一一一-一;金融财会?提供公.业养购中伪负商卷谢芬芬(四川财经职业学院，四川成都610101)【摘要】我国企业会计准则对于负商誉并未羊独进行规定，本文介绍了理论界对负商誉持有的各种观点，并提出应该合理地确认负商誉的建议.【关键词】并购;负商誉;负债一、负商誉是否存在济资源的付出来承担，从而导致企业未来资产贬值和经济利益对于负商誉是否应确认，会计学界也有不同的看法。著名减少，因而负商誉就体现为一种未来的负债。该观点忽略了负会计学家Hedriksen在其所著的<<AccountingTheory))中提出如商誉的形成可能是由一些偶然性的因素所造成，如被购并方急下的观点"假使认为商誉是企业的一组不可辨认的有利属性，于出售资产以获取现金等。另外，负商誉的发生是因为企业在可以和可辨认分离，则很难想象会出现负商誉。但是，在实际企购买过程中所形成的一种价差，这种价差没有哪一方对其有要业并购中，负商誉确实有可能存在。其存在的原因主要有以下求权，它既不需要将来付出资产或劳务，也无需借新债来偿还，几方面:(1)被并购方的资产具有专用性及交易费用的存在。根因此，它不符合负债的基本特征之一:债务的消失需要债务人据Hedriksen的观点，当预期企业整体的售价低于资产分拆出以债权人可以接受的方式来偿还，或者债权人放弃债权。(3)负售的价格时，被购买方将谋求分拆出售资产。但有些企业的资商誉是购并方的自创商誉。这种观点认为，被购并企业之所以产具有整体上的不可分性，不可能分开销售。对子可以分开出愿意以低于可辨认净资产公允价值的价格出售，是因为购并企售的企业，由于要寻找多家买主并经过多次谈判，既增加了谈业具有知名的品牌、良好的销售网络、较高的市场占有率、先进判的成本，也延长了全部资产脱手的时间，所以分开出售使其的管理经验等未入账的无形资产，被购并企业为了获得购并企价值可能反而会大大降低。这时，被并购方就会选择低价出售业的这些优势，愿意以较低的价格吸引购并企业的注意。所以，整体资产，而不会分项出售资产。(2)被并购方存在隐性负债及购并中表现出来的负商誉不过是购并方自创商誉的转化形式。不良资产。被并购方存在一些在账面上没有反应的隐性负债及而购并方自创商誉的价值之所以表现为负商誉的形式，是因为不良资产，这种情况下，并购企业未来的经济利益会减少，并购购并方的自创商誉不曾入账。这种观点同样有其局限性。因为企业会要求被并购方降低售价，以弥补未来减少的收益。(3)净形成负商誉的原因是多方面的，并非都是为了获得购并方的商资产的公允价值评估不准。净资产的公允价值是指净资产的变誉资产而投资。本文认为，负商誉究竟属子哪种性质要视具体现价值，在实际经济生活中，很多资产都是由资产评估机构评情况而定，有一些负商誉对企业未来获利能力并不产生影响。估得出，他们的评估未必准确。特别是在我国，评估业务起步比另外，购并时被并购方存在未入账的隐性成本等因素而导致的较晚，评估机制有待进一步完善，评估的准确性值得商榷。(4)负商誉则会对企业未来获利能力产生影响。其他一些因素。比如说并购方的谈判技巧较高，政府的一些介三、我国对负商誉的处理入等偶然因素，都会造成购买成本低于被并购方净资产的公允但是在企业合并中，对于同一控制下的企业合并，合并方价值。在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支二、负商誉的性质付的对价账面价值之间的差额，不作为资产的处置损益，不影(1)负商誉是一种利得。这种观点认为，以低子被购并方净响合并当期利润表，有关差额应调整所有者权益相关项目。对资产公允价值的价格对其进行收购，即购买企业以较少的资金于非同一控制下的企业合并，企业合并成本小于合并中取得的换来较多的净资产，这个差额是进行资产交易过程中的节约，被购买方可辨认资产公允价值份额的部分，应计入合并当期损对购并方来说无疑是获得了一种利得。这种观点较好地反映了益，作为营业外收入处理。我国现在的会计实务水平发展越来企业收购中由于存在诸如被购并方急于脱手及购并方拥有相越快，等时机成熟，可以考虑借鉴国际会计准则的做法，如果负对谈判优势等偶然性因素形成的负商誉，具有一定的合理性。商誉与在购买企业的购买计划中明确且能够可靠地计量的预但该观点也存在一定的局限性。因为形成负商誉的原因有许多计未来损失和费用相关，其应在未来损失和费用确认时在收益方面，如果存在许多未入账的隐性负债形成的负商誉，有可能表中确认为收益。会影响到企业的未来经济利益，因而不能将其单纯视作本期的非常利得。(2)负商誉是一种负债。这种观点认为，负商誉的存参考文献在是因为被购并方存在一些账面上未能反映的不利因素，隐性[1]刘笑霞负商誉会计新论[J].财会月刊.2004(9) 负债或其他不良资产，这些不利因素将由购并企业在未来以经[2]陈守德.负商誉会计处理的国际比较[几财会月刊.2000 (6) 企业导报2011年第17期145
