财务会计实务
模块一 会计基础工作
模块二 筹集资金的核算
模块三 生产准备--非流动资产的核算
模块四 生产准备—材料采购的核算
模块五 生产过程的核算
模块六 销售的核算
模块七 对外投资的核算
模块八 会计期末处理
模块九 会计报表
1
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2008年12月5日，万泉河啤酒公司计划部买入海马股
份股票1万股，股票款和相关交易税费从公司的股票资
金账户中扣除。
2008年12月10日，计划部将2008年5月6日买入的1万
股罗牛山股票全部卖出，股票款和相关交易税费在股
票资金账户中结算。
2008年12月31日，财务部对股票的期末价值进行计
量。
模块七 对外投资的核算
2
如何界定投资活动中的“交易性金融资产”
对外投资涉及哪些环节2
1
3 对外投资取得、持有、处置时的账务处理
3
购买股票、债券、基金
投资其他资产
对外投资
交易性
金融资产本
模
块
内
容
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一、交易性金融资产的划分
公开上
市交易的
股票、债券、
基金
短期持有
赚取价差
交易性
金融资产
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二、买卖交易性金融资产的资金结算
投资者
的
银行
存款
账户
证券
公司
的
资金
账户
购买
股票、
债券等
转款 委托
核算账户：其他货币资金—存出投资款
6
初始计量
买入价 印花税、佣金
已到付息期
但尚未
领取的债券利息
已宣告
但尚未
发放的现金股利
“投资收益” “应收利息”“应收股利”“交易性金融资产
--成本”
三、交易性金融资产的核算
7
三、交易性金融资产的核算
1、取得投资的初始成本计量
例：2008年5月6日，购入上市公司罗牛山股票1万股，
每股12元，含已宣告尚未发放的现金股利每10股送1
元，购入时的交易税费780元，共支付120,780 元。
公司取得罗牛山股票的初始成本计算如下：
买入罗牛山股票时交易总价款 120,780元
－已宣告但尚未发放的现金股利 -1,000元
－交易税费 -780元
交易性金融资产----罗牛山股票（成本）119,000元
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三、交易性金融资产的核算
2.持有期间收到分红派息的核算
投资取得时 投资后分红派息
借：交易性金融资产---成本
应收股利（已宣告尚未发放）
应收利息（已到付息尚未领取）
投资收益(印花税、佣金)
贷：其他货币资金---存出投资款
借：应收股利
应收利息
贷：投资收益
收到时：
借：其他货币资金--存出投资款
贷：应收股利
应收利息
收到时：
借：其他货币资金--存出
投资款
贷：应收股利
应收利息
9
三、交易性金融资产的核算
3. 期末计量
资产负债表日
公允价值 > 账面价值
借：交易性金融资产----公允价值变动
贷：公允价值变动损益
公允价值 < 账面价值
相反分录
交易性金融资产账
户中成本与公允价
值变动的明细账户
之和
10
三、交易性金融资产的核算
4.处置时损益的确认 （包括两部分）
确认“投资收益”
“公允价值变动损益” “投资收益”
借：其他货币资金—存出投资款
贷：交易性金融资产—成本
—公允价值变动
借或贷：投资收益
同时：借：公允价值变动损益
贷：投资收益
或：借：投资收益
贷：公允价值变动损益
11
四、交易性金融资产核算涉及的账户
“交易性金融资产”
•其公允价值低于账面余
额的差额
•处置时转销的成本和公
允价值变动
•取得时的成本
•其公允价值高于账面
余额的差额
交易性金融资产的
公允价值
设置明细账户：
“交易性金融资产—成本”
“交易性金融资产—公允价值变动”
资产类账户
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四、交易性金融资产核算涉及的账户
“应收股利”
•收到的现金股利或利润
•取得时，已宣告但尚
未发放的现金股利
•持有时，宣告发放的
现金股利或利润
尚未收回的现金股
利或利润
按被投资单位进行明细核算：“应收股利—某公司”
资产类账户
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四、交易性金融资产核算涉及的账户
“应收利息”
•实际收到的利息
•取得时，已到付息期
尚未领取的利息
•持有时，分期付息、
一次性还本债券的未
收利息
尚未收回的利息
按被投资单位进行明细核算： “应收利息—某公司”
资产类账户
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四、交易性金融资产核算涉及的账户
“投资收益”
确认的投资收益确认的投资损失
无余额
按被投资项目进行明细核算： “投资收益—某公司”
损益类账户收益项目
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四、交易性金融资产核算涉及的账户
“公允价值变动损益 ”
资产公允价值高于其账
面余额的差额
资产公允价值低于其
账面余额的差额
无余额
按以公允价值计量的资产类别进行明细核算：
“公允价值变动损益—股票”
损益类账户收益项目
16
年12月5日
冯阳
方荷
张茜
刘悦
制单会计刘悦收到计划部
交来买进海马股票交易单
17
年12月5日
18
19
年12月10日
冯阳
方荷
张茜
刘悦
制单会计刘悦收到计划部交
来卖出罗牛山股票交易单
20
年12月10日
21
刘悦查询查阅相关明细账簿，转销记录该股票的“交易性金
融资产”账户中成本、公允价值变动明细账户金额 。
22
年12月31日
冯阳
方荷
张茜
刘悦
刘悦收到计划部交来12月31
日公司持有股票的对账单
23
年12月31日
24
年12月31日
冯阳
方荷
张茜
刘悦
刘悦查阅账簿中海马
股票相关资料，编
期末计量表
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若变动额为负数，说明
投资在下跌，属于未实
现的投资损失，应按差
额做相反的会计分录
26
27
假设：2009年4月16日，海马股份决议:2008年度股利
分配方案，每10股派发现金股利1元。
2009年5月20日，收到现金股利1,000元。
2009年8月11日，计划部卖出持有的1万股海马股票，
卖出价每股14元，交易费910元，股票资金账户实
收139,090元。
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2009年4月16日
借：应收股利----海马股票 1,000
贷：投资收益 1,000
2009年5月20日
借：其他货币资金----存出投资款 1,000
贷：应收股利----海马股票 1,000
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2009年8月11日,刘悦查阅股票交易单中实收金额及明细账簿：
海马股票成本120,000元，公允价值变动收益30,000 元。
借：其他货币资金----存出投资款 139,090
投资收益 10,910
贷：交易性金融资产----海马股票（成本） 120,000
交易性金融资产----海马股票（公允价值变动）30,000
同时：借：公允价值变动损益 30,000
贷：投资收益 30,000
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提示：
会计实务中，期末的“公允价值变动损益”余额已
结转到“本年利润。
处置交易性金融资产时：
查：“交易性金融资产——公允价值变动”余额
转：未实现的投资收益或投资损失
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一、会计核算中对外投资的其它类型划分
投资性质和管理层持有意图 会计核算
账户
有活跃市场报价，近期内出售，以赚取证券市场价
差为目的股票、债券、基金等。
交易性金
融资产
到期日固定、回收金额固定或可确定，取得时已明确
意图并有能力持有至到期的债券。
持有至到
期投资
有活跃市场报价、可以直接指定为可供出售的股票、
债券、基金等。
可供出售
金融资产
为获取另一企业的所有权而对被投资单位实施控制、
共同控制、具有重大影响的权益性投资。对被投资单
位不具有控制、共同控制、重大影响，且在活跃市场
中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
长期股权
投资
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二、会计要素计量属性及应用
历史成本
重置成本
可变现净值
现值
公允价值
一般采
用历史
成本
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单项选择题
公司于2008年4月5日从证券市场购入B公司发行
在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支
付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利元）
，另支付相关费用3万元，A公司交易性金融资产取
得时的入账价值为（ ）万元。
A．800
答案：1. B
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单项选择题：
2．A公司于2008年11月5日从证券市场一购入B公司
发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股
支付价款5元，另支付相关费用20万元。2008年12月
31日，这部分股票的公允价值为1050万元，A公司
2008年12月31日应确认的公允价值变动损益为（
）万元。
A．损失50 B．收益50 C．收益30 D．损失30
答案：
35
单项选择题
3、某股份有限公司于2008年1月30日以每股12元的
价格购入某上市公司股票50万股，作为交易性金融
资产核算，购买该股票支付手续费等10万元。8月25
日，收到该上市公司按每股元发放2008年上半年
的现金股利。12月31日该股票的市价为每股11元。
2008年12月31日该股票投资的账面价值为( )万
元 。
A．550 B．575 C．585 D．610
答案： 36
单项选择题
4.企业从开户银行账户中转入证券公司资金结算账
户20万元，准备购买债券作为企业的交易性金融资
产，但是尚未进行交易，则应借记的账户为（ ）。
A．银行存款 B．其他应收款
C．其他货币资金 D．交易性金融资产
答案：
37
知识点
◎交易性金融资产的划分
◎交易性金融资产的初始成本计量
◎交易性金融资产持有期间收益的确认
◎交易性金融资产的期末计量
◎交易性金融资产处置时的损益确认
技能点
◎掌握交易性金融资产取得、持有期间收益、期
末计量、出售的核算
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