现代风险导向审计模式探讨彭海红郭江华(华东交大理工学院经管分院江西·南昌330001} 摘要z随着世界资本市场财务造假及审计失败案件的频繁发生，国际大型会计师事务所相继开发了一些现代风险导向审计模式。为了加快审计模式与国际趋同，进一步拉广现代风险导向审计在我国审计实务上的应用，文章对现代风险导向审计基本模式进行了一些探讨。关键词:现代风险导向审计:审计方法;风险评估风险导向审计是在账项导向审计和制度基础审计上发展起治理结构、组织结构、经营活动、投资活动和筹资活动等.特别来的一种审计模式，要研究现代风险导向审计模式有必要先分要关注的是对被审计单位所有权结构，了解它有助于注册会计析一下传统风险导向审计模式的缺陆.师识别关联交易，关注利用关联方舞弊的可能性，同时也可以了一、传统风险导向审计模式的缺陷解控股母公司的经营风格，及其是否对企业施加业绩压力等.(一〉固有风险评估缺陷3.被审计单位会计政策的选择和运用传统风险导向审计将风险划分为固有风险和控制风险，对注册会计师审计的最终结果是对被审计单位的财务报表的固有风险评估存在缺陆主要表现在z首先，固有风险是基于企业真实性和公允性发表看法.被审计单位的会计政策的选择和运不存在内部控制这一假设，而这种假设是不存在的.其次，由于用正确与否直接影响着财务报表的真实性和公允性.因此，注固有风险评估操作难度大，注册会计师往往将审计起点定为测册会计师需要关注企业重要项目所运用的会计政策，以及行业试内部控制，造成风险评估以评估控制风险为中心，所以导致控惯例:关注重大异常交易的会计处理方法:关注在新领域和缺乏制风险很低而实际上审计风险很高的结果.权威性标准或共识的领域采用的会计政策及其产生的影响z关(二〉审计起点低，不能适应现代报表审计需要的缺陷注会计政策的变更的合理性及会计处理的正确性等.传统风险导向审计方法利用综合评估固有风险和控制风险4.被审计单位的内部控制以确定实质性测试的性质、时间和范围，由于固有风险难以评估，有效的内部控制会减少错报发生的可能性，而如果识别出审计的起点往往为被审计单位的内部控制理如果没有必要测试来的风险缺乏必要的控制或者控制不当，那么错报就会由可能内部控制，审计的起点则为会计报表项目.因此传统风险导向变为现实.因此，注册会计师必须在了解被审计单位时了其内审计不能适应现代报表审计的需要，就在于其以评估控制风险部控制，如果认为被审计单位的控制有效且得到实行，可以考虑为起点，未能有效发现高风险审计领域，造成审计过量或审计不进行控制测试以减少实质性程序的数量，从而提高审计的效率足的严重后果.效果。(三〉分析性程序运用不到位的缺陆〈二〉风险分析与评估阶段传统风险评估中虽然包括检查、观察、询问、穿行测试等多前文已述，现代风险导向审计的核心是深入了解客户、严格种审计取证方法，但核心方法是分析性程序的运用，分析性程序风险评估及强化风险评估对审计程序的指导作用.因此风险评是体现注册会计师职业判断的重要程序，而传统风险导向审计估在现代风险导向审计模式中起着致关重要的作用.下面重点对于信息的加工重视程度不够，分析性程序的运用也仅停留在分析在实务中应用较广的SWOT分析法.报表分析上。而在报表数据分析上只对财务数据进行分析，很SWOT分析法是一种能够较为客观准确地分析和研究一个少对非财务数据进行分析，使得出的风险评估结果的可靠性受单位现实情况的方法.利用这种方法可以找出对企业有利的和值得发扬的因素，以及对企业不利的和需要去克服的弊端，从而到质疑.找出解决问题的方法，并且明确以后的发展方向.SWOT四个二、现代凤险导向审计的基本模式英文字母分别代表着Stren阱s(优势)、响曲less(劣势}、Opportu〈一〉认知被审计单位阶段nities(机会)、η町四ts(威胁).从整体上看.SWOT分析可分为两1.被审计单位的相关环境现代风险导向审计要求注册会计师必须执行了解被审计单部分内容:一部分为优势与劣势分析(SW).主要用来分析的是内位及其环境的审计程序，因为有效的审计需要对客户所处的宏部条件，通过将企业的内部条件与其他企业的内部条件进行对观环境和行业环境进行足够的分析.注册会计师可以从政治和比，发现企业的优势与劣势，这样企业才能在竞争中深刻认识自法律、经营、技术、社会和文化等相关环境进行分析.身的资源、能力和短处，并采取必要的措施扬长避短，使企业在竞争中处于有利地位.第二部分为机遇与威胁分析(OT).主要2.被审计单位的性质被审计单位的性质主要是指了解被审计单位的所有权结构、是用来分析外部因素，通过对企业所处的生存环境带来的机遇78院副匾11跚跚圃]쿖췲랽쫽뻝역⢻햪쪽뷸맘럧살컶튻⣒뒫만늻쫔훆⢶틔짳쓚캪ퟣ⣈훖쫇뛔놨짙떽뛾ㆣ캻맛램㊣놻훎튪쪦뷢㎣힢헦폃닡맟좨㒣폐뇤늿킧ꆯ잰맀럖南떥횵헒펢湩뇈짭뺺탐쿕ꆢ묩춳쓚럧︩웰짳쳥뛔훊櫏꺱듺뮷싉쪶뿘닡믡샽췾킧맻컄퓚佔캻뗃돶폃ꪶ튪ꆣ볼뗄튻폐듦좷볆늿폚뇭벰샭맘쪵헽캪컶瑩럖쳵ꎬ헹몣쇋떼뒫만럧늿쿕짳늻뗣퇏볆쿖럇틉횴죏믉뺳ꆢ뇰막믡ꎻꆣ틑랢뷢살ꮽꎺ캪듊튻쿂퓚뚨뗄뿘탅럖웤뷡힢탔좷훆움捳쓚볾훐듺컄뫬튻쿲춳폐쿕뿘뫜볆쓜ꎬ훘좡힢닆ꆣ覆횪뫍뺭떥맘쒸쪦뇪헾쓚쫶듺컶쪵퇯뻶풴럖뮴쯦쇋ꎺ훖뒫쿕쓚쪵웰훆쾢컶뮷릹뗄뫍폫ꎬ맀⢻죝쿖뒦킩짳럧떼훆뗍웰쫊캴뫳움횤닡컱놻욵탐펪캻솪릫쪦탨힢ힼ닟늿럖ꎬ램쟩뗄컊ꆢ컶맹ퟅ볓쿖짳춳움늿훊뗣ꎬ뗄짏뺳ꆢ쫇릫럱좱ꆣ죧닢벰컱請ꎺ춨웳폚첽볆쿕쿲ꎬ뛸뗣펦쓜맻맀랽믡쫽햵짳ꗎ튵ꆢ뗄붻쮾튪훘믲뿘컶쿖쫇뿶틲쳢ꆯ췢럧쫀뿬듺볆럧맀뿘탔췹짳볓ꆣ뗄ퟩ뛔퓊횱랦틲맻쫔잿훐튻맽튵폐ퟖ붭쳖쫇떼움짳퓬쪵뗍쿖폐ꆣ풳훐램볆뻝볏뮵뮷벼탔틗뗄뮻맘듳릲뇤훆폫듺튻쯘쓜늿ꓑ뷧짳럧쒣쿕듦훆닙닢췹릤뛸횯놻탔뷓뇘듋죏틔뮯펦ꆢ늿붫샻ꆣ퓚쿲맀볆돉볊ꎬ듺킧쯤쪦뷸떥쓏뺳쫵쓐훊뺭뗄힢틬쪶룼쓄믡움훖랽솦틲뮪쳐쿕볆쪽떼퓚헢ퟷ쫔캪뗄훘뷡펰ꎬ폃周럖폅뗘헋짳좱붫럧짏늻랽놨랢좻떫횰탐캻튪뷸ꆢ퓖훷맘펪웕ퟮ웳뎣?복맀쓜램틔뫍쯘쒸몾놾쒣떼쿮ꎬ쿲볆쿝럧좱튻쓑쿕짳쓜램뗄놻웰뇭쿖냼뫋튵쫓놨럖욵뷗?쟳돌탐짧?튪릹힢ﺲ훕쿬붻쇬뫏뾿짙뷏릻ꆣ벰牥캪쫆뛌캻떼쒣쿕움볆쫊샻룟삨탄에컶쒻뛎랾힢ퟣ믡쫇룱?뷡훘틗폲샭?듭뷏뛔늢뒦춨궹쫐쪽쿲튪짳쿝볙뛈탔뗣돌뇭탲ꆢ떥뾴ퟅ뿘닡쪵맣慴폅뗄폫ꆣ떼쯓쿲쪽뮮맀럧펦폃볬랽뛏ꎬ鈴?닡릻뫍횸쓑맻튪뗄닉탔놨캪웳쟒맽?뎡폫짳퇐볆훷짨듳훊퓲뛈쫽뺭캻램닆훆믡猨쫆쓚쇓뗚짳뗄럖틔쿕쿖ퟛ쎲닩램쪹뻄믡컄쇋맘벰ꇔ쫇쿮폃랢볆훐뿍헢튵쏷늢뛔훔닆맺볆뺿쒣튪ꎬꆢ떥캪늻뻝틲펪쯹ꆣ컱믲탔뛔南췾폫늿쫆뛾볆좱캪움뫜듺뫏탨짳ꆢ쫇훘뗃ꏊ럖뮯뷢솪웤뛔쒿뗄믡짺웰맛훖늻좷닉웳쿲몽컱볊ꎻ쿖쪽뇭뛸힢쪱캻믡뮵릻럖캪믮폐놻놨헟쪦돌짳佔킲쇓쳵ꎬ늿뫍쿝만맀룟놨움튪볆맛럖돶?쪦컶뗈놻랽쫇췔쯹뒦믡뗄뫋ퟅힼ샻틔좡튵뇰귎퓬쟷짳듺뗄쿖헢닡볤볆ꎬ컶폐뚯좨뇭뿘뇘탲럖⦡쫆볾훆폐뿘뗄뇭맀ꎬ쇬뷎달컶돌뇘ꆣ쿠짳컨럱쯓퓋샭볆뒦뿉탄훂좷램뫳쯹짳볙춬볆럧좱퓚훖믡뫍쓚놨럖짏킧뗄뿘돌컶ꎴ폫퇹캪뛈훆뷡만뻍폲ꆢ탔탲탫힢맘뇗뛔?폃랽헾샭쓜쫇뗘뿉튪뒦뮵꓄벰ꎬ랽쿕쿝ꎺ볙볆랶늿뇭컶횻뗄춶릹헦늻훆쫽탲폕웤믺믹럧맻폐퓚톯돌횴닡뮷떥웳램닟탔짮훘럖틔탨랢듺쾲짳뷸램뒡떼ꆣ뫍쫗짨쪦쿕탨럧캧뿘쿮폚퓬쓈컊탲뛸탔뛔움탐믡뺳캻ꎬ뿉튵쪵ꎻ벰헽떱쇋폐솿죫뗄튪컶헒햹⡳쯻듫폶짺볆짳뿘캪튪쿕웤돉ꆢ뗄뒫맀쇋뷸쓜쪩맘좷뛸뫍돶좥랽듦ﴳ볆튻ꎻ쿲쿈쫇췹ꎬ훆쒿돌닆믮탔뷢킧횸眩웳닅폫뇏볆훆훐뗄뫍틔뒩퓋춳뷡뷢쪦탐쯹탔볓닆헾힢닺죧ퟷ퇐뛔뿋쿲퇯뮷뇭㌰쪧늽럧짳ꎬ늻췹평ꆣ탲컱탨뚯믡쓇놻쟒듓떼쾿튵쓜췾쒣짏럧탄좱뿘움볆?탐폃맻놻뿉럖폐ꎬ튵컱닟퓚짺뗈뿍뺿웳럾ꆣ뎤뺳〰냜췆쿕볆만듦붫폚죧틲뗄쫽튪뫍쯼릫쎴짳뗃뛸ퟷ뒣훷퓚킲랢쿕ꎬ쿝훆맀맽닢뗄짳틔컶좨춬벨놨탂ꆣ쪶뮧튻튵南뇜듸ㄩ낸맣움쒣폐퓚짳만맻듋퓋뻝뛔돯헾퓊듭볆떽쳡폃걓튪쓚뺺럖햹ꎬ쯹럧뿘솿쫔럖떼뿉볆듓ꆣ뷡쪱톹뇭틔쇬펰뇰ꆢ쿂룶폐뇗佔ퟅ뛌살쪽볾쿖맀럧뗄볆폐쎻뒫폃뷸뿍훺닟탔놨떥쪵룟ꆣ坏늿헹컶웰뛔틔쿕훆믲뗈컶쿲뾿떥헾릹튲솦뗄벰폲쿬돶퇏쏦샻뛋쯄ꎬ뗄듺폐쿕ꆣ웰럧춳튲탐뮧믮폚뻍캻틲咷살쳵훐⡏떼짳뛠탔훎ꆢ뿉뗈뫍ꎺ룱훘ꎬ룶쪹믺욵럧뇘쫇웤뗣쿕뷶럖쯹뚯힢톡틲믡쪱ꎬ듋獮훎볾짮吩훂볆돌쫜뫍틔ꆣ튵좱맘듓웳폶첽랱쿕튪믹듎뚨뿘쓑늻탲춣컶뒦뗈닡쇋퓱듋랦평뿉뗄럧뛸뷸뿌튵ꎬ퓚랢떼쿈폚ꎬ캪틔닢쇴뗄ꆣ믡뫍뿉웤킧쿕즷탐죏훷쳖짺쿲럖웳평닢움쫔퓚뫜뫪쳘볆퓋힢쓜쓚뾼싊훎쫇뛔쪶튪ꎬ짳튵폚맀뇰싇꫁쓚ퟔ맺볆ꎬ?⣓볊퓚듳컒엊탍맺믡짳볆옩쪦쪵쫂컱ꆢ컱짏쯹뗄쿠펦坥볌폃뾪ꎬ慫랢컄쇋헂튻뛔湥킩쿖쿖듺듺럧獳럧쿕쿕떼⣁떼쿲쿲짳짳볆폊볆믹쒣놾옩쒣쪽ꆢ佰灯牴甭
E噩噩噩噩E里'与威胁进行分析，结合优劣势分析结果，从发展的角度来预测企所有重大的交易、账户余额、列报实施实质性程序.根据现代风业将面临的各种情况，从而使企业提前做好抓住机会和迎接挑险导向审计风险模型z审计风险=重大错报风险×检查风险，结战的准备，使企业永远立于不败之地。下固2SWOT分析模型合考虑重要性因素，在预期审计风险一定的前提下，重大错报风示意图概括和对比了这种方法的具体内容.险越高，审计师可接受的检查风险就越低，需要收集更多的审计证据:重大错报风险越低，.审计师的可接受检查风险就相对高，优势劣势·企业专.所拥有的专业市场知识.缺乏市场知识与锺验则可以收集少量的审计证据-结合重要性水平判断，如果剩余·对自然资源的徨布进入性·无差别的产品和服务·专利钗·企业地理位置辍撞风险评估为低，采用分析性程序可能就已经足够了:如果重大错·企业地理位置优越·产晶Jl屈务质量低下报风险评估为高，推导出的具体审计目标重大错报风险为高，那.晶鹏和声誉优势.声誉败坏么细节测试则必不可少.(四〉不断复核和修正阶段舰会价格战在审计过程中，随着收集到更多的审计证据，审计人员对重·发展中的Ii兴市场·竞争对手开发新撞的管代产品·避入具有吸引力的新的细分市场·出现额的贸易壁垒大错报风险的评估也将发生变化.例如，在实施控制测试后发·政府规则放宽·针对企业产品戴服务的浴在税务·某-市场的领导者力量薄弱现相应时期的内部控制并非如预期的有效:实质性测试后发现·国际贸'壁垒消除戚"·企业所处的市场中出现新竞争者错报的金额或频率高于审计人员之前的风险评估水平等.因此审计人员应再次评估风险以及相应地修改审计计划，扩大审计图1SWOT分析模型示意图测试范围或修改审计程序.在审计结束或临近结束时，注册会〈三〉合理实施审计程序阶段计师还应运用分析程序确定经过审计和相关调整之后的财务报审计程序的实施必须根据风险评估水平所确定，也就是对表整体是否与对被审计单位了解的情况一致，是否合理和符合评估的重大错报风险的应对措施，在实务中通常包括两个方面预期，如果在最终的复核过程中，注册会计师识别出以前未识别的内容.的重大错报风险，应当考虑时全部或者部分交易、账户余额、列1.控制测试程序报评估的风险是否恰当，并考虑是否要追加审计程序.控制测试是对内部控制的设计和运行情况而进行的相关测三、实施与推广现代风险导向审计模式过程中的几点建议试，即通过一定的审计程序确定被审计单位业务活动的运行与综上所述可见，现代风险导向审计作为一种新的审计模式，相关内部控制制度的符合程度.其直接目的是为了确定内部控在审计程序和方法上较传统风险导向审计有着较大的改善，它制的政策和程序的设计和执行是否有效，但最终目的是为了证提高了审计人员的抗拒风险能力和审计质量，但在大力推广与实财务报表的认定.下图3的控制测试示意图清晰了表达了控实施现代风险导向审计模式过程中，为了更加保证审计质量，笔制测试的流程.者提出几点中肯的建议以供借鉴.〈一〉建立健全审计法律法规制度体系|拟翩翩|为了适应现代风险导向审计模式发展的需要，我们应适时修改相应的一些不合时宜的审计法律法规，必须完善和加强审杳计法律法规和肢体系建设，在《柱册会计师法》、《证券法》、研l法》等法律文件中应明确界定普通过失、重大过失和欺诈行为的界限，增强审计法律的可操作性:改变以行政责任为主，以刑事责否任和民事责任为辅的法律现状，加大对注册会计师违法行为的责任追究与处罚力度，以强化注册会计师的法律风险意识:加大注册会计师行业的社会监督力度，落实会计师事务所和注册会进行控制盟国控:计师的民事赔偿责任.控制是否得到-贯执行撞倒是否撞既定的方式运行(二〉严格控制审计程序，压缩审计成本审计程序是为了完成审计工作所需要的详细工作步骤，也回2控制测试示意图就是审计机构和审计人员为达到审计目标所采取的工作步骤的总和.审计程序既是保证实现审计目标的手段，也是审计成本2.实质性测试程序的直接诛定因素.审计程序越繁琐，审计成本就越高，可能导致实质性测试是为测试直接影响财务报表余额和发生额的正审计资源不必要的浪费就越严重.所以，要降低审计戚本，必须确性所设计的一种程序.综合来讲，实质性程序可分两种:实质严格控制审计程序.在许多审计项目实施时间较为集中时，就性分析性程序和细节测试.如何选择实质性审计程序的性质、需要在审计项目安排上统筹兼顾，分别轻重缓急，优先保证主要时间和范围，取决于注册会计师对重大错报风险的评估水平。但项目的落实，在人员安排上统筹兼顾，根据每个项目工作量的大是，无论评估的重大错报风险的结果如何，注册会计师都必须对小安排审计力量，力求均衡、协调，不能旱捞不均，并且注重灵活ꎺ四"黯"_11J79 췲랽쫽뻝폫쯹튵쿕햽뫏쪾폅쇓ꇱ믺볛춼南⠭짳움뗄ㆣ뿘쫔쿠훆쪵?뷸㊣좷탔쪱쫇횤퓲럧놨쎴⣋퓚듳쿖듭닢볆뇭풤죽ퟛ쳡헟⣒캪탞뗈쿞죎퓰힢ꎮ⢶뻍ퟜ퇏탨쿮킡ꎮ쫆웳좱뛔컞닺욷짹믡컦랢뺺뷸돶헾헫쒳맺탐훆랭?폐붫떼뗄佔ⴭ꺿ꎬ맘닢㊿껊탔럖볤뿉쿕럧쾸놨쫔헻움ꆢ짏룟룄램닡︩쫇튪쒿낲췾뾼틢풽볆맀쓚훆닆훊뻝쐩짳듭쿠쪦웚훘쪩쳡묩쇋뫍죎횱룱램튵랦ퟔ닮샻뻂욷없폾햽햹헹죫쿖뢮뛔튻볊뿘쫇쒫훘쏦쿲ힼ럖?벴쓚헾쫔뗖컶컞틔움쿕뷚죋랶쳥맀쪵쇋쿠싉퓶믡퇏짳ꆣ퓚업킲싇춼룟쫐좻뇰좨뗘듃뫍냜훐뛔뻟탂맦웳쎳쯹돌뗄죝닢컱훆럱탔ꎻ늻볆놨펦뮹ꎬ듳쿖돶붨쫊쏱ힷ뷓뿘싉듳쇙짳놸볒뎡뗄샭짹뮵쫖폐퓲튵틗뒦컶뫏욲춨늿닟닢뗃내쫐짨탔랶싛쫕맀움뷰풱캧쫇쪩쫶돌펦컄잿볆쏱룱탲실뷸훘룅ꎬ탲ꆣ쫔놨닢뛏맽럧쪱펦죧듭듺벸솢쫂뺿뻶풴훆쯹횪풴닺캻컱쳜탂뾪컼쎳럅뗄뿘떽뗄볆ꎬ쒣샭맽뿘뫍쇷풲돌캧움벯캪맀쫔뛮펦믲럱럧폫뿉탲볾짳쪦쫂쫇믺쪵램탐튪삨짳펵쪶뗄욷훃훊폅탋랢틽틗뺹쇬생쫐듳쫇뇭ꎺ튻뚨쫔뢴돌쿕웚퓋맻놨럧뗣붡쿖퓰폫늻쒿붻룷럧쪹탍쪵풳튻훆돌퓊탲ꎬ맀짙뗍캪퓲퓙탞쿕췆볻죋훐볆탐엢릹쿮폐폫뛀뫍뷏폅솿쫆쫐탂솦뇚믲떼쿻뎡맡뗄맦럖탔뫍볆쪵듭뛔뗄쫇뫋훐폃퓚럧쿕좫듺죎뒦틲뇘틗훖쿕웳뗄뺭폐럾닮풽뗍뎡생헟돽훐쪾쪩쳐뚨훆탲ꆣ횴랽뻒풳튻뫍좡솿ꎬ룟뇘욵듎룄뛔쫇맣풱킩펦램튵뎥짳쇋쒿퓚컶틲뛔쪦퇩뷸컱쿂뗄탂솦췾돶쪩놨쓚죏탐쪽캪뫍움럖ퟮ쿕떼뿏럧랣쯘튪돌훆ꆢ쟩쒣튵틢짳?뛈쳐훖쾸뻶훘닉ꎬ늻싊놻럱쿖램쏷싉퓰볆췪볈낲죋튵죫뺯뗄솿킲쿖퓋ꎬ쯘뇈뿉뇘럧늿뚨닢탞쯦맀컶훕쿲쿕뢨솦ꆣ탲헋뿶탍폀춼볆짳뗄짨?돌뷚폚듳폃췆룟잡짏뾹뫏좷짧죎돉쫇엵풱쫐탔듺쾸잱놡탂탐뛈뷡뮧ꎬꎺ풶쇋뷓뎡닺럖퓚죵뺹돌탫쿕뿘볆럻ꆣ쫔탲닢힢듭떼짙헽ퟅ튲폚럧뗄펦떱뷏뻜짳붨램쪱뷧뿉뛈믡죋놣샋짏낲쟳쳥쒫횪욷쫐쮰헹폠듓짳솢탲돌뫍ꆣ쫔닡놨횤컶돶쿕떥ꎬ뒫럧틋ꎮ닙볠풱춳업뻹뫏퓚헢쫜룹뗄훆쿂횱풽뷗쫕붫뢴떱볆틩싉쿲램럑쪶뎡컱헟뛮뛸볆폚뷗탲돌횴ퟛꆣ믡럧탔틔캻떼춳쿕쾵뚨ퟷ뚽톹릤캪쪵돯짏뫢폅풤훖뗄뻝펦춼뷓뗍뛎벯랢늢좷뫋뾼쒣램짳싉뻍탭ꆢ쪹럧늻뛎좷뛈탐뫏죧볆쿕ꎻ돌뻟죋벰퓚쇋뾼쿲쓜짳웕탔솦쯵ퟷ듯쿖볦춳쇓웚랽볬럧뛔짨㎵펰ꎬ떽짺럇뚨맽싇쪽릩맦볆붨쿖잿탲풽뛠쇐웳쿕냜뚨ꆣ쫇살뫎쪦뗄뷡탲쳥풱쿠짳뷢싇솦볆춨ꎺ뛈쯹떽맋돯킭쫆짳램닩쿕듫볆쒿쿬ꎮ룼뇤죧뺭돌뛔맽뷨훆쒣ힴ뮯풽퇏짨놨튵㷖횮놻웤럱붲톡뛔뷡뫏뿉짳펦볆뗄쫇떼뫍램맽룄ꎬ탨볦뗷럖볆뗄럧움쪩뫍?닆짳뛠뮯풤맽훐좫돌본뛈쪽ꎬ힢랱훘쪵쳡?뗘짳횱폐ꎬ퓱훘맻쓜볆잰뷡쟩럱쒣ퟷ쿲싉쪧뇤실돉튪쒿럖맋컶럧뻟쿕맀ꎬ퓋욲컱뗄웚짳늿훐쳥랢볓닡쯶쿮쪩잰ꆣ볆뷓킧쪵듳죧튪뻍쒿탞쫸뿶쪽캪램ꆢ틔놾뇪뇰늻뷡쿕쳥뻍쮮퓚탐놨쪦짳샽뗄볆힢ꎬ쾵햹듳믡쯹쪵ퟶ쿂떥쒿ꆣ훊듭뫎탔틑뇪럧룄믲튻ힷ맽맦훘쿪쟡룹쓜볌맻훊뫃ꢷ춼튻쓚풽욽쪵쟩캻뗄떫퓊뇭탔놨ꎬ쮮뺭훘볆죧폐쿕짳쇙뫍훂닡헟볓돌훖솿캪듳헾뛔쾸쯹쫖틔뻝몵탔㉓튵쫇ퟮ돌짳럧힢욽ퟣ듳움볆뷼훐탂ퟅ뇘맽퓰릤닉뛎뮺쎿샔ꎬ뚨죝뗍쯹컱뿶뻒폠뿉횤킧쿠믡늿쇋탨쪦쪩닡돌힡햡坏컱캪훕탲볆쿕닡에릻듭맀뷡쫇뷏떫탫쪧죎쫂ퟷ좡벱룶늻듓뗄ꆣꎬ좷훐뛸뛮뷓뻝퓚ꎺ맘럖룼튪돉쪱탲믺솼咷믮쇋쒿뿉돌뗄믡뛏놨쮮뮮쫸럱벸짳듳퓚췪뫍캪컱늽튲ꎬ쿮뻹랢잰탨뚨춨뷸볇뫍쫜ꎬ쪵뗷쪦붻볓ꆣ믡램놾붵볤ꆣ믡훎뚯좷뗄럖탲움볆ꎬꎺ럧욽쪱뫏뗣듳짆웛훷쯹훨릤쫇폅쒿햹쳡튪ꎬ뎣탐랢볬짳쪩훊헻쪶틗놣컒볆싉뻍뗍뷏룹뫍뗄뚨쫇솽맀쪦죧쿕뗈삩ꎬ샭ꆣ붨쒣룄솦햩ퟷ짳쿈릤늢뗄쿂쫕튲냼贈짺닩볆뿘탔횮뇰ꆢ횤쏇쪦럧풽짳캪뻝펭ꏐ퓋쓚캪훖탔쮮뚼맻ꆣ듳힢뫍틩쪽짆췆볓탐틔튲늽볆놣ퟷ쟒뷇ꎬ벯뻍삨쿠쮱뛮럧죋훆닢뫳돶헋펦램캥쿕볆쿖뷓햣?탐늿쇋ꎺ훊욽뇘쪣훘룟틲짳닡럻맣잿캪탌훨돉횤솿힢뛈훘룼쫇솽맘뗄쿕풱닢쫔틔뮧쫊램틢돉훐듺쳴경폫뿘횤쪵ꆢꆣ탫폠듳ꎬ듋볆믡뫏쯼짳쫂놾훷ꆷ살럧?듳뛠뛔룶닢헽훊떫뻍듭쓇쫔뫳닆잰폠쪱뷧퓰탐쪶뿉놾튪쇩ꆢ믮풤듭뗄랽쮿쿠훘뫳랢컱캴뛮솿캪ꎻ쓜ꎬꆶ닢놨짳쏦?뛔랢쿖쪶ꆢꎬ뗄볓떼뇘뻍횤웳럧볆룟뇰쇐뇊듳훂탫ꎬ좯램ꆷꆢꆶ탌램ꆷ
E主m亘EEII调整审计力量.计软件推向市场超过竞争促进审计软件水平的不断提高和审计〈三〉加强资源共享信息系统建设，注重审计电算化的发展工作电算化的迅速发展.目前，国内很多会计事务所对行业风险和企业经营风险缺(四〉增强审计从业人员的素质乏了解，审计信息库的建设还达不到风险导向审计的要求，建立现代风险导向审计对审计从业人员的素质提出了更高的各行业数据库无论对于事务所的执业水平还是长远发展都是十要求，不仅要具备丰富的审计理论和实践经验，还要具备必需分必要的.首先，会计师事务所本身也应建立庞大的数据库，按的管理学知识和经济学知识，同时要求审计人员能够在战略高类别、行业收集、存储、更新注册会计师运用风险导向审计所需度充分了解和分析企业所处的宏观经济环境和行业环境，对有要掌握的会计和审计准则内容以及客户所在行业的相关信息、可能导致企业会计报表错报风险的内外部因素进行系统的分各种审计案例等资料，以便注册会计师在风险评估时了解企业析与评价.因此，应大力培养专业人才，以及提升注册会计师的战略、流程风险管理、业绩衡量等，审计程序和方法需要随时的职业判断能力，制定和完善后续教育体系，加大对注册会计调整和完善，能采取送达审计的就不采用就地审计方式，能就地师的后续教育培训，不断在后续培训中提升注册会计师的各项取证的就不到异地取证，对有条件的项目尽可能地进行计算机综合能力。辅助审计.其次，大力开发引进审计软件，提高工作效率，保证审计质量，推进现代风险导向审计.积极开展有关计算机方面参考文献z[1]蔡春，赵沙.现代风险导向审计论[M].北京z中国时代经济出版社，的后续教育，使现有的审计人员了解认识计算机信息系统环境下2006 内部控制的特点，掌握审计软件的使用、维护等技能从而能有效口]中华人民共和国财政部.中国注册会计师审计准则第1101号[M].的利用计算机技术完成审计任务。再次，我国发展电算化审计北京z中国财政经济出版社，2∞6.需要大力发展审计软件专业公司，推行审计软件的商品化，培育[3]中华人民共和国财政部中国注册.会计师审计准则第1141号一一财务报表审计中对舞弊的考虑[M].北京z中国财政经济出版社，2∞6.完善的审计软件市场.即组建一批既懂财会审计业务，又熟悉计算机应用技术的公司，专门从事审计软件的开发与营销。把审〈上接第67页)有些国家的审计法规由于发布与施行的时间很工作中作出量化和定性的评价.大部分高校审计部门对科研经早，随着时间的推移和国民经济不断的发展，很多已经明显地滞费的效益都较少进行审计，这些都对审计工作的范围有一定的后与实际发展需求.但因为还未实行新的审计法规，旧有法规约束。依旧在实行中，使现代高校科研经费审计在法律上的依据不够高校科研经费审计工作关系到高校科研项目能否有效展开，充分，使得审计工作的发展受到遏制。与此同时，也给审计人员也关系着国家科技的进步和发展以及创新能力的提升，所以必对事实合情合理的判断造成了一定困扰，导致其难以做出精确须要做好高校科研经费的审计工作.只有了解了高校科研经费的审计结论和判断.有些高校科研项目的合同书在总体目标上审计工作中的重难点，针对这些重难点展开工作，对其中容易出的要求比较笼统，在具体的要求上也不够详细，这种现象主要出现错误的地方进行避免，才能保证高校科研经费审计工作的高现在一些横向的科研项目中，这种情况往往会导致审计工作中效率和高水平。对照项目合同书对科研项目完成情况的考量成为难题.2.审计工作的计划性与送审的临时性和急迫性有所忡突参考文献z高校内部科研经费审计工作是有一定的计划性的，通常都U]谭红梅，张经鹏高校科研经费管理审计初探[J]财会通讯·综合会依照学校已经批准过的整个年度的工作计划进行有序的工作。(上)，2009，(20). [2]欧阳卓平.高校科研经费审计现状及改进措施探讨U].审计月刊，但很多高校都存在项目负责人员不按照规定的时间送审的情况，2011, (5) 这种突击送审本来就会打断高校审计工作的有序性，有时还要[3]王琪高校科研经费管理审计的思考与研究[J].技术与创新管理，求当即就得给出审计的结论，更是会对审计工作的秩序产生很2008, (22). 大程度上的影响.为了给项目负责人继续申报科研项目提供便[4]沈煌，佟仁城-美国国家科学基金会审计监督制度对我国的启示利，为了保证审计结论的正常结项，对学校科研项目总量进行提m科研管理，2009，(6).高，有时很多审计人员会对审计程序进行从简履行，但从简履行[5]董大胜，石爱中，章柯审计技术与方法[M].北京中国审计出版社，往往会导致审计工作质量不高.2007. 3.高校审计工作缺乏标准的科研经费效益评价指标体系[6]刘洋，冯义秀全过程全体系全内容科研经费审计制度初探[J]商高校科研经费的效益不仅包括经济效益，还包括社会效益。业会计，2012，(8).但从目前情况来看，很多高校在标准的科研经费效益评价指标体系存在普遍缺乏的现状.因此，对科研经费效益无法在实际80췲 l랽'钮쫽'画뻝酶'咀·副뗷⣈쒿랦룷럖샠튪뗄좡뢨짳쓚탨췪볆릤⣋쿖뛈뿉컶쪦ퟛ닎ꆾ㈰놱ꆪ⣉퓧뫳틀돤뛔㊣룟믡떫헢쟳듳샻췹㎣쳥럑풼튲탫킧튵〶〷ㅬ〸䦡㊡뺩㎡没켩㒡䪡㖡㚡믡헻ﴩ잰뇘뇰횤훺볆뫳늿쯣죭쐩듺쟳맜쓜뫏뾼닆쾽럖쫂짳킣틀뫜떱돌듓쾵쫸맘듭싊쇋탐헆훖햽샻튪짆ퟷ돤폫횰뗄ꎬ뻉퓚헕껉췹꺸ꎮꎬ뾲뿖ꎺ뿌뿅뿍뿉뾣뾶뿁짳볓ꎬ튪ꆢ뗄훊탸뿘믺볾퓶럧샭떼쓜컄컱펵볆쟳쓚헕뛠춻벴뛈캪뿆쒿듦ꆣ쾵ퟶ릤컳뷢튵컕싔뫍폃듳뗧럖움뫳쯦쪵퓚튻쿮폐믡?훐킧⠱⠲체킻훐랺㈰럑꺿궴ꎬ볆잿맺뗄탐뻍솿뷌훆펦췆쿕늻톧훂솦쿗놨?쪹뫏뷡뇈늿룟믷짏쇋퇐잰퓚ퟅ뫃ퟷ㔩㈩ꎬ쫽뗄볆ꆢ췪솦짳쯣쇋볛에탸ퟅ볊쪵킩쒿욹쪱떼ꏉퟷ틦몣맺〹쾣웑㈰ꎮ솦쓚ꆣ튵늻ꎬ폽뗄폃쿲짳떼뷶횪웳ꎺ뇭㟒뗃쟩싛뷏뿆킣쯍놣뺭웕맺룟훐뗘쮮곕쯃닆랣ꎬ뿆꺸곙킹꒣겷ㄲ짳뻝믡낸쇷짆쯣랢볆뮯뷢ꆣ뛏뷌쪱탐뫡뫏ꓗ뫜훂돶뚼풲솿풴뫜쫗쫕떽웤췆ꎬ쳘벼쫐볆쿲튪쪶튵짳댩뫏뫍쇽퇐틑뚼룸펰횤럑뿶뇩볒킣뗄랽욽퓉헾곕⠲붣?ꇈ?곊볆뿢샽돌ꎬ믺햹죭냗뫍틲쓜폽볤훐쿲춬뛠짳욹솿뷏ꆣ릲뛠쿈벯틬듎뷸쪹뗣쫵뎡듓짳뻟뫍믡볆폐샭에춳듦놾돶쿬뗄살좱뿆훘뎣늺뺭얾〩꺸ꎿ쪳꾰⠱탅컞뫍뗈럧쓜벼짳볾柑럖듋솦엠탨쫩쒼ꓗ뮯짙쿭믡ꎬꆢ뗘쿖뗄튵볆놸뺭껏춹볃훐킩릤뛏럑엺퓚살ꆣ킧뾴랦퇐쓑탐귅ꎮ?웑잣갲껖㠩쾢싛짳쿕닉쫵쫐룋컶ꎬꆣ통횴者돶췆쟳쪹뿆욻릤뫍뷸ꎿ킾껃〰킣껈ꎮ탅볆믡듦좡듳듺폐헆릫춨죋뛔럡볃놨맺ퟷ에퓚ힼ쿮뻍캪뷡틦뗄뺭뗣뇜覆웕냦꺸웑궷삹㦣곕ꮹ쾢쫂뿢뛔볆뒢쇏맜좡횤솦럧뗄컕췪죭뎡쮾맽?풱짳뢻톧웳뇭펦훆ꎬ컨볒틆ꆣ쿖뛏폐뻟퇐뿆껐쒿믡쇋싛죋ퟷ놷늻뫜뚨탐뷸럑쏢ﺲ짧?킾톹調갨슿ﶳ쾵컱쪦ꆢ뾪쿕짳뺺볆횪듭뇗랢퓬킩쳥릤뢺듲뷡룸뷶뛠ힴ맘늽헫뗄폚ힼꎬ샭쯍돉볾ꆣꋕ튵듳뚨늻뫍떫듺쿮퇐퓓풱훊ꚱ탔햵뾣ꎬꎿ궷?謁ㄶ슣쳈춳쯹룼뛔랢떼볆헹쯘듓쪶놨뗄햹돉ퟷ헻퓰싛헽냼ꆣ쾵닅붨쫂퓲틔ꆢ듯짳벴릡솦뫍뛏맺틲룟쒿쿮믡솿볏껖㈰웑퇉튿⦣껉ꯌ붨뛔컱탂폐틽쿲죋죭쏅듙훊튵볆ꎬ럧뾼쫜쇋킣튪쫇룶룟쒿뎣삨틲떽랢헢쓜킹〶킾웑짨컱쓚뇣튵짳볆ퟩ?뒦엠췪퓚쏱캪킣훐쒿췉뛔늻벵움ꆣ짨탐쯹힢쳵뷸짳풱볾듓죋샭춬쿕싇램떽튻뿆쟳폐쓪킣룼뢺뷡뺭퓚듋룟햹릤킩놣𧻓ꎮ궷웏욵ꞻ욼뗈뮹쯹죝힢벨볆죎릫붨뗄퇸짆뫳뺭뿆ꎬ췪짳룟쒿볛헢ꎬ튵놾닡볾짳볆쇋뗄쫂풱싛쪱웂ꊲꆾ맦뛴뚨퇐짏튻뛈늻쫇퓰쿮볃뇪ꆣ킣틔ퟷ훘횤톹훗쓋尿볊ꯄ듯뗄틔닡뫢컱쮾튻뫪뫳탸볃캴퇐헢돉쓁볆ꆣ웑킩??뒼벿?힢럧짭믡뗄볆ꆣ뷢쪹짳뫍튪쓚䴱평훆삧쿮튲뚨내죋ꎬ킧ힼ뛔뿆벰쓑룟늻횴벰믡솿뻍ꆣꎬ엺맛튵탸엠빬뺭훖쟩?돌킾듳뚼낸볓?훘쿕튲볆쿮죭믽죏폃쯘쪵쟳췢ꎮ폚죅쒿뗄릤헕뛔볌틦뿆퇐뒴횻뗣킣뒨웊쒽붷웑떽튵뿍볆뗈늻퓙췆볈뺭죋뷌통뛏탐럑쟩뿶뇐탲궷뛔짳뫍펦쪦쒿볾벫쪶ꆢ죭훊볹늿놱랢폫ꎬ뗄릻ퟷ맦탸톧뿆퇐쿮탂폐햹ꎮꛉ욳킾욼ꢢ볆웳럧쮮붨퓋뮧쪦ꎬ닉뺡뾪캬듎탐뚮볾쳡뺭볃틲닅폽훐뺩늼뗄탂짳듋떼뫏쿪뿶풺뮮뚨짪킣뷸퇐뮹럖쒿쓜쇋놱뾡궷뗧튵솢폃뿉쳡햹쯣뮤뗄돶퇩죋쯘ꎺ폫춬훂쾸탔뮮폐릤놨뿆냼뺭럑쓜솦뷢쿕욽쯹퓚짳ꎬ닆뮷쳥랢볆췹뾼춼탐룟뺩웗붡꧌빊뷖뺣퇉쯣뺭엓럧쓜룟폐믺뗈뾪뗄쇋ꎬ풱뷸훐쪩쪱웤쫩탲ퟷ뿆퇐삨럑킧럱ꎺ볔빊뷌ꆿ욶꺱떼뮹퓚볆뻍컒믡뺳틔쾵짽햹짳췹솿뇗듓킣릤뮯펪듳쿕뗘릤맘탅벼랢늻룼뮹쓜탐훐맺ꎬ쓑퓚헢볤탔뗄퇐쿮짧킧틦폐쳡룟짳ꆿ확ꎮ좶놾웖쿲쫇탐쿕돌뗘맺죭짳뫍벰ꎬ힢볆램믡돉럐볲삼ퟷ맺?ꎮㆣ벼퓎ꦣ욶뗄럧떼뷸ퟷ볆쾢쓜폫뛏룟튪릻쾵닆튲틔ퟜ훖춨폐쯍ꎬ훈쿮쒿믡틦컞킧짽킣뛔짳뎤튵움탲랢볾볆탐쳡볓닡뫜램싉떼캪퓓싄?뗄쪱ㄴ닆껉쫵특뫖좳랢쿕쫽쿲탐킧쯣쾵ꎬ펪쳡뗄뻟퓚춳헾룸ퟶ쳥쿖뎣탲짳폐쒿ퟜ움램햹뿆웤릤볆풶뗄맀뫍햹튵짽듳믡듺ㆺ뛠맦짏훂쓑탋탐뢱늿랶폫蝹킹햹좱뻝짳볆싊믺춳듓쿺룟놸햽뗄뺭볤돶쒿쿳뚼쪱닺쳡솿틦볛퓚뾪쯹퇐훐ퟷ뺭얡엒춨월뒴쓆韛붡뗄랢쿠쪱랽뗧짌컱힢뛔틑짳쳢靈쏅캧뿢볆쯣ꎬ뮷뛸ꆣ뫍뇘싔럖볃뫜뺫뇪훷릤쟩뮹짺릩뷸횸쪵틔뺭죝볃빬?톶슿탂빊튪햹맘쇋램쪽쯣욷닡힢쪦뺭뻉틀볆ꆣ떫뛔폐ꎬ쯹믺놣쏦뺳쓜냑짳탨룟죋좷짏ퟷ뿶뫜뇣탐뇪볊뇘럑틗돶뒨ꆤ꾣맜?욳ꆿ쟳뚼내탨탅뷢ꎬ횤쿂폐뮯폖짳볆믡닡뗄쏷뻝풱돶릤?ꆣ쳡듓뿆튻냦ꎮퟛ샭킧짧뫏짌ꎬ쫇쾢웳튪쓜짳쫬뛔볆믡룷쿔램늻ퟷ볲퇐뚨ꎬ붨쪮ꆢ튵쯦뻍볆엠쾤폐쪦쿮뗘맦릻훐싄뺭뗄?㈰솢쪱뗘폽훍탐〶ꎮ
