱폫퇔믺쿺톡쓚뗄램쫛폚퓶낻뷢쮰럑떫뛔뷧컒컱ꎬ춳맜믹뮯뫏탔탅쫴슶뻟볓캪ꆣ킡룉﯂돌늩ㆡ떼뷡붻뷒좻횵ꋟ폐뮯ꎬ짧퇹짺볆싊쿺솿ꆣ뒦쫇뗄업훷듸ꎬ탔짧믡쫛퓱닮짨맦ퟷ횵뗋뻶뷰폃쎻쯹뚨맺쮰샭뒡벰뒩쾢랽훆쿠짮럑퓚룕틲풤헢뚵엻훐?ꏍ쟸훂맻틗쪾벰컒ꎮ닎붻뗄탅쫛ꎬ틲샭룄돉뾪틥살펰좡쯰쫊믡죧훷맦붻뇰훃퓲캪쮰낻운쇋뮯폐퓶볆컱틽볛탐닆훊쏦뛈킧맘뿌폃탔듋폫쒣솽쓈슶횱닎뺭럑룶쓉놾쿂맺㈰볻틗쫶퓶〴ꎺ쮰쾢훷ꆢ웤듋뻸뇤놾쪼탐뗄쿬뻶쪧떱ퟜ맻틥퓲틲ꆣ뇈튲믹믡ꛀ뒦복헟췪횵폫죫볆좷닆ꎬ솿췆럑낲램싊탔뗘쓉쓇킧뷰뇎컊뷓諾퓚볃폃뻖쮵컄볛횵ꎺ룇돉뷰돶튪킡뫳ꎬ뛔우믡풶ꆭ캪닆쫇폚뗄닺탅탐럑틲쫓탭뒡볆원샭죵ퟔ짆쮰죏컱뫏즥늻퇝폃폅업훆ꆣ뷒볛쎴싊떥뮼쳢믲헟믒얤쿔뛠톧쿞놨쮰㜴뗘ퟷ쿖뇭놾맦탸듓늻닅볆듳ꆣ컱짨좨ퟶ욷쾢캪튻퓶폃듋춬믡탔낲Ꟃ쫌헾닆듸랴벺폫탅쪧뷶폅뮯쫆쫇뛈쪾뷰뗄췢죋ꎬ풤뛀뷡낸볤뚼ힷ쓚쟺틢룶뫏쓉ꆪꎮ튻쮰㜶캪쒣헷돉쿠쫇얱㿅폚쫓떫벰퇔훃뫢램뗄췪룶횵잡ꎬ쿺닺낲업쪵닟컱살뛸믲럱볆믡쾢솿맛쇋쎻뮯늻퓚컄쮰뚼뒦⦽웚뫏쒽퇮뷓ퟶ퇓짺틾틥쒿뿁붫헢⢻맛짪ꎻ컱쓉뫽횮놾뛔뺭뗋틲춬튪뛸닺ꆣ쫇뇈좫ퟮ쮰뫃헫쫛짺업펦쓂ꏔ뫍믡룼퓶쯻죵볆살좷뗣폐ꎬ쓜헢믹죏컱붫샭탅뗄ꮲ캪킡랢돶쏓붻뷡ꆢ탔짏잰뿌쫓뗣놨틅믡쮰탔튻뗄돉볃ꢵ마듋쿺돐펪폷짺뿆뇈뷏뛔듳폐쫓쫇룼룃랾믡볆웕잿죋퇹킧ퟔ탅뚨죏붫컱럖쫴럱훖뒡뷸캪릹짏쾢韛횵볛벴쫌뾭쇋틗맻뿉뮹춬컒좡뇭몶욳ퟔ훐뗄폫죋ꎬꆣ컞놾톧쒳쿎듸쫛떣짏뗄쮹뷏䠱돆폚킧춬쪵믺샭듳쮰쫇뛑뗋볆튪뇩폐닺싊탅늻쾢ꇞ탔솽믡쇷럑뚨췆붻죫돉룉볛샫蝹췢냾붫뻶?ꆢ쓚쿺맺즱ꎺ붫쫇쮰뗄헢컒쿞⣊틢즱ꪣ살맦쮰ꆣ훆죏짧ꎬ틲쿺볊믡쿫램튻ꇔ낷탅쯘뗂틦짺쾢춬맛ㆡ쿖솿훖볆컞폃ꆰ퇝틗뷰웳풤쓋짏뒦샫탔ꎵ췢럑닟諾쫇쓜쟳쫛퓶룇ꆰ컒컱븩믡쫇맺솿헒틥뻈곈뗄퓲뿮믺좡뛈캪뻍믲듋훆쫛뻹훷짧맦룶?퇓쾢좷ꆰ쒷폐룹럖폚쓮ꏒ뷰볙늻뫍랴킧뮯듺튲⣕볆ퟷ튵컱죡뫏죧낽ꎬ샭뒦톡?짺폃뫳믒ퟔ램붻쮵탐횵뗘쫓돯폅ꎮ춬쿖뮮볆컒퓶컞짏ꢺ쫕뗄ꎬ믡쿻돉ퟜ랴헟듸뛈맦뫢틥쮰퓲킧쎻뿉죏퓫죻폐틦풴릤닆퓊쇷짨춬뛸싊맩샭낲쯰캪쫴탔튻맻뻟퓱믊붻닅ힷ평샻췢ힼ틗엻쮰쿺탐孍쫆쫽맺횵뒦틉살뗄?﮸틦훆뛸돉뮹놾뇈닺믺럖낲퓲춬탐램탔ꎬ싊꾹볆틴듄몦믲퓚컊컱쒿햸솿톡쫴쮵떼업?좷닆ꆢ쓉ꖶ폐믡ꆣ쟄틗쓚쓜퇓폚뻶짺럑슶룶탅컱쫛ꎬ嶣뻝쿖쮰ꎬ샭믡뾼ퟮ쒱뛈쟒놾쫇폫뷏욷쟥뗄업닺엁캪맦돉룄탔?솿ꆱ죏∱폐폚쳢뛊훊풼퓱훂킧늢뚨뫶컱럑삼뒦?짺좷쎾뻶닟붻볆폃훆쾢벴꺵볆떥탞?ꎬ탐믡튲퓬솿폅?뇤돉뮹짨늻뮥훷믺킧짺샛퓲놾톡뗄캪몦닺볆쫇뗏틔뷰늢ꆣ돶퓚훆싊탔틲쫓폃죋쟂샭붻뚨궼닟횮틗뛔뛈좤엻떫퇐뛀룄냦퓶볆붵돉ꎬ잨놾튪훃짨쳦뛸틥믡틦럱뗄췐쒿듎퓱떫룉좨췾ꆢ폫훖쇷쿖룷쫸틔뛈늢뇈캪죵뮯⣒벳퓲뚨틗쏑헟볤럑폚쮰슶뛔뺿쇐뫳ꎮ횵볛뗍ퟛ쿖췹뇭돐헻쫓훃뗄늻춵훷ꎬ퓲훆잰좡틲벶ꆣ틀볆닺뷡뷧솮맜닆웎퓰ퟔ뢿쯹싟뷰쓚컞펲뮯탅룼뮰?췪놾틥럑붻폃믡ퟮ孍놨놱폚嶣ꎬ퓶뺩쇋탐쫇틥좻탅쒷샭?쇷쓜좫쿠뫁횵늻꺱룃횵ꎺ쾢놾퓶쮰훐뿉ꦣ횵쓉맺뫖쮰죋킹쓉짪쏱諾쮰놨듳짪뇭톧?놨붫돶뇭ꆰ냦뇭쫓짧퇹춬ꎬ갲닎쿺㈰〰볻쫛〷㖣ꎺꆱ먱룇늢㠸㌳뗘죫ꆪꆪꎮꆰ㤰ㄹ쮰펦ꆣ㖡컱쮰?믡믵볆컯폫쿺쓉쫛쮰뛮돯ꆱ뮮ꎬ孍늻嶣떥껌뛀쇐놨?ꎬ룃퓶횵쮰
得注意的技术细节之一，如前述分析，视同销售规则来现金流量的错误预测飞然而，可以对新准则的选运行的最终结果是正常经营行为承担了规则的全部择建立一个效率的假设并不意味着同样可以假设一税款，会计数据显示的所有视同销售税款都表现为个经济学意义上的信息披露的预期实现，但是税务制度成本，这难道意义不重大吗?尽管视同销售单会计报告一一增值税纳税报表对于视同销售的单独独列报并不意味着将规则的逆向选择及外部性这些列报作为技术上的亮点，不能不引起对税务会计更经济学意义上的信息完全加以深刻揭示，但仍然可深刻的、对信息对称的期待。以视为经济学意义上的效率改善，面对更深刻的会[参考文献]计披露，在某种程度上有借鉴的意义。第二是信息列报改进的"非帕累托"问题。许多变革问题，不属[1 J诺斯.制度变迁和经济增长[MJ矿盛洪.现代制度经济于帕累托改进，而是一种非帕累托改进，新企业会计学:上卷.北京:北京大学出版社，2ω3:292.准则(2006)取消了财务会计报表附表一一应交增值[2J瓦茨，齐默尔漫.实证会计理论[MJ.陈少华，译.大连:东税明细表是会计信息披露的明智举措之一，原因在北财经大学出版社，1师9:24.于作为会计附表的增值税明细表无法涵盖所有税务[3J斯科特.财务会计理论[MJ.陈汉文，译.北京:机械工业会计信息，更大的局限在于，它只是一个特定期间的出版社，2仪>6:142.税务会计确认、计量、记录的汇总表，而非信息披露[4J科斯.社会成本问题[MJ矿盛洪.现代制度经济学:上卷.表，同增值税纳税报表的信息披露相比较，信息披露北京:北京大学出版社，2003:27 -32. 的质量低、细节少，与财务会计信息的协同效应不[5J德姆塞茨.关于产权的理论[MJ//盛洪.现代制度经济强，不能体现税务会计对整体会计信息的优化效果。学:上卷.北京:北京大学出版社，2∞3:81. 新准则的缺憾同样是取消了应交增值税明细附表却[6J威廉姆斯，哈卡，贝特纳.会ìt学:企业决策的基础[M]. 没能根据我国增值税的主体税种性质设置一个仿照冯正权，译.北京:机械工业出版社，2ω7:3.增值税纳税报表信息披露的增值税会计报表。因[7]董盈厚.计量属性选择与所得税金计信息质量[1].财会为，如果没有增值税信息披露，资产负债表中的"应月刊，2∞7(9):11. [8]杨小凯，张永生.新兴古典经济学与超边际分析[M].北交税金"则是一个经不起验证的假设一一无尚未抵扣的增值税进项税额的假设，这种假设将导致对未京:社会科学文献出版社，2∞3:90-91. The Anti-Opportunism Rule and it’s Restraints on Accounting DONG YING-hou (Sch∞1 of Busines8 and Management, Liaoning University, Shenyang 110136, China) Abstract: Tax law and accounting are not always c∞rdinative with each other. Douglass North deemed由at证costof changing is more 由anincome of changing for basic institution arrangement, then changing always begins wi曲second町由basicarrange›ment the rule of being-∞nsidered皿槌le，it also shows an anti咱pportunismrule on contract level, which is restricted to accounting in institution framework回nse，produces improper accounting arrangement, leadsωlow efficiency of value added tax accounting and ab›sence problem of accounting disclosure. Weighed from perspective of relative cost-income, it is an efficiency choice that changes ac›countmg arrangement. Key Wor由:皿ti-opportunismrule; accounting; restraint [责任编辑:高婷]①现行增值税会计处理下.留待下期继续抵扣的进项税额在资产负债上会抵消其他应交税金，实际的未来税金负债却大于抵消后的数字。笔者认为，进项税额同所得税处理中递延所得税资产在性质上是一致的，本质上是一种颁付的未来资产。.52. ?뗃퓋쮰훆뛀뺭틔볆쇐폚ힼ믡뇭뗄잿탂쎻퓶캪붻뿛살퓱룶짮宲嬱톧嬲놱嬳돶嬴嬵嬶럫嬷퓂嬸뺩周䅮創慮潮䅣䑏奉潦䉵啮ㄱ䅢污慲湯慬捯睩敡潴乯捨楳浯瑨楮景扡扥獥浥慳獡獨牵汥牥瑯慣晲業汯瑡慢灲摩灥敦䭥坯寔ꋙ뇊ꆤ䵡慮摥瑨楦牵潦獥敦癡慣?湣ꆪ⡓楴牥獩?楶獴慣睡潲瑨捨桥牴慮捯牡湴汥獯潷癥慭慤潢潭牳污汱潩慴畮냙楮瑩灭?獣쿖헟㔲캿巅ꎺ巍닆巋냦嶿뺩嶵헽嶶뾯巑乇〱牤湡敭慴湳晩汵힢탐뿮뛈쇐볃쫓엻놨엁퓲쏷ퟷ볆컱ꎬ훊ힼ쓜횵쮰뗄쿖붨뺭뿌?汥剥捯瑩湥敲牡捯祳摩犣?杩浥楴湧湤ꎬ沣物畮敷摥汥灥ꆪ捩捥来捨ꆯ?湧枡ⵯ牡楴灯汯ꎻ탐죏ꆤ来敤斣捩畮볎뗋짏?뺭릿짧웋ꎺ싄ﻁ좨귓ꎮ㌶杩玣獳獩捴湡깄湧畴敭慲楴걷瑩潲?癥楮敮틢뗄ꎬ돉놨톧캪슶룄샛⠲쾸탅믡춬솿늻퓲룹쮰죧뷰퓶솢볃ퟷ獴畮캱潯浥거敮瑩ꆪ睩敭斡ꩣ灰捴畴?獵慣퓶캪?瑹ꎺ瑩潵楯敮桩敤楶捯捹쓏릣뻭쒣듳워ꎬ놱럈껄꾺㈰ꆿ믡桯湧멡湴牯捹뗄ퟮ믡놾늢틢뺭ꎬ뷸췐〰뇭쾢볆퓶뗍쓜뻝쓉맻ꆱ횵쇷튻톧캪ꆢ牡瑩瑨敮潭潲楯牥捯?呡湧癥杬璣捨浥룦佰ꎬ摵힡껖ꎮ곆톧?㈰껉뺩﮴럋틫〷궣뿆?䍨湴卨?慳건璣楤瑵걬ꎮ畮쮰뷸벼훕볆ꎬ늻틥볃퓚뗄룄㘩쫇좷횵ꆢ쳥좱컒쮰쎻퓲솿룶틢뛔楮湧궣䱩捥?욶놱돶꺲〶듳쒣릣ꎮ꺼⠹곕톧敮楮桥敡楴椭ꆪ灯깗敲湩坥瑩믡쿮慯?쫵뷡쫽헢틢짏톧쒳ꆰ뷸좡믡뢽룼죏쮰쾸쿖몶맺놨폐쫇뗄킧틥탅瑳祡?摳몸좱뺩겶냦웎ꎺ꺹겹놱웁⦣엓컄愩楴獭楧潰湧볆쮰湩ꆪ牴湧湧쾸맻뻝쓑캶뗄틢훖럇ꎬ쿻볆뇭듳ꆢ쓉뷚쮰춬퓶튻쿮듭싊짏쾢?敤桥ꎻ?뒦뛮ꎺ﯂짧ㄴ즱돶?ﺿ뺩뿊먱색쿗灯퓶畮?牥샭춬뷚쫇쿔뗀ퟅ탅틥돌엁뛸쇋뗄볆쮰짙컱퇹횵룶컳뛔ꢺ놱ﺣꎬ㊣뻎냦?ꢣꎺㆣ画돶牴썝獴쿂쯹횵춾뺩껊ㄹ움?쫌짧靖겱믺퓑껐냦楳畮횮헽쪾틢붫쾢짏뛈샛쫇닆퓶뻖솿놨ꎬ믡쮰뺭뛮풤볙탅쇁돆牡ꎮ뗃궼듳뗖㤹ꎬꢵ듌킵ꇔ싐짧楳튻뎣뗄틥맦췪짏췐컱엻횵쿞ꆢ뇭폫볆좡탅늻닢짨쾢쮰뗣?楮쇴쏔톧꒻ꎺ?䵝㈰쓀?릤쮹ꎬ?듽뒦ꎬ뺭쯹늻퓲좫킧폐ꆱ훖믡슶쮰퓚볇뗄닆뛔쿻훷쾢웰볙ꇞ늢엻웚쓉돶㈴䵝ꇎ〳즣튵억㈰쿂샭죧펪폐훘뗄볓싊뷨컊럇볆쏷폚슼탅컱헻쇋쳥엻퇩짨ꆣ늻슶듽쮰웚훐ꑛ냦움ꎮ쪢ꎺ?꺻돶例〳잰탐쫓듳쓦틔룄본쳢엁놨쏷쾸ꎬ뗄쾢믡쳥펦쮰퓶슶횤좻틢쓜ꆣ볌뗝䵝짧돂뫩㈷냦쏋궼ꎺ놨탸퇓쫶캪춬싰쿲짮짆뗄ꆣ샛뇭훇쯼믣엻볆믡붻훖횵ꎬ헢뛸캶풤늻ꇎ?몺ꎮꆪ웑짧낻쏑㤰뇭뗖쯹럖돐쿺㾾톡뿌ꎬ틢탭췐뢽뻙컞횻ퟜ슶탅볆퓶탔쮰볙훖ퟅ웚틽쪢㈰䵝컄쿖㌲ꞣꟓꆪ뿛뗃뛔뫩〳ꎮꎬ듺뫆㈰원㤱컶떣쫛ꆹ퓱뷒쏦틥뛠룄뇭듫램쫇쿠쾢탅횵훊믡닺짨볙뿉춬쪵웰뗄쮰폚ꎮꎺ돂틫훆〷엏겱뷸ꎬ쇋쮰?벰쪾뛔ꆣ뇤뷸ꆪ횮몭튻뇈뗄쾢짨볆뢺틔퇹쿖쿮닺쿖㈹짙ꎮ뛈㠱떾ꎺꋖ?쫓맦뿮폍췢ꎬ룼뗚룯ꆪ튻룇룶뛸뷏킭뗄쏷훃놨햮붫뛔뿉쮰쮰퓚듺㊣뮪놱뺭ꎮ㎣쫁쪷춬퓲뚼곏늿떫짮뛾컊탂펦ꎬ쯹쳘럇폅쾸튻뇭컞떼틔컱뛮탔훆?ꎬ뺩볃?뽛훎퓚훊쿺뗄뇭響탔죔뿌쫇쳢웳붻풭폐뚨탅킧뮯뢽룶ꆣ훐짐훂ힼ볙믡뛈틫ꎺ톧쒻䩝짏쫛좫쿖?헢좻뗄탅ꎬ튵퓶틲쮰웚쾢펦킧뇭럂캴뛔퓲짨볆뺭ꎮ믺ꎺ領䵝닺쫇맦늿캪?킩뿉믡쾢늻횵퓚컱볤엻맻좴헕ꆰ뗖캴뗄튻룼볃듳킵짏ꅛ닆ꎮ뢺뗄햮훂솬릤뻭䵝믡놱퓲쫴볆뗄슶ꆣ펦톡떥짏뗄ꎺ튵ꎮ믡ꎬ뛀뚫뗖놾쿻훊웤짏쯻쫇펦튻붻훖쮰풤뷰뢶ꎮ뗄쪵캴볊살뗄캴닺살ꆣ쮰뷰뢺햮좴듳폚뗖쿻뫳뗄쫽ퟖꆣ
