工3川点53οt艳阳毯啕@您这3备主~lf~.s嗡纷匈日本明治学院大学斋藤静树东北财经大学内部控制与风险管理研究中心玉春山(译){擒要]目前，世界上有些国家开始完全采用国际财务报告准则(IFRS)，另一些国家在努力缩小本国准则与IFRS间的差别，甚至允许在一定范围内任意采用IFRS，向IFRS趋同的倾向非常明显ω但是，世界统一为单一准则是否就最好，日本和美国的趋同是否就是采用IFRS还是一个问题F市场上应该有两个或两个以上的准则并存，相互竞争，优胜劣汰d另外.最近国际会计准则委员会(IASß)和美国会计准则委员会(FASB)公布的关于金融工具的公允价值计量方案有为公允价值而公允价值之嫌、作者主张将金融工具分类为金融投资和营业投资，对前者适用公允价值计量η{关键词]趋同;公允价值;金融投资;营业投资-、趋同的歧踏声明在内，美国的一些权威会计学者对于单一世界准则的进入21世纪，趋同已经成为国际上会计准则改革的关想法，否定的声音很高。这并非是因为美国的利益。对于尊键词。但是，趋同一词的使用有两种含义。特别是参与欧盟重实证研究成果的学者来说，这是极其自然而普遍的结论。(EU)统-市场的国家，他们照搬国际财务报告准则(IFR创可以说这是一个警钟:统一会计准则就会使全世界企业的作为本国的准则，强制国内企业采用。还有一些国家，鉴于财务信息具有可比性，这个趋同的大前提未必自明，应该说本国市场的规模等，觉得借用他国制定的准则可以节省成其根据还没有搞清楚。本，也属于这种含义的趋同。会计准则等社会制度以及同其他制度的相互关系，在另一方面，像美国、日本拥有大规模资本市场和高度市很大程度上依存于过去的发展途径。因此，会计准则国际场基础的国家，不改变周边的制度，只改变会计准则，很可统合的最佳层次与最佳途径事先无人知晓，准则制定者也能招致重大的混乱。因此，缩小准则间的差别，相互接受准不得而知。正如耶鲁大学的教搜等反复指出的则，允许任意采用IFRS，至今被认为是趋罔的第一阶段。若那样，没有任何证据可以证明完全统一的单一准则是最好干个准则在同一个市场上并存的话，由于投资者的评价在的。没有经历合理市场过程的自上而下的统一，如果遇到准则之间会产生竞争，进而可以期待从市场上得到进一步某个市场叛乱，还会滋生出规制外的信息随意大量出现的的趋同。"黑市场"。2008年11月美国证券交易委员会(SEC)不仅允许从根本上讲，如果由单一的会计准则独占世界的资本国内企业使用IFRS，而且还公布了将在2011年决定是否市场，那必定会制约准则顺应市场需求进行改革。相反，如强制采用IFRS的路线图。日本金融厅企业会计审议会也果存在两个或两个以上的准则相互竞争，才有可能正确应于2009年6月发表了将在2012年作出同样决定的方对市场上不断出现的新问题。如果说使用哪个准则能够由针。日本对于任意采用IFRS问题提出了独自的政策，但经营者来选择，那么，投资者就会综合判断所采用的准则和对于是否强制采用IFRS问题，其态度是等待美国的决使用该准则编制的财务信息，谨慎地评价采用劣质准则的定。总之，在日本和美国，趋同是否就是采用IFRS，还是一企业风险，降低其股价，准则就会在这个过程中优胜劣汰。个问题。只有在大量信息集中的市场上，才可能同时选择出最佳的美国是否采用IFRS，在现阶段还不能断言。事实上，趋同层次和途径。FASB对SEC路线图发表的声明(2009年3月}让人感到全球性规制的垄断，在应对市场危机方面也容易陷入了一定的距离。这里还有一个问题，欧洲是否真的期望如重大困境。2008年10月IASB修改了IFRS39，容许将采用此。美国认可采用IFRS编制的财务报告无需调整，这对欧公允价值评价的金融工具进-步重新分类为可以采用摊余洲来说已经达到了目的。如果美国进一步采用IFRS的话，戚本进行评价的部分。IASB曾经为强调全面公允价值评价那么美国的准则就会借IFRS的名义变为世界共同的准则，而强硬批判过"以目的为基础"的会计。而这是在向"以目的这种结局难以避免。欧洲如果不接受如此结局，美国的对策为基础"的会计的倒退，但使之成为可能是要与美国准则取也还会发生变化。得一致的原因。想把IFRS作为唯一的世界准则的IASB，是凑巧被意外的现实给挽救了。如果IASB的准则与美国是共二、国际统合的最佳层次与最佳途径同的，那就会像1970年代美国的APB一样，IASB也可能众所周知，对于SEC的提案包括美国会计学会发表的濒临崩溃的危机。EZ二士事巫~Jf:..~..’Ll IiI 回㵬쟷췲랽쫽뻝죕놾쏷훎톧풺듳뚫햫췵ꆾ탭䥆퓲튻뷸볼⡅ퟷ쇭뎡쓜룉ힼ뗄㈰맺잿폚헫뛔뚨룶쏀䙁쇋듋훞쓇헢튲뛾훚?䚡짹쿫훘뿉닆웤믡뫜춳늻쒳ꆣ듓쫐맻뺭쪹웳횻좫릫돉뛸캪뗃듕춬뇴퓚ꎬ놱쳙뒺햪剓캯맘ꆢ죫듊唩캪맺튻믹헐룶쟷〸쓚훆㈰ꆣ폚컊卂살쎴훖뮹쯹쏷램쪵틔컱룹볆듳뫏뗃퇹뫚뎡듦쫐펪폃튵폐춬쟲퓊놾잿쟉뗄쇙퓲튻뛔닆뺲즽튪뮹풱볼쟷㈱ꆣ춳놾쫐튲랽뒡훂퓊ힼ춬쓪웳닉〹죕쫇ퟜ쳢뚨쏀쮵뷡믡맺훜퓚ꎬ횤탅뻝돌뗄뛸쎻뎡헟룃럧닣탔삧볛뷸펲놻뇀횮뒨뚨잰뺭쫷⣒ꆿ쫇믡듊춬쫀떫튻맺뎡쫴쏦뗄훘탭퓲ꆣㄱ튵폃쓪놾럱횮卅틑뻖랢볊횪쓚퇐헢쾢뮹뛈ퟮ쎻폐짏쓇솽살ힼ쿕듳듎맦뺳횵탐엺ꆱ틢삣랶헟볤듳쒿튻⡆ꆿ뗄볍쫇쫐폚ꎬ맺죎퓚퓂쪹䥆㛔뛔잿닉䏂뻠죏뺭쓑짺춳뚨뺿뻟쎻뗈짏병ꆣ폐엑ꆱ붲뇘룶늻톡퓲솿뫍훆움에풭췢뻍캧쫊믡톧잰룶䅓쟷웧ꎬ뎡ힼ맦헢쿱볒뗄틢춬쏀剓슷폚훆퓚럏샫뿉듯틔뇤뫏뛔돉튻폐짧틀닣헽죎샺싒ꆣ뚨믲뛏퓱뇠붵탅춾㈰볛맽믡틲캣즷쓚폃닺쓚ꎬ죎컊䈩릫춬슷쟷뗄퓲쒣훖쏀믬닉튻맺䥆ꊱ죕?ꆣ떽뇜뮯폚짹맻룶뿉룣믡듦듎죧뫎뫏솽돶훆뗍쾢뺶슢〸ꆰ볆쿖쿱믺틢퓊짺늿쫀쳢릫ꎻ춬맺ꎬ뗈몬늻싒폃룶횤剓슷놾벷헢쇋뻍쏢ꆣퟮ卅뗄틴뺯뇈쟥훆폚폫튮샭뮹맻쿖쓇웤벯뛏쓪뷰틔쿫쪵ㄹ쒫췸닉볛뿘뷧ꎬ늼릫틑튻볒잿틥ꆢ룄ꆣ䥆쫐뺺좯쿟쮽뫍ꊱ샯쒿믡병䎵뫜톧훓탔돾뛈맽ퟮ슳뻝평풼틔뗄쎴닆막훐죚럖떹냑룸㜰폃횵훆췁쫐뗄퓊뺭듊ꎬ뻵죕뇤틲剓뎡붻뛸춼ꯔ폃쏀퓚뮹뷨얷닣쓌킩룟헟ꎺꆣ틔좥병듳뿉ퟌ떥ힼ짏탂컱볛퓂릤췋䥆췬쓪헹ㅆ볆폫폐뎡맘볛돉뗄쯻맺뗃쟷놾훜듋ꎮ짏틗쟒ꆣ?䥆컊쿖쓉뇠훞듎좨살춳헢벰춾톧틔맽짺튻퓲춶탅쫐펦䥁뻟캪뻈듺剓솿ꎬ싻럧킩짏폚횵캪쪹쏇쓚뷨춬펵뇟훁늢캯뮹죕〱剓쳢뷗遼튻훆죧폫뢰췾헢쮵룶랢뺶뗄횤돌돶쮳ힼ쾢뎡뛔卂뷸믹떫ퟷ쇋쏀ꎬꆣ뷸쿕맺쿲펦뷰ꎻ폃헕웳ꆣ폐뗄쯵뷱듦풱릫놾㋄컊ꎬ쟷뛎룶맻ퟮﳀ믡늢웤햹쫂厣쏷맦퓲헟짏쫐탞튻퓸뒡쪹캪뛸쓨䥆맜볒룃죚뷰볊폐냡튵쯻듳훆킡놻뗄믡늼쳢웤춬뮹㈰컊닆쏀쏻늻병ꣃ볆럇헢춾쿈깓췪ퟔ쫐쿠죧뻍뷷ꎬ뎡룄늽뺭ꆱ횮캨剓뿉샭뾪폐릤죚짏솽맺닉맦뛈ힼ죏뮰⡓쇋쳡첬쫇늻〹쳢컱틥뷓춾삹톧뗄훆뺶컞畮좫췢뎡뮥맻믡짷닅캣훘캪돉튻䅐⇅쟷틔퇐쪼솽뻟춶믡훖볊폃훆쒣ꎬ퓲캪䕃붫쳼돶뛈럱쓪놨뷸뇤쫜뺶請헟틲벫듳ꆣ죋摥춳뛸뗄탨뺺쮵ퟛ뗘퓚뿉믺䥆탂잿䥁䋒ꆫ춬뺿췪룶볆몬닆ꆣ뚨횻컊쫇평웚⦲퓚웳곑쇋뻍뛏㏔얷룦튻캪죧뛔웤잰틲횪犽쿂탅뛀쟳헹쪹뫏움헢쓜랽剓럖뗷뿉쫀卂믑뗄훐좫믲릫ꎻힼ틥컱뮹뗄놾룄쟷폚뮽㈰튵料뛀뗈쫇퇔숩훞컞늽쫀듋웑쏀ퟔ믡쳡쿠쿾쳊쾢햼뷸ꎬ폃에볛룶춬쏦㌹샠ꆣ쓜뷧念쟣듽첾?ꎬ닉쿲솽퓊펪퓲ꆣ놨폐ힼ쫐뇤닮춬춶ㄱ믡ퟔ듽죃쫇탨뷧뷡ꞻ떥맺좻쪹캴뮥?춳쯦쫀탐닅쓄뛏맽쪱튲캪쏦뛸걉듓럇탄폃룶볛튵룄쳘룦튻퓲뎡믡뇰뗄쫐쓪볆ꢵ쏀쫂죋럱뗷릲뻖뛸좫뇘맘ힼ좷틢뷧폐쯹돌톡죝뿉릫헢튪䅓쫐뎣맺틔횵춶룯뇰ힼ킩뿉뫍볆ꎬ뗚헟?뻶짳쒷헾䥆쪵룐헦헻춬ꆣꊱ쫀샻웕ퟔ쾵퓲뒸듳뗄닉쇓훐퓱틗탭퓊쫇폫䋒쏷뎡볊짏볆뗄쫇퓲맺틔룟ힼ쿠튻뚨틩?닟剓떽ꎬ쏀뷧틦뇩쏷훆듖죧솿ꆣ쓜폃훊폅돶쿝붫닉볛퓚䥁늿쿔쯋짏닆뗄솿맘닎⡉볒뷚뛈퓲뮥뷗움쫇믡ꎬ뻶웚헢ힼ맺?웳퓚뚨뢳맻돶놾쿠헽쓜쪤ퟮ죫닉폃횵쿲卂진ꆣ뗃컱ힼ랽폫䙒ꎬ쪡쫐뷓뛎볛럱튲뮹췻뛔뮰퓲뗄뷡튵펦맺헟ퟮ폶쿖랴좷릻쇓병폃첯움ꆰ쫇?폲떫놨쫇퓲낸얷匩본돉뫜쫜ꆣ퓚떽죧ꎬ뛔뗄폚싛룃볊튲?뫃펦평청폠볛틔릲ꎬ룦늢폐쏋폚뿉ힼ죴튻닟ퟰꆣ쮵죧뫍쒿좡뷸쫀ힼ듦캪뗄튻뷧퓲ꎬ릫춳늽⡼쿠퓊튻?䙒뮥볛캪ꎮ떥뺺횵튻匩헹뛸ힼꎬꎮ릫?퓲쇭폅퓊쫇튻쪤볛럱킩쇓횵뻍맺ퟮ청횮뫃볒ꆣ쿓ꆣ퓚쇭ꎬ뾱죕얬췢ퟷ놾솦ꎬ헟뫍쯵ퟮ훷쏀킡맺뷼헅뗄놾맺붫쟷맺볊뷰춬ힼ믡죚쫇퓲볆릤럱폫ힼ뻟뻍ㅆ쫇퓲럖닉剓캯샠폃볤풱캪뗄믡뷰닮⡉죚쓐䅓춶䥬䈩ꎬ뫍짵쏀펪훁맺튵퓊믡춶볆ힼ뚯돺
苦苦00 ~ 组F帽甲I'"Rlf.:、ns()f 也("("01..可n:可'(，-能蜘刷地当然，财务报告的国际可比性是所有相关者共同关心根据英国FASB在2009年7月暂定的…致意见，政的重大课题。正因为如此，…方面应尽可能地调整与本国策性投资股票以市价评价的差额应全部计入净利润。但的相关制度的关系;另…方面应继续以最大限度的努力消是，以技术合作的营业目的持续持有时的市价变动，是不受除与IFRS的差异。但是，芝加哥大学的教授说过，其目的约束的，进行销售时可以获得利润或损失，就是说它属于政策性投资的机会费用。与营业用固定资产的情况一财务报告在各国的市场环境下被各自不同的诱因所支配，样，将这种机会费用作为会计上的费用处理是令人质疑的。即使统一准则，也不能保证实务统一。只要影响诱因的各会计上的费用，只能通过结束政策性投资出售股票时的0-种制度、还有强制准则实施的审计和监督行政不统一，实CI余额{等于出售损益)汇总的投资期间总额来决定。所以，务照|白不会统一，也不会实现可比性，为准则统一所花费即使在摹蹈，也有必要将其转入净利润。1的成本或许是浪费。上述IASB公开擎案还对没有市场价格的股票的公允在实务没有统一的情况下的准则统一，究竟谁会获得价值计量提出方案。但是，对于这种情况的价值鳖新计量利益呢?至少可以肯定不是投资者。如果信息披露的受惠问题，…般来讲应作为减值损失问题(降低账面价值)重新者是投资者，那么最终负担信息披露成本的也应该是投资考虑。其确认减值损失时的降低与公允价值评价时的提高者。将财务信息等质化，这样一个终极目标，仅仅理解为会是不间性质的问题，不应该将其混同在…起。减值损失处计准则的问题，并且打算在数年内实现的狭窄视野的世界理中不存在账面价值提高的问趟，对损益的影响也仅以账统食，虽然声称是为了投资者，其实是没有投资者参加的面价值的1∞%为限。尽管这些都是主观的评价，但是，不议论。这并不是说趋同没有必要。熏耍的是，要洞察在各国应以保持与降低账面价值的减值损失在形式上对称为理制度环境下能够统一实务操作的水平，根据这个水平相应由，来主张采用公允价值评价提高账国价值。地推进技同。公允价值计量使用得正确，就是有用的方法。但是，如果这种方法本身变成了自的，不好好思考应该在什么情况豆、IFRS的动向勾公允价值会计下，为什么吕的使用它，那么在遇到金融危机时，也许就会下面稍微改变…下论点，来讨论IASB最近的动向。在出现被停止使用的结局。一遇到危机就得停止使用的会计金融危机陋的2009年7月，IASB公布了关于金融工具分准则，应该说最初就是个错误的准则。教授指类与计量的新会计准则的公开直在案。在草案中对于公司债出，公允价值只有在与股东价值的变化是一对一相关时才券保闹了采用摊余成本进行评价的方法，而对于持有的股有意义。忧S教授指出，通过现值来估计公允价值一般票则要求全面采用公允价值评价。对于评价差额，如果属来说不可靠;如果说可靠，那也已经在其公布前反映在股价于非交易目的的，可以计入OCI(其他综合收益)当中。但当中了，总之没有意义。因此，有必要深入地去研究一下两是，在这种情况下即使出售股票也不允许转入净利润。这位教授的观点。虱就是说，收到的股利属于净利润，出售股攘的净收益不属在日本企业会计准则婪员会(ASBJ)发表的概念框架于净利润。/1.讨论资料中，将作为投资目的的成果IZ分为;从利用持有资笔者反对这种做法。企业经常会因为业务需要而长期产的营业在得的砚，金流和资产本身的价格变动(capga˛n) 持有其他公司的股票。比如，丰田企业为了利用五十铃企业两大棠，将以前者为目的的投资称为营业投资，将以后者为的柴油机技术业务合同，以交易目的而大最持续持有了五目的的投资称为金融投资，并在此基础上提出了对本质上十铃企业的股票。这种政策性投资股票的情况，其投资成果具有金融投资性质的资产和负债采用市价进行评价并确认{这里指使用柴油机技术生产销售汽车的利润)是作为营业损益的想法。投资者要计最能够与其投资时期望的成果进利润包括在净利润当中的。但是，在这种技术合作的持续期行比较的事后业缮，然后用于预测企业以后的成果。因此，间内，持有股票价值下跌的损失是政策性投资的戚本与外形上是金融资产的，有时也会属于营业投资;有的非金融从营业产生的净利润分割不开。资产，有时也会属于金融投资(见表1)。(ÿ通过股利分配付出公司的财产，股票的价值会下降巧就是说，股利分配与股价、股票出镑损氯联动。~联动的这楼占1额区别为净利润和OCI并加以周定的双由难以理解叮关于这个问题不在此论述。z 如果股票升值，成本为负。'3~认为转入会重复确认利润，这是IASß的主张。但是，将已经从净利润中扣除并作为OCl处理的要素，在满足作为净利润的必要条件时，再将其从OCI中扣除转入净利润的做法就不会重复确认吗υ另外，还有意见认为，如果允许将出售净收益转入净利润，会助长在需要利润时处置股黎的操作。但是，迫于常要进行了如此操作的事实，对于投资者来说是重要的信息。为了传递这样的事实，还是允许转入的处理更能提供有别的信息。L 另外，还姿注意一下此前教授、咄n和1-Demski三位教授的观点，即完全的市价会计，如泉不是农完全且完善的市场这种非现实的状况下，对投资者来说没有明确的意义。췲랽쫽뻝回떱뗄돽닆벴훖컱퓚샻헟볆춳틩훆뗘죽쿂뷰샠좯욱폚쫇뻍뇊돖쪮⣕컊듓럢䙒〱룹닟웤쫴퇹믡䍉짏볛뾼샭쏦펦평릫맻돶ힼ폐살캻쳖닺条쒿뻟쯰탐췢?죳㋈濈볾죕솽䥴≞뫍좻훘쿠폫컱쪹훆헕돉쪵틦쫇ꆣힼ뫏싛뛈췆ꆢ쏦죚놣퓲럇ꎬ뺻헟폐닱쇥죳쓚펪뻝탔쒿폚볆폠쫶횵쳢싇늻훐볛틔퓊헢쿖틢쮵뷌죕뗄楮뇈탎닺춨쿎쪱룼쇭쫐ꎮ듳ꆮ佃﮹ꎬ듳맘䥆놨춳뛈뻉놾컱쓘춶붫퓲ꆣ뮷뷸짔캣볆쇴튪붻퓚쮵샻랴웤폍웳냼튵쏀틔뗄헾짏뛮䥁춬늻횵놣살볛훖캪놻릫틥쇋쫚펪?뷰뷏맽쪱쓜췢뎡ꆢ샠䍏䦲짆湳닆뿎훆剓룦튻ꆢ늻믲쎻㿖뗄쯤헢뺳쟷判캢믺솿쇋쟳틗ꎬ죳뛔쯻튵룊삨돖닺맺벼풼닟⢵쫂卂웤탔듦훷횵랽쪲춣펦퓊ꆣ뿉웳쇏춶죚쿫쫇폐막퓙뒦쳡쏦孎ꊼ뇉ꎬ컱쳢뛈뗄퓚ힼ뮹믡탭폐쇉헟컊좻늢쿂춬룄뫳닉좫쒿훖쫕ꆣ헢릫벼맓짺䙁막쫵쫸탔럑죓쳡냣좷훊폫헅볆램쎴횹룃볛劣뾿ퟜ맛튵훐믱춶쫂뷰쪱샻붫훃릩❉폒붫놨ꆣ뗄닮룷퓲폐춳쫇?ꎬ탅쳢짹늻쓜뚯뇤탂폃쏦쟩떽簱훖쮾쫵막쎲뺻卂욱뫏춶믺?뾪돶살죏헋ィ붵닉솿놾쒿쪹쮵횵깗ꎻ횮뗣믡뗃돆뫳죚튲럖웤튪럇晍풹떡틔룦헽맘틬맺ꎬ잿튻샋짒쓇쾢ꆣ돆쫇릻쿲㈰믡첯닉뗄뿶ퟶ튵욱샻뺻퓚틔ퟷ튲닝랽붲복컊쏦ꗎ뗍폃쪹짭ퟮ횻慴죧쎻볆붫캪탔춶엤첶ꎳ?듓힢쿖잰彬ꢵ즱뗄틲쾵ꆣ튲훆ꎬ럑풿쎴뗈늢쫇쮵춳폫쿂〹볆폠폃막램컱춻죳볛샻㈰쫐뷸횻?폐낸펦횵쳢헋릫뇤쪹돵瑳맻쫭ힼퟷ쿖뷰훊벨닺쫴뢶듈佃틢쪵헟殡쓀뻎맺캪ꎻ떫쫐늻ힼ튲ꆣ쟩쾶ퟮ훊쟒쟷튻릫싛쓪돉뿉벴샻욱뫏헢謁떱횵죳〹볛펪탐믺폃쓜뇘뮹ퟷ쯰ꎬ?쏦퓊뗃뷡뻍퓚뷌쮵틢퓲뷰죚뗄헟폚돶럈䧖닙탅캪낡ꪸ볊죧쇭쫇뎡쓜퓲늻뿶ꢲ훕뮯듲쇋춬쪵퓊뗣㟔놾틔쪹쫴웳ꆣ훖훐쿂럖쓪움튵쿺믡ퟷ춨튪뛔떫캪쪧쳡ꎾ볛헽쯼뻖폫쫚뿉틥캯춶쇷좻ꎬ뷰릫쿀킿쾢ힴ낣진몡쒿쳢뿉듋튻ꎬ뮷놣쪵믡쿂믊뢺쯣춶쎻컱볛슣뗄뷸볆돶폚튵뇈헾뗸룮㟔쒿쫛럑캪맽믣붫쫇복쪱펦룟ꆹ횵좷ꆣ룶막횸뾿풱뫍닺뫳폐죚쮾?뿶ꖣ퇒?뗄뇈ꎬ랽횥뺳횤쪩쪵뗄쟍떣헢퓚폐닙횵살걉릫탐죫쫛뺻뺭죧틔닟者ꆣ늻싔쪱폃믡뷡ퟜ웤룃?움쓇튻듭뚫돶틲쒿뫍솿춶떫잰쿂?퓀뗄탔튻쏦볓쿂쪵뗄쿖ힼ뛗탅퇹쫽뾼뇘ퟷ믡쳖䅓뾪움佃막샻뎣ꎬ붻𢡊떫쯰?닮돖뿉ꆣ볆쫸쫐뛔붵붫컊복볛뻍쎴폶컳쓇듋⡁닺늢뢺쓜폚튲닆곕쫇垣춶쫇랽펦룧놻컱짳뿉퓲쫕쾢튻쓪ꎬ튪뗄볆싛䊹닝볛䤨욱죳믡럡틗춶響쪧ꆣꢵ뛮탸틔폫짏헾죫뎡폚뗍웤쳢ꦶ횵쳡늻퓚떽춨튲卂놾햮릻풤⢼닺깂뛔?ꎹ쯹쏦볌듳룷춳볆뇈?엻룶쓚웤ꆣ쮮䥁ꮲ낸뗄튲ꎬ틲쳯쒿?쫇쓒펦돖믱펪닟뺻볛헢컊폫믬볊쯰룟폐뫃폶캣ힼ맽틑䨩돉짭듋닉닢쫴ﮱ읉므웈敡춶돆?폐펦탸톧ퟔ튻뫍탔ꏈ슶훕쪵훘욽卂볁ꆣ랽뛔쯻늻돶캪웳뗄막﮳퓚헾믖좫뗃튵럑웚샻룱훖쳢릫춬쟖쪧헋폃뫃떽믺퓲뇤쿖뺭뇘랢맻믹웤폚䅓癥?캪쿠뺡틔뗄늻ꆣ볠ꎬ돉벫쿖쫇튪ퟮ쮹퓚램폚ퟛ퓊쫛튵뛸욱떵헢닟싒늿쪱샻폃춶볤죳쟩⢽쯰쏦쮼뷰뻍뮯횵뇭쟸볛뒡쫐펪⦡䊵탨犽헟펪맘뿉ퟮ劣춬횻뚽캪뺿놾쒿뗄쎻룹뷼?닝ꆣ움뫏탭막컱듳쓀훖탔볆죳만뒦ퟜ뿶떵볛튻틦?탎랽뾼죚뗃厣쫇살웤짮럖룱짏틔튵?쓖쓗튪쳊튵헟쓜듳깂뗄튪탐ힼ뺺엏뇪쿁폐쫇뻝?낸뛸볛쫕욱탨쇋솿쟩벼춶ﮣ죫쫐믲뚨샭돶뛮?췕횵웰쓆쪽램펦캣춣깐튻맀릫룅캪뇤쳡뷸쪱뫳쫌?쮵춶릲뗘쿞慬폕펰헾퓲쮭ꋅ튲ꎬ햭춶헢뚯훐뛔닮틦죫뗄튪샻돖뿶쫵곕뺻볛쯰쫇쫛살쮾움ꆣ삼짏룃믺횹敮볆늼쓮ꎺ돶탐웚횵얡ꢾꎮ쎻믔춬뗷뛈沽틲쿬늻춳믡﯂펦뷶쫓튪룶쿲?뛔폚뛮⦵뺻뛸폃탸ꎬ쫇뫏뗄?샻뇤쪧닺쇮막뻶릫횵잼볛복?떫퓚쪱쪹浡튻잰좥뿲듓⡣쇋움췻돉ꎻꎵ춲䍨폐ꆣ?맘헻뗄쳊쯹폕춳튻믱뚵룃뷶튰헟뚴쮮ꆣ꒾폚돖ꎮ뇖샻쫕뎤컥웤ퟷ돉죳뚯ꎬ죋욱뚨퓊훘?쪱횵튲겵돆쫇쪲폃溽쿠랴퇐볜慰뛔볛맻폐쿂ꯊ뮻죧物쏷쯂붫탄폫얬?횧틲튻쯹뗃쓊쫇샭뗄닎달욽퓚?릫폐죧킡죳틦웚쪮춶캪놾ꆣꎬ뻍쟩훊쪱탂딩쯰뷶ꯊ쎴튲쳊맘볛펳뺿폃늢돉붵잣듋獴좷?틔놾솦떹엤뗄ꎬ뮨?춶뷢쫀볓퓚쿠?쮾맻ꎵꆣ늻쇥쇋펪돖떫쫇뿶틉쯹볆훘쳡쪧틔잣샭죧쟩탭믡?쪱횵튻훊좷틲럇경?닙敭뫳맺쿻ﶣꎬ룷쪵럑?캪뷧뗄펦햮막쫴헢웳컥돉튵탸㋓늻쮵튻価틔솿탂룟뒦헋겲뿶뻍볆닅쿂폐짏죏뷸듋뷰ꯒ듈ퟷ敮틢헟?믡맺튵맻웚쫜쯼ꆣꎬ냣볛솽죚쫇톾럈뗄뫍틥캪쮵궴쿂쫂䦣ꆣꎬ펾쪵깄막므ꏁꎬ捭샻뛔獫럖폚槈엤킿겻춶폫?맓뮽막ﶲ탒헟쳊볛ꋗ살?ꆢ쮵쒹막쿎쫇?욱䍉ꪣ훘돶뒦곈튪겼쫛샭뗄듍쯰뗄ﯔ탅틦튪쫐쾢ꮵ솪쯘ꆣ쓊뚯ꎬꮳ캪킼ꆣ퓚쇋?붫싺?뒫솪ퟣ믊뗝욣뚯ퟷ헒헢곈뗄캪퇹헢뺻뗄﮲킩샻쫂믊닮죳므쪵쟔뛮뗄ꆣ?쟸잿뮹뇰튪겻쫇ꯇ캪쓎퓊틍뺻荒탭샻ꓔ??죫뗄?뒦
=:JfRI~[)!i ~土表1金融资产非金融资产问泣芝些:土金融投资(期待市场价格变动}以交易为目的的有价证券或金融衍生工具等以投机为目的拷有不动产或贵金属等营业投资{期待来自营业的成果}子公司或关联公司股票、政策性投资股票、经营性债权等设备或存货等日常经营用资产引自斋后事静树著《企业会计与披露)，东京大学出版会，第3版，2006年，第65页。尽管这种想法现在未必能被国际上接受，但是在IASBIFRS的基础上建立了一套本国的准则，这一点与现在的日于2∞9年6月发表的关于概念框架的成员讨论稿(sta行本相似。但是就个别具体准则的内容看，觉得日本似乎更接paper)中，提案的想法与此差距不大。其中.以采用混合计近IFRS。据说中国的特有国情导致有几个问题不好解决，量的财务报告体系为前提，将资产或负债的实现价值的方例如国有企业持有大量的非流通股。笔者认为可以不必将法区分为直接的和间接的。也就是区分为通过本身变现或"国有企业"、"非流通股"等作为特殊国情来强调，可以将其偿还的部分和可以转变为产品或劳务的部分，并指出对于作为类同日本企业的政策性投资股票等的问题来思考，在前者类似公允价值那样的现在计量值(measure)一般容易这些问题上中日之间有开展共同研究的余地。.适用，而对于后者这种计量值未必适用。关于这个问题的议论今后会如何发展，将给予深切的关注。l主要参考文献][ 1] Arnerican Accou阳IgAssociarion. FinanciaI Accounting Sun缸ds四、日、中、韩三国会议Commi眈肘."A Re世archB"，咀dPe pective on SECs Prop~d 2α)9 i:J: 10月24日和25日，笔者参加了在大连东北Rule on Roadrnap for PotentiaI U且。fFin且lCiaIStatemems Pre›财经大学召开的讨论会计准则国际趋同问题的中日韩会计pared in Accordance W由IFRSby ", 21创)9.准则高层论坛，获悉韩国巴经决定完全采用IFRS，笔者非l2J Beaver. W 旺，FinanciaI Reporting: An accounti吨Revolution，1st 常关注韩国将如何应对中小企业的反对。虽然说IFRS是直ed.,1981. 接在上市公司适用，但是如果上市公司拥有子公司或关联[3] Chris回四n，., and . Demski, Accounting Theory: An lnfor›企业，那么这些子公司或关联企业即便是中小企业也得采mation Content P田ψe由咽，2∞3用相同的准则。据说与税金有关的个别财务报表根据本国[ 4] Sunder, S., " Adverse Effects of Uniform W ritten R甲>rtiogStan›准则编制。如果这是极短时期的简便方法，暂且不说，总之缸，也00Accounting practice, Education and Re世arch", 2009. 将不可避免地受到IFRS的影响。无论在哪个国家，这样做[5] Wa也.，"Whal llis趾Invisible出ndAchieved?", Accounti略都会导致会计准则与国内制度之间严重不协调。andB四inessResearch, SpeciaI Issue, 2创始.[6]福井义高会计研究的危机:与IFRS准则的统一[j].周刊经营中国采取的是与IFRS持续趋同的方针。这与韩国的完财务，第2933号，2仪)9.全采用有什么不同，也引起了笔者的关注。中国是在参考毒后在静树(Shizl且kiSaito) , 1942 会计学会会长(双脚-2∞9年)、企年生，东京大学研究生院博士课程毕业会计准则委员会首任会长(2∞1-业(经济学博士)。2仰7年)，同时还兼任过金融审议会1976年任东京大学副教授，委员、企业会计审议会委员、法制审1984年升任教授。1995年至1997年议会临时委员等职。任经济学部部长。2∞3年退休，被评出版著作《会计计量理论》、{资为东京大学名誉教授，同时转任明产再评估研究》、《企业会计与拔治学院大学经济学部教授。在此期4:), (会计准则研究》等五部，汇编间，经历过哈佛大学客座研究员著作《企业会汁的资产许佑准则》、(1979 -1981年美国学术团体协会《会计准则基础概念》、《财务会计概奖学资助)、不列颠哥伦比亚大学客念框架(讨论资料))等七部，译著座研究员(1983年)等，历任过日本《企业分析入门》等两部。E1!: T :::;; ""l[":仨!t"":.. Jr:r3 回㶡췲랽쫽뻝뇭튻뷰럇틔펪ퟓ짨틽뺡폚灡솿램뎥잰쫊싛쯄㈰닆ힼ뎣뷓웳폃붫뚼훐좫䥆놾뷼샽ꆰퟷ헢ꆾ䅭䅣却剥䉺潮卅副偲楮坩䉥剣慣敤嬳檣周䥮浡䍯嬴䕦坲灲慮嬵劣䡡䉵䥳嬶햫卡쓪튵ㄹ죎캪훎볤⠱붱ퟹ믡캯틩돶닺슶훸㲻쓮㳆健䅳䍯偲創景批喣潦啮却瑨?斡獩敲捯慮獥䌧慤偯牥䥌灯癯ꎮ景物湴晥摡慣䥮獵?죚牳깳컱뷰붻춶튵릫놸ퟔ맜㈰灥뗄쟸뮹헟폃뷱ꆢ〹뺭퓲맘퓚쿠늻믡맺닉剓䥆죧캪킩瑨慶嵃嵓楴嵗까嶸쳙⢾㜶㠴뚫톧ꆣ㤷퇐볆〷풱냦ꎺퟷ뿲獯浲潰汥啳깓楦慩䡡䅣훷畮?敯湥짺퓙楣畮摡慲灥?浡瑥潦䙩牤牴汵ꎬ爭潮敮捴瑩癩斣瑩獳ꎬ捩浴潳?却ꎮ灥潲湤桩죚춶틗믺쮾믲햫헢〹爩닆럖뗄샠ꆣ뫳죕쓪듳룟힢짏ꎬ춬뇠뿉떼닉폃쯆剓맺폐컊捴敲桲畮瑥慴ꎾ뺲漩궼볃뺩풺뺭㦡뺿톧볆ꆢ쇙훸綡ꆶ웗볜떷慮佮牤捨?湴湡楮瑩ㄹ捥獩갲튪湧特움뾴慴瑥敤䥳捴?敶닺楶䑥뗚?楡湣捥朽潮㠱ꎬꆱ扬〰캪믲듦쳙훖쓪훐컱늿쯆뛸믡ꆢ톧닣몫쫐쓇뗄훆뇜훂좡폐믹ꆣ웳춬쳢ⱗ楳摥瑳껒쫷쏑죎짽듳샺ꬱ훺풱ힼ⦣쪱ퟷꊡ볔⣌훎?楯斣敭獵楶敤닎浳ꎺ㈹뚫맀?楡䅮ꎬꎮ䕤印㚣溣겡敮敲斣㾡닺⣆쒿맘믵뺲쿫㛔ꎬ놨횱럖릫뛔죧훐퓂헙싛맺쎴ힼꆣ쏢믡뗄쪲뒡떫뻝웳튵죕짏ꎮ瑥爬ꆰ⡓ㄹꞲ뚫죎늿톧맽㤸⦡⠱퓲곍캯ꆶ뚻훂?䥳歩畣㈰散㌳뗄뾼䅮뺩퇐걆끁瑳玡갲놡ꢷ?뗄솪뗈쫷램슷쳡룦뷓뫍퓊폚뫎ꆢ㈴뾪첳붫쮾헢퓲죧뗘볆쫇쎴짏쮵튵ꆱ놾훐䢣?浥厣慴〹眱楡?桩㐲꧊뺩뷌늿쏻뺭맾㇄ꊲ㤸뎤캯곊믡풱領?ꎬ뫅楮놣〰ꍁ컄楯ꎮ?듳뺿뗄돖ﷀ릫죕훸쿖ꊱ낸쳥뿉볛뫳랢몫ꎬ죧쫊킩ꆣ맻쫜ힼ폫늻붨뻍훐ꆢ웳꺣溣䅣ㅡ꺻穵뼩쫚뎤폾볃런믁㏄⠲풱놻볆뗈웗ꆸ쫁얡慮갲㎣捣?捩〰?潵탔쿗捯㈰톧㺡킳폐듗쮾뎣ꆶ퓚뗄쾵뫍틔횵헟햹죽쳖믱뫎폃ퟓ뻝헢떽퓲䥆춬솢룶맺ꆣ튵횮걆걊겡歩뷌듳삹킵믡림짳횰볆볔엄켩략慬㦣湴畮〹ꆼ볛늻퓓막뺭웳캴쒹쿫캪볤쓇헢ꎬ맺㈵싛쾤펦ꆣ릫쮵쫇䥆폫剓쇋뇰뗄듳럇ꆿ楮ꎮ끁웑퇐뢱ㄹ㈰쫚늿톧𣏕?뗈㚡쫗틩솿ꈼꆷ죁?瑩ꎮꇝ??횤뚯욱펪튵뇘?램잰뷓뇤퇹훖붫믡죕몫뛔떫쮾폫벫剓맺돖튲튻뻟쳘솿쇷헾폐慮䆣摶킾뷌㤵〳ꆣ뿍ꟊꎬꬲ죎캹샭닺ꆢ뗈붲훊뺿웳湧乄좯닺떵ꆢ폃믡쓜?폫쳡뗄캪볆룸틩ꎬ맺훐쫇믲쮰뛌쓚탸틽쳗쳥폐춨닟뾪捩꺣敲뾵쫚쓪춬ퟹힱ샺〰ﶽ캯싛뾡움㲲웟짺튵믲쒳헾볆놻엄듋ꎬꆣ닺쿖솿폨뇊ힼ틑킡죧맘뷰쪱펰훆쟷웰놾맺럇막탔햹慬걡獥쓎ꎮ훁췋퇐엌죑죎㧄뎤풱㺡략맀웎늿?ꆢ풺믡꼩뷰맳즹닟닺폫맺닮붫튲욷퓚횵짮헟퓲뺭웳맻솪폐웚쿬뛈춬쇋쟩쇷ꆱ춶릲湤ꎻㄹ택뺿잴맽⠲?ꆢꊡ죎ힼꎬ參늩볆죚뷰﬩탔엻볊뻠뻍믲볆캴쟐닎맺뻶튵짏웳맘뗄ꆣ횮뇊떼춨뗈춬画㤷죎듋풱궻죕ꆢ〰램뛗퓲틫ꏜ쪿폫퇜쫴춶슶짏?늻닺쫇샍솿뇘뗄볓볊뚨쫐튵볲컞볤랽헟ힼ쓚훂막ퟷ퇐뫓쓪놻쏷웚?ꞿ놾웳ㆡ훆뾣㺡울훸뿎엻짺뗈ꆷ뷓쒳듳믲쟸컱횵쫊맘쇋쟷췪랴릫벴룶뇣싛퇏헫뗄퓲죝폐ꆣ캪욱뺿움?짳겻릤막ꎬ쫜짔ꆣ뢺럖뗄⡭폃힢퓚춬좫뛔쮾뇣뇰랽훘맘뾴벸뇊쳘뗈䙒돌ꌩ뻟욱뚫ꎬ뇌웤햮캪늿敡ꆣ듳컊닉펵쫇닆램쓄늻헢힢룶헟쫢뗄폠受?뇏볎뗈ꆢ뺩떫훂훐뗄춨럖獵맘솬쳢폃쯤폐컱ꎬ룶킭폫ꆣ튻뻵컊죏맺뗘볔뺭듳쫇?ꆣ쪵맽ꎬ牥폚뚫뗄䥆좻ퟓ킡놨퓝맺뗷몫훐뗣뗃쳢캪쟩抣펪톧퓚틔쿖놾늢⧒헢놱훐剓쮵릫웳뇭쟒볒ꆣ맺폫죕늻뿉살ꇱ쓍탔돶䥁獴닉볛짭횸뮰룶죕ꎬ䥆쮾튵룹늻뗄쫇쿖놾뫃틔잿쮼돒걁햮냦卂慦폃횵뇤돶컊몫뇊剓믲튲뻝쮵헢췪퓚쯆뷢늻뗷뾼뭛좨믡?믬뗄쿖뛔?쳢헟쫇맘뗃놾ꎬ퇹닎뫵뻶뇘䩝뗈ꎬ뫏랽믲폚?뗄볆럇횱솪닉맺ퟜퟶ뾼죕룼ꎮ붫뿉퓚뷜뗚볆틩횮뷓틔훜㎰붫뾯떭ꆣ웤뺭갲펪〰ꆣ㛄쳢겵?乔㗒뎡?䦡?
