经营所得涉税风险
防范与案例解析
经营所得涉税风险防范与案例解析
主讲：朱朱老师主讲：朱朱老师
2 风险分析
1 政策解析
3 案例解析
一、经营所得概述
《个人所得税法实施条例》第六条 个人所得税法规定的各项个人所得的范围：
……
（五）经营所得，是指：
1.个体工商户从事生产、经营活动取得的所得，个人独资企业投资人、合伙企
业的个人合伙人来源于境内注册的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得；
2.个人依法从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；
3.个人对企业、事业单位承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得；
4.个人从事其他生产、经营活动取得的所得。
政策解析
一、经营所得概述
经营所得纳税义务人包括：
个体工商户业主、个人独资企业投资人、合伙企业个人合伙人，承包承租经营
者个人以及其他从事生产经营活动的个人。
【拓展】合伙企业不作为所得税的纳税人。合伙企业以每一个合伙人为纳税义
务人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，
缴纳企业所得税；
政策解析
二、应纳税所得额
1.经营所得以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为
应纳税所得额。
应纳税额=全年应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
级数 全“年”应纳税所得额 税率（%） 速算扣除数
1 不超过30000元的 5% 0
2 超过30000元至90000元的部分 10% 1500
3 超过90000元至300000元的部分 20% 10500
4 超过300000元至500000元的部分 30% 40500
5 超过500000元的部分 35% 65500
政策解析
二、应纳税所得额
2.取得经营所得的个人，没有综合所得的，计算其每一纳税年度的应纳税所得
额时，应当减除费用6万元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除。
专项附加扣除在办理汇算清缴时减除。
3.个体工商户业主、独资企业投资者、合伙企业合伙人的工资薪金支出不得在
税前扣除。
4.个人所得税税款，税收滞纳金，罚金、罚款和被没收财物的损失，不符合扣
除规定的捐赠支出，赞助支出，用于个人和家庭的支出，与取得生产经营收入无关
的其他支出等不得在税前扣除。
政策解析
二、应纳税所得额
5.对于生产经营与个人、家庭生活混用难以分清的费用
个体工商户：其40%视为与生产经营有关费用，准予扣除。
个人独资企业、合伙企业：全部视为投资者个人及其家庭发生的生活费用，不
允许在税前扣除。
6.纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的经营所得弥补，
但结转年限最长不得超过五年。
投资者兴办两个或两个以上企业的，企业的年度经营亏损不能跨企业弥补。
政策解析
二、应纳税所得额
7.所得区分：股息利息红利所得 VS 其他所得
国税函〔2001〕84号 关于《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所
得税的规定》执行口径的通知 第二条
个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利，不并入企业的
收入，而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按“利息、股息、
红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。
政策解析
二、应纳税所得额
【案例】某有限合伙企业当年投资退出一个项目亏损500万元，但是当年从其
他投资企业分回的股息所得是200万元。此时，对于法人合伙人A公司和自然人合
伙人甲个人该如何缴纳个人所得税呢？
政策解析
二、应纳税所得额
【案例】假设M股权投资中心（有限合伙）2024年度取得经营所得1000万元。
请问ABC以及甲乙合伙人各自如何缴纳所得税？
政策解析
三、纳税申报
申报期限：
纳税人取得经营所得，按年计算个人所得税，由纳税人在月度或者季度终了后
十五日内向税务机关报送纳税申报表，并预缴税款；
在取得所得的次年三月三十一日前办理汇算清缴。
居民个人从中国境内和境外取得的经营所得，应当分别合并计算应纳税额。
政策解析
三、纳税申报
表单 申报方式 征收方式 参考政策文件
个人所得税经营所得
纳税申报表（A 表）
预缴纳税申报 查账征收和核定征收
国家税务总局公告
2019 年第 46 号
个人所得税经营所得
纳税申报表（B 表）
汇算清缴申报 查账征收
国家税务总局公告
2019 年第 7 号
个人所得税经营所得
纳税申报表（C 表）
年度汇总纳税申报
两处及以上取得经营
所得
国家税务总局公告
2019 年第 7 号
政策解析
关于权益性投资经营所得个人所得税征收管理的公告
（财税公告2021年第41号）
持有股权、股票、合伙企业财产份额等权益性投资的个人独资企业、合伙企业
(以下简称独资合伙企业)，一律适用查账征收方式计征个人所得税。
独资合伙企业应自持有上述权益性投资之日起30日内，主动向税务机关报送持
有权益性投资的情况；公告实施前独资合伙企业已持有权益性投资的，应当在
2022年1月30日前向税务机关报送持有权益性投资的情况。税务机关接到核定征收
独资合伙企业报送持有权益性投资情况的，调整其征收方式为查账征收。
本公告自2022年1月1日起施行。
政策解析
风险分析
（一）收入方面
经营所得申报收
入与增值税申报
收入存在差异
经营所得申报收
入小于企业开具
发票总额
不申报未开票收
入隐瞒收入
误填错填免税收
入
“以票报账”冲
抵收入
风险分析
（二）成本费用方面
成本费用列支与
取得发票数据、
个税扣缴工资薪
金和单位负担的
社保等差异较大
税金扣除填报异
常
损失填报异常
合伙人取得“工
资薪金”以累计
预扣法预扣预缴
个税，拆分经营
所得
“投资者减除费
用”重复扣除
（C表未调整）
风险分析
（三）其他申报方面
未准确调增应纳
税所得额
纳税调整减少额
填报异常
弥补以前年度亏
损方面
捐赠扣除方面
多处经营所得汇
总申报
（四）法人合伙人税务处理风险
1.合伙企业分配股息免税的误区
合伙企业投资持股XX有限公司，合伙人取得的分红是否享受免税优惠？
自然人
合伙人
合伙企业
XX有限公司
法人
合伙人
合伙企业
XX有限公司
风险分析
（四）法人合伙人税务处理风险
1.合伙企业分配股息免税的误区
【案例】
2023年，A公司从投资的B合伙企业分回股息、红利等股权投资收益790万元。
A公司认为，该笔投资收益属于居民企业之间的投资收益，可以享受免征企业所得
税的优惠政策，在2023年企业所得税汇算清缴时，将790万元投资收益作为免税收
入申报。
风险分析
（四）法人合伙人税务处理风险
2.不分配利润就不申报纳税的误区
【案例】
D公司作为C合伙企业的法人合伙人，份额占比30%。2023年，C合伙企业实现
生产经营所得和其他所得1000万元，但未做出分配决定。税务机关通过大数据分
析发现，D公司在办理2023年汇算清缴时，未将C合伙企业当年的留存所得(利润)
按规定比例计入应纳税所得额。税务机关要求D公司按照“先分后税”原则申报所得
300万元，并按规定补缴税款和滞纳金。
风险分析
（四）法人合伙人税务处理风险
3.用亏损抵减盈利的误区
【案例】
法人合伙人F公司持有E合伙企业50%的份额。2023年，E合伙企业亏损820万
元，F公司按其享有的份额将E合伙企业的亏损抵减其盈利，导致应纳税所得额减
少了410万元，造成少缴税款的后果。经税务机关辅导，F公司更正申报，调增应
纳税所得额410万元，并补缴税款及滞纳金。
风险分析
【案例1】
案例解析
新成立合伙
企业
2021年3月
合伙人范某、冼某
转让股权给合
伙企业
3 月 24 日，范某、冼
某以平价 347 万元将
标的股权转给合伙企业
合伙企业对外
转让股权
3 月 30 日
将标的股权作价
万元对外转让
申请核定经营所得
个人所得税
2021 年 3 月，以“成本费
用凭证无法取得，不能准确
核算成本费用” 为由向主管
税务机关申请核定经营所得
个人所得税
合伙企业注销
2021 年 4 月，未按
规定如实申报缴纳个
人所得税，随即办理
了合伙企业注销
【案例2】
案例解析
**加油站
（普通合伙）
其法人合伙人：***有限责任公司占比40%
利润总额
应分配投资经
营所得
自行申报 检查调整后 弥补亏损 补缴税款 罚款
2020年度 1,673, 669, -65, 604, 604, 0
2021年度 3,164, 1,265, -127, 1,138,501 17, 37, 18,
2022年度 2,446, 978, -117, 861, 21, 10,
三年合计 7,284, 2,913, 58, 29,
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