第三章第三章 流转税类流转税类
一、增值税
二、消费税
三、营业税
四、关税
第三节 营业税
• 一、简介
• 起源早，欧洲许可金制度。
• 法国1791年改许可金制为营业税，按营
业额的大小征收。
• 定义：对在我国境内从事应税劳务、转
让无形资产和销售不动产的单位和个人
就其营业额征收的一种流转税
第三节 营业税
• 二、特点：
• 1．按行业来设计税目、税率：
• 2．税赋较低且均衡。
• 3．计算简便。
• 三、纳税人——凡在境内提供应税劳务，
转让无形资产和销售不动产的单位和个
人。
四、税目和税率
• 1．交通运输业：陆水空运输、管道运输、搬运装： 3%
• 2．建筑业：建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业：3%
• 3．金融保险业：银行、保险、投资证券公司、典当行
8%（现行税率：2001年至2003年，每年下调1%。）
• 4．邮电通讯业：邮政、电信 3%
• 5．文化体育业： 3%
• 6．娱乐业：歌厅、舞厅、卡拉OK、音乐茶座、台球、高尔夫、
保龄球、游艺场等 5%-20%
• 7．服务业：饮食、旅游、旅店、代理、仓储、广告
5%
• 8．转让无形资产：土地使用权、商标权、专利权、专利技术、
著作权和商誉 5%
• 9．销售不动产：建筑物、土地附着物 5%
五、应纳营业税的计算
• 应纳营业税税额 = 营业额×适用税率
• 1．兼营业务：分别核算，分别纳税，否则从高征税。
• 2．混合销售：视主营性质，分行业处理。
• 3．对营业额的具体规定：
• 运输企业运送旅客、货物出境：全程运费减去付境外
运输企业费用后的余额。
• 建筑业承包后转包或分包工程：总承包额减付给分包
人或转包人价款后的余额。
• 演出：票价收入减去租场费、经纪人费后的余额。
• 外汇、有价证券、期货买卖业务：证券卖出价减去买
入价（非金融机构和个人不征营业税）
3. 对营业额的具体规定（续）
旅游企业组织旅客到境外旅游：全部旅游费减去付给其他
旅游团费用后的余额。
旅游企业组织旅客在境内旅游：全部收费减去代游客支付
的房费、餐费、交通费、门票费后的余额。
娱乐业：收取的门票、点歌费、烟酒饮料费全额征税
广告代理业：向委托方收的全部价款和价外费用减去付广
告商费用
代理业：向委托方收取的全部报酬
融资租赁：向承租人收取的全部价款和价外费用（包括残
值）减出租实际成本。
3. 对营业额的具体规定（续）
企业自己建房自己卖：自建行为视为劳务来征税，售房
行为作为销售不动产。
赠予他人不动产：视同为销售
销售价格明显低于正常价格且无正常的理由，税务局有
权按下列顺序重新定价征税，如：自建房屋、赠与、关
联企业内部转移价格
• （1）按当月同类劳务或销售不动产的平均价格。
• （2）按最近时期同类劳务和不动产的平均价格。
• （3）按计税价格：计税价格=营业成本或工程成本
×（1+成本利润率）/（1-营业税率）
• 成本利润率由各地方税务机关确定。
六、起征点
• （一）按期征税为月营业额200-800元；
• （二）按次纳税为每次营业额50元；
• 各省、市、自治区可根据情况调整。
七、纳税地点
• 1.提供劳务，向劳务发生地主管税务机
关申报纳税。从事运输业务，向机构所
在地申报纳税。
• 2．纳税人转让土地使用权，向土地所在
地主管税务机关申报。转让其它无形资
产，应向机构所在地申报。销售不动产，
向不动产所在地主管税务机关申报。
• 3．跨省承包工程，在机构所在地纳税。
八、纳税期限
• 纳税期限：5/10/15/30天，两个行业特殊：
• 1．金融业：每季度一次
• 2．保险业：每月一次
九、扣缴义务人
•演出：售票人为代缴义务人。
•境外机构在境内发生应税劳务时，代理人为扣缴
义务人；无代理人，受让者为扣缴义务人。
•作为个人转让无形资产，购买者为扣缴义务人。
•承包工程分包转包，总承包人为扣缴义务人。
•委托金融机构发放贷款：受托机构为扣缴义务人。
十、优惠减免
• （一）下列项目免征营业税：
• 托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚
姻介绍，殡葬服务；
• 残疾人员个人为社会提供的劳务；
• 医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；
• 学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。
• 农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培
训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。
• 纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、
文物保护单位举办的文化活动的门票收入、宗教场所举办文化、
宗教活动的门票收入。
• （二）国务院规定的其他减免税项目。
第四节 城市维护建设税
• 一、定义
• 指为了获得城镇维护建设资金而开设
的特定目的税。
• 二、特点：
• 附加税性质
• 不同地域采用差别比例税率
• 具有特定目的，专款专用
第四节 城市维护建设税
• 三、纳税人——指负有缴纳增值税、消费税和营业税义
务的单位和个人。暂不包括涉外企业和外籍个人。
• 四、税率
• 实行地区差别比例税率，三档税率：
–．纳税人所在地为市区的： 7%
–．纳税人所在地为县、镇： 5%
–．纳税人所在地不在市区、县镇： 1%
• 特殊规定如下：
–．由受托方代征代扣税的纳税人，按受托方所在
地适用税率。
–．流动经营的纳税人，按经营地适用税率。
第四节 城市维护建设税
• 五、计税依据：纳税人实际缴纳的增值税、消费税及营
业税税额。
• 需注意： ．增值、消费及营业税的滞纳金和罚款，不作为
计税依据。但偷、漏三税被处罚时，同时对偷漏的城建税
进行补税和罚款。
• ．若增值、消费及营业税减免，则要同时减免城建税；但
出口退增值税、消费税时不退城建税。
• 六、应纳税额=实际缴纳的“增、消、营”税额×适用
税率
第四节 城市维护建设税
• 七、纳税地点、期限：
• 城建税分别与增值税、消费税和营业税
同时缴纳，因此纳税地点、期限与该三
种税规定相同。
