第 l2卷 第 1期
2004年 O1月
河南机电高等专科学校学报
Journal 0f Henan Mechanical 1d Electrical Falgineering College
V0I．12 No．1
Jan．2004
浅论企业退休金成本的财务管理
王合 军
(河南省第二建筑工程有限责任公司，河南 新乡453002)
摘要：文中简述了我国企业目前的退休金计划的实施和会计处理方法，着重论述了在约定受益法下企业退休金计
划的确立，成本的计量确认与分摊，会计处理方法及报表列示等问题。
关键词：退休金；计划；成本；服务
中图分类号：F253．7 文献标识码：A 文章编号：1008—2093(2004}01—0117—02
随着社会老龄化问题的出现，企业职工的社会保障和退
休养老保险问题也显得越来越突出了。进入 20世纪 8O年
代，欧美各国由于人口老龄化的普遍压力，伴随着公共养老金
融资来源的锐减及政府财政困难，纷纷进行了深刻的养老金
制度改革。其特点是：一，政府力图减少由财政对养老基金的
直接投入，而提供优越条件鼓励私人养老金计划的发展；二，
开始将养老金的发放与本人工作期间的缴费相联系，从而解
决养老金计划的长期融资问题。
我国目前的退休金计划的根据是 1997年国务院发布的
《关于建立统一的企业职工基本养老保险制度的决定》：企业
应为职工全面建立个人账户。进入个人账户的缴费率为职工
工资总额的 16％左右，企业和个人共同负担。1997年个人按
不低于缴费工资的4％计算，以后每两年增加一个百分点，最
终按个人缴费工资的 8％计缴；企业按不低于企业工资总额
的20％缴费。个人缴费额不足工资额 l1％的部分从企业缴
费中划人。如果个人缴费累计满 15年，职工还可享受到带有
统筹性质的基础养老金(按上年度职工月平均工资的 20％计
算)，职工退休后的退休金计发，基本上和他个人账户上的储
蓄额相对应。同时还规定，那些在实施个人账户制以前参加
工作的职工，在该办法实施前的工作年限视同缴费年限；已退
休的职工，由企业另行交纳一定比例的费用形成统筹基金，养
老金给付仍按改革前的办法执行。
在这种退休金计划下，企业的会计处理相对简单：提取时
按职工工资分配渠道进入成本费用，同时确认负债，此负债随
着该金额上缴置存至劳动保险基金部门而解除。
其实退休金是企业对职工劳动报酬的一部分，应在职工
退休后一次或分次地支付，而其成本却应在职工服务期间随
着其服务效益加以系统地计量和消化。随着劳动合同制度和
社会保险制度的进一步健全和明晰化，以及人口老龄化问题
对社会的巨大压力，退休金成本对企业整个成本的影响也越
来越大。企业应如何核算退休金成本呢?显然按现有工资水
平直接计提的退休金成本与企业当期实际应负担的成本义务
是不可能相符的。根据收入与费用配比的原则，企业首先应
合理估计或合同直接约定职工退休时可领取的退休金总额，
折现后计算职工在职服务期间每期应提的数额，加上该退休
金资产的预期报酬，正好能支付职工未来的退休金。使各项
退休金成本能随着职工有效的工作年限系统地加以确认，真
正地反映出企业各期应负担的义务。
企业退休金会计的关键问题是：退休金计划的确定，退休
金成本的计量 、确认与分摊，以及退休金的报表列示等。
1 退休金计划的确定
退休金计划是企业与职工之间的一种协议。根据协议，
企业将向那些符合退休金计划条款的职工提供退休收入。按
照受益的确定方式，退休金计划可分为约定提存计划和约定
受益计划。
1)约定提存计划是指企业按照计划的约定，每年提取一
定数额的退休基金，交给信托机构保管运用，在职工退休时，
将属于该职工的金额支付给他。职工所能领取的退休金取决
于提存的金额及其所产生的权利。
2)约定受益计划是指企业承诺在职工退休时一次或分期
支付一个明确数额的退休金。退休金的数额通常根据职工的
工资水平、贡献大小及服务年限而定，并随着未来其他因素的
变化而调整。
约定提存计划虽然简便易行，成本计算也相对简单，但约
定受益计划则更能体现职工在职期间的服务水平，在成本的
计量与确认方面，能更真实地反映企业各期应负担的义务，代
表着今后企业的发展方向。
2 退休金成本的确认与计量
退休金成本的确认与计量因退休金计划的种类而异：在
约定提存计划下，企业每年按固定比例提取的退休金数额，即
为其退休金成本；在约定受益计划下，则需要企业根据职工的
离职率、死亡率、未来工资水平、退休金资产的投资报酬率及
退休金给付义务的折现率等，计算出企业的退休金成本。
在约定受益计划下，企业的退休金成本一般包括服务成
本、利息成本和退休金损益三部分。
1)服务成本是由于职工在某一期间提供服务而使企业应
支付的、按退休金给付公式计算出来的退休金数额折算到某
一 服务期末的现值。它又包括三项具体内容：
收稿 Et期：2003 04 17
作者简介：王合军(1968 )，男，河南新乡人，本科．经济学学 {：，会计师，研究方向：企业成本管理 。
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河南机电高等专科学校学报 2004年 1期
(1)正常服务成本：在企业退休金计划开始后的任一特定
年份，因职工提供服务而导致的退休金成本，一般根据职工的
有效服务年限、预计退休年限、未来工资水平及退休金资产的
预计收益率计算确定；
(z)过去服务成本：是企业给予职工的、在退休金计划开始
前所有服务年份以退休金信用而导致的成本，其计算方式与
正常服务成本一样，只是年份有异，并需根据协议内容确定；
(3)先前服务成本：退休金计划取决于许多估计与判断，并
将因情况的变化而修改。这不仅会改变未来的正常服务成
本，而且为保持计划的一贯性，还要涉及到计划修改日前的退
休金成本，这就是先前服务成本，其中包含过去服务成本、计
划修改日前的正常服务成本和因计划修改引起的先前服务年
份的预期退休金现值上的变化。
2)利息成本是退休金成本按一定的折现率计算的利息，
它的计算主要是折现率的确定。
3)退休金损益是指因假设情况变化而产生的预计退休金
负债和退休金资产的损益。在预计退休金负债方面，当一些
假设与实际结果不同时，如职工离职率、职工寿命、实际工资
水平、折现率等的变化，都会产生经验性损益而增减退休金成
本；在退休金资产方面，基金资产的实际报酬与预计报酬也可
能不一致，当实际报酬大于预计报酬时，资产的实际公允价值
大于预计公允价值，则可减少企业需置存的基金数，降低退休
金成本，反之则增加退休金成本。
举例说明退休金成本的计算过程如下：
某公司 1998年初起实施退休金计划。计划规定：①职工
退休后于每年末支付退休金；②退休金等于职工的服务年限
按每年 0．015的系数折算后与该职工退休时的年薪相乘得
出；③假设退休基金的资产收益率和折现率为 10％。某职工
甲至 1998年初，已在该公司工作了 10年，并将在 20年以后退
休，预计退休时的年薪为20000元，预计退休年限为 15年，则
该职工的各项退休金成本为(设正常服务成本现值为 A，过去
服务成本现值为 B 先前服务成本现值为 C，每期利息成本为
D，退休金损益暂不考虑)：
a．A1=20*0．015*20000*(P／A，10％，15)*(P／S，10％，
20)=6781．60元 ；
b．B1=10*0．015*20000*(P／A，10％，15)*(P／S，10％，
20)=3390．80元 ；
C．D1=(A1+B1)*10％ =1017．24兀 ；
退休金总成本现值 =A1+B1+D1*20=30517．20元。
该公司2000年起，将职工服务一年的系数由0．015提高
到0．02，则各项退休金成本为：
a．A2=18*0．02*2a00o*(P／A，10％ ，15)*(P／S，10％ ，
18)=9852．03元；
b．C2=12*0．02*20000*(P／A，10％ ，15)*(P／S，10％，
18)：6568．02 元；
C．I92=(A2+C2)*10％：1642．01元 ；
条件变化后退休金总成本现值 =A2+c2+D2*18=
45976．23元。
3 退休金成本的会计处理及财务报告列示
在计量出企业的各项退休金费用后，应在各会计期末加
以分摊确认，分摊的方法既可以采用直线法，也可以采用年数
总和法。以上例在采用直线法时，1998年企业应负担的退休
金成本为(A1+B1)／(P／a，10％，20)+D1=2212．08元，则会计
分录应为借：退休金费用 2212．08元；贷：应计退休金负债
2212．08元。如果企业采用基金置存计划的，当把该项资金转
移给供资机构时，应为借：应计退休金负债 2212．08元；贷：现
金等 2212．08元。2000年应分摊的成本为(A2+C2)／(P／A，
10％，18)+I92=3644．11元，会计分录同上。而退休金的具体
发放则是基金机构的事了，企业不需再做账务处理。
在期末的会计报表中，除应在资产负债表和损益表中分
别列示退休金资产、负债和退休金成本费用外，还应以附注的
方式揭示以下各项信息：
1)退休金计划的说明：包括适用本if~,J的职工团体、退休
金给付方式、费用化方式及供资政策；
2)退休金的置存状况；
3)用以计量预计给付义务的折现率、工资水平增长率和
退休基金的预计长期投资报酬率；
4)其他影响各期财务报表比较的重大事故及结果。
(责任编辑 尚 书)
参考文献 ：
[1]杨荣彦，宋献中．高级会汁通论[M]．上海 ：立信会计出版社，2002．
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[3]财政部注册会计帅考试委员会办公室，财务成本管理[M]．沈阳：
东北财经大学出版祉 ，1999．
On financial management of enterprise retirement pension cost
WANG He．iun
(Henan No．2 Construction Engineering Co．Ltd．，Xinxiang 453002，China)
Abstract：It states present implement and accounting management of retirement pension plan of Chinese enterprises
，
and emphasizes establishment of enterprise retirement pension，offirmence and apportion of cost computation，accounting
management methods，and report forms list problems and engagement benefit law．
Key words：retirement pension；plan；cost；service
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