企业财务会计报告探究
[摘要] 传统财务报告以资产负债表、损益表和现金流量表为核心，其反映的财务信
息已凸显不足以最大程度满足信息使用者的需要，知识 经济 时代 的到来，传统 会计
与财务管理都受到了冲击与挑战，我国上市公司信息披露逐步规范化和标准化，XBRL（可
扩展商业报告语言）标准在我国财务报告 应用 上具有广阔的 发展 前景。
[关键词] 财务会计报告 缺陷和不足 发展趋势
在 现代 企业 中，财务报告是向投资者及其他利害关系人提供会计信息的文件。企
业的财务状况和经营成果最终体现在财务会计报告上，所以财务会计报告是企业经营者、
股东、债权人及潜在的投资者了解和掌握企业生产经营情况和发展水平的主要信息来源。
传统财务报告以资产负债表、损益表和现金流量表为核心，采用通用、规范的格式。它反
映了定期、定时，但并不完整的财务信息。近期我国的企业会计规范发生了巨大变化，其
中最大的变化是从 2007年起将陆续执行新的《企业会计准则》和《企业会计准则——应
用指南》。它意味着我国企业会计即将进入一个新的 历史 发展阶段——企业会计准则主
导企业会计制度体系的历史发展阶段。知识经济时代的到来，传统会计与财务管理都受到
了冲击与挑战，传统财务报告所能提供的真正有用的信息似乎越来越少。财务会计与财务
报告总是要随着经济环境的变化而变化，随着用户需要的改变而改变的。未来财务报告如
何发展，怎样建立满足信息使用者需求的财务报告体系，是一个值得探讨的 问题 。为了
使财务会计报告使用者能够理解和掌握企业财务会计报告所揭示的真正的经济内涵，在当
今信息技术高速发展的时代，我们就必须要运用 科学 的 方法 对其进行综合的 分析 ，
以适应企业财务及时了解财务状况和做出正确决策之需。
一、财务报告的发展过程
财务报表是以传统会计的三个特征为支柱的。那就是：记录按复式簿记系统；确认以
权责发生制为基础；计量采用历史成本属性。因此，人们把传统的财务会计分别称为复式
簿记会计、权责发生制（即应计制）会计和历史成本会计。会计报表分析产生于 19世纪
末 20世纪初，最早的会计报表分析主要是为银行服务的信用分析，后来扩展到为投资人
和改善内部管理服务。针对我国市场经济的发展，为了统一规范企业会计核算行为，财政
部于 1997年起相继发布了十几个企业具体会计准则。为了规范企业财务会计报告，保证
财务会计报告的真实、完整，国务院于 2000年 6月公布了《企业会计制度》，实行统一
的企业会计核算标准，财政部于 2006年颁布、2007年实施的《企业会计准则》、《企业
会计准则——应用指南》等文件，意味着我国企业会计即将进入一个新的历史发展阶段—
—企业会计准则主导企业会计制度体系的历史发展阶段。我国所公布的上述具体会计准则
、财务会计报告条例以及企业会计制度等，形成了一个比较完整的会计规范体系，它们属
于行政法规性的规范性文件，具有强制性的特点，有关企业必须执行。
二、现行财务会计报告的不足
现行财务会计报告在提供信息方面日益显示出缺陷和不足,亟需尽快改进和完善。
1.现行财务报告体系不能适应知识经济发展的要求。现行财务报告无法适应知识经济
需要的典型表现在于对一些前瞻性信息、不确定性信息以及一些潜力巨大的公司的巨额无
形资产在财务报告中不能得到反映。从而无法满足信息使用者预测的需要。
2.传统财务报告不注重 社会 贡献信息的披露。2008年 5月上海证券交易所首提每股
社会贡献值，发布《关于加强上市公司社会责任承担工作的通知》以及《上海证券交易所
上市公司环境信息披露指引》。《通知》规定，公司可以在年度社会责任报告中披露每股
社会贡献值，即在公司为股东创造的基本每股收益的基础上，增加公司年内为国家创造的
税收、向员工支付的工资、向银行等债权人给付的借款利息、公司对外捐赠额等为其他利
益相关者创造的价值额，并扣除公司因环境污染等造成的其他社会成本， 计算 形成的公
司为社会创造的每股增值额，从而帮助社会公众更全面地了解公司为其股东、员工、客户
、债权人、社区以及整个社会所创造的真正价值。
3.现行财务报告体系不能满足信息使用者对风险信息和不确定性信息披露的要求。由
于估计和判断的客观存在，风险和不确定性充斥着整个会计处理过程。衍生 金融 工具的
运用，具有很大的风险和不确定性，有时可能为给企业带来巨额的金融利润，但有时也可
能给企业带来巨额的损失。英国巴林银行的破产，以及我国上交所“事件”，都是典
型事例。这种巨额的金融风险已越来越引起投资者的重视。但是，现行的财务报告体系受
传统会计 理论 的制约，不能完全解决衍生金融工具的确认、计量及报告等问题。
4.财务报告系统所依据的会计原则和基本前提的局限性。在 网络 时代背景下，在决
策有用性的原则下，现有的部分会计核算原则和基本前提正日益受到冲击，主要表现在以
下方面：成本原则的局限性、货币计量的局限性、会计主体假设的局限性、会计分期假设
的局限性
历史成本信息源于当时交易的记载，具有很高的可靠性。但这些信息反映企业过去的
财富。而投资者最关心的不是企业的过去状况，而是未来如何；不是资产的过去价值，而
是资产的现实价值或市场价值以及未来现金流量的价值。采用市场价值或现值更有助于财
务报告使用者理解企业的经营活动，掌握企业的趋势，反映企业价值运动的实际情况。
以货币作为计量手段也存在一定的局限性，具体表现为：一是货币作为会计统一的计
量单位是建立在货币本身价值不变这一假设基础上的，但现实货币在其运动中其价值量是
经常变动的，这就不能不使财务报告的货币表述偏离企业实际进行的价值运动。二是财务
报告以货币计量掩盖了许多企业经营活动中非货币化的信息。如企业管理者的水平、企业
的人才资源、企业的经营环境等，但这些对财务报告使用者来说又是非常重要的。
知识经济环境下会计主体假设面临的难题。在知识经济时代，经济发展日益多样复杂
化，会计主体的典型形态多样。企业变得越来越模糊。如何界定这些实体的外延，如何核
算和管理这些不确定性的实体;传统的会计主体假设显得无能为力。
会计分期假设面临的难题。由于固定资产折旧加速，无形资产的摊销期限难以预计，
不时有意外收益和损失发生的可能，使得估计的人为主观性与客观现实的矛盾日益尖锐，
并成为导致会计信息失真的制度性原因，知识经济时代使会计分期假设理论上固有的缺陷
凸显出来。
三、国际财务报告发展趋势
财务报告的 内容 、形式和方法正处于不断发展和变化之中。未来报告究竟是一个怎
样的模式，现在 自然 难以下结论。但是，英国 ASB、美国 FASB、IASC和“G4+1”（澳大
利亚、加拿大、新西兰、英国和美国会计准则制定机构，IASB派出观察员参加）都已经开
始在 研究 公司财务报告改进问题。1992年 10月，英国 ASB发布 FRS 3《财务报告准则
》，要求企业编报“全部已确认得利和损失表”，将其作为对外报告的“第四张”主要财
务报表，它与损益表一起共同反映企业全部业绩。1997年 6月，美国 FASB发布
FAS 130“报告全面收益”，它沿用 FAS 6公告中全面收益的概念，将收益划分为净收益
和其他全面收益。净收益依旧包括持续经营收益、非持续经营收益、非常项目和会计原则
变动累计 影响 等四个方面。其他全面收益，是指绕过损益表直接在资产负债表中列示的
，其本质属于损益性质的一些项目。FAS 130鼓励采用以下两种格式报告全面收益：一是
设计一张“全面损益表”，与损益表一起共同反映公司全部业绩；二是将上述两表合一，
以“收益和全面收益表”报告公司全部业绩
1997年 8月，IASC公布修订后 IAS 1《财务报表的表述》，提出以下两种 方法 披露
已确认得利和损失的方式：一是通过权益变动表反映；二是在“已确认利得和损失表”上
披露。1999年 8月，“G4+1”的“财务报告业绩”意见稿认为：(1)所有已确认的财务业
绩都应在财务业绩报表中反映，不应与所有者投资和分派款项所引起的权益变动一起报告
。将财务业绩与非财务业绩分开来报告，已成为国际 会计 发展 趋势。(2)单个汇总数
据如本期损益，已不能充分反映会计主体财务业绩信息。为提供更有效的财务业绩信息，
应根据不同性质对项目加以分类。“G4+1”认为，将财务业绩分三部分报告：一是销售经
营活动的财务结果；二是理财与其他财务活动财务结果；三是其他得利和损失。(3)全部
财务业绩项目在一张财务业绩报表中反映比在两张报表 中报告更合适。
在美国，2000年 2月，投资银行摩根斯坦利（Morgan Stanley）成为世界上第一个向
美国 SEC提交用 XBRL制作的 10-K年报 电子 文件的公司。全美各主要商业银行正在积极
研究 利用 XBRL提高对融资对象的信用风险控制。微软、NASDAQ、PWC这三家公司 目前
存在共同开展 企业 利用 XBRL提供财务报表的推广工作。美国银行业的监管者联邦储备
保险公司为提高 金融 监督的及时和有效性，要求每家银行报送的季度报告使用 XBRL标
准。2001年，美国的财务管理性病共同项目（JFMIP）在其机构刊物中发文指出，将在政
府机构中采用 XBRL。在欧洲，各国中央银行和其他地区监管者了在积极推动各自的 XBRL
项目。2001年，路透社成为在欧洲上市的企业中第一人采用 XBRL提供财务报表的企业。
在英国，财务服务行业的监管者金融服务监管局（FSA）已宣布下在采纳 XBRL标准。英国
国内税收局（UK Inland Revenue）于 2003年 3月开始电子申报纳税工作，并从 2003年
第四季度开始接受 XBRL标准和税务电子文件。该税务局还与英国 XBRL组织合作，制订了
符合英国税务特征的 XBRL TAXONOMY。同时，英国电子政府（e-
Government Interoperability Framework ，e-GIF）指出，为推进政府、国民、企业之
间的信息交换，提高行政效率，将在 e-GIF中实现与 XBRLR的整合。
在亚洲，日本国税厅已从 2004年 2月起正式开始采用 XBRL进行企业的税务申报；东
京证券交易所对 1998年启用的 TD net系统进行了修改，目前上市公司向交易所报送的财
务报告已部分采用 XBRL格式。韩国证券市场（KOSDAQ）推出了“XBRL Pilot Service”
项目，在网上披露 15家公司的详细财务数据和 XBRL实例文档。在澳大利亚，银行和保险
公司的监管者澳大利亚金融监管局（APRA）是世界上第一个引进 XBRL标准，并用于银行
与向该银行进行报告的公司之间的信息交换的机构。2001年，APRA决定要求 11000家银
行今后采用 XBRL提供财务报告，然后再将这些 XBRL数据提供给澳大利亚统计局和澳大利
亚储备银行，以减少这些数据转送过程 中的大量繁重任务，在加拿大，多伦多股票交易
所（TSX）已开始用 XBRL格式发布 2003年年终财务报告。
2005年，美国约有 8200家金融机构使用 XBRL向美国银行监管当局提交季度财务报告
；2006年，美国 SEC了将加入早已要求银行使用该系统的美联储和货币监管局的行列。
SEC将放弃现有 EDGAR数据模型的信息披露系统，要求上市公司广泛使用 XBRL“互动数据
”系统向 SEC报告财务信息。
在我国，2002年底， 中国 证监会在上海、深圳两家证交所对 XBRL标准进行了研究
，并结合中国国情制订了《上市公司信息披露电子化规范》。通过将 XBRL标准 应用 于
我国证券业，将会推动上市公司信息披露的规范化和标准化，提高信息传输效率，方便信
息中介改善服务质量，进一步增强投资者信心，促进我国会计准则与国际接轨等。根据沪
、深两地交易所的试点和实践，可以预计 XBRL标准将在国内证券业，乃至我国所有营利
和非营利组织的财务报告应用上具有广阔的发展前景。
四、 现代 财务会计报告应当注意的重点
面对竞争、高新技术和全球化的三股力量汇合的挑战，适应财务报告使用者对信息提
出的新需求。在对现行财务报告模式加以改进时，一定要解决好继续和发展的 问题 。要
改进现行财务报告模式中与会计环境不相适宜的部分。总的来说，对现行财务报告模式的
改进应是一种扬弃；具体来看可以考虑以下几方面的建议：
1.改革现行财务报告模式，并不意味着对之完全否定，相反，在 GAAP没有改变之前
，构成财务报告核心的应还是财务报表。我们应该继承现行财务报告模式下的核心部分—
—财务报表，包括资产负债表、损益表和现金流量表，即它们必须符合可定义性、可计量
性、相关性与可靠性等四项标准。并将它列为财务报告的第一部分，但是建议将这三张报
表所披露的会计信息，分为核心信息和非核心信息两个部分。对于核心会计信息，应该更
加注意其计量的可靠性；而对于非核心的会计信息，则可以相对地采取可靠性不如 历史
成本的计量属性，如公允价值等。尤其应该注意在财务报表中披露能够表明投资报酬、财
务弹性和变现能力的会计信息。在条件允许的情况下，可以借鉴英国会计准则委员会（
ASB）的做法，在损益表的下端附加披露全部已确认的利得和损失。
2.对财务报告中可采用的计量单位不以货币量度为限，并进行广义解释。这一点，其
实并未动摇财务会计的基本假设--以货币为计量基础的假设。因为货币仍然是财务报告特
别是其中的财务报表的基本量度。只是，应当同意，甚至应当鼓励同时使用其他量度，作
为货币量度的补充。任何事物都是质与量的统一，总有可以量化的属性。问题仅在于量化
的精确程度有所不同。现代企业具有如此复杂的 经济 活动，会计在计量问题上若不跳出
货币度量的框框，恐怕很难在确认和披露上有所前进。
3.要充分发挥“披露”在财务报告中的作用。在财务报表附注中，应注意披露各种表
外融资方式的特征和风险。在财务报表的补充资料之中，披露企业物价变动的会计信息；
另外，可以适当披露采用“区间”或“范围”估计数量报表项目的有关信息，借以消除报
表项目貌似确定而对会计信息使用者产生的误导。在其他财务报告中，着重披露企业经营
活动的主要特征、经营活动重大的不确定性——存在的显著风险和报酬机会、企业的相对
竞争优势和关于企业“软资产”（如人力资源）以及评估的商誉的信息，并尽可能披露关
于竞争对手或同行业其他相关企业的信息。
4.尽可能及时提供财务报告和会计信息。必要时可以缩短财务报告提供的周期，如采
用季度财务报告或适当发表临时财务报告，简化年度财务报告等。
5.要尽量注意“效益>成本”这个普遍的约束条件。在信息披露的相关性和可靠性之
间、在保护商业秘密和提供及时、有用的信息之间进行权衡，要尽量避免会计信息披露过
载现象。要根据会计环境、会计信息使用者需求的变化，兼顾财务会计的固有特征，并作
适当的调整。
参考 文献 ：
[1]夏博辉:财务会计 理论 研究[M].长沙:湖南出版社,1999
[2]谢国新顾兆峰:未来会计发展前瞻[J].上海会计,2003,(6)
[3]李煜春:现代企业财务报告中矛盾运动及其发展趋势[J].特区财会,2003,(11)
[4]陈希圣:《会计报表编制与 分析 》（第四版）.立信会计出版社 2007年 9月
[5]邓延芳:《财务会计报告编制与分析》.东北财经大学出版社，2005年 2
