第 8 章 施工间接费用与临时设施费用的核算
施工间接费用归集的核算
◆ 课时安排：4 课时
◆ 教学要求：掌握施工间接费用、临时设施费用归集与分配的核算
◆ 教学内容：施工间接费用的内容、类别、核算；临时设施费用内容及核算
◆ 重点难点：施工间接费用、临时设施费用归集与分配的核算
施工间接费用的组成
（1）管理人员工资 是指施工单位管理人员的工资、奖金和工资性津贴。
（2）职工福利费 是指按照施工单位管理人员工资总额 14％提取的职工福
利费。
（3）劳动保护费 是指用于施工单位职工的劳动保护用品和技术安全设施
的购置、摊销和修理费，如供职工保健用的解毒剂、营养品、防暑饮料、洗涤
肥皂等物品的购置费或补助费，以及工地上职工洗澡、饮水的燃料费等。
（4）办公费 是指施工单位管理部门办公用的文具、纸张、账表、 印刷、
邮电、书报、会议、水电、烧水和集体取暖(包括现场临时宿舍取暖)费用。
（5）差旅费 是指施工单位职工差旅费、住宿补助费，市内交通费和误餐
补助费，职工探亲路费，劳动力招募费，职工离退休、退职一次性路费，工伤
人员医药费，工地转移费，以及现场管理使用的交通工具的油料、燃料、养路
费及牌照费等。
（6）折旧费 是指施工单位施工管理使用属于固定资产的房屋、设备、仪器
等计提的折旧费。
（7）修理费 是指施工单位施工管理使用属于固定资产的房屋、设备、仪器
所发生的修理费用。
（8）低值易耗品使用费 是指施工单位施工管理和试验部门等使用不属于固
定资产的工具、器具、家具和检验、试验、测绘、消防用具等的购置、摊销和
维修费。
（9）保险费 是指施工管理用财产、车辆保险费，以及海上、高空、井下作
业等特殊工种安全保险费。
（10）工程保修费 是指工程竣工交付使用后，在规定保修期以内的修理费用。
应采用预提方式计入。
（11）物料消耗费 是指施工过程中领用的、不能明确确认其工程归属的零星
材料，以及修理与维护费的物料等。
（12）其他费用 是指上列各项费用以外的其他间接费用，如工程排污费、定
额测定费、预算编制费等。
从间接费用明细项目中，可以看出它与材料费等变动费用不同。它属于相对
固定的费用，其费用总额并不随着工程量的增减而成比例的增减。但就单位工
程分摊的费用来说，则随着工程数量的变动成反比例的变动，即完成工程数量
增加，单位工程分摊的费用随之减少；反之，单位工程分摊的费用随之增加。
因此，超额完成工程任务，也可降低工程成本。
施工间接费用的分类
（1）间接人工 是指不属于直接人工成本，其发生不和工程施工有直接关系
的各种工资性开支，如管理人员的工资和福利费用等。
（2）间接材料 是指所有在施工过程中使用的，但不能明确确认其工程归属，
或虽可明确确定其所归属的工程，但数额过于小不易直接计入工程成本的材料
费用，如物料消耗、低值易耗品使用费。
（3 ）其他间接施工费用 是指除上述两类以外的其他施工间接费用，如固
定资产使用费，办公费，差旅交通费等。
这样划分，有利于各项费用的归集和分配。
施工间接费用核算设置账户
为了总括反映和监督施工单位在一定时期内间接费用的发生和分配情况，应
设置“工程施工—间接费用” 科目，它属于成本类科目，用来核算企业所属各施
工单位为组织和管理施工生产活动所发生的各项费用。其借方登记实际发生的
各项间接费用；贷方登记按受益对象分配结转的施工间接费用；本科目期末结
转后无余额。
施工间接费用的归集
施工单位发生的各项施工间接费用，按其用途和发生地点进行归集，于发
生时，直接根据支出凭证或据以编制的其他费用分配表记入“工程施工--间接费
用”的借方。
【例 7．1】某施工企业所属的 A 施工队 2005 年 10 月份发生下列经济业务
（1）以现金 300 元支付办公用品购置费。会计分录为：
借：工程施工--间接费用 300
贷：库存现金 300
（2）报销职工上下班交通补贴费 200 元，以现金支付。会计分录为：
借：工程施工--间接费用 200
贷：库存现金 200
（3） 根据“工资分配表”，应付工程队管理人员工资 3 000 元，工程保修人
员工资 50 元。会计分录为：
借：工程施工--间接费用 3 050
贷：应付职工薪酬——应付工资 3 050
（4）管理部门支付通行车修理费 800 元，以现金支付。会计分录为：
借：工程施工--间接费用 800
贷：库存现金 800
（5）根据“职工福利费计提分配表”，计提管理人员福利费 420 元、工程保
修人员福利费 7 元。会计分录为：
借：工程施工--间接费用 427
贷：应付职工薪酬——应付福利费 427
（6）本月该施工队行政管理用固定资产折旧费为 2 000，会计分录为：
借：工程成本——合同成本（间接费用） 2 000
贷：累计折旧 2 000
（7）行政管理部门领用一次性摊销的低值易耗品 1 000 元，会计分录为：
借：工程施工—间接费用 1 000
贷：低值易耗品 1 000
（8）本月随同工资一并支付给管理人员劳保费 1 500 元。会计分录为：
借：工程施工--间接费用 1 500
贷：库存现金 1 500
（9）结转分摊的财产保险费 10 000 元。 作会计分录为：
借：工程施工--间接费用 10 000
贷：待摊费用 10 000
该施工单位财会部门可根据上述会计分录，登记“间接费用明细账”。
施工间接费用分配的核算
施工间接费用的分配方法
各施工单位间接费用的分配一般需要分两次进行。
1．间接费用的第一次分配
是将各施工单位发生的全部间接费用在不同类别的工程(建筑工程、安装工程或间接费
用计取基数不同的其他工程)以及对外销售产品、劳务、作业之间进行分配。在实际工作中，
一般是以人工费作为间接费用第一次分配的标准。其计算公式如下：
２．间接费用的第二次分配
是指将第一次分配到各类工程以及对外销售产品、劳务、作业成本
%100
人工费总额劳务、作业）成本中的
本期各类工程（产品、该施工单位
生的间接费用总额该施工单位本期实际发
间接费用分配率
某施工单位本期
间接费用分配率
产品（或劳务、作业）
人工费）发生的直接费成本（或
）本期实际该产品（或劳务、作业
应分配的间接费用
）某产品（或劳务、作业
中的间接费用，再在同类工程、产品、劳务、作业内部各成本核算对象
之间进行分配。
间接费用的第二次分配一般根据各类工程、产品、劳务、作业的特
点和预算中间接费用的取费标准不同，分别采用不同的分配方法。
（1）直接费用比例法 即以各建筑工程成本核算对象实际发生的直接费用
为基数分配间接费用的一种方法。一般适用于建筑工程间接费用的分配。其计
算公式为：
(2)人工费用比例法 即以各安装工程成本核算对象实际发生的人工费用为基数分配间
接费用的一种方法。一般适用于安装工程
间接费用的分配。其计算公式如下：
(3)产品、劳务、作业间接费用的分配法 既可以采用直接费用比例法，也可以
采用人工费用比例法，各施工单位可以根据其具体情况自主确定。其计算公式如下:
%100
发生的直接费成本总额全部建筑工程本期实际
配的间接费用总额全部建筑工程本期应分
间费用分配率
建筑工程的间
%100
发生的人工费用全部安装工程本期实际
配的间接费用总额全部安装工程本期应分
接费用分配率
安装工程的间
接费用分配率
安装工程的间
本期实际发生的人工费
象该安装工程成本核算对
对象应分配的间接费用
某安装工程成本核算
%100
（或人工费）总额实际发生的直接费成本
劳务、作业）本期全部对外销售产品（或
费用总额业）本期应分配的间接
劳务、作全部对外销售产品（或
间接费用分配率
产品（或劳务、作业）
接费用分配率
建筑工程的间
成本本期实际发生的直接费
象该建筑工程成本核算对
对象应分配的间接费用
某建筑工程成本核算
施工间接费用分配的核算
施工企业根据本企业实际情况和施工间接费用分配的计算方法，计算出各受
益对象应分摊的间接费用额，借记“工程施工——合同成本（××工程或产品等）”
等科目，贷记“工程施工--间接费用”科目。
【例 8．2】宏大建筑公司 A 施工单位本月实际发生的间接费用总额为 122
010 元。假设本月份只有第一生产车间和第二生产车间厂房工程两项建筑工程的
施工任务，没有发生对外销售产品、劳务、作业的业务。第一车间本月发生的
直接费成本为 728 280 元，第二车间月发生的直接费成本为 491 820 元，则第一
生产车间和第二生产车间两项工程应分配的施工间接费用计算如下：
施工间接费用分配率＝122010÷（728280＋491820）×100％＝10％
第一车间厂房分配的间接费用＝728280×10％＝72828（元）
第二车间厂房分配的间接费用＝491820×10％＝49182（元）
根据上述计算的结果，编制“施工间接费用分配表”如表 所示：
表 施工间接费用分配表
2003 年 5 月 A 施工单位 单位：
元
工程成本核算对象 直接费成本 分配率 分配金额
第一车间厂房工程 728280 10% 72828
第二车间厂房工程 491820 10% 49182
合 计 1220100 10% 122010
根据“间接费用分配表”，作会计分录如下：
借：工程施工——合同成本（第一车间）72 828
——合同成本（第二车间）49 182
贷：工程施工--间接费用 122 010
A 施工单位根据上述会计分录，即可将施工间接费用登记到“工程成本明细账”
和“工程成本明细卡”的间接费用栏内。
临时设施费用的核算
临时设施的内容
临时设施是指施工企业为保证施工生产和管理工作的正常进行而在施工现场建
造的生产和生活用的各种临时性简易设施。主要包括：施工现场临时作业棚、机具
棚、材料库、办公室、休息室、茶炉棚、厕所、化灰池、储水池、沥青锅灶等。
用于搭建施工所需收取的临时设施费，由施工企业包干使用。施工企业应合理
搭建各种临时设施，保证施工生产的和管理工作的正常进行。
临时设施核算应设置的账户
为了总括地核算和监督临时设施的搭建成本和价值摊销情况，以及出售、拆除、
报废临时设施的清理情况，施工企业应设置下列会计科目：
1．“临时设施”科目
它属于资产类科目，本科目用来核算施工企业为保证施工和管理的正常进行而
购建的各种临时设施的实际成本。其借方登记企业购置或搭建各种临时设施的实际
成本；贷方登记企业出售、拆除、报废不需要或不能继续使用的临时设施的原价；
期末借方余额反映企业在用临时设施的账面原价。本科目应按临时设施的种类和使
用部门设置明细账，进行明细分类核算。
2．“临时设施摊销”科目
它属于资产类科目，也是“临时设施”科目的备抵调整科目，用来核算企业各种临
时设施在使用过程总发生的价值损耗，即临时设施价值的摊销情况。其贷方登记企
业按月计提摊入工程成本的临时设施摊销额；借方登记企业出售、拆除、报废、毁
损和盘亏临时设施的已提摊销额；本科目期末贷方余额，反映施工企业临时设施累
计摊销额。本科目只进行总分类核算，不进行明细分类核算。需要查明临时设施的
累计摊销额，可以根据临时设施卡片上所记载的该项临时设施的原价、摊销率和实
际使用年限等资料进行计算。
3．“临时设施清理”科目
它属于资产类科目，用来核算企业因出售、拆除、报废和毁损等原因而转入清理
的临时设施账面价值以及发生的清理费用和取得的清理收入。其借方登记出售、拆
除、报废和毁损临时设施的账面价值以及发生的清理费用；贷方登记收回出售临时
设施的价款和清理过程中取得的残料价值或变价收入；期末如为借方余额，反映临
时设施清理后的净损失，如为贷方余额，则反映临时设施清理后的净收益。临时设
施清理工作结束后，应将净损失或净收益分别转入“营业外支出”和“营业外收入”科
目，结转后，本科目应无余额。本科目应按被清理的临时设施名称设置明细账，进
行核算。
临时设施的核算
施工企业购置的临时设施所支付的各项实际成本可直接计入“临时设施”科目。
对于通过建筑安装才能完成的临时设施，发生的各有关费用，先通过“在建工程”科
目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“临时设施”科目。
【例 7．3】企业在施工现场搭建临时作业棚，其实际搭建成本为 28 800 元，其中：
领用库存材料的计划成本为 15 000 元，应负担的材料成本差异为 2%，应付搭建人
员的工资为 8 000 元，应付福利费为 1 120 元，以银行存款支付的其他费用为 4 380
元。临时设施完工，交付使用。其账务处理方法如下：
（1） 搭建时
借：在建工程 28 800
贷：原材料 15 000
材料成本差异 300
应付职工薪酬——应付工资 8 000
——应付福利费 1 120
银行存款 4 380
（2）交付使用时
借：临时设施 28 800
贷：在建工程 28 800
临时设施摊销的核算
1．临时设施摊销的计算
由于临时设施的使用期限一般较长，在使用过程中有基本上保持其原有的实物
形态，因此，其价值也应该逐渐地、陆续地转移到受益的工程成本中去，即应将临
时设施的价值采用摊销的方法分期计入受益的工程成本。因此，施工企业的各种临
时设施应当在工程建设期间内按月进行摊销，摊销方法可采用工作量法，也可按工
期法，但一般按工期法。当月增加的临时设施，当月不摊销，从下月起开始摊销；
当月减少的临时设施，当月继续摊销，从下月起停止摊销。按工期摊销的计算公式
如下：
2．临时设施摊销的会计处理
工程施工单位所建造的各种临时设施，其使用期与为之服务的工程建设期相同，
因而应将搭建临时设施所发生的实际支出，根据其服务年限和服务对象合理确定分
摊方法，按期计提摊销额，分配计入到受益工程的成本中去。各期摊销时，先按应
摊销的临时设施非借记“工程施工——合同成本（临时设施摊销）”，贷记“临时设施
摊销”。
【例 8．4】假设【例 8．3】中临时设施预计净残值率为 5%，预计工程的受
益期为两年。其账务处理方法如下：
计算临时设施作业棚的月摊销额
临时作业棚月摊销额=28 800×（1—5%）÷24=1 140
按月计提摊销额时的会计分录为：
借：工程施工——合同成本（临时设施摊销） 1 140
贷：临时设施摊销 1 140
临时设施维修、拆除和报废的核算
1．临时设施维修的核算
施工单位发生的临时设施维修费用，直接计入工程成本中去，则借计“工程施工——
预计使用期限（月）
预计净残值率）（临时设施原值
临时设施月摊销额
-1
合同成本（临时设施修理费）”账户，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”等账户。
2．临时设施拆除、报废的核算
拆除、报废不需用或不能继续使用的临时设施，可通过“临时设施清理”核算。
清理时，将临时设施的账面价值记入“临时设施清理”的借方，将已提摊销额记入“临
时设施摊销”的借方，同时将临时设施的账面原价记入“临时设施”账户的贷方；发生
的变价收入和收回的残料价值，记入“银行存款”、“原材料”等账户的借方，以及“应
付职工薪酬”等账户的贷方。清理后的净损益，借记“营业外支出”（或贷记“营业外
收入”）账户，以及贷记或借记“临时设施清理”账户。
【例 8．5】某施工单位本期维修临时设施领用材料 1 000 元，分配工资 100 元。
可作会计分录如下：
借：工程施工——合同成本(临时设施修理费) 1 100
贷：原材料 1 000
应付职工薪酬——应付工资 100
【例 8．6】 某施工单位将一座不能继续使用的临时木工棚拆除，原价 10 000
元，已提摊销额 9 400 元，拆除时应分配人工费 100 元，残料回收 500 元。可作如
下会计分录：
（1）注销拆除临时设施的原价和已提摊销额时
借：临时设施清理 600
临时设施摊销 9 400
贷：临时设施 10 000
（2） 发生临时设施拆除费用时
借：临时设施清理 100
贷：应付职工薪酬——应付工资 100
（3） 登记残料变价收入时
借：原材料 500
贷：临时设施清理 500
（4） 结转清理净损失时
借：营业外支出 200
贷：临时设施清理 200
小 结 8
施工间接费用是施工企业下属的独立核算施工单位为组织和管理施工生产活动
所发生的费用。它是一项共同性的耗费，成本发生后不能直接记入某项工程成本，
因此必须先行归集，然后采用一定的方法分配记入到受益的工程项目成本中去。归
集时将发生间接的费用，借记“工程施工——合同成本(间接费用)”，贷记“低值易耗
品”，“累计折旧”等科目。分配结转时，借记“工程施工——合同成本（×××工程）等
科目，贷记“工程施工--间接费用”科目。
临时设施是施工企业为保证施工生产和管理工作正常进行，在施工现场购建的
生产和生活用的各种临时性建造设施。
购建临时设施发生的费用直接借记“临时设施”科目的借方，贷记“银行存款”等
科目。需要通过建筑安装才能完成的临时设施，发生的各有关费用，先通过“在建工
程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入本科目。
施工企业的各种临时设施应当在工程建设期间内按月进行摊销，摊销方法一般
采用工期法，按月摊销额，借记“工程施工——合同成本”等科目，贷记“临时设施摊
销”科目。
临时设施出售、拆除、报废和毁损时应及时转入清理。清理时，按临时设施账
面价值，借记“临时设施清理”科目，按已提摊销额，借记“临时设施摊销”科目，按
其账面原价，贷记“临时设施”科目。取得的变价收入和收回的残料价值，借记“银行
存款”、“原材料”等科目，贷记“临时设施清理”，发生清理费用时，借记“临时设施清
理”科目，贷记“银行存款”等科目。临时设施清理后，如为清理净损失，借记“营业
外支出”科目，贷记“临时设施清管理”科目，如为清理净收益，借记“临时设施清理”
科目，贷记“营业外收入”科目。
第 9 章 期间费用
◆ 课时安排：2 课时
◆ 教学要求：掌握管理费用、财务费用明细账的登记，掌握管理费用、财务费用的核算业务
◆ 教学内容：期间费用内容、管理费用、财务费用明细账的登记，管理费用、财务费用的核
算业务
◆ 重点难点：管理费用、财务费用的核算业务
9．1 管理费用的核算
9．2．1 管理费用的核算内容
管理费用是指建筑企业为组织和管理企业施工生产和经营活动所发生的各项支
出。 其具体包括以下内容：
1．公司经费
公司经费是指企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或由
企业统一负担的费用。包括总部管理人员工资、奖金、职工福利费、差旅交通费、
办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销以及其他公司经费。 指支
付给公司管理人员的工资及按规定标准计提的职工福利费。
2．工会经费
工会经费是指企业按工资总额的 2%计提并拨交给工会的经费。
3．职工教育经费
职工教育经费是指企业按工资总额的 %计提的为职工学习先进技术和提高
文化水平的经费。
4．劳动保险费
劳动保险费是指企业支付给离退休职工的离退休金，包括提取的离退休职工
统筹基金、价格补贴、医药费、易地安家补助费，职工退职金，6 个月以上的病假
人员工资，职工死亡丧葬补助费、抚恤费，以及按规定支付给离休干部的其他各项
经费。
5．待业保险费
待业保险费是指按规定标准计提的职工待业保险基金。
6．董事会费
董事会费是指企业最高权力机构（如董事会）及其成员为执行职能而发生的各
项费用，包括董事会成员津贴、差旅费和会议费等。
7．咨询费
咨询费是指企业向有关咨询机构进行科学技术、经营管理咨询时支付的费用，
包括聘请经济技术顾问、法律顾问等支付的费用。
8．聘请中介机构费
聘请中介机构费是指企业聘请中国注册会计师进行查帐验资以及进行资产评估
等发生的各项费用。
9．诉讼费
诉讼费是指企业因起诉或者应诉而发生的各项费用。
10．排污费
排污费是指企业按规定交纳的排污费用。
11．税金
税金是指企业按规定交纳的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税及土地
使用税等。
12．技术转让费
技术转让费是指企业使用非专利技术而发生的费用。
13．研究与开发费
研究与开发费是指企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的新产品设计
费、工艺规程制定费、设备调试费、原材料和半成品的试验费、技术图书资料费、
未纳入国家计划的中间试验费、研究人员的工资、研究设备的折旧、与新产品试剂、
技术研究有关的其他经费、委托其他单位进行的科研试剂的费用以及试制失败损失。
14．无形资产摊销
无形资产摊销是指专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等无形
资产摊销。
15．业务招待费
业务招待费是指企业为施工生产经营活动的合理需要而支付的招待费用。
16．其他费用
其他费用是指除上述费用以外的其他管理费用。
9．2．2 管理费用的核算
为了反映企业管理费用的发生情况，需设置“管理费用”账户进行总分类核算。
发生各项管理费用时，记人本账户的借方；期末，应将本账户的余额转入“本年利润”
账户，结转后该账户无余额。本账户应按费用项目设置明细账，组织明细核算。
现举例说明管理费用的核算方法如下：
某建筑企业 2005 年 12 月份发生下列有关的经济业务：
（1）1 日，总务处购买办公用品 1200 元，以现金支付。会计分录如下：
借：管理费用——公司经费（办公费） 1 200
贷：库存现金 1 200
（2）2 日，报销职工王刚上下班交通补贴费 1 600 元，剩余现金 600 元交回财
务部门，. 会计分录如下：
借：管理费用——公司经费（差旅交通费） 1 000
库存现金 600
贷：其他应收款——王刚 1 600
（3）3 日，计提公司管理部门固定资产折旧费 20 000 元。会计分录如下：
借：管理费用——公司经费（折旧费） 20 000
贷：累计折旧 20 000
（4）5 日，行政部门领用低值易耗品 600 元。会计分录如下：
借：管理费用——公司经费（低值易耗品摊销） 600
贷：低值易耗品 600
（5）6 日，办公室李宏报销业务招待费 1500 元。以现金支付。会计分录如下：
借：管理费用——业务招待费 1 500
贷：库存现金 1 500
（6）7 日，以银行存款支付会计事务所审计费 800 元。会计分录如下：
借：管理费用——审计费 800
贷：银行存款 800
（7）8 日，分配管理人员工资 50 000 元，并按工资总额的 14％计提职工福利
费 7000 元。
会计分录如下：
借：管理费用——管理人员工资 57 000
贷：应付职工薪酬——应付工资 50 000
——应付福利费 7 000
（8）10 日，计提本期离退休统筹金 5 000 元。会计分录如下：
借：管理费用——劳动保险费 5 000
贷：应付职工薪酬——离退休统筹金 5 000
（9）16 日，以银行存款支付离退休人员医药费 1 000 元。会计分录如下：
借：管理费用——劳动保险费 1 000
贷：银行存款 1 000
（10）30 日，按规定标准计提工会经费 5 000 元，职工教育经费 2 500 元。会
计分录如下：
借：管理费用——工会经费 5 000
——职工教育经费 2 500
贷：应付职工薪酬——工会经费 5 000
——教育部门经费 2 500
（11）30 日，计算本月应交纳的房产税 1 500 元、车船使用税 800 元、土地使
用税 700 元。会计分录如下：
借：管理费用——税金 3 000
贷：应交税金——房产税 1 500
——车船使用税 800
——土地使用税 700
（12）30 日，以现金购买印花税 150 元。会计分录如下：
借：管理费用——税金 150
贷：库存现金 150
（13）31 日，将本月发生的管理费用记人当月损益，转入“本年利润”账户。会
计分录如下：
借：本年利润 98 750
贷：管理费用 98 750
财务费用的核算
9．2．1 财务费用的内容
财务费用也属期间费用。财务费用是指建筑企业为筹集施工生产经营所需资金
而发生的各项费用。包括企业经营期间发生的短期借款利息支出、汇兑损失、金融
机构手续费以及企业为筹集资金发生的其他财务费用。
9．2．2 财务费用的核算
为了总括核算和监督企业财务费用的发生和结转情况，应设置“财务费用”账户
进行总分类核算。企业发生各项财务费用时，记人本账户的借方；期末，将本账户
的余额结转于“本年利润”账户，计入当期损益。结转后本账户期末无余额。本账户
应按费用项目设置明细账，进行明细核算。
现举例说明财务费用的核算方法如下：
某建筑企业 2005 年 12 月份发生下列有关的经济业务：
（1）25 日，收到银行存款利息收入通知单，通知存款利息收人 1400 元。其会
计分录如下：
借：银行存款 1 400
贷：财务费用——利息支出 1400
（2）26 日，接银行通知，支付借款利息 2 650 元。其会计分录如下：
借：财务费用——利息支出 2 650
贷：银行存款 2 650
（3）27 日，委托银行办理银行汇票一份，支付手续费 20 元。其会计分录如下
借：财务费用——银行手续费 20
贷：库存现金 20
（4）31 日，企业持未到期的商业承兑汇票一张，向开户行申请贴现，汇票面
值是 100 000 元，贴现利息为 1 200 元，实收贴现额为 98 800 元。其会计分录如下
借：银行存款 98 800
财务费用——利息支出 1 200
贷：应收票据——商业承兑汇票 100 000
（5）31 日，将本月发生的财务费用计人当期损益，转入“本年利润”账户
借：本年利润 2 470
贷：财务费用 2 470
根据上述有关记账凭证登记的“财务费用明细账”。
小结 9
费用是建筑企业在工程承包、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益流出，
包括生产成本（合同费用）和期间费用。
建筑企业的期间费用包括管理费用和财务费用。管理费用是企业为组织和管理
企业施工生产和经营活动所发生的各项支出。财务费用是企业为筹集施工生产经营
所需资金而发生的各项开支。管理费用和财务费用分别通过“管理费用”和“财务费用”
账户核算，实际发生的各项管理费用和财务费用分别记入上述账户的借方，期末时
将各账户的余额转入“本年利润”账户，结转后账户无余额。管理费用和财务费用账
户应按费用项目设置明细账，进行明细核算。
待摊费用是指企业已经支付或发生，但应由本期及以后几期成本共同负担、需
要分期摊销的耗费。待摊费用发生后，应先通过“待摊费用”账户核算；期末按规定
的摊销期限进行摊销时，计人到成本或费用中去。
预提费用是指预先计人工程成本或费用，而在以后某期再行支付或发生的费用。
费用预提时，借记“工程施工”等账户，贷记“预提费用”账户；实际发生或支付预提
费用时，借记“预提费用”账户，贷记“原材料”等账户。
折旧费用、待摊与预提费用，都是工程施工过程中的耗费，因而也是工程成本
的组成内容。
第 10 章 工程成本的核算
◆ 课时安排：6 课时
◆ 教学要求：理解概念，掌握工程预算成本、实际成本的计算和熟悉工程成本明细
账的登记，掌握工程成本结算与决算的核算业务
◆ 教学内容：工程预算成本、实际成本的计算；工程成本明细账的登记；工程成本
结算与决算的核算
◆ 重点难点：工程预算成本、实际成本的计算；工程成本明细账的登记，工程成本
结算与决算的核算业务
工程预算成本的计算
工程预算成本，是指根据已完（或已结算）工程的工程数量和预算单价计算的
成本，它是建筑安装工程的社会成本，也是建筑安装工程价格的重要组成部分。
通过工程预算成本与实际成本的对比，可以计算和考核工程成本的节超情况，
有利于及时发现施工过程中存在的问题，促进施工单位改进施工与管理工作，不断
提高企业的经济效益。
已完（或已结算）工程和未完（或未结算）工程的划分
1.已完工程和未完工程的划分
所谓“已完工程”，就是已完成定额中规定的一定组成部分内容的工程，通常为
分部分项工程。这部分工程，虽不具有完整的使用价值，也不是施工企业的竣工工
程，但是由于施工单位对这部分工程不再需要进行任何施工活动，可确定工程数量
和工程质量，故可将它作为已完成工程，计算它的预算成本和预算造价，并向发包
单位进行点交和结算。
施工单位在工程施工过程中，除了已完工程外，还有一部分已投入人工、材料，
但没有完成预算定额中规定的工程内容，不易确定工程数量和工程质量，这部分工
程，通常称为“未完工程”。
正确计算和确定一定时期已完工程的预算成本和预算价格，是组织成本核算
和办理工程价款结算工作的前提。
2.已结算工程和未结算工程的划分
已结算工程，是指根据工程合同的规定，在一定时期内可与发包单位办理工程
价款结算的分部分项工程或竣工工程。已结算工程的内容取决于工程的结算方式，
一般地说，实行按期预支、月终结算办法的为当期已完工程，实行合同完成后一次
结算办法的为当期竣工工程，实行按形象进度分段结算办法的为当期分段已完工程
等。
未结算工程，是指尚未或尚不能与发包单位办理工程价款结算的工程，如实行
合同完成后一次结算办法的在建工程，实行按形象进度分段结算办法的该段尚不能
办理结算的已完工程等。
已结算工程是计算当期工程预算成本的依据和基础。
工程预算成本计算的依据
工程预算成本是根据已完工程实物量和预算单价等资料计算的。因此，工程预
算成本计算的主要依据有：
1．已完工程结算表
是一种基层统计报表，一般于月终时由预算部门根据实际验收的已完工程数量、预
算单价和费用定额等有关资料，计算、编制而成。它既是统计完成工程量、施工产
值和工程预算成本计算的依据，同时也是与发包单位办理工程进度款结算的依据。
因此，施工单位必须正确、及时地填报，不得漏报或多报。
2．建筑安装工程计价定额（基价表）
是编制工程预算、编制标底、统计报量和工程预算成本计算的依据，各地区都
有统一的规定。实行“工程量清单”计价的，则为施工企业的定额。
3.人工、材料、机械台班市场价
建筑安装工程计价定额是按人工、材料、机械台班的预算单价计算、确定工程
的预算价值，因而还应将建筑安装工程的定额价调整为市场价，以便办理工程价款
的结算。
工程预算成本计算的方法
已完工程的预算总成本是根据“已完工程结算表”计算的。其计算公式是：
= ∑( × ) +（ × ）+
已完工程的分项预算成本根据施工单位的部门分工情况，由预算人员或其他有
关人员计算。常用的计算方法有两种：
预算成本
已完工程
实物工程量
本月完成的
单价
预算
基础
取费
与间接费率
其他直接费
机械台班价差
人工、材料、
1. 实算法
实算法是指按已完工程实物工程量、分部分项工程预算单价和其他直接费与
间接费标准计算。
采用这种方法，通常是根据实际完成的实物工程量，逐项查找建筑安装工程基
价（或施工图预算、工程量清单所列示单价）,加以分析计算，求得人工费、材料费
和机械使用费的预算成本，然后再加上一定比例的其他直接费和施工间接费，求得
其他直接费和施工间接费预算成本，从而计算出已完工程分项预算成本及总成本。
2. 固定比例法
固定比例法是指根据历史资料测算出各类工程成本中各个成本项目所占的比
例，以该比例乘以同类工程的预算总成本，从而计算确定本期已完工程各成本项目
的预算支出数。
【例 8．1】假设某施工队根据历史资料测算出工业厂房类建筑工程各成本项
目占预算总成本的比例分别为：人工费占 12％，材料费占 66％，机械使用费占 6
％，其他直接费占 5％，间接费用占 10％，该工程队本年度承建的某厂房工程的预
算总成本为 1000 000 元。测算人工费、材料费和机械使用费等的各项预算成本。
已完工程分项预算成本的计算，在实际工作中是通过编制“预算成本计算表”进
行的。根据当月的“已完工程结算表”编制的“预算成本计算表”举例如表 所示。
P205
工程实际成本的计算
建筑安装工程实际成本的核算，就是将施工单位在工程施工过程中发生的各项
施工生产费用，通过“工程施工”科目进行汇总，并计算出各成本核算对象当期实际
发生的施工费用、已完工程及已竣工工程的实际成本。
工程实际成本的构成，包括人工费、材料费、机械使用费、其他直接费和间接
费用五项内容。因此，施工单位在工程施工过程中所发生的各项施工生产费用，首
先应按确定的工程成本核算对象和规定的成本项目进行归集，然后计算出各项工程
的实际成本。
人工费的核算
1.工程成本中人工费的内容
工程成本中“人工费”项目，是指在施工过程中直接从事工程施工（包括在施工
现场直接为工程制作构件）的建筑安装工人和在施工现场运料、配料等辅助工人的
工资、奖金、职工福利费、工资性质的津贴和劳动保护费等。
2.人工费计入成本核算对象的方法
人工费分配计入成本核算对象，应当按人工费的性质和内容区别对待，现分别
介绍如下：
（1）建筑安装工人的计件工资 一般都能分清是为哪个工程所发生的，可根据
“工程任务单”和有关工资结算凭证直接计入各工程成本核算对象的“人工费”项目。
（2）建筑安装工人的计时工资根据用工记录能明确受益对象的，直接或分配计
入受益成本核算对象的“人工费”项目。计时工资分配的计算公式为：
某成本核算对象应
负担的计时工字数
=
该成本核算对象
实际耗用的工时数
×
日平均
计时工资
上式中，日平均计时工资按下式计算：
日平均计时工资＝
计时工资分配的依据主要是建筑安装工人的施工用工记录。
（3）建筑安装工人的工资性津贴 按各成本核算对象的实际（或定额）用工数
（计件、计时合计工日数）的比例分配计入各受益对象的“人工费”项目。计算公式为：
工资性津贴分配率＝
＝ ×工资性津贴分配率
（4）建筑安装工人包括在工资总额中的各种奖金及其他工资。其计算和分配方
法同于工资性津贴。
（5）建筑安装工人的职工福利费 按照规定的计提比例，随同工资总额一并分
出勤工日数
加班工资计时标准工资
计件工日数计时工日数
工资性津贴
应分配的工资性津贴
某成本核算对象
实际（或定额）工时数
该成本核算对象
配计入各工程成本核算对象的“人工费”成本项目。
（6）建筑安装工人的劳动保护费 劳动保护费包括发放给职工个人的劳动保护
用品以及对工人提供的保健用的解毒剂、营养品、防暑饮料、洗涤用肥皂等的购置
费或补助费。其计算与分配方法同于工资性津贴。
3.人工费分配表的编制
在实际工作中，施工单位应根据“工资结算汇总表”和“工时利用月报”等资料，
编制“人工费分配表”，进行人工费的分配。假设某施工单位根据施工用工记录和日
平均工资率等资料编制的“人工费分配表”如表 所示。P208
根据上述分配表，即可在 “建筑安装工程成本明细账”和“建筑安装工程成本卡”
的“人工费”项目栏中登记其人工费。
材料费的核算
1.工程成本中材料费的内容
工程成本中的“材料费”，是指在施工过程中耗用的构成工程实体或有助于形成
工程实体的各种主要材料、辅助材料、结构件、零件、半成品的成本以及周转材料
的摊销费和租赁费用等。
2.材料费计入成本核算对象的方法
施工单位在核算工程成本中的材料费用时，应区别不同材料，根据不同情况，
采取不同的方法进行归集和分配。具体的计算方法见前章。
3.材料费分配表的编制
月末时，施工单位应根据领料单、定额领料单、大堆材料耗用计算单、集中配
料耗用计算单、周转材料使用费汇总分配表、退料单等原始单据，编制“材料费分配
表”，用于确定当月各成本核算对象所发生的材料费，作为工程成本计算和成本账卡
登记的依据。
“材料费分配表”举例如表 所示。
表 材料费分配表
2005 年 12 月
405 合同项目 302 合同项目 201 合同项目受 益 对
象
材料名称
计
量
单
位
数量 金额 数量 金额
数
量
金额
合计
金额
一、主要材料
1.钢材
2.水泥
3.石灰
4.
10.小计
11.成本差异
t
t
t
90
720
270 000
144 000
920 900
12 500
3
60
17
9 000
12 000
1 700
86 400
1 100
35
21
7 000
2 100
92 700
1 260
279 000
163 000
3 800
1 100 000
14 860
二、结构件
1.混凝土结构件
2.成本差异
m
3
51 28 560 28 560
三、其他材料
1.金额
2.成本差异
13 000
390
1 500
45
1 300
39
15 800
474
四、（一、~三合计）
1. 金额
2. 成本差异
933 900
12 890
87 900
1 145
122 560
1 299
1 144 360
15 334
五．周转材料
1.自有周转材料
架料
模板
2.租入周转材料
架料
模板
34 000
30 000
30 000
4 000
4 000
1 200
1 200
1 200
8 000
4 000
4 000
4 000
4 000
43 200
35 200
5 200
30 000
8 000
4 000
4 000
六、总计 980 790 90 245 131 859 1 202 894
4.已领未用材料的核算
已领未用材料是指已开领料单领出但未耗用的材料。月末编制“已领未用材料盘
点单”，据以办理“假退料”手续，冲减当期工程成本的“材料费”，并计入下期工程成
本的“材料费”中并作为已完工程实际成本计算的依据。“已领未用材料盘点单”的格式
如表 所示。
表 已领未用材料盘点单
工程名称：405 合同项目 2005 年 12 月
材料名称 规格 计量单位 期末盘点数 单价 金额
钢材
水泥
砖
12
400 号
标砖
t
t
匹
2
6
10 000
1 700
160
3 400
960
1 200
合 计 5 560
机械使用费的核算
1.工程成本中机械使用费的内容
工程成本中的“机械使用费”，是指在工程施工过程中使用自有施工机械所发生
的机械使用费和租用外单位施工机械所支付的租赁费，以及施工机械的安装、拆卸
和进出场费等。
2.机械使用费计入工程成本的方法
（1） 租用外单位（包括内部独立核算机械作业单位）的施工机械 所支付的租赁
费，一般可以根据“机械租赁结算账单”所列金额，直接或分配计入有关工程成本核
算对象的“机械使用费”成本项目。分配应以定额使用量或实际使用的台班数等为标
准。租赁机械使用费一般通过编制“租赁机械使用费汇总分配表”进行计算和分配。
【例 10．2】某施工单位根据某机械设备租赁公司转来的有关结算凭证编制的
“租赁机械使用费汇总分配表”为例，列示其一般格式如表 所示。
表 租赁机械使用费汇总分配表
2005 年 12 月
机 械 名 起重机 汽车 吊车 合计
单价 600 单价 440 单价 400称
受益对象
台班 金额 台班 金额 台班 金额
金额
405 合同项目
201 合同项目
10 6 000
5 2 200 8 3 200
6 000
5 400
合 计 10 6 000 5 2 200 8 3 200 11 400
根据机械租赁费结算凭证和上述分配表，即可作如下会计分录，并据以在工程成
本明细账中机械使用费项目进行登记：
借：工程施工——405 合同成本 6 000
——201 合同成本 5 400
贷：银行存款——机械设备租赁公司 11 400
（2） 使用本单位自有施工机械和运输设备 其作业成本先通过“机械作业”账户归
集，月终再按一定的方法分配计入受益成本核算对象的机械使用费项目中。
在实际工作中，自有机械使用费的分配是通过编制“自有机械使用费分配表”进
行的，其格式如表 所示。
表 自有机械使用费分配表
2005 年 12 月
翻斗车 搅拌机 卷扬机 小型机械
单价 50 单价 30 单价 40 分配率 10%
机械名称
受益对象 台班 金额 台班 金额 台班 金额 标准 金额
合计金
额
405 合同项目
302 合同项目
201 合同项目
50
5
4
2 500
250
200
150
10
5
4 500
300
150
15
10
600
400
9 500
1 200
900
950
120
90
7 950
1 270
840
合 计 59 2 950 165 4 950 25 1 000 15 000 1 160 10 600
（3）支付的施工机械安装、拆卸和进出场费 一次计入受益成本核算对象
的机械使用费项目。
其他直接费的核算
1. 工程成本中其他直接费的内容
工程成本中其他直接费，是指在施工现场直接发生的，但不能计入人
工费、材料费和机械使用费的其他直接施工耗费。主要包括：
（1）冬雨季施工增加费
（2）夜间施工增加费
（3）材料、成品、半成品的二次或多次搬运费
（4）检验试验费
（5）生产工具用具使用费
（6）特殊工种培训费
（7）工程定位复测、工程点交和场地清理费
（8）工程预算包干费
（9）技术援助费
2．其他直接费计入工程成本的方法
直接或分配计入各受益工程成本对象的成本中去。
分配方法：
① 生产工日分配法。是指以生产工日为基础分配其他直接费的一种方法。计算
公式为：
＝ ×100％
＝ ×
这种方法一般适用于其他直接费发生的大小与生产工日的多少成正比例的项目
的分配，如生产工具使用费、特殊工种培训费等。
① 工料成本分配法。是指以各成本核算对象已发生、并登记在工程成本明细账的
人工费、材料费合计金额为基础分配其他直接费的一种方法。
这种方法适用于与各成本核算对象生产的工日关系不大的其他直接费的分配，
分配率
其他直接费
日数之和各成本核算对象生产工
其他直接费发生额
分配的其他直接费
某成本核算对象应
生产工日数
该成本核算对象
分配率
其他直接费
如材料等二次搬运费，检验试验费，工程定位复测、工程交点和场地清理费等。
① 其他直接费预算成本分配法。是指以其他直接费预算成本或其他直接费单项预
算成本为基础分配其他直接费的一种方法。
这种方法适用于与生产工日或工料成本关系不大的其他直接费项目的分配，如
冬雨季施工增加费、夜间施工增加费等。
其他直接费的分配，应通过编制“其他直接费分配表”进行。现举例说明其他直
接费的分配如下：
【例 8．4】假设某施工单位本月发生的冬雨季施工增加费 2 000 元，按其他直
接费预算成本比例分配；生产工具用具使用费 22 000 元，按生产工人工日分配；检
验试验费 4 500 元、二次搬运费 1 100 元、场地清理费 1 600 元，按工料成本的比例
分配。根据上述资料编制的“其他直接费分配表”如表 所示。
施工间接费分配的核算
施工单位各月发生的施工间接费用，通过“施工间接费用”账户归集后，月终时
应在各成本核算对象之间进行分配。
现以工程直接成本比例分配法为例，说明施工间接费用的分配方法：
【例 8．5】设某施工单位本月发生的施工间接费用为 210 546 元，各工程实际
发生的直接费用见有关分配表，据以编制“施工间接费分配表”如表 所示。
表 施工间接费分配表
2005 年 12 月
受益对象 分配基础 分配率 分配额
405 合同项目
302 合同项目
201 合同项目
1 142 090
106 759
151 787
6 853
641
911
合 计 6% 8 405
通过以上各成本项目的计算和分配，即可根据各成本项目的费用分配表，将施
工单位在一定会计期间所发生的全部施工费用及各成本核算对象的实际成本，在建
筑安装工程成本明细账和建筑安装工程成本卡的有关成本项目栏进行登记。
工程成本的明细分类核算
为了便于组织建筑安装工程成本的核算，会计部门在接到施工单位的“开工报告”
后，就要根据有关成本计算对象的说明，为各单项工程、单位工程或同类工程设置
建筑安装工程成本明细账。
工程成本明细账一般分设“建筑安装工程成本明细账”（二级账）和“建筑安装工
程成本卡”（三级账）。
工程成本明细账
“建筑安装工程成本明细账”按建筑安装工程和设备安装工程分别设置二级账，
用来登记施工单位全部建筑工程及设备安装工程自年初起的施工工程成本数和按期
计算确认的已完工程实际成本数，为考核和分析各期及全年全部工程成本的节超提
供依据。该明细账应按成本项目设置专栏。其格式见表 所示。
表 建筑安装工程成本明细帐 P216
工程成本卡及附页
“建筑安装工程成本卡”按成本核算对象分成本项目开设，用来归集每一成本核
算对象自开工到竣工所发生的全部施工费用。为了满足竣工成本决算的要求，以及
工程竣工后成本分析的需要，“建筑安装工程成本卡”还应设置附页，其内容是人工、
机械和材料消耗数量的计算和汇总。建筑安装工程成本卡及附页的格式见表 、
所示。
工程成本明细账（二级账）和工程成本卡（三级账）中各成本项目的实际成本
栏，登记全部承包工程及各工程每月发生和分配的各项施工费用，根据各成本项目
的费用分配表所列示的数据登记。工程成本卡附页中人工、机械和材料用量，根据
有关的费用分配表中列示的人工用工数、工程使用主要机械台班数和重点核算主要
材料用量填列。
“建筑安装工程成本明细账”与“建筑安装工程成本卡”的登记，原则上应根据有
关记账凭证同时平行登记，即在登记“建筑安装工程成本明细账”的同时，也要登记
“建筑安装工程成本卡”。属于调账性质的经济业务，如月终办理假退料的已领未用
材料，可只登记“建筑安装工程成本明细账”而不登记“建筑安装工程成本卡”。
工程成本结算与决算
施工企业对建筑安装工程成本应按期进行结算,以反映各期工程成本的节超情
况,便于考核各个时期施工生产的经济效益。承包工程竣工以后，还应及时办理竣工
成本决算，以反映承包工程在整个施工过程中的经济效果，借以总结工程施工管理
经验，促使企业经营管理水平的不断提高。为此，工程成本结算与决算应完成以下
任务：正确计算各会计期已完工程预算成本与实际成本，以反映成本的节超情况；
承包工程竣工以后，及时办理工程竣工程本决算，以反映该工程的施工管理情况。
工程成本结算
1.工程成本结算及其意义
工程成本结算是计算和确认各个会计期间的已完工程预算成本和实际成本，以
及成本的节超情况，从而为考核工程成本任务的完成情况提供依据。
施工企业定期办理工程成本的结算，计算各个时期的已完工程预算成本、实际
成本与成本降低额，以反映各个时期成本计划的完成情况，并查明人工费、材料费、
机械使用费、其他直接费和施工间接费的节超情况和原因，促使施工单位不断改进
管理工作，保证工程成本的降低。
2.工程成本结算的程序
工程成本结算的程序如下：
（1）计算已完工程预算成本 已完工程预算成本是指按照已完工程量与预算单
价计算的工程成本，它是考核已完工程成本节超的依据。
（2）计算已完工程实际成本 为了便于与已完工程预算成本对比，还应计算已
完工程实际成本。
本月已完工程成本计算，可用下式表示：
= + —
（3）计算工程成本的节超额 通过上述计算，将已完工程预算成本与实际成本
相对比，就可以计算和确认各个时期的工程成本的节超额，从而为工程成本的分析
和考核提供依据。
3.已完工程实际成本的计算
已完工程实际成本的计算方法一般应根据工程价款的结算方式来进行确定。
（1）实行竣工后一次结算工程价款办法的工程实际成本的计算
在工程竣工以前，“工程成本卡”中所归集的自开工起至本月末止施工费用累计
额，即为该项工程的未完工程（或在建工程）的实际成本。工程完工后，“工程成本
卡”中所归集的自开工起止竣工止施工费用累计总额，就是竣工（或已完工）工程的
实际成本。
（2）实行按月结算工程价款办法的已完工程成本的计算
要计算已完工工程成本，应先计算出未完工程成本。施工企业可根据实际情况
工程成本
本月已完
工程成本
月初未完
工程成本
本月发生
工程成本
月末未完
合理选择未完工程成本的计算方法。未完工工程的预算成本计算方法一般有如下三
种：
① 估量法 又称约当产量法，是指对未完工程工程量，估计其完成程度，折
合为已完工程数量（约当产量），然后乘以分部分项工程的预算单价即可求出未完工
程成本。其计算公式为：
= × ×
【例 8．6】某施工单位担负某工程木门窗油漆工程施工任务，预算定额规定应
抹 3 遍，本月已抹 2 遍，已完工序数量为 900m2,预算单价为 10 元。则未完工程成
本计算如下：
未完工程成本=900m2×2/3×10 元/m2=4000 元
① 估价法 是指先确定分部分项工程内各个工序耗用的直接费占整个预算单
价的百分比，用以计算出每个工序的单价，然后乘以未完工程各工序的完成量，以
确定未完工程的预算成本。
其计算公式为：
未完工程成本=∑(未完工序工程量×工序单价)
式中：工序单价＝ ×
【例 8．7】某施工单位承包某项工程，该工程某分部分项工程是由甲、乙两道
工序组成，各工序占该分部分项工程的比重分别为 30%、70%，该分部分项工程的
预算单价为 20 元；本月月末经盘点，完成甲工序 600m2、乙工序 800m2。则未完工
程成本计算如下：
甲工序单价=20 元×30%=6 元/m2
程成本
未完工
工程数量
未完工程
成程度
估计完
程预算单价
分部分项工
工程预算单价
分部分项
占预算单价的百分比
某工序耗用直接费
乙工序单价=20×70%=14 元/m2
未完工程成本=600m2×6 元/m2+800m2×14 元/m2= 3600+11200=14800 元
① 直接法 是指直接根据未完工程已经投入的人工、材料和机械设备台办数
量分别乘以预算单价，来计算未完工程成本。其计算公式为：
= × + × + ×
应注意：如果未完工程在当月工作量中所占比重较大，而且期初期末数相差较
大，若把月末未完程的预算成本视同实际成本，就会影响成本核算结果的准确性。
为了合理确定已完工程实际成本，未完工程成本还是应当采用实际成本进行计算。
其计算方法有以下两种：
①约当产量法 凡能合理估计分部分项工程的完工百分比的采用此种方法。其
计算公式为：
= ×
【例 8．8】某分部分项工程由甲、乙、丙三道工序组成，各道工序占该分部分
项工程的比重分别为 60%、10%、30%；月末经过盘点，完成已完工程数量 400m2，
未完工程数量为：甲工序 500m2、乙工序 200m2、丙工序 100m2；本月该分部分项
工程实际发生的施工成本 10000 元，月初无未完工程。根据上述资料，可计算如下：
未 完 工 程 成 本 =10000 / （ 400m2+500m2 × 60%+200m2 × 10%+100m2 × 30% ） ×
350m2=4667 元
①预算成本比例法 如果不能合理估计分部分项工程的完工百分比的，都应采
用此种方法计算未完工程成本。计算公式如下:
= ×本月未完工程预算成
本
（3）实行按形象进度结算办法的已完工程实际成本的计算 实行按工程形象进
度分段结算工程价款办法的工程，起义完工程实际成本的计算方法，与实行按也结
算工程价款办法的工程实际成本的计算方法起本相同。所不同的事，其已完工程是
指按合同规定已完成的工程阶段或部位，未完工程是指期末尚未完成合同规定的工
程成本
未完工
工数量
投入人
算单价
人工预
料数量
投入材
算单价
材料预
械台班
投入机
预算单价
机械台班
程成本
未完工
其末未完工程折合量本期已完工程数量
本期实际发生施工成本期初未完工程成本
程约当产量
期末未完工
完工程实际成本
某工程本月未
月末未完工程预算成本本月已完工程预算成本
本月发生的施工费用月初未完工程成本
程阶段或部位，尚不能办理结算的未完工阶段或部位的工程（其中包括已完工的分
布分项工程和未完工的分部分项工程）。
未完工程成本的计算方法一经确定,就不能随意变动,以保证各期成本计算口径
的统一,便于进行成本的分析。
期末未完工程的盘点和估价,一般应由基层施工单位于期末时进行实地盘点,并
编制“未完工程盘点表”，然后移交给会计人员，作为未完工程成本计算的依据。其
格式举例如表 所示。
根据表 可据以登记“建筑安装工程成本明细账”（二级账）。
(4) 已完工程实际成本的计算 期末未完工程成本确定以后，即可根据下式计
算确定本期已完工程实际成本：
＝ ＋ －
从上式可以看出，本期已完工程成本包括期初未完工程成本，但不包括期末未
完工程成本；本期工程成本包括期末未完工程成本，但不包括期初未完工程成本。
它们之间的关系如图 所示。
本期工程成本
期初未完工程成本 本期施工本期完工
工程成本
期末未完工程成本
本期已完工程成本
图 工程成本关系图
如果存在着已领未用材料的情况下，已完工程实际成本应按下式计算：
＝ ＋ ＋ － －
通过上述月末未完工程成本和已领未用材料成本的计算，就可以计算本月已完
工程的实际成本。
已完工程实际成本的计算，一般应通过编制“已完工程成本计算表”进行。
根据上述已完工程成本计算表，即可据以登记建筑安装工程成本明细账。
实际成本
已完工程
工程成本
期初未完
生工程成本
本期实际发
工程成本
期末未完
程实际成本
本期已完工
工程成本
期初未完
未用材料
期初已领
生工程成本
本期实际发
工程成本
期末未完
未用材料
期末已领
工程成本决算
1.工程成本决算的意义
工程成本决算是指施工企业承包建设的合同项目竣工以后，本着“工完账清”的
原则，在取得竣工单位工程的验收签证后，及时编制合同项目竣工决算表，为分析
考核竣工工程成本节超提供依据，从而结束工程成本的核算工作。
通过办理工程成本决算，就可以了解各个合同项目在整个施工活动过程中的状
况和结果，及时总结工程的施工管理经验，找出存在的问题，从而促使施工单位改
进施工和管理工作，努力降低工程成本，不断提高企业的经济效益。
2. 办理工程成本决算应做好的几项工作
为了正确反映竣工的合同项目施工活动的情况，在办理工程成本决算时，应做
好以下几项工作：
（1）检查工程预算造价是否正确完整 （2）检查工程实际成本是否正确完整
3.工程成本决算的方法和程序
工程成本决算的方法和程序如下：
①合同项目竣工后，应根据施工图预算和工程设计变更、材料代用等有关签证
资料，及时编制工程结算书，据以确定竣工的合同项目预算成本并作为向发包单位
办理工程价款结算的依据。
①结算建筑安装工程成本卡，归集竣工的合同项目自开工至竣工的累计实际成
本，与预算成本相比较，计算成本降低额，并编制“合同项目竣工成本决算”表。
①竣工的合同项目成本卡应于竣工当月抽出，连同工程结算书、竣工成本决算
和有关的分析资料合并归档保管，建立工程技术档案，以便日后查考。
4.竣工成本决算表的编制
假设某施工单位承包的某建设单位办公楼工程竣工，根据有关资料编制的“竣工
成本决算”如表 所示。
表 竣工成本决算
发包单位：某建设单位
工程名称：车间厂房 建筑面积：5 000m2
工程结构：混合 工程造价：1 192 500 元
开工日期：3 月 5 号 竣工日期：12 月 15 日
2005 年 12 月 单位：元
成本项目 预算成本 实际成本 降低额 降低率/％ 简要分析及说明
人工费
材料费
机械使用费
其他直接费
间接费用
435 600
2 368 000
220 400
151 200
302 400
360 000
2 196 000
228 000
156 000
328 000
75 600
172 000
-7 600
-4 800
-25 600
预算总造价：4 105 383
单方造价：
单方预算成本：
单方实际成本：
合 计 3 477 600 3 268 000 209 600
上述“竣工成本决算”的编制方法为：
① “预算成本”栏内各项数字，根据工程结算书或调整后的施工图预算分别填列。
①“实际成本”栏内各项数字，根据建筑安装工程成本卡的记录填列。
①工、料和机械用量比较中的用量，以哪项做了的就填哪项，以供分析参考；“实
际用量”栏根据建筑安装工程成本卡（附页）的有关记录填列；节、超数＝预算用量－
实际用量。
小结 10
工程成本核算是施工企业成本管理的一个极其重要的环节。认真做好成本核算
工作，对于加强成本管理，促进增产节约，发展企业生产都有着重要的意义。
为了完整、准确、及时地记录在施工过程中发生的各项施工费用，应设置工程
成本明细账（二级）和工程成本卡（三级）。
工程预算成本是根据已完（或已结算）工程的工程数量和预算单价计算的成本，
它的计算依据是已完工程结算表、建筑安装工程计价定额（基价表）和人工、材料、
机械台班市场价，计算方法有两种：实算法，是按已完工程实物工程量、分部分项
工程预算单价和其他直接费与间接费标准计算；固定比例法是按各类工程预算成本
的分项比例进行计算。
工程实际成本的核算包括人工费、材料费、机械使用费、其他直接费和施工间
接费的核算，分别采用不同的方法进行归集和分配。
工程成本结算通过计算各会计期已完工程的预算成本、实际成本及它们之间的
差额，来反映成本的节超情况。工程成本决算是在工程竣工以后通过计算竣工工程
的预算成本、实际成本及它们之间的差额，来反映竣工工程的节超情况。
