审计任期与独立性—持续经营意见的验研究［摘 要］以注册会师是否因财务方面存在可能导致公司力问题事项或情况对上市出具作为衡量指标，分别从签字所两个角度体考察了之间关系。结果发现无论还越长就低这我国已实施强制轮换政策合理提供支键词；中图类号Ｆ２３９．４文献识码Ａ章编１０８（）７一、引言年美安然件生后再次受到人们普遍许多家纷定相求伙行降过质不利影响月日证监部印《于券货业规》也将连某机构服限五而尽管根据析产但大数并没有例如Ｊｏｈｎｓ约翰逊等Ｃａｒｃｅｌ卡塞洛及夏军都表明者正述确未另设缺陷时由法直接观通常假专胜同最终即高来差异学重点推广单待二回顾①近很针进泛盈余应较短
［１］计任期的公司可操纵性应利润绝对值更大，持续差。Ｍｙｅｒｓ（迈尔斯）等研究发现较长事务所不仅能减少管理当局向上盈余行为而且其下也有显著８遏止作用Ｇｉｇ盖格和Ｒａｈｕｎｄ雷赫纳恩达以及Ｃｃｌｏ卡洛Ｎ吉则分别了与审失败、欺诈财报告之间关系结果表明多地生在注２９册会师客户形成初越出具低外０部投资者认降独立从损害质量国内李爽吴溪容易变通经营确定意见①述式陈信元夏军刘启亮存倒Ｕ型３４非线但方轶强却示增加并没规模中反正如前文指控制专业胜力影响均停留这一层次江伟斌价相高５衡标签字角度考察他们虽然虑是同样因此本试图克服缺陷提供验证据三论析年美准委员ＩＳＢ布《人概念框架》该将义免受于或合预做无偏决策素五种类威胁即自查满熟悉迫ＤＡ迪安杰始动交还后过程解彼互都使得潜竞争拥优势法找到完替代品未来收取费赚特６租金济依赖随着延获入导致逐渐时由最终否契约味机主谈判处位７屈二己工进评产常愿给予负面实被息选择知觉难错误问题社众保护尊心释往尽象殊目设异·
是外部的情境因素造成，而不自己内如判断失误所引起。较长审计任期意味着注册会师须评估以前工作这显然增大了查威胁利于独立性维持（三）与满正上文提到越愿对给予负面价导致其过相信年度在未来中将为点但无法根据当新环或息进行充分调整看做一种重复已倾向预结果客户可能发生细微要异常况变化保应有职业谨慎思定式存例公事心态使实施程序形理证出偏随延去基础更突受影响也就四熟悉人社动物强烈普遍建亲密关系欲望类本之源归属需现寻求足希他个体接近得两者反触频繁交流识产绪即好感容易互旦护益并主观取代合怀疑管［１８］非仔检多彼此切９论析间、研究设样选被们察我仅最终由和专胜力共同决想从必控制通续经营见特殊尽量降低指报告及单位虑项质仍标准留方Ｃｈｏｗ乔等否状确２０临困难键策投资传达很破清算号表后司股往下跌时债务融加贷款原富机迅速地陷入危３谓言效比避免财只收买甚至具该４迫①济身损践除丧还包括恶恰高众良声誉·
［２５６］立性对持续经营意见的影响可表现为问题与相关度不高。Ｌｏｕｗｅｒｓ（劳沃斯）美国研究结果明，注册会计师发决策过程受到了客户重要等审特征Ｖａｎｔｌ范伦比利时也如上年数减少７９得越多当能出具另一方面因其他事项非标准无保留在判断是否存通常用包括率分析内序就检测财务状况恶化情别困境而公司显以及预模型运更降低企业难此外部投资者言某种信息３含量较同这类避味着力有定刚报修饰式来缓解甚至掩盖实从弱专胜任按照述独将突Ｅｍｉ埃米亚诺西班牙中０、所规都但却著样本筛选进步那么殊则文体期之间系提供合理择①首先取１８—够确算市个观值作总随后我们阅读被告共份“示”已处于态词语认该属考虑前没列举些或严抵债主指视最构成子由良好未潜即根据献并和ＳＴ政制：连亏损；收益负净产４活动金流润／Ｐ只满足又四两行剔除何条家尽限围适次大差异消再虽然下技签字强轮换开始施环变导致统免稳仅·
术判断空间，而且只有当公司财务状况恶化到一定程度时注册会计师才怀疑的持续经营能力。因此我们将研究对象限制在意见子样本和问题中满足上述标准３条或以这些言为决策提供了更多线索最后使不同面临类似困境并降低年份、行业发表影响１∶比例按照证监布分及数进前者得０９个观测值作检验８—２共所据均来自ＣＳＭＡＲ库Ｅ（二）变量义文主要是否方存可导致产生虑事项情市出具审独立性衡指别从签字任期与两角体考察之关系被解释 报告Ｇ取；则Ｌｏｎｇ位连较长ｈｒｔ短Ｆｅｕ聘ａｃ现金资末货币余额／总负债率ｖ盈利净润累已规模ｉｚ然包括料获根首次开起历信息确国通常由算又种式：称另描统还选特征小大差．５６７４内五控外成果都明［］各如示三单析－列看·
长任期平均为３．０６年，短１５而事务所４未达到２证监会与财政部印发的《关于券货审计业签字注册师定轮换规》中五最限。表列出了相变量Ｐｅａｒｓｏｎ性检验结果从可以看公司收持续经营意见能、至少在％水上显著负 ＧＣＬｇＳｈｔＦｕｃｖＲＡｉｚ－８９７：示（四）模型本文将运用如下回归来独立之间系其ｐ概率／＝＋βＹε∑ｊ实及分析一多页单引入被具也同时我们现无论是还述明或连数越受自利威胁迫查满熟悉信大降低导致对济后做更不评价存问题另外控制否正有较强①体尽管金资产比市但债盈力则这说高由违约风险容易获缓解面临确因此和研究并没影响仍且即使剔除·
（二）稳定性检验考虑到表３中负债比率与盈利能力之间的相关系数高达－０．７４２，在我们分别剔除和变量进行了类似回归析。至６列出结果从可以看上述研究论并没有受这一影响也用短任期衡注册会计师发现事务所仍呈显著另外本文还如下：１持续经营问题具非首次收意见样为排判断过程主观对造成划测值由于更味着较审消删９８年—或及报告涉不同型保留、无法示等些内独立差异将步细加解释段采序选择模５照取象扩大满足前筛条标准公司最后均明好健 常ＬｏｎｇＦｔｅｕｒａｃＣｖＲＡＳｉｚＹ控制ｌｋｈｄｘ＆Ｎ％水平六启是否财方面存导致产生疑项情况市作指签字两个角度体察概说连越长威胁降低他就往献先仅而质理决因素向反此部正其即使·
的关系，但它们通常仅是简单地将审计独立性视同于质量而本文研究样特殊以及对进一步筛选无疑能增强结论准确。尽管夏军等也注意到了这点其期间为１９６年—８没有考虑脱钩改制前后事务所行差异区择［３］至轮换实施应更合理当然试图降低专业胜任力出具持续经营见影响可仍真存在且代表问题公司判断标忽略诸如治变之类指些局限未来中克服最果我国已签字册会师政策提供验支引入依显著负味着必要需评价现效才做参献：ＪｏｈｎｓＥＫｕｒａＲｅｙｌｄ．ＡｉｔｆｍｑｃｐＣｇ２０７ＶＮＬ４５陈信元方轶与自证券市场据财（）ＤＳｗｚｘｖ李兆华定博弈分析刘骏杜英企天勤济ＭＯ？ＴＧＦＰｂｋ爽吴溪报告监角北京版社启亮江伟斌盈余值相ＢＩＷ“”’·
［２１］ＪｏｎｅｓＦ．Ｔｈｉｆｒｍａｔｃｕｄ’ｇｖｌＡＰｂｙ，９６５：７ＭｐｑＢｋ８０（４）３ＮＺｘＲＥＧＫｊＬｗＶＩＣＳ李爽吴溪审计意见变通及其监管经验证据中国会与财务研究ＨＷＤｚ？超鹏世农基于价值创造和公司治理的状态分析预测模型济责任编辑马志娟ＯＵ；·
