2006年发布的企业会计准则及指南，首次全面地引入日，收到该债券上半年利息。借：银行存款20000元；贷：应收“公允价值”计量，将“资产升值”计入利润，但对“公允价值变利息20000元。动损益”的核算却显得有些不足。1.在资产公允价值发生变动年度和资产出售年度一致一、新企业会计准则对公允价值变动损益核算的规定下出售的核算。假定2007年12月31日，甲企业将该债券出1.日常账务处理。售，取得价款1100000元（不含利息）。会计处理如下：借：应（1）交易性金融资产。资产负债表日，企业应按交易性金收利息20000元；贷：投资收益20000元。借：银行存款融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融20000元；贷：应收利息20000元。借：银行存款1100000元；资产——公允价值变动”科目，贷记本科目；公允价值低于其贷：交易性金融资产——成本1000000元，投资收益账面余额的差额作相反的会计分录。出售交易性金融资产时，100000元。同时：借：公允价值变动损益100000元；贷：交易应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产性金融资产——公允价值变动100000元。的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，借记或2.在资产公允价值发生变动年度和资产出售年度不一贷记“投资收益”科目；同时，将原计入该金融资产的公允价值致的情况下出售的核算。假定2008年3月31日，甲企业将该变动转出，借记或贷记本科目，贷记或借记“投资收益”科目。债券出售，取得价款1100000元（含一季度利息10000元）。（2）交易性金融负债。交易性金融负债的公允价值变动损会计处理如下：淤2007年12月31日，收到该债券半年利息。益的处理与交易性金融资产相反。借：应收利息20000元；贷：投资收益20000元。借：银行存款（3）其他情况。采用公允价值模式计量的投资性房地产、20000元；贷：应收利息20000元。于2008年3月31日，出售衍生工具等形成的公允价值变动，按照“投资性房地产”、“衍债券。借：应收利息10000元；贷：投资收益10000元。借：银生工具”等科目的相关规定进行处理。行存款1110000元；贷：交易性金融资产——成本10000002.披露。根据《企业会计准则第30号——财务报表列报》元。投资收益100000元；应收利息10000元。同时：借：公允的规定，在利润表中公允价值变动损益要单独披露，即以“公价值变动损益100000元；贷：交易性金融资产——公允价值允价值变动收益”项目列示，作为“营业利润”的一部分。变动100000元。二、举例分析与建议由上面的核算处理可知，在资产公允价值发生变动年度例：2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款和资产出售年度一致的情况下，交易性金融资产的出售核算1020000元（含已到付息期但尚未领取的利息20000元）购基本上合理。在资产公允价值发生变动和资产出售年度不一入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面致的情况下，交易性金融资产的出售核算出现扭曲。信息使用值1000000元，每半年付息一次，甲企业将其划为交易性金者从2008年度利润表中得到的潜在信息是：甲企业2008年融资产，其他业务如下：淤2007年1月5日，收到该债券2006交易性金融资产公允价值降低了100000元，当年的“投资收年下半年利息20000元；于2007年6月30日，该债券的公允益”同时增加了100000元。从而使得利润表中的“公允价值价值为1100000元（不含利息）；盂2007年7月5日，收到该变动收益”、“投资收益”信息歪曲，丧失其相关性。债券上半年利息。为了弥补上述缺陷，可采取两种方案：譹訛在利润表附注内会计处理为：淤2007年1月1日，购入债券。借：交易性金披露：“公允价值变动损益”中本年销售资产的以前年度的公融资产——成本1000000元，应收利息20000元，投资收益允价值变动损益转回数，“投资收益”中本年销售资产的以前20000元；贷：银行存款1040000元。于2007年1月5日，收年度的公允价值损益转回数。譺訛对利润表进行微调：在“公到该债券2006年下半年利息。借：银行存款20000元；贷：应允价值变动损益”下增加“其中：转回以前年度的公允价值损收利息20000元。盂2007年6月30日，该债券的公允价值为益”项目，在“投资收益”下增加“其中：转回以前年度的公允价1100000元（不含利息）。借：交易性金融资产——公允价值损益”项目。笔者更倾向于第二种方案，因为其更为正式，不值变动100000元；贷：公允价值变动损益100000元。借：应容易使报表使用者忽略有效的公允价值变动损益信息，从而收利息20000元；贷：投资收益20000元。榆2007年7月5做出合理决策。茵阴窑96窑财会月刊渊综合冤援
