日常税务检查
税务检查与税务管理、税款征收共同构成了税收征收管理法律制度中的三个重要的环节。管理是基础,征收是核心，检查是保障。纳税人缴纳税款后，税务机关依法实施税务检查，既可以发现税务登记、申报等事前监控中的漏洞和问题，也可以检查核实税款征收的质量，从而成为事后监控的一道重要环节。
主要内容
程序的一般要求
检查的基本方法
一、程序的一般要求
（一）、日常检查对象的确定
日常检查对象确定的依据主要有：受理的权限范围内的举报线索；上级部门交办、其他部门转办的日常检查任务；各级税务机关发起的税收专项检查任务；本级办税服务厅在税务综合管理、申报征收及发票审验中提请的日常检查建议；税源管理部门在日常管理、纳税评估中提请的日常检查建议；稽查局转来的纳税人违章线索；发票的审核检查等。
注意：做好日常检查、纳税评估、税务稽查三者之间的衔接工作，避免职责交叉。
（二）、日常检查的实施
1、查前准备
注意：查阅资料、熟悉政策、确定检查方法、安排检查力量。
2、送达税务检查通知书
注意：
不必提前送达税务检查通知书的几种情形的把握？
突击检查时，税务检查通知书的送达应注意什么问题？
3、出示税务检查证件
注意：税务检查人员没有出示检查证是否属于滥用职权？
税务机关是否应留下出示检查证的证据及如何留下证据？
4、税务检查回避
注意：如何理解近姻亲关系？
在实际工作中如何把握“可能影响公正执法的其他利害关系”？
5、场地检查
注意：能否对纳税人的住所进行检查？
在纳税人不配合的情况下，能否强行打开保管账簿、凭证资料、商品货物的橱柜、仓库进行纳税检查？
如果纳税人自愿砸开保管账簿、凭证资料、商品货物的橱柜、仓库，怎样应对？
6、调账检查
注意：调账权限的问题
调当年账簿检查时，怎样理解 “有特殊情况的”的条件？
不能按时归还账簿时应如何处理？
退还账簿时找不到纳税人怎么办？
可否调取计算机主机？
7、检查取证
注意：如何保证电子证据的合法有效？
对企业未签字盖章的资料能否作为检查定案的依据?
纳税人拒接在复印的财务资料上签字怎么办？
调取书证资料多页的，可否抽样取证？
8、税收保全
注意：保全权限的问题
征管法第55条与第37、38的区别
税务机关何时可以要求纳税人提供纳税担保？如何对纳税担保进行确认？
采取税收保全措施时，如何对保全物进行审查？
实践中如何进行税收保全措施的解除？
9、检查终结
注意：整理案卷资料、分析归纳案情、制作《日常税务检查报告》、对检查中发现达到立案标准的税收违法案件移交本级稽查。
（三）、日常检查的审理
重点注意以下几个问题：
1、如何有效审理《日常税务检查报告》
审理的主要内容、时限要求等
2、如何把握“一事不二罚”原则？如何界定“一事”、如何理解“罚”的含义？
3、 如何适应内部工作规程对办案时间的规定？
4、税务行政处罚与听证在程序上应注意什么问题？
--------处罚告知、简易程序的处罚、听证程序
5、审理结果的处理：
无问题-------制作《日常检查审理报告》、《日常检查结论》。
有问题-------制作《日常检查审理报告》、《责令限期改正通知书》、《税务事项通知书》、《税务处理决定书》、《税务行政处罚决定书》、《调账建议通知书》等相关文书
有问题且达到立案标准--------移交稽查
6、关于调账建议
目前，税务检查后企业账务调整的现状分析。
企业只补税不调账将对税收产生什么？如何做出有效的调账建议？
对企业只补税不调账导致的税款回流应作何处理？
如何对企业税务检查后的账务调整进行有效监控？
（四）、日常检查的执行
1、法律文书的送达-------送达时限、送达方式、送达生效标志
注意：直接送达当事人拒绝签收时应注意的问题：
留置送达应注意的问题？找不到见证人怎么办？
公告送达要注意的问题：
怎样看待征管法与民事诉讼法关于公告送达生效时限规定的不同？
2、税款的溢退与追缴：
注意：
实践中，税务机关如何把握“发现纳税人多缴税款应立即退还”？
如何准确加收滞纳金？扣缴义务人应扣未扣、应收未收税款，税务机关追缴时，可否一并追缴滞纳金？
如何理解国税发[2003]47号文件“关于扣缴义务人扣缴税款问题”的规定，与征管法第六十九条有冲突的问题？
3、税收的强制执行措施
注意：
怎样理解征管法第55条 与37、38、40条的区别？
强制执行是否可以发生执行和解？
税务机关对罚款强制执行的前提把握?
如何理解征管法第41条中的“税务机关以外的单位和个人”？
税务机关申请人民法院强制执行应注意什么问题？
二、检查的基本方法
（一）、账面检查-----从企业账证表的勾稽关系中发现问题
1、关注收、支情况异常
如:从收入的角度看，有的企业历年有些相对稳定的收入，突然从财务账上消失；有的企业某些收入年年有增加，而骤然减少了；有的企业按行业经营习惯应有的收入如返利未在账上反映等。从支出的角度看，有的企业明明有支出发生，但账面上没有相关记录。在查账时，如果发现有来历不明的支出，要追根溯源，查明企业有无账外资金
2、关注账户数字异常
在实际检查中，经常遇到有些往来账户数字只增加不减少，而资金挪着他用；有些往来账户数字长期不变，形成长期挂账的现象；有些往来账户的数子发生较大变化，与平时业务情况相比有异常；有些费用账户数字突然增加，与企业当时的生产经营情况有出入。针对这些情况，应认真追查有无账外经营。
3、关注账户间对应关系异常
在实际检查中，发现存货类账户贷方直接与货币资金、应收账款等账户借方对应，可能隐瞒收入；应收应付款账户对转冲账，可能转移资金；资金短时间一进一出，可能转移资金。
4、关注企业经营行为异常
实际检查中，发现企业某些费用如运输费的高低与业务量的多少不存配比关系，应重点追查。企业“舍近求远”购进，应重点检查。企业“物流逆向”行为应重点检查。
（二）、外围取证-----从纳税人外部关系入手开展检查
如：通过对销售对象、消费者的检查，掌握企业的销售情况；通过对供货单位的检查，了解企业实际生产情况；通过发函协查、组织外调等手段，掌握企业的发外加工业务情况、配载中心运输部门的发货单上的承运货物数量情况；通过对往来单位收、付款凭证的检查，了解企业资金进出入账情况等。
（三）、检查企业货币资金往来情况
1、 银行账户的检查
2、公款私存储蓄存折的检查
3、 信用卡的检查
4、 现金的检查
（四）、检查企业物流情况
1、购进环节
关注虚购情况。仓库账、财务帐与实物核对、相关人员询问。
2、 生产环节
实际检查时可根据一定时期实际耗用的主要原材料、单位产品主要原材料、甚至是辅料的消耗定额计算出应生产的产品数量，将应生产的产品数量与库存商品账户入库产品数量核对，如果后者偏小，可能部分产品未经入库就销售，而收入被隐瞒。检查时应着重追查产品的去向。
3、 销售环节
检查库存商品发出数量。应将库存商品账户贷方发出产品数量与销售成本账户已结转成本的产品数量核对，如果前者较大，先要检查企业有无自产自用等视同销售行为，若有，应进一步检查其账务处理是否正确。在排除企业自产自用等视同销售行为后，前者还大于后者，就有可能产品已销售而收入被隐瞒的情况，应进一步追查产品去向。
检查结转销售成本的产品数量。检查时，应将销售成本账户结转销售成本的产品数量与销售收入账户入账销售产品数量核对，
4、 期末库存
检查重点是存货账户期末账面的虚亏情况。通过实物盘点的方法确定企业是否存在亏损，对亏损要认真分析原因，防止虚亏现象。企业存货账户期末账面产生虚亏的原因极有可能是产品已发出，收入被隐瞒，而成本尚未结转所致。企业账面的虚亏，最终往往报损核销，所以，因进一步查明真相，防止账外销售。
