第四章 营业税
对在我国境内有偿提供
应税劳务、转让无形资产或
者销售不动产的单位和个人
就其取得的营业额为课税对
象而征收的一种税。
2
解释：
应
税
劳
务
铁路交通运输业
建筑业
金融保险业
邮电通信业
文化体育业
娱乐业
服务业（除部
分现代服务业）
代理业
旅店业
饮食业
旅游业
仓储业
租赁业
广告业
3
无形资产：是指不具有实物形态、
但能带来经济利益的资产，如商
标权、专利权、著作权、非专利
技术、商誉；
不动产：是指不能移动，移动后
会引起性质、形态改变的财产，
如房屋、建筑物。
营业税与增值税的区别：
• （1）征税范围完全相反，互相排斥。
• （2）和价格的关系不一样。增值税是价
外税，营业税是价內税。营业税在所得税
前可以扣除，增值税所得税前不得扣除。
• （3）计税方法不一样。增值税中，一般
纳税人采用的是购进扣税法，而营业税一
般以营业收入额全额为计税依据,只有个别
税额扣除情况。
4
5
• 第一节 营业税的纳税人
– 一、营业税的含义
营业税是对在我国境内提供应
税劳务、转让无形资产和销售
不动产的单位和个人，就其取
得的营业额征收的一种税。
6
三、营业税的纳税人
•（一）纳税人
1.一般规定 凡在中华人民共和国境
内提供应税劳务、转让无形资产或
者销售不动产的单位和个人，为营
业税的纳税人。
2.特殊规定：
（二）扣缴义务人：
• 境内：P120
• 应税劳务——提供劳务或接受劳务的任何一方在
境内，均视为在境内提供劳务
• 无形资产（土地使用权除外）——接受方在境内
• 土地使用权（出租及转让）——土地在境内
• 不动产（出租及转让）——不动产在境内
注意：
（1）以在境内物品为标的物所提供的保险
（不包括境内保险机构对出口货物提供的保险）
（2）不包括员工为本单位或雇主提供的劳务，
（3）对境内单位或者个人提供的国际运输劳
务免征营业税。(p125)
• ·单选：下列项目中属于营业税征范围的有
• A.转让的无形资产在境外使用
B.在境外组织入境游
C.境外保险机构为出口货物提供的保险劳务
D.境外保险机构为境内货物提供的保险劳务
• 【答案】D
• 多选：下列各项中，应当征收营业税的有（ ）。
• A.境外保险公司为境内的机器设备提供保险
• B.境内石油公司销售位于中国境外的不动产
• C.境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司
• D.境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权
• 【答案】AD
10
第二节 税目与税率（掌握）
税目具体内容大家自学
注意：
• 1. 自2012年1月1日起，旅店业和饮
食业纳税人销售非现场消费的食品
应当缴纳增值税，不缴纳营业税。
• 2.视同：单位和个人无偿赠送不动
产和土地所有权，视同发生应税行
为纳税。
3.不交：以无形资产和不动产投资入股，
参与接受投资方的利润分配、共同承
担投资风险的行为，不征收营业税。
4.自建自用不纳税，自建之后销售的纳税，
按两个税目交税——建筑业、销售不
动产
• 【例题】下列行为中，应缴纳营业
税的是( )。
A．在境内运载旅客出境
B．个人无偿赠送不动产
C．以无形资产投资入股，共担投
资风险的
D.单位自建建筑物自用
• 【答案】B
14
• 【例题·单选题】下列项目中属于营业税
征范围的有（ ）。
A.转让的无形资产在境外使用
B.在境外组织入境游
C.境外保险机构为出口货物提供的
保险劳务
D.境外保险机构为境内货物提供的
保险劳务
• 【答案】D
15
第三节 应纳税额计算
• 应纳营业税=计税营业额×税率
• 营业税的计税营业额即营业税的计税依据
• 1.营业额一般情况——收入全额；
• 2.营业额特殊情况——收入差额（允许减除
特定项目金额）
• 3.核定的营业额。
一、计税依据的一般规定
营业额：全部价款和价外费用。
符合条件的代收政府性基金或行政性收费除
外：
1.经批准的
2.有发票的
3.上缴财政的
二、允许减除特定项目金额确定营业额
【注意】可减除的条件：
（1）特定项目的特定金额
（2）凭合法有效的凭证扣除（P130）
①支付给境内单位和个人的——对方开具
的发票；
②支付的行政事业性收费和政府性基金—
—财政票据；
③支付给境外单位和个人的——对方单位、
个人的签收单据，税务机关对来自境外的签
收单据的真实性质疑的，可要求提供境外公
证机构的确认证明；
④国家税务总局规定的其他合法有效凭证。
三、核定营业额
纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者
销售不动产价格明显偏低并无正当理由，或
者视同发生应税行为而无营业额的，税务机
关可按下列顺序确定其营业额：
（1）按纳税人最近时期发生同类应税行为
的平均价格核定；
（2）按其他纳税人最近时期发生同类应税
行为的平均价格核定；
（3）按公式核定：
营业额=营业成本或者工程成本
×（1+成本利润率）÷（1-营业税税率）
。
公式中的成本利润率，由省、自治区、
直辖市税务局确定。
四、计税依据的具体规定
（全额
差额（与其他单位或个人共同完成的，差额或
实际取得的营业额）
（一）交通运输业( 铁路)
以差额或实际收取的营业额为依据
23
1、余额：分给其他单位或者个人的；改由其他运
输企业承运乘客或者货物的；联运
【例1】我国某货运公司，载运货物自我国境内运往A国，
全程运全程运费为50万元，在境外改由该国的运输公
司运到目的地，付其运费18万元。请计算货运公司应
缴纳的营业税。
解：应纳营业税＝（50－18）×3﹪＝9600（元）
24
2、 运输企业从事联运业务的营业额为其实际取得
的营业额。联运业务是指两个以上的运输企业完
成旅客或货物从发送地点至到达地点所进行的运
输业务，其特点是一次购买、一次收费、一票到
底。
【例2】某运输企业某月运营收入为100万元，
联运业务支出（付给另一承运单位的）为20万元。
请计算该运输企业应缴纳的营业税。
解：应纳营业税＝（100－20）×3﹪＝24000（元）
（二）建筑业
1. 建筑业的总承包人将工程分包或者转包他人的，以
工程全部承包额减去付给分包人或转包人的价款以后
的余额为营业额。
2. 建筑业劳务（不含装饰劳务），包括工程用料、设
备及其他物资、动力，不包括建设方提供的设备价款；
安装工程，设备价值作为产值的，营业额要包括设
备的价款。
。
3.自建销售及无偿赠送，按规定核定营业额
.自建行为是指纳税人自己建造房屋的行为：
纳税人自建自用的房屋不纳营业税，如纳税
人（包括个人自建自用住房销售）将自建房
屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营
业税，再按销售不动产征收营业税
4.纳税人受托进行建筑物拆除、平整土
地并代委托方向原土地使用权人支付拆
迁补偿费:
（1）其提供建筑物拆除、平整土
地劳务的收入按“建筑业”交营业税；
（2）其代委托方向原土地使用权
人支付拆迁补偿费属于“服务业—代理
业”,应以取得的全部收入扣除支付的拆
迁补偿费后的余额为计税营业额。
子目 计税营业额 不包括
1.从事建筑劳
务
（不含装饰劳
务）
工程所用原材料、设备及其
他物资和动力的价款在内
不包括建设方提供
设备的价款
2.从事建筑劳
务的分包转包
业务
总承包额扣除
分包额、转包额
3.从事安装工
程作业
安装劳务收入
不应包括设备的价
款
4.从事装饰劳
务
装饰劳务收入取得的全部价
款和价外费用
包括：人工费、管理费和辅
助材料费等
不包括原料、主料
的价款
• 【例题·多选题】下列各项中，应计入营业税计税依
据的有( )。
• A.建筑工程所使用的建筑材料价款
• B.通讯线路工程所使用的电缆、电线等设备价款
• C.修缮工程所耗用的原材料及其他物资和能源动力
价款
• D.建筑工程耗用的由建设单位提供的设备价款
• 【答案】AC
• 【例题·单选题】某公司承包某宾馆室内装修
工程，装饰、装修劳务费1300万元、辅助材料
费用50万元；宾馆自行采购的材料价款2400万
元及中央空调设备价款120万元。该公司装饰装
修劳务收入应缴纳营业税（ ）万元。
• 『答案解析』A
• 应纳营业税=（1300+50）×3%=（万元）
31
【例3】A施工企业承建一栋厂房，总价款为200
万元，该企业又将部分工程分包给B施工企业，
支付分包费50万元。请计算此项业务施工企业
应缴纳的营业税。
解：
A施工企业应缴纳的营业税＝（200－50）×3﹪
＝（万元）
B施工企业的营业税＝50×3﹪＝（万元）
1. 贷款利息收入，金融经纪和中间业务手续费——全额
2. 买卖金融商品、从事受托收款业务——差额
3. 保险业务
初保——全额
储金——利息收入
应收未收——未收回的，可以从营业额中减除，以后收回的，计入
当期
无赔偿奖励不能扣除
分保——差额
（三）金融保险业
• 【单选题】下列关于金融保险业务的营业税计
税依据的表述中，正确的是( )。
• A.一般贷款业务的计税依据为利差收入以及加
息和罚息
• B.转让股票的计税依据为卖出股票的全部收入
• C.金融中间业务的计税依据为佣金的全部收入
• D.融资租赁的计税依据为向承租者收取的租金
• 【答案】C
• 【解析】一般贷款业务的计税依据为利息收入，
转让股票的计税依据为卖出价减去买入价后的
余额，融资租赁的计税依据为向承租者收取的
全部价款和价外费用减去出租方承担的出租货
物的实际成本后的余额，
• 【例6】某银行第一季度吸收存款支付利息300
万元，发放贷款取得利息收入500万元，加收
的罚息60万元。请计算该银行应缴纳的营业税。
35
应纳营业税＝（500 + 60）× 5﹪ ＝28（万元）
• 某银行第二季度买卖企业债券出现负差55万元；
第三季度购买企业债券共支付564万元，其中
包括各种税费万元；第三季度转让企业债
券取得收入690万元，在转让企业债券过程中，
支付各种税费万元。该银行第三季度上述
业务应纳营业税税额？
•
第三季度转让价差＝690－（564－）＝
（万元），
• 第三季度营业税计税营业额＝－55＝
（万元），
• 第三季度应纳营业税＝×5%＝（万元）
（四）邮电通信业
差额
（五）文化体育业
差额
（六）娱乐业
全额
• 【例题·单选题】某邮局2008年1月份取
得报刊发行收入200000元，邮寄业务收
入300000元，信封、信纸销售收入40000
元，其他邮政业务收入60000元。该邮局
当月应缴纳营业税( )元。
• 【答案】B
• 【解析】该邮局当月应缴纳营业税＝
(200000＋300000＋40000＋60000)×3%
＝18000(元)。
39
【例7】某歌星举行个人演唱会，取得全部票
价收入20万元，付给演出公司12万元。请
计算该歌星应缴纳的营业税。
应纳营业税＝（20－12）×3﹪＝2400（元）
40
【例8】一歌舞厅2月份取得门票收入为100000元，出售
饮料、烟酒收入为150000元，收取卡拉OK点歌费
50000元。请计算该月该歌舞厅应缴纳的营业税。
应纳营业税＝（100000＋150000＋50000）×20﹪＝
60000（元）
娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费
用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮
料收费及其他收费。
（七）服务业
1. 组织境外旅游、从事旅游业务、从事物业管理、
从事无船承运业务、教育部考试中心合作考试项目
——差额
2.景区各类运输按旅游业收营业税，景区兼营不同
税率的，要分别计税，否则，一律从高
3.境内派出境外务工的收入不属于境内劳务
研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、
物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服
务、广播影视服务
• （八）销售不动产或受让的土地使用权
• 1.差额——购置或抵债的
• 2.自建销售：全额
• 自建自用的房屋不纳营业税，
• 自建房屋对外销售，其自建行为应按建
筑业缴纳营业税，再按销售不动产征收
营业税。
43
• 【例题】某生产企业转让10年前建成的旧生产
车间，取得收入1200万元，该车间的原值为
1000万元，已提取折旧400万元。还转让一块
土地使用权，取得收入560万元。年初取得该
土地使用权时支付金额420万元，转让时发生
相关费用6万元。
要求：计算该企业应缴纳的营业税。
• 应缴纳营业税
• =1200×5%+（560-420）×5%=67（万元）
44
自建出售行为－－交两个税目的营业税即按建筑业
和销售不动产
自建不动产出售应纳营业税额
=建筑业的营业税+销售不动产的营业税
(1)建筑业的营业税=组成计税价格×3%
=工程成本×（1+成本利润率）÷（1-3%）
(2) 销售不动产的营业税=销售价格×5%
某企业2月转让一项自创专利权，成本200
万元，收取转让费500万元；另转让一块抵
债得来的土地使用权，抵债时作价400万元，
现以450万元转让，该企业上述活动应纳营
业税？
【解析】转让专利权应该全额计税；但是
转让土地使用权，按照差额计税。
应纳营业税=（500+450-
400）×5%=（万元）。
45
• 房地产公司自建写字楼18万平方米，工程成本
每平方米2000元，售价每平方米3600元。当年
销售自建写字楼10万平方米；将万平方米
自建写字楼无偿赠送给乙单位。计算该房地产
公司应缴纳的营业税（当地营业税成本利润率
为10%）。
• 应纳建筑业营业税＝2000×（10＋）×（1＋10%）÷
（1－3%）×3%＝（万元）
• 销售不动产的营业税＝3600×（10＋）×5%
＝1890（万元）
46
（十）其他规定
1.如果发生退款，凡退款已纳过税的，允许退还已
征税款，也可以从纳税人以后的营业额中减除
2.折扣必须开在同一张发票上，否则不能减除折扣
额
3.赔偿金收入，征税
4.从2004年12月1日起，营业税纳税人购置税控收
款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税
控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注
明的增值税税额，抵免当期应纳的营业税税款，
或按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的
价款，抵免【价款/（1＋17％）×17％】
当期不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。
2011年1月28日起执行的个人转
让房屋的营业税规定一览
第六节 几种特殊经营行为
的税务处理
• 一、兼有、兼营与混合销售行为税务处理
49
50
经营行为 税务处理
1.兼营不同税目的应税行
为：
营业税纳税人从事不同税率
的应税项目
均交营业税。依纳税人的核算情
况：
（1）分别核算，按各自税率计税
（2）未分别核算，从高适用税率
2.混合销售行为：
既涉及增值税的征税范
围，又涉及营业税应税项目
的某一项销售行为
一般处理规则（一般）——主营
业务的税种性质确定适用的税种
特殊处理规则（列举）——按照分
别核算销售额分别纳税的原则处理
（与兼营原则相同）
3.兼营非应税劳务：
提供营业税应税劳务的
同时，还经营非应税（即增
值税征税范围）货物与劳务
依纳税人的核算情况：
（1）分别核算，分别交增值税、营业
（2）未分别核算的，由主管税务机关
核定。
• （三）营业税与增值税征税范围的划分（P131）
• 1.邮政电信业务营业税与增值税的划分
• 2.其他规定
• 3.纳税人自产货物并同时提供建筑业劳务的征税
问题
• 核心规则——符合规定的混合销售按照兼营处理
• 4．商业企业向供货方收取部分费用征收流转税
问题
• 地处县城的某建筑工程公司具备建筑业施工（安
装）资质，2月发生经营业务如下：
• （1）总承包一项工程，承包合同记载总承包额
9000万元，其中建筑劳务费3000万元，建筑、装
饰材料6000万元。又将总承包额的三分之一分包
给某安装公司（具备安装资质），分包合同记载
劳务费1000万元，建筑、装饰材料2000万元。
• （2）工程所用建筑、装饰材料6000万元中，
4000万元由建筑公司自产货物提供，2000万元由
安装公司自产货物提供。
• （3）建筑工程公司提供自产货物涉及材料的
进项税额236万元已通过主管税务机关认证，
相关的运输费用30万元有合法票据。
• （说明：上述业务全部完成，相关款项全部
结算，增值税按一般纳税人计算征收）
• 计算：
• ①建筑工程公司承包工程应缴纳的营业税
• ②分包工程的安装公司应缴纳的营业税
• ③建筑工程公司应缴纳的增值税
• 【答案】
• ①建筑工程公司承包工程应缴纳的营业税
• =(9000-4000-3000)×3%=60(万元)
• ②分包工程的安装公司应缴纳的营业税
• =1000×3%=30(万元)
• ③建筑工程公司应缴纳的增值税
• 应纳增值税=（6000-2000）÷（1+17%）×17%-
（236+30×7%）==（万元）。
• 多选题：下列经营活动中，应征收营业税的
有( )。
A．电信局为客户安装电话，并销售电话机
取得的收入
B．邮电局出售的邮寄物品包装木盒等
C．溜冰场出租冰鞋收入
D．灯饰商店销售灯饰并负责安装的安装费
• 【答案】 ABC
55
第五节 税收优惠
• 一、起征点
• 二、税收优惠规定
• （一）《条例》规定的免税项目
• （二）其他规定的减免税项目（P133—
P138）2；3；7（新改）；9；10；11；12；13
；18；21；23；25；27；29；32；36。
• 37以后为新增内容，注意42；44。
纳税人应单独核算减税、免税项目的营业额，不
单独核算的，税务机关不予办理减税、免税。
• 假设纳税人提供应税服务的起征点为20000
元，某个体工商户（小规模纳税人）本月取得
交通运输服务收入20000元（含税），该个体
工商户本月应缴纳多少增值税？
•
• 分析：因为提供应税服务的起征点为20000元，
该个体工商户本月交通运输服务不含税收入为
20000÷（1+3%）=元。交通运输服务
取得的收入未达到起征点，因此对该部分收入
无需缴纳增值税。
第六节 营业税的纳税期限和纳税地点
一、纳税义务发生时间
二、纳税期限
三、纳税地点
