学术交流窑阴论利益相关者会计近年来袁和谐社会的观念逐步得到了人们的广泛认同遥和的实际所有者就是经理人员遥所以袁股东尧债权人尧雇员和经理谐社会对企业最为重要的启示是院企业必须竭尽全力地为各等利益相关者都是企业风险的承担者袁企业的所有权理应为利益相关者服务袁而不只是为某个特定的利益相关者服务遥各利益相关者共同拥有遥笔者认为财务会计作为反映和监督企业经济活动尧协调各方基于以上认识袁以契约理论为基础的利益相关者理论认利益关系的一种工具袁也不应该只为某个特定的利益相关者为袁企业是一个由股东尧债权人尧经理尧雇员等众多利益相关者服务遥所签订的一系列契约的有机结合体袁每个利益相关者都向企一、企业是一个利益相关者的集合业投入了一定的专用性的资源袁都是企业风险的承担者袁各自根据野股东利益至上冶理论袁股东与管理者之间存在的是的利益都与企业的利益休戚相关遥各利益相关者之间实际上一种委托代理关系袁作为委托人的股东是企业的所有者袁因是相互依存的关系袁失去其中的任何一方袁其他各方的利益就而作为代理人的管理者对股东负有一种信托责任袁其一切行得不到有效保障袁企业这个契约组织就会被破坏袁整个企业的为都必须从股东利益最大化的角度出发袁为实现股东利益最经济目标也就难以实现袁最终各利益相关者的利益都可能受大化而努力遥然而袁随着企业理论的不断发展和人们对企业到损害遥因此袁企业应对全部利益相关者负责袁而不应仅仅对认识的不断深入袁野股东利益至上冶理论逐步受到利益相关者某个特定的利益相关者负责遥理论的挑战遥二、现行的财务会计模式是一种“物质资本至上”的财务野股东利益至上冶理论的立论依据是院股东是企业风险的会计模式真正承担者袁企业所有权理应由股东拥有遥然而袁现代企业理既然企业所有权理应为各利益相关者所共同拥有袁财务论认为袁企业风险的承担者绝不仅仅是股东袁债权人尧经理尧会计作为反映和监督企业经济活动尧协调契约各方之间关系雇员等利益相关者也是企业风险的承担者袁企业所有权实际的一种制度也理应为企业的各利益相关者服务遥然而袁现行的上是一种状态依存所有权遥财务会计模式却只对股东和债权人等物质资本所有者渊尤其假定用曾来表示企业的总资产袁那么总的来说该企业的是股东冤负责袁完全忽略了经理层尧雇员等人力资本所有者在负债有两大类院一类是企业欠雇员的工资等袁用憎来表示曰另企业的权益袁主要表现在以下三个方面院一类是企业欠债权人的债务袁包括本金和利息袁用则来表示员援财务会计的目标体现了野物质资本至上冶原则袁甚至是渊注意袁这里的则中包含企业所欠国家的税金袁也就是说笔者野股东利益至上冶原则遥长期以来袁会计界关于财务会计目标一把国家也纳入企业除雇员以外的债权人集团中冤遥假定曾在园直存在野受托责任观冶和野决策有用观冶之争遥野受托责任观冶认到载之间分布渊载表示曾的最大可能值冤袁并且雇员的剩余索为股东是企业的所有者袁管理当局仅仅是受股东的委托来管取权优先于债权人的剩余索取权遥那么袁按照企业所有权的理企业袁财务会计的目标就是向股东报告管理当局对受托资最优配置原则袁当野曾逸渊憎垣则冤冶时袁企业为股东所拥有袁因为此源的管理情况遥尽管野受托责任观冶后来渐渐拓展了受托方的时股东是企业的风险承担者袁由股东来拥有企业所有权是一服务范畴袁但是为股东服务依旧是野受托责任观冶的核心理念遥种最优安排曰当野则臆曾约憎垣则冶时袁企业的所有者应该是债权人袁野决策有用观冶则认为财务会计目标应该是院为现在的和可能因为此时企业已经资不抵债袁总资产在偿付了雇员的工资等的投资者尧债权人以及其他会计信息使用者提供其做出合理以后袁不能足额偿付债权人的债务袁此时债权人是企业风险投资尧信贷及类似决策有用的信息遥显然袁对于服务对象的范的真正承担者袁企业所有权理应由债权人拥有曰当野曾约则冶时袁企畴袁野决策有用观冶较野受托责任观冶有所拓展袁但在野决策有用业的所有者应该是雇员袁因为此时雇员成了企业风险的真正观冶看来袁为物质资本所有者服务渊股东和债权人冤依然是财务承担者袁所以理应由雇员来拥有企业所有权遥由于对经理层会计的核心遥可见袁尽管野受托责任观冶与野决策有用观冶之间存和雇员进行严格监督需要高昂的成本袁因此股东往往只对企在诸多争议袁但是为物质资本所有者服务袁尤其是为股东服务业经理层和雇员进行力所能及的监督遥正因为如此袁笔者假的思想始终是它们的核心理念遥定股东只要求一个野满意的所有者权益冶渊用仔表示冤遥这样袁圆援作为财务会计基石的会计恒等式只反映了物质资本所有若企业的资产总额在扣除了则尧憎之后仍大于仔袁那么股东就者的权益袁而忽视了人力资本所有者的权益遥目前袁以野业主权没有兴趣干涉经理层的经营活动了袁经理层就可以随意地支理论冶为基础的会计恒等式野资产原负债越业主权益冶只注重反配野渊曾原则原憎原仔冤冶后的净资产遥因此当野曾逸渊则垣憎垣仔冤冶时袁企业映业主在企业的权益遥尽管野企业主体理论冶将企业视为具有援财会月刊渊会计冤窑员员窑阴
阴窑学术交流独立法人资格的实体袁较野业主权理论冶有所进步袁但以企业益相关者权益冶重新构建会计恒等式遥其中袁野物质资本所有者主体理论为基础的会计恒等式野资产越负债垣所有者权益冶仍权益冶是指股东和债权人等物质资本所有者在企业的权益袁然只反映了股东和债权人这两类物质资本所有者在企业的野人力资本所有者权益冶是指经理和雇员等人力资本所有者在权益袁而完全忽视了人力资本所有者在企业的权益遥企业的权益袁而野其他利益相关者权益冶是指其他利益相关者猿援作为财务会计终端产品的财务报告也体现了野物质资在企业的权益遥这样袁财务会计系统不仅能够反映和披露那些本至上冶原则袁主要表现在以下两方面院产权最终能够明确归属于物质资本所有者的资产信息袁还能渊员冤从反映形式上看袁现行的财务报告完全按照物质资够反映和披露那些产权属于人力资本所有者和其他利益相关本所有者的需要设计袁体现了物质资本所有者的权益袁而忽者的资产信息袁为各利益相关者服务遥视了人力资本所有者的权益遥资产负债表有账户式和报告式圆援放宽现行的会计确认标准袁改进现行的单一货币计量两种格式遥模式袁建立多维的会计计量模式遥这样袁财务会计系统将不仅账户式资产负债表是直接依据会计恒等式野资产越负债垣能够反映那些能够用货币计量的经济事项和资产信息袁还能所有者权益冶来构建和设计的袁表的右边反映的仅仅是股东够反映那些可以用其他计量指标计量的经济事项和资产信和债权人这两类物质资本所有者在企业的权益袁表的左边则息袁从而为各利益相关者服务遥反映那些产权能够明确归属于企业并最终能够归属于物质猿援改进现行的财务报告体系袁建立一套多层次的财务报资本所有者渊股东或债权人冤的资产遥由此也可以看出袁人力告体系遥首先袁应按照野资产越物质资本所有者权益垣人力资本资本所有者投入企业的资产及其在企业的权益则没有得到所有者权益垣其他利益相关者权益冶来构建一种全新的资产相应的反映和披露遥权益表袁表的左边反映企业的各类资产袁不管其产权最终是报告式资产负债表则是依据会计恒等式的另一种形式明确归属于物质资本所有者还是归属于人力资本所有者袁右野资产原负债越业主权益冶来编制的袁最终只反映了业主渊或股边则反映各个利益相关者在企业的权益遥在这种全新的资产东冤在企业的权益遥损益表则完全是为股东这一物质资本所权益表中袁不仅有形资产信息可以得到充分的反映和披露袁有者服务的袁损益表计算的最终指标就是反映特定期间股东无形资产信息也可以得到充分的反映和披露遥其次袁提高增权益变化的净利润袁而将经理尧雇员等人力资本所有者的收值表的地位袁将其作为企业的第二报表袁将现行的损益表作益都作为企业的费用进行反映袁甚至将物质资本的另一所有为增值表的附表遥增值表是一种反映企业社会责任和分配关者要要债权人的收益也作为费用反映遥虽然现金流量表从表系的报表袁圆园世纪苑园年代率先被英国采用袁目前在西欧国面上看是独立于各个利益相关者的袁反映的是会计主体本身家非常流行遥特定期间的资金运动情况袁但从现金流量表的格式和实质来增值表由两部分组成院第一部分是从销售收入中减去外看袁无处不体现着为物质资本所有者服务的思想遥购材料和劳务等袁得出增值额曰第二部分则反映增值额在股渊圆冤从反映内容上来看袁现行财务报告所反映尧披露的信东尧债权人尧经理尧雇员和政府等利益相关者团体之间的分配息主要是那些产权能够明确归属于企业袁从而最终能够明确情况遥增值表不仅可以反映特定期间物质资本所有者在企业归属于物质资本所有者的资产信息袁而那些产权归属于人力权益中的变动袁还可以反映特定期间人力资本所有者以及企资本所有者的资产信息则没有得到应有的反映和披露遥由于业的其他利益相关者在企业权益中的变动遥在此基础上袁一方有形资产的产权比较明确袁可以清晰地归属于企业袁从而最面补充提供多维的定量信息袁以现行的货币计量的财务报告终能够明确地归属于物质资本所有者袁因而在资产负债表左为基础袁增加其他计量指标所反映的信息曰另一方面增加定性边得到了充分的反映遥有形资产占据了现行资产负债表左边信息的披露袁充分反映和披露那些现行财务会计模式无法量的绝大部分袁几乎所有的有形资产都在资产负债表上得到了化的信息遥笫充分的反映和披露遥而很多无形资产则由于其产权不能明确国家税务总局国税函［圆园园缘］猿愿圆号文件法地归属于企业袁更不能明确地归属于物质资本所有者而无法规在现行的资产负债表上得到应有的反映和披露遥制个人兼职和退休人员再任职取得收入众所周知袁无形资产是一个内容丰富的体系袁现行的财务度如何计算征收个人所得税问题的规定会计模式仅仅反映和披露了其中极小的一部分袁主要是专利权尧非专利技术尧商标权尧著作权尧土地使用权尧特许权等产权明确尧能够被企业所拥有的并最终能够被物质资本所有者所根据叶中华人民共和国个人所得税法曳渊以下简称个拥有的无形资产遥即使是这些无形资产信息袁现行的财务报人所得税法冤尧叶国家税务总局关于印发掖征收个人所得税告模式也没有分门别类地对其信息进行详细的报告和披露若干问题的规定业的通知曳渊国税发咱员怨怨源暂园愿怨号冤和叶国家袁税务总局关于影视演职人员个人所得税问题的批复曳渊国很多企业的财务报告根本不设置野无形资产冶项目袁而将所有税函咱员怨怨苑暂猿愿缘号冤的规定精神袁个人兼职取得的收入应按无形资产的信息笼统地在野其他长期资产冶项目中予以反映照野劳务报酬所得冶应税项目缴纳个人所得税曰退休人员再和披露遥任职取得的收入袁在减除按个人所得税法规定的费用扣除三、积极构建利益相关者会计标准后袁按野工资尧薪金所得冶应税项目缴纳个人所得税遥员援改进现行的会计恒等式遥以野企业理论冶为基础袁按照渊圆园园缘年源月圆远日印发冤野资产越物质资本所有者权益垣人力资本所有者权益垣其他利阴窑员圆窑财会月刊渊会计冤援
