第三章
消费税法及纳税实务
第三章 消费税法及纳税实务
消费税概述
消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，以特定消费品
为课税对象，在特定的环节所征收的一种税。
其目的是调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。
与
增
值
税
比
较
：
增值税：
1、普遍征收；
2、价外税；
3、多环节纳税；
4、不重复课征；
5、目的是财政收入。
消费税：
1、对特定对象征税；
2、价内税；
3、单一环节纳税；
4、不重复课征；
5、主要目的是调节产业结构。
第三章 消费税
第一节 纳税义务人
消费税的纳税义务人
生产销售
委托加工
进口
从1995年1月日起，金银首饰由生产销售环节征税改为零售环
节征税；
从2002年1月1日起，钻石及钻石制品由生产、进口环节征税
改为零售环节征税。
第二节 税目及税率
一、征税范围（税目）
.烟：卷烟、雪茄烟和烟丝三个子目。烟：卷烟、雪茄烟和烟丝三个子目。
2. 2.酒及酒精酒及酒精 : :酒包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、酒包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、
果啤和其他酒。果啤和其他酒。
酒精包括各种工业用、医用和食用酒精。饮食业、商业、酒精包括各种工业用、医用和食用酒精。饮食业、商业、
娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产
的啤酒应当征收消费税。的啤酒应当征收消费税。
.化妆品。舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸化妆品。舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸
妆油、油彩，不属于本税目的征收范围。妆油、油彩，不属于本税目的征收范围。
.贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石
.鞭炮、焰火：体育上用的发令纸、鞭炮药引线，不按鞭炮、焰火：体育上用的发令纸、鞭炮药引线，不按
本税目征收。本税目征收。
.成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃
料油七个子目。料油七个子目。
.汽车轮胎：包括各种内、外轮胎，不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机汽车轮胎：包括各种内、外轮胎，不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机
的专用轮胎。的专用轮胎。
.小汽车小汽车
（（11）本税目征收范围包括含驾驶员座位在内最多不超过）本税目征收范围包括含驾驶员座位在内最多不超过99个座位（含）的，在个座位（含）的，在
设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类乘用车和含驾驶员座位在内的座设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类乘用车和含驾驶员座位在内的座
位数在位数在1010至至2323座（含座（含2323座）座） 的在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类的在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类
中轻型商用客车。中轻型商用客车。
（（22）用排气量小于）用排气量小于升（含）的乘用车底盘（车架）改装、改制的车辆属于升（含）的乘用车底盘（车架）改装、改制的车辆属于
乘用车征收范围。用排气量大于乘用车征收范围。用排气量大于升的乘用车底盘（车架）或用中轻型商用客升的乘用车底盘（车架）或用中轻型商用客
车底盘（车架）改装、改制的车辆属于中轻型商用客车征收范围。车底盘（车架）改装、改制的车辆属于中轻型商用客车征收范围。
（（33）含驾驶员人数为区间值的（如）含驾驶员人数为区间值的（如88－－1010人；人；1717－－2626人）小汽车，按其区间值人）小汽车，按其区间值
下限人数确定征收范围。下限人数确定征收范围。
（（44）电动汽车不属于本税目征收范围。）电动汽车不属于本税目征收范围。
.摩托车：最大设计车速不超过摩托车：最大设计车速不超过5050KmKm／／hh，，发动机气缸总工发动机气缸总工
作容量不超过作容量不超过5050mlml的三轮摩托车不征收消费税。的三轮摩托车不征收消费税。
10. 10.高尔夫球及球具：包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫高尔夫球及球具：包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫
球包（袋）。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征球包（袋）。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征
收范围。收范围。
.高档手表：高档手表是指销售价格（不含增值税）每只高档手表：高档手表是指销售价格（不含增值税）每只
在在1000010000元（含）以上的各类手表。元（含）以上的各类手表。
.游艇：游艇是指长度大于游艇：游艇是指长度大于88米小于米小于9090米，船体由玻璃钢、米，船体由玻璃钢、
钢、铝合金、塑料等多种材料制作，可以在水上移动的水上浮钢、铝合金、塑料等多种材料制作，可以在水上移动的水上浮
载体。载体。
本税目征收范围包括艇身长度大于 本税目征收范围包括艇身长度大于88米（含）小于米（含）小于9090米（含）米（含）
，内置发动机，可在水上移动，一般为私人或团体购置，主要，内置发动机，可在水上移动，一般为私人或团体购置，主要
用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。
.木制一次性筷子：包括各种规格的木制一次性筷子。未木制一次性筷子：包括各种规格的木制一次性筷子。未
经打磨、倒角的木制一次性筷子属于本税目征税范围。经打磨、倒角的木制一次性筷子属于本税目征税范围。
.实木地板：包括各类规格的实木地板、实木指接地板、实木地板：包括各类规格的实木地板、实木指接地板、
实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木
装饰板。未经涂饰的素板属于本税目征税范围。装饰板。未经涂饰的素板属于本税目征税范围。
总结：
.烟：卷烟、雪茄烟和烟丝三个子目。烟：卷烟、雪茄烟和烟丝三个子目。
.酒及酒精：粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒、酒及酒精：粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒、
酒精酒精
.化妆品。化妆品。
.贵重首饰及珠宝玉石：贵重首饰及珠宝玉石：
.鞭炮、焰火鞭炮、焰火
.成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、
润滑油、燃料油七个子目润滑油、燃料油七个子目
.汽车轮胎汽车轮胎
.小汽车小汽车
.摩托车摩托车
.高尔夫球及球具高尔夫球及球具
.高档手表高档手表
.游艇游艇
.木制一次性筷子木制一次性筷子
.实木地板：实木地板：
二、税率——两种税率形式：
（（11）比例税率：）比例税率：适用于大多数应税消费品，税适用于大多数应税消费品，税
率从率从3%3%至至45%45%；；
（（22）定额税率：）定额税率：只适用于四种液体应税消费品，只适用于四种液体应税消费品，
它们是啤酒、黄酒、成品油。它们是啤酒、黄酒、成品油。
（（33）粮食白酒、薯类白酒、卷烟）粮食白酒、薯类白酒、卷烟三种应税消费三种应税消费
品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。
税率表：见教材税率表：见教材
第三节 应纳税额计算
一、计税销售额规定：
.销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。
全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；价外费用的内容与增值税 全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；价外费用的内容与增值税
规定相同。规定相同。
.含增值税销售额的换算含增值税销售额的换算
应税消费品的销售额 应税消费品的销售额 = = 含增值税的销售额含增值税的销售额÷÷（（1+1+增值税税率或征收率）增值税税率或征收率）
【例题】 【例题】
一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）定购自用汽车一辆，支付货款 一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）定购自用汽车一辆，支付货款
（含税）（含税）250800250800元，另付设计、改装费元，另付设计、改装费3000030000元。该辆汽车计征消费税的销售额为元。该辆汽车计征消费税的销售额为
（ ）。（ ）。
元 元 元 元 元 元 元元
【答案】【答案】BB
【 【解析】（解析】（250800+30000250800+30000））//（（1+17%1+17%））=240000=240000元元
【答案】【答案】BB
【 【解析】（解析】（250800+30000250800+30000））//（（1+17%1+17%））=240000=240000元元
（（22）包装物押金收入）包装物押金收入
包装物如果是不是连同产品销售而是收取押金的，包装物如果是不是连同产品销售而是收取押金的，
一般来说不应并入应税销售额，一般来说不应并入应税销售额，
如果此项押金逾期不再归还或者已收取一年以上，如果此项押金逾期不再归还或者已收取一年以上，
则应并入应税销售额计算增值税和消费税。则应并入应税销售额计算增值税和消费税。
但是，对于酒类产品的包装物押金收入，均应并入酒但是，对于酒类产品的包装物押金收入，均应并入酒
类产品征收增值税和消费税。其中，由于啤酒和黄酒类产品征收增值税和消费税。其中，由于啤酒和黄酒
的消费税实行从量征税，因此这两种酒的包装物押金的消费税实行从量征税，因此这两种酒的包装物押金
收入逾期不再归还或者已收取一年以上只需作为征收收入逾期不再归还或者已收取一年以上只需作为征收
增值税的销售额，与消费税无关。增值税的销售额，与消费税无关。
.含增值税销售额的换算含增值税销售额的换算
应税消费品的销售额 应税消费品的销售额==含增值税的销售额含增值税的销售额÷÷（（1+1+
增值税税率或征收率）增值税税率或征收率）
三、从价定率和从量定额混合计算方法
【例题】某啤酒厂销售【例题】某啤酒厂销售AA型啤酒型啤酒2020吨给副食品公司，开吨给副食品公司，开
具税控专用发票收取价款具税控专用发票收取价款5800058000元，收取包装物押金元，收取包装物押金
30003000元；销售元；销售BB型啤酒型啤酒1010吨给宾馆，开具普通发票取得吨给宾馆，开具普通发票取得
收取收取3276032760元，收取包装物押金元，收取包装物押金150150元。该啤酒厂应缴元。该啤酒厂应缴
纳的消费税是（ ）。纳的消费税是（ ）。
元 元 元 元 元 元 元元
【答案】【答案】CC
【 【解析】解析】
AA型啤酒：（型啤酒：（58000+3000/+3000/））÷20=÷20=＞＞30003000元，元，
单位税额为单位税额为250250元元//吨；吨；
BB型啤酒：（型啤酒：（32760+15032760+150））/
单位税额为单位税额为220220元元//吨；吨；
消费税 消费税=20*250+10*220=7200=20*250+10*220=7200（元）（元）
【例题】
某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和
啤酒。啤酒。20072007年年11月月““主营业务收入主营业务收入””账户反映销售粮食账户反映销售粮食
白酒白酒60 00060 000斤，取得不含销售额斤，取得不含销售额105 000105 000元；销售啤酒元；销售啤酒150150
吨，每吨不含税售价吨，每吨不含税售价29002900元。在元。在““其他业务收入其他业务收入””账户账户
反映收取粮食白酒品牌使用费反映收取粮食白酒品牌使用费46804680元；元；““其他应付款其他应付款””
账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金93609360元，销元，销
售啤酒收取包装物押金售啤酒收取包装物押金11701170元。该酒厂本月应纳消费税元。该酒厂本月应纳消费税
税额：税额：
【解析】【解析】
粮食白酒应纳消费税粮食白酒应纳消费税
=60000×+105000×20%+4680÷×20%+9360÷×20=60000×+105000×20%+4680÷×20%+9360÷×20
%=53400%=53400元元
啤酒应纳消费税啤酒应纳消费税=150×220=33000=150×220=33000元元
该酒厂应纳消费税税额该酒厂应纳消费税税额=53400+33000=86400 =53400+33000=86400 元。元。
四、计税依据特殊规定
.卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格。卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格。
调拨价格是批卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签订的卷烟交调拨价格是批卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签订的卷烟交
易价格。计税调拨价格由国家税务总局按照中国烟草交易中心和各省易价格。计税调拨价格由国家税务总局按照中国烟草交易中心和各省
烟草交易（定货）会烟草交易（定货）会20002000年各牌号、规格卷烟的调拨价格确定。年各牌号、规格卷烟的调拨价格确定。
核定价格是指由税务机关按其零售价倒算一定比例的办法核定计税价核定价格是指由税务机关按其零售价倒算一定比例的办法核定计税价
格。核定价格的计算公式为：格。核定价格的计算公式为：
某牌号规格卷烟核定价格 某牌号规格卷烟核定价格==该牌号规格卷烟市场零售价格该牌号规格卷烟市场零售价格
÷÷（（1+35%1+35%））
.纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应
当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。
.纳税人用于以物易物、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费纳税人用于以物易物、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费
品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。
【例题】
【例】某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，【例】某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，66月份将生产的某型号摩月份将生产的某型号摩
托车托车3030辆，以每辆出厂价辆，以每辆出厂价1200012000元（不含增值税）给自设非独立核算的门元（不含增值税）给自设非独立核算的门
市部；门市部又以每辆市部；门市部又以每辆1638016380元（含增值税）售给消费者。摩托车生产企元（含增值税）售给消费者。摩托车生产企
业业66月份应缴纳消费税税额为：月份应缴纳消费税税额为：
【解析】（【解析】（11）摩托车适用消费税税率）摩托车适用消费税税率10%10%
（ （22）应纳税额）应纳税额==销售额销售额××税率税率
=16380÷=16380÷（（1+17%1+17%））×30×10%×30×10%
=420000×10%=420000×10%
=42000=42000（元）（元）
.纳税人用于以物易物、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳纳税人用于以物易物、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳
税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。
【例】销售雪茄烟 【例】销售雪茄烟300300箱给各专卖店，取得不含税销售收入箱给各专卖店，取得不含税销售收入600600万元；以雪茄万元；以雪茄
烟烟4040箱换回小轿车箱换回小轿车22辆、大货车辆、大货车11辆；辆；
【解析】应纳消费税 【解析】应纳消费税=600×25%+600÷300×40×25%=170=600×25%+600÷300×40×25%=170（万元）（万元）
应纳增值税 应纳增值税=600×17%+600÷300×40×17%==600×17%+600÷300×40×17%=（万元）（万元）
【例】某葡萄酒生产企业，生产葡萄酒按 【例】某葡萄酒生产企业，生产葡萄酒按10%10%税率交消费税。销售葡萄酒税率交消费税。销售葡萄酒100100
万元，本月拿万元，本月拿200200吨葡萄酒换生产资料。最高价为每吨吨葡萄酒换生产资料。最高价为每吨200200元，最低价每吨为元，最低价每吨为180180元，元，
中间平均价为每吨中间平均价为每吨190190元。元。
【解析】消费税： 【解析】消费税：100×10%+200×200÷10000×10%=×10%+200×200÷10000×10%=（万元）（万元）
增值税：增值税：100×17%+200×190÷10000×17%=×17%+200×190÷10000×17%=（万元）（万元）
五、外购应税消费品已纳消费税的扣除
税法规定：对外购已税消费品连续生产应税
消费品销售时，可按当期生产领用数量计算准
予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。
1.扣税范围：
在消费税14个税目中，除酒及酒精、成品
油、小汽车、高档手表四个税目外，其余税目
有扣税规定，
在消费税在消费税1414个税目中，除酒及酒精、成品油、小汽车、高档个税目中，除酒及酒精、成品油、小汽车、高档
手表四个税目外，其余税目有扣税规定手表四个税目外，其余税目有扣税规定
（（11）用外购或委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟；）用外购或委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟；
（ （22）用外购或委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；）用外购或委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；
（ （33）用外购或委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品；）用外购或委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品；
（ （44）用外购或委托加工收回的已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；）用外购或委托加工收回的已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；
（ （55）用外购或委托加工收回的已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮）用外购或委托加工收回的已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮
胎；胎；
（ （66）用外购或委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车；）用外购或委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车；
（ （77）以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫）以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫
球杆；球杆；
（ （88）以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次）以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次
性筷子；性筷子；
（ （99）以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板；）以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板；
（ （1010）以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品；）以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品；
（ （1111）以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。）以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。
总结：除第总结：除第1010项外，均为同一税目。项外，均为同一税目。
【例题】
下列各项中，符合消费税法有关应按当期
生产领用数量计算准予扣除外购的应税消
费品已纳消费税税款规定的是（ ）。
A.外购已税白酒生产的药酒
B.外购已税化妆品生产的化妆品
C.外购已税白酒生产的巧克力
D.外购已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首饰
【答案】【答案】BB
2.扣税计算：
按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。
当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初
库存的外购应税消费品买价+当期购进的外
购应税消费品买价-期末库存的外购应税消
费品买价。
【例题】
某烟厂某烟厂44月外购烟丝月外购烟丝,,取得增值税专用发票上注明税款为取得增值税专用发票上注明税款为
万元万元,,本月生产领用本月生产领用80%,80%,期初尚有库存的外购烟丝期初尚有库存的外购烟丝22万元万元,,期末库期末库
存烟丝存烟丝1212万元万元,,该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是（ ）该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是（ ）
。。
万元 万元 万元 万元 万元 万元 万元万元
【【解析】本月外购烟丝的买价解析】本月外购烟丝的买价=÷17%=50=÷17%=50（万元）（万元）,,生生
产领用部分的买价产领用部分的买价=50×80%=40=50×80%=40（万元）（万元）,,或生产领用部分买价或生产领用部分买价
=2+50-12=40=2+50-12=40（万元），准予扣除的消费税（万元），准予扣除的消费税=40×30%=12=40×30%=12（万（万
元）。元）。
【例题】某烟厂生产领用（外购）库存烟丝 【例题】某烟厂生产领用（外购）库存烟丝21002100万元，分万元，分
别生产卷烟别生产卷烟25002500标准箱（每标准条标准箱（每标准条200200支，调拨价格均大于支，调拨价格均大于5050元）元）
、雪茄烟、雪茄烟500500箱；箱；
【分析】可扣消费税： 【分析】可扣消费税：2100×30%×2100×30%×卷烟收入卷烟收入//全部收入全部收入
3.扣税环节：
对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰（含镶嵌首对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰（含镶嵌首
饰）、钻石及钻石饰品已纳消费税不得扣除。饰）、钻石及钻石饰品已纳消费税不得扣除。
对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应 对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应
税消费品的工业企业，其销售的化妆品、鞭炮焰火和税消费品的工业企业，其销售的化妆品、鞭炮焰火和
珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市
场，而需进一步生产加工的，应当征收消费税，同时场，而需进一步生产加工的，应当征收消费税，同时
允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。
允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业 允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业
购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消
费品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款费品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款
一律不得扣除。一律不得扣除。
总结：
1、同一税目（大多数）
2、按生产领用数量
3、从生产企业购进或进口
六、消费税税额减征
对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车、对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车、
小客车减征小客车减征30%30%的消费税的消费税。。
【例题】某汽车制造厂本月生产达到低污染排放 【例题】某汽车制造厂本月生产达到低污染排放
值的越野车（消费税税率为值的越野车（消费税税率为5%5%））7070辆，当月售出辆，当月售出6060辆，辆，
每辆不含税价格为每辆不含税价格为1212万元，下列处理方法正确的有（ 万元，下列处理方法正确的有（
）。）。
.应纳消费税应纳消费税 万元 万元 .应纳消费税应纳消费税 36 36 万元万元
.应纳增值税应纳增值税 万元万元 .应纳增值税应纳增值税 万元万元
【答案】【答案】ACAC
【 【解析】应纳消费税解析】应纳消费税 = 60×12×5%× = 60×12×5%×（（1-30%1-30%））= = （万元），（万元），
应纳增值税应纳增值税 = 60×12×17% = = 60×12×17% = （万元）（万元）
七、酒类关联企业间关联交易消费税处理
白酒生产企业向商业销售单位收取的“
品牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购货
方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分，
因此，不论企业采取何种方式或以何种名义收
取价款，均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。
第四节 自产自用应税消费品税务处理
自产自用－－－是指纳税人生产应税消费品后，不是用于自产自用－－－是指纳税人生产应税消费品后，不是用于
直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品或用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品或用于
其他方面。其他方面。
【例题】
某汽车制造厂生产的小汽车应按自产自用缴纳
消费税的有（ ）。
A.用于本厂研究所作碰撞试验
B.赠送给贫困地区
C.移送改装分场改装加长型豪华小轿车
D.为了检测其性能，将其转为自用
【答案】BD
【例题】
某汽车厂为增值税一般纳税人，主要生产小汽车和小某汽车厂为增值税一般纳税人，主要生产小汽车和小
客车，小汽车不含税出厂价为客车，小汽车不含税出厂价为万元，小客车不含税万元，小客车不含税
出厂价为出厂价为万元。万元。20032003年年55月发生如下业务：本月销售月发生如下业务：本月销售
小汽车小汽车86008600辆，将辆，将22辆小汽车移送本厂研究所作破坏性辆小汽车移送本厂研究所作破坏性
碰撞实验，碰撞实验，33辆作为广告样品；销售小客车辆作为广告样品；销售小客车576576辆，将辆，将
本厂生产的本厂生产的1010辆小客车移送改装分厂，将其改装为救辆小客车移送改装分厂，将其改装为救
护车。（假定小汽车税率为护车。（假定小汽车税率为8%8%，小客车的税率为，小客车的税率为5%5%））
该企业上述业务应纳消费税（ ）。该企业上述业务应纳消费税（ ）。
【【答案】答案】BB
【 【解析】（解析】（8600+38600+3））××8%+××8%+（（576+10576+10））××5%××5%
=8603+==8603+=元。元。
自产自用计税价格
（（11）组成计税价格）组成计税价格==（成本（成本++利润）利润）÷÷（（1-1-消费税税率）消费税税率）
或 或=[=[生产成本生产成本××（（1+1+成本利润率）成本利润率）]÷]÷（（1-1-消费税税率）消费税税率）
（（22）应纳消费税）应纳消费税==组成计税价格组成计税价格××消费税税率消费税税率
（（33）增值税应纳税额或销项税额）增值税应纳税额或销项税额==组成计税价格组成计税价格××增值税税率或增值税税率或
征收率征收率
组价公式中的成本利润率有几种适用情况： 组价公式中的成本利润率有几种适用情况：
（（11）） 对从价定率征收消费税的应税消费品：教材对从价定率征收消费税的应税消费品：教材
（（22）） 对从量定额征收消费税的应税消费品对从量定额征收消费税的应税消费品
消费税从量征收与售价或组价无关；增值税需组价时，组价 消费税从量征收与售价或组价无关；增值税需组价时，组价
公式中的成本利润率按增值税法中规定的公式中的成本利润率按增值税法中规定的10%10%确定，组价中应含消确定，组价中应含消
费税税金。费税税金。
（（33）对复合计税办法征收消费税的应税消费品）对复合计税办法征收消费税的应税消费品
由于从量计算的消费税与价格无关，计算应税消费品的组成 由于从量计算的消费税与价格无关，计算应税消费品的组成
计税价格时，不考虑从量计征的消费税税额。从价计算的消费税计税价格时，不考虑从量计征的消费税税额。从价计算的消费税
如需组价，成本利润率按消费税规定确定。如需组价，成本利润率按消费税规定确定。
【例题】
11、某啤酒厂自产啤酒、某啤酒厂自产啤酒1010吨吨 ，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本10001000元，无同类元，无同类
产品售价。（税务机关核定的消费税单位税额为产品售价。（税务机关核定的消费税单位税额为220220元元//吨）吨）
【解析】【解析】①①应纳消费税应纳消费税=10×220=2200=10×220=2200（元）（元）
②②应纳增值税应纳增值税=[10×1000×=[10×1000×（（1+10%1+10%））+2200]×17%=2244+2200]×17%=2244（元）（元）
22、某酒厂以自产特制粮食白酒、某酒厂以自产特制粮食白酒20002000斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本1212元，无元，无
同类产品售价。同类产品售价。
【解析】从量征收的消费税【解析】从量征收的消费税=2000×=1000=2000×=1000（元）（元）
从价征收的消费税从价征收的消费税=12×2000×=12×2000×（（1+10%1+10%））÷÷（（1-1-
20%20%））×20%=6600×20%=6600（元）（元）
（注：组价中不含从量征收的消费税） （注：组价中不含从量征收的消费税）
应纳消费税应纳消费税=1000+6600=7600=1000+6600=7600（元）（元）
应纳增值税 应纳增值税=12×2000×=12×2000×（（1+10%1+10%））÷÷（（1-20%1-20%））×17%=5610×17%=5610（元）（元）
由于从量计征以应税消费品的数量为计税依据，与应税消费品价格的高 由于从量计征以应税消费品的数量为计税依据，与应税消费品价格的高
低没有关系，因此，计算应税消费品的组成计税价格时，暂不考虑从量计征低没有关系，因此，计算应税消费品的组成计税价格时，暂不考虑从量计征
的消费税税额。的消费税税额。
【例题】
某市轿车生产企业为增值税一般纳税人，某市轿车生产企业为增值税一般纳税人，20032003年度账面记载注册年度账面记载注册
资本资本1000010000万元、职工万元、职工12001200人，当年相关经营情况如下：人，当年相关经营情况如下： （（11）） 外购外购
原材料，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明金额原材料，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明金额50005000
万元、增值税进项税额万元、增值税进项税额850850万元，另支付购货运输费用万元，另支付购货运输费用200200万元、装万元、装
卸费用卸费用2020万元、保险费用万元、保险费用3030万元；万元；
（ （22）） 对外销售对外销售AA型小轿车型小轿车10001000辆，每辆含税金额辆，每辆含税金额万元，共万元，共
计取得含税金额计取得含税金额1755017550万元；支付销售小轿车的运输费用万元；支付销售小轿车的运输费用300300万元，万元，
保险费用和装卸费用保险费用和装卸费用160160万元；万元；
（ （33）） 销售销售AA型小轿车型小轿车4040辆给本公司职工，以成本价核算取得销辆给本公司职工，以成本价核算取得销
售金额售金额400400万元；该公司新设计生产万元；该公司新设计生产BB型小轿车型小轿车55辆，每辆成本价辆，每辆成本价1212万万
元，为了检测其性能，将其转为自用。市场上无元，为了检测其性能，将其转为自用。市场上无BB型小轿车销售价格；型小轿车销售价格；
（ （44）） 从废旧物资回收经营单位购入报废汽车部件，取得废旧物从废旧物资回收经营单位购入报废汽车部件，取得废旧物
资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票，注明金额资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票，注明金额500500万万
元；另支付运输费用元；另支付运输费用3030万元；万元；
…………（注：适用消费税税率（注：适用消费税税率10%10%；；BB型小轿车成本利润率型小轿车成本利润率8%8%；）；）
要求：按下列顺序回答问题： 要求：按下列顺序回答问题：
（ （11）分别计算该企业）分别计算该企业20032003年应缴纳的消费税、增值税、营业税、年应缴纳的消费税、增值税、营业税、
城市维护建设税和教育费附加、土地增值税；城市维护建设税和教育费附加、土地增值税；
【答案】
（（11）应缴纳消费税）应缴纳消费税
=17550÷=17550÷（（1+17%1+17%））×10%+40×÷×10%+40×÷（（1+17%1+17%））×10%+5×12××10%+5×12×（（1+8%1+8%））÷÷
（（1-10%1-10%））×10%×10%
=1500+60+==1500+60+=（万元）（万元）
（ （22）应缴纳增值税）应缴纳增值税
销项税额 销项税额=17550÷=17550÷（（1+17%1+17%））×17%+40×÷×17%+40×÷（（1+17%1+17%））×17%+5×12××17%+5×12×（（1+8%1+8%））÷÷
（（1-10%1-10%））×17%=2550+102+=×17%=2550+102+=（万元）（万元）
进项税额 进项税额
=850+200×7%+300×7%+500×10%+30×7%=850+14+21=850+200×7%+300×7%+500×10%+30×7%=850+14+21
+50+=+50+=（万元）（万元）
应缴纳增值税 应缴纳增值税====（万元）（万元）
第五节 委托加工应税消费品税务处理
一、什么是委托加工的应税消费品
委托加工应税消费品－－是指委托方提供原料和主要材料，受托委托加工应税消费品－－是指委托方提供原料和主要材料，受托
方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。
不属于： 不属于：①①由受托方提供原材料生产的应税消费品；由受托方提供原材料生产的应税消费品；②②是受是受
托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；③③由受由受
托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。
【例题】甲企业为增值税一般纳税人， 【例题】甲企业为增值税一般纳税人，44月接受某烟厂委托月接受某烟厂委托
加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为3500035000元，代垫辅助材元，代垫辅助材
料料20002000元（不含税），发生加工支出元（不含税），发生加工支出40004000元（不含税）；甲企业元（不含税）；甲企业
当月允许抵扣的进项税额为当月允许抵扣的进项税额为340340元。烟丝的成本利润率为元。烟丝的成本利润率为5%5%。。
【答案】其应税消费品的组价【答案】其应税消费品的组价==（（35000+2000+400035000+2000+4000））××（（1+5%1+5%））÷÷
（（1-30%1-30%））=61500=61500（元），（元），
甲企业应纳增值税甲企业应纳增值税=61500×17%-340=10115=61500×17%-340=10115（元），（元），
应纳消费税应纳消费税=61500×30%=18450=61500×30%=18450（元）。（元）。
二、委托加工应税消费品消费税的缴纳
.受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消
费税。如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费税。如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消
费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。
.如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款，如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款，
补税的计税依据为：补税的计税依据为：
（ （11）已直接销售的：按销售额计税）已直接销售的：按销售额计税
（ （22）未销售或不能直接销售的：按组价计税。）未销售或不能直接销售的：按组价计税。
受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品的售价受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品的售价
计算纳税；计算纳税；
没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。其组价公式为：没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。其组价公式为：
组成计税价格 组成计税价格 = =
（（ 材料成本材料成本 + + 加工费加工费 ）） ÷ ÷ （（ 1 - 1 - 消费税税率）消费税税率）
材料的实际成本－－包括代垫辅助材料的实际成本，但不包 材料的实际成本－－包括代垫辅助材料的实际成本，但不包
括随加工费收取的增值税和代收代缴的消费税。括随加工费收取的增值税和代收代缴的消费税。
四、用委托加工收回的应税消费品连续生产
应税消费品的税款抵扣
税法规定：对委托加工收回消费品已纳
的消费税，可按当期生产领用数量从当期应
纳消费税税额中扣除，这种扣税方法与外购
已税消费品连续生产应税消费品的扣税范围、
扣税方法、扣税环节相同。
【例题】
甲酒厂为增值税一般纳税人，甲酒厂为增值税一般纳税人，20062006年年77月发生以下业务：月发生以下业务：
（（11）从农业生产者手中收购粮食）从农业生产者手中收购粮食3030吨，每吨收购价吨，每吨收购价20002000元，共元，共
计支付收购价款计支付收购价款6000060000元。元。
（ （22）甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂）甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂
生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒88吨，取得乙酒厂吨，取得乙酒厂
开具防伪税控的增值税专用发票，注明加工费开具防伪税控的增值税专用发票，注明加工费2500025000元，代垫辅元，代垫辅
料价值料价值1500015000元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。
（ （33）本月内甲酒厂将收回的白酒批发售出）本月内甲酒厂将收回的白酒批发售出77吨，每吨不含吨，每吨不含
税销售额税销售额1600016000元。元。
（ （44）另外支付给运输单位的销货运输费用）另外支付给运输单位的销货运输费用1200012000元，取得元，取得
普通发票。普通发票。
要求： 要求：
（ （11）计算乙酒厂应代收代缴的消费税和应纳增值税；）计算乙酒厂应代收代缴的消费税和应纳增值税；
（ （22）计算甲酒厂应纳消费税和增值税。）计算甲酒厂应纳消费税和增值税。
【答案】
（（11）乙酒厂：）乙酒厂：
委托方提供的原材料成本为不含增值税的价格 委托方提供的原材料成本为不含增值税的价格
①①代收代缴的消费税的组成计税价格代收代缴的消费税的组成计税价格==（材料成本（材料成本++加工加工
费）费）÷÷（（1-1-消费税税率）消费税税率）
=[30×2000×=[30×2000×（（1-13%1-13%））++（（25000+1500025000+15000））]÷]÷（（1-1-
20%20%））=115250=115250（元）（元）
应代收代缴的消费税 应代收代缴的消费税=115250×20%+8×2000×=31050=115250×20%+8×2000×=31050
（元）（元）
②②应纳增值税应纳增值税==（（25000+1500025000+15000））×17%=6800×17%=6800（元）（元）
（ （22）甲酒厂：）甲酒厂：
①①销售委托加工收回的白酒不交消费税。销售委托加工收回的白酒不交消费税。
②②应纳增值税：应纳增值税：
销项税额 销项税额 = 7×16000×17%=19040 = 7×16000×17%=19040（元）（元）
进项税额 进项税额 = 30×2000×13%+6800+12000×7%=15440 = 30×2000×13%+6800+12000×7%=15440（元）（元）
应纳增值税 应纳增值税=19040-15440=3600=19040-15440=3600（元）（元）
第七节 进口应税消费品应纳税额计算
一、计算方法：一、计算方法：
.从价定率办法计税：计税依据为组成计税价格，组从价定率办法计税：计税依据为组成计税价格，组
价中应包含进口消费税税额。价中应包含进口消费税税额。
应纳税额 应纳税额 = = 组成计税价格组成计税价格××消费税税率消费税税率
组成计税价格 组成计税价格 = = （关税完税价格（关税完税价格++关税）关税）÷÷（（1-1-消消
费税税率）费税税率）
.从量定额办法计税：只适用于三种液体应税消费品从量定额办法计税：只适用于三种液体应税消费品
（啤酒、黄酒、成品油）（啤酒、黄酒、成品油）
.复合计税办法：只适用于进口卷烟、粮食白酒、薯类复合计税办法：只适用于进口卷烟、粮食白酒、薯类
白酒白酒
二、纳税义务发生时间：二、纳税义务发生时间：
海关填发税款缴纳证之日起海关填发税款缴纳证之日起1515日内，缴纳进口消费税。日内，缴纳进口消费税。
进口卷烟：
1.计算每标准条进口卷烟价格A：
2.确定进口卷烟从价消费税的税率：
3.计算进口卷烟从消费税的组成计税价格：
4.计算进口卷烟消费税税额
1.找税率：组价=（完税价+关税+从量消
费税）/（1-30%）≥（或<）50/条
2.计算税额：从价消费税+从量消费税
组价=完税价+关税+从量消费税/〔1-30%（或
45%）〕×30%（或45%）
【例题】
某烟草进出口公司从国外进口卷烟某烟草进出口公司从国外进口卷烟88万条（每条万条（每条200200支），支付支），支付
买价买价200200万元，支付到达我国海关前的运输费用万元，支付到达我国海关前的运输费用1212万元、保险费万元、保险费
用用88万元。关税完税价格万元。关税完税价格220220万元。假定进口卷烟关税税率为万元。假定进口卷烟关税税率为
20%20%。。
要求：计算进口卷烟消费税、增值税。 要求：计算进口卷烟消费税、增值税。
【答案】【答案】
（（11）进口卷烟应纳关税）进口卷烟应纳关税=220=220万万×20%=44×20%=44（万元）（万元）
（ （22）进口卷烟消费税的计算：）进口卷烟消费税的计算：
①①定额消费税定额消费税=8=8万条万条×=×=（万元）（万元）
②②每标准条确定消费税适用比例税率价格每标准条确定消费税适用比例税率价格
==（（220+44++44+））÷÷（（1-30%1-30%））÷8=384÷8=÷8=384÷8=（万元）（万元）
=48=48（元）（元）
每条价格小于 每条价格小于5050元，所以适用元，所以适用30%30%的税率。的税率。
从价应纳消费税 从价应纳消费税==（（220+44++44+））÷÷（（1-1-
30%30%））×30%=×30%=（万元）（万元）
应纳消费税 应纳消费税=+=120=+=120（万元）（万元）
（ （33）进口卷烟应纳增值税）进口卷烟应纳增值税==（（220+44++44+））÷÷（（1-1-
30%30%））×17%=×17%=（元）（元）
第八节 出口应税消费品退（免）税
出口货物增值税与消费税政策比较
【例题】
某外贸公司某外贸公司20042004年年33月从生产企业购入化妆品一批，取月从生产企业购入化妆品一批，取
得增值税专用发票注明价款得增值税专用发票注明价款2525万元、增值税万元、增值税万元，万元，
支付购买化妆品的运输费用支付购买化妆品的运输费用33万元，当月将该批化妆品万元，当月将该批化妆品
全部出口取得销售收入全部出口取得销售收入3535万元。该外贸公司出口化妆品万元。该外贸公司出口化妆品
应退的消费税为（ ）。应退的消费税为（ ）。
万元 万元 万元 万元 万元 万元 万元万元
【答案】【答案】AA
【 【解析】外贸企业从生产企业购进从价定率计征消费解析】外贸企业从生产企业购进从价定率计征消费
税的消费品直接出口，应该依照外贸企业从工厂购进货物税的消费品直接出口，应该依照外贸企业从工厂购进货物
时不含增值税的价格计算应退的消费税税款，时不含增值税的价格计算应退的消费税税款，
应退消费税应退消费税=25×30%==25×30%=（万元）。（万元）。
【例题】
（（11）外购原材料，支付价款）外购原材料，支付价款480480万元、增值税万元、增值税万元，取得增值税专用发票；万元，取得增值税专用发票；
支付运输费用支付运输费用4848万元，取得运输单位开具的普通发票；万元，取得运输单位开具的普通发票；
（ （22）向国外销售摩托车）向国外销售摩托车800800辆，折合人民币辆，折合人民币400400万元；在国内销售摩托车万元；在国内销售摩托车300300
辆，取得不含税销售额辆，取得不含税销售额150150万元；万元；
（ （33）应扣除的摩托车销售成本）应扣除的摩托车销售成本300300万元；发生管理费用万元；发生管理费用9090万元，其中含交际万元，其中含交际
应酬费应酬费2020万元；发生销售费用万元；发生销售费用4040万元；万元；
（ （44）发生意外事故，损失当月外购的不含增值税的原材料金额）发生意外事故，损失当月外购的不含增值税的原材料金额万元万元
（其中含运费金额（其中含运费金额万元），本月内取得保险公司给予的赔偿金额万元），本月内取得保险公司给予的赔偿金额1212万元；万元；
（ （55）从境外分支机构取得税后收益）从境外分支机构取得税后收益万元，在国外实际已缴纳了万元，在国外实际已缴纳了25%25%的公的公
司所得税。司所得税。
（注：增值税税率 （注：增值税税率17%17%、退税率、退税率13%13%；消费税税率；消费税税率10%10%，企业所得税税率，企业所得税税率30%30%
，地方所得税税率，地方所得税税率3%3%））
要求：按下列顺序回答问题： 要求：按下列顺序回答问题：
（ （11）计算该企业）计算该企业1212月份应抵扣的进项税额总和；月份应抵扣的进项税额总和；
（ （22）计算该企业）计算该企业1212月份应缴纳的增值税；月份应缴纳的增值税；
（ （33）计算该企业）计算该企业1212月份应退的增值税；月份应退的增值税；
（ （44）计算该企业）计算该企业1212月份应缴纳的消费税。月份应缴纳的消费税。
【答案】
（ （11）计算该企业）计算该企业1212月份应抵扣的进项税额总和；月份应抵扣的进项税额总和；
=+48×7%-=+48×7%-（（））×17%÷×17%÷（（1-1-
7%7%））×7%-400××7%-400×（（17%-13%17%-13%））
=+-16==+-16=（万元）（万元）
（ （22）当月应缴纳增值税）当月应缴纳增值税=150×17%=-=150×17%=-
（万元）（万元）
（ （33）当月应退增值税：）当月应退增值税：
当月免抵退税额 当月免抵退税额=400×13%=52=400×13%=52（万元）；（万元）；
当月应退增值税 当月应退增值税==万元万元
（ （44））1212月份应缴纳的消费税月份应缴纳的消费税=150×10%=15=150×10%=15（万（万
元）元）
第九节 纳税义务发生时间与纳税期限
一、消费税的纳税义务发生时间、纳税期限：一、消费税的纳税义务发生时间、纳税期限：
与增值税原理一致，内容也基本相同，此处不再 与增值税原理一致，内容也基本相同，此处不再
重复。只是注意委托加工的应税消费品，纳税义务发重复。只是注意委托加工的应税消费品，纳税义务发
生时间为货物移送当天。生时间为货物移送当天。
【例题】下列各项中，符合消费税纳税义务发生 【例题】下列各项中，符合消费税纳税义务发生
时间规定的是（ ）。时间规定的是（ ）。
.进口的应税消费品，为取得进口货物的当天进口的应税消费品，为取得进口货物的当天
.自产自用的应税消费品，为移送使用的当天自产自用的应税消费品，为移送使用的当天
.委托加工的应税消费品，为支付加工费的当天委托加工的应税消费品，为支付加工费的当天
.采取预收货款结算方式的，为收到预收款的当采取预收货款结算方式的，为收到预收款的当
天天
【答案】【答案】BB
二、消费税纳税地点
1 1、有不同于增值税之处，消费税主要是核算地纳税。、有不同于增值税之处，消费税主要是核算地纳税。
.委托加工的应税消费品委托加工的应税消费品,,除受托方为个体经营者外除受托方为个体经营者外,,由受托方由受托方
向所在地主管税务机关代收代缴消费税税款。向所在地主管税务机关代收代缴消费税税款。
.进口的应税消费品进口的应税消费品,,由进口人或者其代理人向报关地海关申由进口人或者其代理人向报关地海关申
报纳税。报纳税。
.纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消
费品的费品的,,于应税消费品销售后于应税消费品销售后,,回纳税人核算地或所在地缴纳消费回纳税人核算地或所在地缴纳消费
税。税。
.纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应在生产纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应在生产
应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税。但经国家税务总局及应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税。但经国家税务总局及
所属省国家税务局批准，纳税人分支机构应纳消费税税款也可由所属省国家税务局批准，纳税人分支机构应纳消费税税款也可由
总机构汇总向总机构所在地主管税务机关缴纳。总机构汇总向总机构所在地主管税务机关缴纳。
.纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，
经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税，但经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税，但
不能自行直接抵减应纳税款。不能自行直接抵减应纳税款。
【例题】
11、下列各项中，有关消费税的纳税地点正确的有（ ）。 、下列各项中，有关消费税的纳税地点正确的有（ ）。
.纳税人进口应税消费品，在纳税人机构所在地缴纳消费纳税人进口应税消费品，在纳税人机构所在地缴纳消费
税税
.纳税人自产自用应税消费品，在纳税人核算地缴纳消费纳税人自产自用应税消费品，在纳税人核算地缴纳消费
税税
.纳税人委托加工应税消费品，一般回委托方所在地缴纳纳税人委托加工应税消费品，一般回委托方所在地缴纳
消费税消费税
.纳税人到外县销售自产应税消费品，应回核算地或所在纳税人到外县销售自产应税消费品，应回核算地或所在
地缴纳消费税地缴纳消费税
【答案】 【答案】BDBD
【 【例题】纳税人销售应税消费品，如因质量等原因由购买例题】纳税人销售应税消费品，如因质量等原因由购买
者退回的，已缴纳的消费税税务机关不予退还，但可由纳税人者退回的，已缴纳的消费税税务机关不予退还，但可由纳税人
自行抵减下期应纳税款。（ ）自行抵减下期应纳税款。（ ）
【答案】 【答案】××
【例题】
某市一卷烟生产企业为增值税一般纳税人，某市一卷烟生产企业为增值税一般纳税人，20042004年年1212月有关经营情况如下：月有关经营情况如下：
（（11）期初库存外购已税烟丝）期初库存外购已税烟丝300300万元；本期外购已税烟丝取得防伪税控系统万元；本期外购已税烟丝取得防伪税控系统
开具的增值税专用发票，注明价款开具的增值税专用发票，注明价款20002000万元，增值税万元，增值税340340万元；支付本期外万元；支付本期外
购烟丝运输费用购烟丝运输费用5050万元，取得经税务机关认定的运输公司开具的（万元，取得经税务机关认定的运输公司开具的（22）生产）生产
领用库存烟丝领用库存烟丝21002100万元，分别生产卷烟万元，分别生产卷烟25002500标准箱（每标准条标准箱（每标准条200200支，调拨支，调拨
价格均大于价格均大于5050元）、雪茄烟元）、雪茄烟500500箱；箱；
（ （33）经专卖局批准，销售卷烟给各商场）经专卖局批准，销售卷烟给各商场12001200箱，取得不含税销售收入箱，取得不含税销售收入
36003600万元，由于货款收回及时给了各商场万元，由于货款收回及时给了各商场2%2%的折扣；销售给各卷烟专卖店的折扣；销售给各卷烟专卖店
800800箱，取得不含税销售收入箱，取得不含税销售收入24002400万元，支付销货运输费用万元，支付销货运输费用120120万元并取得了万元并取得了
经税务机关认定的运输公司开具的普通发票；经税务机关认定的运输公司开具的普通发票；
（ （44）取得专卖店购买卷烟延期付款的补贴收入）取得专卖店购买卷烟延期付款的补贴收入万元，已向对方开万元，已向对方开
具了普通发票；具了普通发票；
（ （55）销售雪茄烟）销售雪茄烟300300箱给各专卖店，取得不含税销售收入箱给各专卖店，取得不含税销售收入600600万元；以万元；以
雪茄烟雪茄烟4040箱换回小轿车箱换回小轿车22辆、大货车辆、大货车11辆；零售雪茄烟辆；零售雪茄烟1515箱取得含税销售收入箱取得含税销售收入
万元；取得雪茄烟过期的包装物押金收入万元；取得雪茄烟过期的包装物押金收入万元；万元；
（ （66）月末盘存发现库存烟丝短缺）月末盘存发现库存烟丝短缺万元（其中含运费成本万元（其中含运费成本万元）万元）
，经认定短缺的烟丝属于非正常损失。，经认定短缺的烟丝属于非正常损失。
（注：卷烟消费税比例税率 （注：卷烟消费税比例税率45%45%、雪茄烟消费税比例税率、雪茄烟消费税比例税率25%25%、烟丝消、烟丝消
费税比例税率费税比例税率30%30%，相关票据已通过主管税务机关认证），相关票据已通过主管税务机关认证）
要求： 要求：
（ （66）计算）计算1212月份与销售卷烟相关的消费税；月份与销售卷烟相关的消费税；
（ （77）计算）计算1212月份与销售雪茄烟相关的消费税；月份与销售雪茄烟相关的消费税；
（（88）计算）计算1212月份应缴纳的消费税。月份应缴纳的消费税。
【答案】
（（66）计算）计算1212月份与销售卷烟相关的消费税：月份与销售卷烟相关的消费税：
3600×45%+1200×+2400×45%+800×+÷3600×45%+1200×+2400×45%+800×+÷（（1+17%1+17%））×4×4
5%5%
==（万元）（万元）
（（77）计算）计算1212月份与销售雪茄烟相关的消费税：月份与销售雪茄烟相关的消费税：
600×25%+600÷300×40×25%+÷600×25%+600÷300×40×25%+÷（（1+17%1+17%））×25%+÷×25%+÷（（1+17%1+17%
））×25%×25%
=179=179（万元）（万元）
（（88）计算）计算1212月份应缴纳的消费税：月份应缴纳的消费税：
生产领用外购烟丝买价 生产领用外购烟丝买价××烟丝消费税税率烟丝消费税税率××卷烟销售额卷烟销售额÷÷（卷（卷
烟销售额烟销售额++雪茄烟销售额）雪茄烟销售额）=2100×30%× =2100×30%×
[[（（3600+24003600+2400））÷÷（（3600+2400+600+80+303600+2400+600+80+30））]=]=（万元）（万元）
1212月份应缴纳的消费税月份应缴纳的消费税=+==+=（万元）（万元）
【例题】
某公司进口一批摩托车，海关应征进口关税某公司进口一批摩托车，海关应征进口关税1515万元万元
（关税税率假定为（关税税率假定为30%30%），则进口环节还需缴纳（ ）），则进口环节还需缴纳（ ）
。（消费税税率为。（消费税税率为10%10%））
.消费税消费税万元 万元 .消费税消费税万元 万元
C. C.增值税增值税万元 万元 .增值税增值税万元万元
【答案】【答案】BDBD
【 【解析】关税完税价格解析】关税完税价格=15÷30%=50=15÷30%=50（万元），（万元），
进口消费税进口消费税==（（50+1550+15））÷÷（（1-10%1-10%））×10%=×10%=（万元），（万元），
进口增值税进口增值税==（（50+15++15+））×17%=×17%=（万元）（万元）
【例题】
某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，1010月上旬从月上旬从
国外进口一批散装化妆品，关税完税价格国外进口一批散装化妆品，关税完税价格150150万元。本万元。本
月内企业将进口的散装化妆品的月内企业将进口的散装化妆品的80%80%生产加工为成套生产加工为成套
化妆品化妆品78007800件，对外批发销售件，对外批发销售60006000件，取得不含税销件，取得不含税销
售额售额290290万元；向消费者零售万元；向消费者零售800800件，取得含税销售额件，取得含税销售额
万元。万元。 （化妆品的进口关税税率（化妆品的进口关税税率40%40%、消费税税、消费税税
率率30%30%））
要求： 要求：
（ （11）） 计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、
增值税。增值税。
（ （22）） 计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增
值税、消费税。值税、消费税。
【答案】
（（11）） 进口散装化妆品消费税的组成计税价格：（进口散装化妆品消费税的组成计税价格：（150+150×40%150+150×40%））÷÷
（（1-30%1-30%））=300=300（万元）（万元）
进口散装化妆品应缴纳消费税： 进口散装化妆品应缴纳消费税： 300×30%=90 300×30%=90
（万元）（万元）
进口散装化妆品应缴纳增值税： 进口散装化妆品应缴纳增值税： 300× 300×l7%=5ll7%=5l（（万万
元）元）
（ （22）） 生产销售化妆品应缴纳增值税额：生产销售化妆品应缴纳增值税额：
[290+÷[290+÷（（1+1+l7%l7%））]×17%-51=]×17%-51=（（万元）万元）
生产销售化妆品应缴纳的消费税额： 生产销售化妆品应缴纳的消费税额：
[290+÷[290+÷（（1+1+l7%l7%））]×30%-90×80%=]×30%-90×80%=
（（万元）万元）
第四节 消费税征收管理
一、消费税纳税环节及纳税义务发生时间一、消费税纳税环节及纳税义务发生时间
纳税人生产的应税消费品在销售时纳税；进口应税消费品在进口报关纳税人生产的应税消费品在销售时纳税；进口应税消费品在进口报关
时纳税；金银首饰、钻石及钻石饰品在零售时纳税。时纳税；金银首饰、钻石及钻石饰品在零售时纳税。
纳税义务发生时间，以货款结算方式或行为发生时间分别确定。纳税义务发生时间，以货款结算方式或行为发生时间分别确定。
（（11）纳税人采取赊销和分期收款结算方式，其纳税义务发生时间为销）纳税人采取赊销和分期收款结算方式，其纳税义务发生时间为销
售合同规定的收款日期当天。售合同规定的收款日期当天。
（（22））..纳税人采取预收货款结算方式，其纳税义务发生时间为发出应纳税人采取预收货款结算方式，其纳税义务发生时间为发出应
税消费品的当天。税消费品的当天。
（（33）） 纳税人采取托收承付和委托收款结算方式，其纳税义务发生时纳税人采取托收承付和委托收款结算方式，其纳税义务发生时
间为发出应税消费品的并办妥托收手续的当天。间为发出应税消费品的并办妥托收手续的当天。
（（44）纳税人采取其他销售方式，其纳税义务发生时间为收讫销售款或）纳税人采取其他销售方式，其纳税义务发生时间为收讫销售款或
取得索取货款凭据的当天。取得索取货款凭据的当天。
（（55）自产自用于非生产应税消费品其纳税义务发生时间在消费品移送）自产自用于非生产应税消费品其纳税义务发生时间在消费品移送
时。时。
（（66）委托加工消费品其纳税义务发生时间为纳税人提货的当天。）委托加工消费品其纳税义务发生时间为纳税人提货的当天。
（（77）金银首饰、钻石及钻石饰品其纳税义务发生时间在零售时。）金银首饰、钻石及钻石饰品其纳税义务发生时间在零售时。
(8 ) (8 ) 进口应税消费品其纳税义务发生时间在进口报关时。进口应税消费品其纳税义务发生时间在进口报关时。
二、纳税期限二、纳税期限
消费税的纳税期限同增值税。消费税的纳税期限同增值税。
三、纳税地点三、纳税地点
消费税具体纳税地点为：消费税具体纳税地点为：
（（11））..纳税人销售的应税消费品以及自产自用的应税消费品，纳税人销售的应税消费品以及自产自用的应税消费品，
除国务院另有规定外，应当向纳税人核算地主管税务机关申除国务院另有规定外，应当向纳税人核算地主管税务机关申
报纳税。报纳税。
（（22）纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应）纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应
税消费品的，应于应税消费品销售后，回纳税人核算地或所税消费品的，应于应税消费品销售后，回纳税人核算地或所
在地税务机关缴纳税款。在地税务机关缴纳税款。
（（33）委托加工的应税消费品，由受托方向所在地主管税务机）委托加工的应税消费品，由受托方向所在地主管税务机
关解缴税款。关解缴税款。
（（44）进口的应税消费品，由进口人或代理人向报关地海关申）进口的应税消费品，由进口人或代理人向报关地海关申
报纳税。报纳税。
（（55）纳税人总机构与分支机构不在同一县（市）的，应在生）纳税人总机构与分支机构不在同一县（市）的，应在生
产应税消费品的分支机构所在地缴纳税款。但经国家税务总产应税消费品的分支机构所在地缴纳税款。但经国家税务总
局及所属税务分局批准，纳税人分支机构应纳消费税税款也局及所属税务分局批准，纳税人分支机构应纳消费税税款也
可由总机构汇总，向总机构所在地主管税务机关缴纳。可由总机构汇总，向总机构所在地主管税务机关缴纳。
第五节 消费税纳税申报及涉税业务的账务处理
一、消费税的纳税申报
消费税纳税人无论有无销售额，均应按主
管税务机关核定的纳税期限及时填报纳税
申报表，并于次月1日至10日内，向当地国
家税务局申报纳税并结清上月应纳税款。
纳税人应按有关规定及时办理纳税申报，
并如实填写《消费税纳税申报表》。（见
表3—3）
二、消费税涉税业务的账务处理
消费税是价内税，不实行税款抵扣，纳税人应在消费税是价内税，不实行税款抵扣，纳税人应在““应交税费应交税费””总账科目下，增设总账科目下，增设““应应
交消费税交消费税””明细科目进行会计核算。该科目采用三栏式结构，贷方核算企业按规定应明细科目进行会计核算。该科目采用三栏式结构，贷方核算企业按规定应
该缴纳的消费税，借方反映企业实际缴纳的消费税或待抵扣的消费税，期末贷方余额该缴纳的消费税，借方反映企业实际缴纳的消费税或待抵扣的消费税，期末贷方余额
反映企业尚未缴纳的消费税，借方余额反映企业多缴的消费税。反映企业尚未缴纳的消费税，借方余额反映企业多缴的消费税。
（一）纳税人生产销售应税消费品的账务处理（一）纳税人生产销售应税消费品的账务处理
企业生产销售应税消费品在销售时应按照应交消费税额，借记企业生产销售应税消费品在销售时应按照应交消费税额，借记““营业税金及附加营业税金及附加””科科
目，贷记目，贷记““应交税费应交税费————应交消费税应交消费税””科目；实际缴纳时借记科目；实际缴纳时借记““应交税费应交税费————应交消费应交消费
税税””科目，贷记科目，贷记““银行存款银行存款””科目。同时做与销售收入、增值税有关的会计处理。科目。同时做与销售收入、增值税有关的会计处理。
【【例例3-103-10】】佳吉化妆品厂本月销售化妆品，不含增值税的销售额为佳吉化妆品厂本月销售化妆品，不含增值税的销售额为360 000360 000元，增值税元，增值税
率率17%17%，消费税率，消费税率30%30%，款项已收到存入银行。，款项已收到存入银行。
应交增值税额应交增值税额=360 000×17%=61 200=360 000×17%=61 200（元）（元）
确认收入时：确认收入时：
借：银行存款借：银行存款 421 200421 200
贷：主营业务收入贷：主营业务收入 360 000360 000
应交税费应交税费————应交增值税应交增值税 61 20061 200
应交消费税应交消费税=360 000×30%=108 000=360 000×30%=108 000（元）（元）
借：营业税金及附加借：营业税金及附加 108 000108 000
贷：应交税费贷：应交税费————应交消费税应交消费税 108 000108 000
实际缴纳消费税时：实际缴纳消费税时：
借：应交税费借：应交税费————应交消费税应交消费税 108 000108 000
贷：银行存款贷：银行存款 108 000108 000
发生退货时及退税时作相反的会计分录。发生退货时及退税时作相反的会计分录。
企业以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵企业以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵
偿债务、支付代购手续等，视同销售进行会计处理。偿债务、支付代购手续等，视同销售进行会计处理。
【【例例3-113-11】】和平工厂以其生产的汽车和平工厂以其生产的汽车22辆抵偿债务，该汽车的辆抵偿债务，该汽车的
最高销售额为最高销售额为1010万元万元//辆，增值税率辆，增值税率17%17%，消费税率，消费税率8%8%。。
确认收入时：确认收入时：
应交增值税额应交增值税额=200 000×17%=34 000=200 000×17%=34 000（元）（元）
借：应付账款借：应付账款 234 000234 000
贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000200 000
应交税费应交税费————应交增值税应交增值税 34 00034 000
计算应交消费税时：计算应交消费税时：
应交消费税额应交消费税额=200 000×8%=160 000=200 000×8%=160 000（元）（元）
借：营业税金及附加借：营业税金及附加 160 000160 000
贷：应交税费贷：应交税费————应交消费税应交消费税 160 000160 000
实际缴纳消费税时：实际缴纳消费税时：
借：应交税费借：应交税费————应交消费税应交消费税 160 000160 000
贷：银行存款贷：银行存款 160 000160 000
（二）自产自用应税消费品的会计处理
企业自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的不纳税；用企业自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的不纳税；用
于其他方面的在移送时缴纳消费税。按账面成本根据其用途计入相关账户，于其他方面的在移送时缴纳消费税。按账面成本根据其用途计入相关账户，
借记借记““生产成本生产成本”“”“营业费用营业费用”“”“在建工程在建工程”“”“固定资产固定资产”“”“营业外支出营业外支出
””等账户，贷记等账户，贷记““应交税费应交税费————应交消费税应交消费税””账户。账户。
【【例例3-123-12】】某摩托车厂将自产的某摩托车厂将自产的33辆摩托车捐赠给摩托拉力赛，该规格摩辆摩托车捐赠给摩托拉力赛，该规格摩
托车销售价格为托车销售价格为22万元万元//辆，生产成本为辆，生产成本为万元万元//辆，增值税率辆，增值税率17%17%，消费，消费
税率税率10%10%。。
应交消费税额应交消费税额=60 000×10%=6 000=60 000×10%=6 000（元）（元）
借：营业外支出借：营业外支出 52 20052 200
贷：库存商品贷：库存商品 36 00036 000
应交税费应交税费————应交消费税应交消费税 6 0006 000
—— ——应交增值税应交增值税 10 20010 200
实际缴纳消费税时：实际缴纳消费税时：
借：应交税费借：应交税费————应交消费税应交消费税 6 0006 000
贷：银行存款贷：银行存款 6 0006 000
（三）应税消费品的包装物应缴消费税的会计处理（三）应税消费品的包装物应缴消费税的会计处理
纳税人的应税消费品连同包装销售的，无论包装是否单独计价，也无论纳税人的应税消费品连同包装销售的，无论包装是否单独计价，也无论
在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。
【【例例3-143-14】】某酒厂本月销售粮食白酒销售额为某酒厂本月销售粮食白酒销售额为100 000100 000元，（不含增值税）随同元，（不含增值税）随同
白酒出售的包装物不单独计价，增值税率白酒出售的包装物不单独计价，增值税率17%17%，消费税率，消费税率15%15%。。
确认收入时：确认收入时：
应交增值税额应交增值税额=100 000×17%=17 000=100 000×17%=17 000（元）（元）
借：银行存款借：银行存款 117 000117 000
贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000100 000
应交税费应交税费————应交增值税应交增值税 17 00017 000
计算应交消费税时：计算应交消费税时：
应交消费税额应交消费税额=100 000×15%=15 000=100 000×15%=15 000（元）（元）
借：营业税金及附加借：营业税金及附加 15 00015 000
贷：应交税费贷：应交税费————应交消费税应交消费税 15 00015 000
实际缴纳消费税时：实际缴纳消费税时：
借：应交税费借：应交税费————应交消费税应交消费税 15 00015 000
贷：银行存款贷：银行存款 15 00015 000
企业出租出借包装物逾期未退还的包装物押金，按规定应纳消费税，借记企业出租出借包装物逾期未退还的包装物押金，按规定应纳消费税，借记““
其他业务支出其他业务支出””科目，贷记科目，贷记““应交税费应交税费————应交消费税应交消费税””科目。科目。
（四）委托加工应税消费品的会计处理
委托加工应税消费品在委托方提货时，由受托方代扣代缴税款。受托方按应扣税委托加工应税消费品在委托方提货时，由受托方代扣代缴税款。受托方按应扣税
额借记额借记““银行存款银行存款””、、““应收账款应收账款””等科目。委托加工应税消费品收回后，直接用于等科目。委托加工应税消费品收回后，直接用于
销售的，按规定不再缴纳消费税，委托方应将受托方代收代缴的消费税随同应支付的销售的，按规定不再缴纳消费税，委托方应将受托方代收代缴的消费税随同应支付的
加工费合并计入委托加工应税消费品的成本，借记加工费合并计入委托加工应税消费品的成本，借记““委托加工物资委托加工物资””、、““生产成本生产成本””、、
““自制半成品自制半成品””等科目，贷记等科目，贷记““应付账款应付账款””、、““银行存款银行存款””等科目。委托加工应税消等科目。委托加工应税消
费品收回后，用于连续生产的，按规定准予抵扣消费税，委托方应将受托方代收代缴费品收回后，用于连续生产的，按规定准予抵扣消费税，委托方应将受托方代收代缴
的消费税，借记的消费税，借记““应交税费应交税费————应交消费税应交消费税””科目，贷记科目，贷记““应付账款应付账款””、、““银行存款银行存款””
等科目。等科目。
【【例例3-153-15】】均立卷烟厂委托日新工厂加工烟丝，均立卷烟厂提供的烟叶的成本为均立卷烟厂委托日新工厂加工烟丝，均立卷烟厂提供的烟叶的成本为50 00050 000
元，日新工厂收取加工费元，日新工厂收取加工费11 00011 000元，以上价格均不含增值税，均立卷烟厂收回烟丝后一元，以上价格均不含增值税，均立卷烟厂收回烟丝后一
半用于连续生产，一半直接销售。增值税率半用于连续生产，一半直接销售。增值税率17%17%，消费税率，消费税率30%30%。。
发出材料时：发出材料时：
借：委托加工物资借：委托加工物资 50 00050 000
贷：原材料贷：原材料 50 00050 000
支付加工费时：支付加工费时：
借：委托加工物资借：委托加工物资 11 00011 000
应交税费应交税费————应交增值税应交增值税 1 8701 870
贷：银行存款贷：银行存款 12 87012 870
支付代扣代缴应交消费税时：支付代扣代缴应交消费税时：
代扣代缴消费税额代扣代缴消费税额==（（50 000+11 00050 000+11 000））÷÷（（1-30%1-30%））×30%=26 ×30%=26 （元）（元）
借：委托加工物资借：委托加工物资 13
应交税费应交税费————应交消费税应交消费税 13
贷：银行存款贷：银行存款 26
（五）进口应税消 费品的会计处理
进口应税消费品其缴纳的消费税应计入该进口应税消进口应税消费品其缴纳的消费税应计入该进口应税消
费品的成本，借记费品的成本，借记““固定资产固定资产””、、““商品采购商品采购””、、““物资物资
采购采购””等科目，贷记等科目，贷记““银行存款银行存款””等科目。等科目。
【【例例3-163-16】】戈飞公司进口一批汽车，关税完税价格为人民戈飞公司进口一批汽车，关税完税价格为人民
币币3030万元，关税税率万元，关税税率30%30%，消费税率，消费税率10%10%。。
应交关税额应交关税额=300 000×30%=90 000=300 000×30%=90 000（元）（元）
消费税组成计税价格消费税组成计税价格=(300 000+90 000) ÷(1-10%)=433 =(300 000+90 000) ÷(1-10%)=433
((元元))
应缴消费税额应缴消费税额=433 ×10%=43 =433 ×10%=43 （元）（元）
应交增值税额应交增值税额=433 ×17%=73 =433 ×17%=73 （元）（元）
借：库存商品借：库存商品 433
应交税费应交税费————应交增值税应交增值税 73
贷：银行存款贷：银行存款 507 000507 000
