第四章 固定资产
第四章 固定资产
第一节 固定资产的确认与初始计量
第二节 固定资产的购建
第三节 固定资产的后续计量
第四节 固定资产的处置和清查
第四章 固定资产
第一节 固定资产的确认与初始计量
一、固定资产的确认
固定资产的确认，在满足固定资产定义的前提下，
还需满足两个条件：
1. 该项固定资产包含的经济利益很可能流入企业。
2. 该固定资产的成本能够可靠计量。
固定资产，是指同时具有以下两个特征的有形资产：
1.为生产销售商品、提供劳务、出租或经营管理而
持有的；
2.使用寿命超过一个会计年度。
定义
二、固定资产的分类
(一)按经济用途分类
1.生产经营用固定资产
2.非生产经营用固定资产
（二）综合分类
1.生产经营用固定资产;
2.非生产经营用固定资产;
3.租出固定资产（指在经营租赁方式下出租给外单位
使用的固定资产）;
4.不需用固定资产;
5.未使用固定资产;
6.土地;
7.融资租入固定资产。
三、固定资产的初始计量
初始成本的确定
成本
指企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生
的一切合理、必要支出。
（一）外购固定资产初始成本的确定
包括：买价、进口关税和其他税金使固定资产达到预定
可使用状态前所发生的可属于该项资产的场地整理费、运输
费、装卸费、安装费和专业人员服务等。
不含购进机器设
备的进项税额
1.固定资产的实体建造（包括安装）工
作已经全部完成或者实质上已经完成；
2.所购建的固定资产与设计要求相符或
基本相符;
3.继续发生在所购建固定资产上的支出
金额很少或几乎不再发生。
（二）自行建造固定资产初始成本的确定
按建造固定资产达到预定可使用状态前所发生的
必要支出，作为入账价值。
包括工程物资成本、人工成本、应予
以资本化的固定资产借款费用、缴纳的相
关税金以及应分摊的其他间接费用等
1.自行建造的固定资产
按建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的
全部支出，作为入账价值。
2.出包建造固定资产
按应支付给承包单位的工程价款作为固定资产成本。
(三)投资者投入固定资产的成本
按照投资合同或协议约定的价值确定。但合同或协议
约定价值不公允的除外。
不含接受投资的机器设备发生的进项税额
注意
不包括摩托车、小汽车、游艇
（四）企业在非货币性交换中获得的固定资产，以及企业
合并、债务重组、融资租赁取得的固定资产。
按相关准则的规定确定入账价值。
（五）在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，
按原固定资产的账面价值加上由于改建、扩建而使该项资
产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过
程中发生的造价收入和被替换部分的账面价值，作为入账
价值。
（六）投资者投入的固定资产，按照投资合同或协议约定
的价值确定。
（七）企业接受的债务人以非现金资产低偿债方式取得的固
定资产，按受让资产的公允价值加上应支付的相关税费作为
固定资产成本，公允价值与应收债权的账面价值的差额，计
入当期损益。
（八）接受捐赠的固定资产
①捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应
当支付的相关税费，作为入账价值
②没有提供有关凭据的，按同类或类似固定资产的市场价
格，加上应当支付税费，作为入账价值
（九）盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价
格，减去按该项资产的新旧程序估计折旧后的余额，作为
入账价值。
1、已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固
定资产，可先按估计价值入账，待确定实际价值后再进行
调整。
2、相关支出的处理
①固定资产的入账价值中，还应该包括企业为取得固定资
产而缴纳的关税、契税、耕地占用税、车辆购置税
②企业购置计算机硬件所附带、未单独计价的软件与所购
置的计算机硬件一并作为国家固定资产管理。
四、固定资产计价的特殊问题
①用借款购建固定资产，在达到预定可使用状态前发借款
费用，计入所购建固定资产的成本。
②达到预定可使用状态前，由于某些特殊原因发生非正常
中断的现象，且时间连续超过3个月，中断期间发生的借
款费用不计入成本，计入当期损益。如果中断是必须的程
序，计入固定价值。
3、固定资产借款费用的处理
第二节 固定资产的购建
一、账户设置
1.“固定资产”：核算企业持有的固定资产原值
固定资产
增加固定资产的原值 减少固定资产的原值
余额：现有固定资产的原值
2.“累计折旧”:核算企业持有资产的累计折旧
累计折旧
折旧的冲销数 折旧的增加数
余额：现有固定资产的累
计折旧额
3.“工程物资”：核算为在建过程准备的各种材
料物资的成本
工程物资
购入工程物资的成本 领用工程物资的成本
余额：为在建工程准
备的各种物资的成本
本账户可按“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等进行明
细核算。
4.“在建工程”：核算基建、更新改造发生的在建工程支
出
在建工程
各项在建工程的实际支出 完工工程转出的成本
余额：尚未达到预定可使
用状态的在建工程的成本
本账户可按“建筑工程、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支
出”以 及单项工程等进行明细核算。
二、固定资产取得的会计处理
（一）购置固定资产的核算
1.购入不需要安装的固定资产
【案例】企业购入全新的不需安装的设备一台，买价
60000元，增值税10200元，同时发生包装费2000、运输
费3000元，款项以银行存款支付，设备交付使用。应作
如下会计分录：
借：固定资产 64790
应交税费——应交增值税（进） 10410
贷：银行存款 75200
2.购入需安装的 通过“在建工程”账户核算
购入时：
发生安装费用等时：
借：在建工程
贷：银行存款
原材料
应付职工薪酬等
借：在建工程
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
安装完毕达到预定可使用状态时：
借：固定资产 （实际成本）
贷：在建工程
【案例】甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，
增值税专用发票上注明的设备买价为200 000元，增
值税税额为34 000元，支付运输费10 000元，支付安
装费30 000元，甲公司为增值税一般纳税人。
购入时：
借：在建工程 210000
应交税费—应交增值税（进） 34000
贷：银行存款 244000
支付安装费 ：
借：在建工程 30000
贷：银行存款 30000
安装完成：
借：固定资产 274000
贷：在建工程 274000
3.外购固定资产的特殊情况 ：以一笔款项购入多项
没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的
公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定
资产的成本。
【案例】企业为降低采购成本，向乙公司一次购进了3套
不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。企业为该
批设备共支付货款8 000 000元，增值税税额1 360 000元，
包装费40 000元，全部以银行存款支付。假定设备A、B、
C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为2
460 000元、3 690 000元、2 050 000元；不考虑其他相
关税费。
（1）计入固定资产成本的金额
=8 000 000+1 360 000+40 000=9 400 000（元）
（2）确定设备A、B、C的价值分配比例
A设备应分配的固定资产价值比例
=2 460 000／（2 460 000+3 690 000+2 050 000）=30%
B设备应分配的固定资产价值比例
=3 690 000／（2 460 000+3 690 000+2 050 000）=45%
C设备应分配的固定资产价值比例
=2 050 000／（2 460 000+3 690 000+2 050 000）=25%
（3）确定设备A、B和C各自的入账价值
A设备的入账价值=9 400 000×30%=2 820 000（元）
B设备的入账价值=9 400 000×45%=4 230 000（元）
C设备的入账价值=9 400 000×25%=2 350 000（元）
（4）编制会计分录
借：固定资产—A 2 820 000
—B 4 230 000
—C 2 350 000
贷：银行存款 9 400 000
1、企业购入一台需要安装的设备，增值税
专用发票上注明的设备买价为180000元，增
值税额为30600元，支付的运输费为2250元。
以银行存款支付安装费5800元。设备安装完
毕，交付使用，编制相关会计分录。
练习：
2、 企业购入不需用安装的设备一台，价
款35000元，支付的增值税5950元，支付的
运杂费1820元，支付的包装费680元。款项
以银行存款支付。
练习：
第二节 固定资产的购建
（二）自行建造固定资产的核算
1.自行建造固定资产入账价值的确定
工程物资成本
人工成本
相关税费
应资本化的借款费用
应分摊的借款费用
2.自行建造固定资产的账务处理
(1)自营工程的核算
二、固定资产购建的核算
①购入为工程准备的物资
借：工程物资——专用材料、专用设备
贷：银行存款等
②领用工程物资
借：在建工程——××工程
贷：工程物资 （实际成本）
注：如能确定物资系为机器设备所用的，其进项税额从
销项税额中抵扣
（1）自营固定资产建造和安装工程
借：在建工程——××工程
贷：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
④应负担的职工薪酬
借：在建工程——××工程
贷：应付职工薪酬
注：如系机器设备安装所领用生产用材料，其进项税额不予
转出。
③领用原材料
⑤在建工程发生的相关费用（外购水电费、设计费、
环保费、监测费、等）
借：在建工程
贷：银行存款等
②+ ③+ ④+ ⑤结转在建工程成本
借：固定资产
贷：在建工程——××工程
⑥固定资产完工交付时，
例： P145 4-2
资料：某工厂8月发生下列自营固定资产安装业务：
（1）26日，购入需安装机器一台，价款50000元，增值税
8500元，运输费2000元，共计60500元，机器已运达，
款项银行存款支付。
（2）27日，上项机器交本企业车间安装。
（3）27日，安装机器领用材料1200元，该材料购入时增值
税为204元。
（4）28日，分配机器安装工资1500元。
（5）29日，安装完毕，交付使用。
案例：
（1）购入设备：
借： 工程物资-专用设备 52000
应交税费-应交增值税（ 进） 8500
贷：银行存款 60500
（2）交付安装
借： 在建工程 –在安装设备 52000
贷：工程物资-专用设备 52000
（3）领用材料1200，购入增值税204
借：在建工程-在安装设备 1200
贷：原材料 1200
（4）安装人工1500
借：在建工程-在安装设备 1500
贷：应付职工薪酬 1500
（5）验收交付
在建工程总额=50000+2000+1200+1500
借：固定资产 54700
贷：在建工程-在安装设备 54700
某企业自建工具房，有关的业务如下：
1、购回工程专用材料10吨，价款1000 000元，增值税17
0000元，运费20000元，款用银行存款付清。
2、工程领用专用材料10吨。
3、工程发生工资20 000元，用银行存款支付工程管理费用、
可行性研究费共计30 000元。
4、企业在建工程领用生产用材料40 000元，增值税6 800元。
5、设备安装完毕，验收合格，交付使用，结转完工工程成
本。
练习：
(2)出包方式建造固定资产的核算
①企业按合同规定预付承包单位的工程款、备料
款时：
借：在建工程——××工程
贷：银行存款
（二）自营方式建造固定资产的核算
第二节 固定资产的购建
二、固定资产的购建
借：在建工程——××工程 （工程物资成本）
贷： 工程物资
③将需要安装设备交付承包单位进行安装时：
借：在建工程──在安装设备 （设备成本）
贷： 工程物资
②以拨付给承包单位的材料抵作预付备料款的：
④工程完成时，按合同规定补付的工程款：
借：在建工程——××工程 （补付的工程价款）
贷：银行存款、应付账款等
⑤工程达到预定可使用状态时：
借：固定资产 （实际发生的全部支出）
贷：在建工程——××工程
案例：甲公司将一幢厂房的建造工程出包给丙公司承
建，按合同估计的发包工程进度和合同规定向丙公司
结算进度款600 000元，工程完工后，收到丙公司有关
工程结算单据，补付工程款400 000元，工程完工并达
到预定可使用状态。
①预付承包单位的工程款：
借：在建工程 600000
贷：银行存款 600000
②补付的工程款：
借：在建工程 400000
贷：银行存款 400000
③工程达到预定可使用状态时：
借：固定资产 1000000
贷：在建工程 1000000
借：固定资产 （投资各方确认的价值）
应交税费——应交增值税（进项税额） （增值税）
贷：实收资本 （在注册资本或股本中所占份额）
资本公积——资本溢价（或股本溢价） （差额）
（三）投资者投入固定资产的核算
指投入的为机器设备
案例： 企业的注册资本为2 000 000元，2009年6月3
日，企业接受B公司一台设备进行投资，该设备的原始价
值500 000元，已折旧120 000元，双方商定确认价值为
585 000元（其中增值税85000元），占企业的注册资本的
20%，假定不考虑相关的税费。
借：固定资产 500000
应交税费——应交增值税（进项税额） 85000
贷：实收资本 400000
资本公积——资本溢价 185000
（四）融资租入固定资产的核算
1.设置的账户
（1）“固定资产——融资租入固定资产”
（2）“长期应付款
”
2.账务处理
借:固定资产——融资租入固定资产
（公允价值与最低租赁付款额的现值中低者+直接初始费用）
未确认融资费用 （差额）
贷：长期应付款——应付融资租赁款 （最低租赁付款额）
银行存款、库存现金等 （直接初始费用）
案例：企业与B公司签订了一份设备租赁合同，从B公司
融资租赁生产线，合同规定：起租期为2006年元月1日，
租期2年，每年支付租金150万元，全部由A公司担保，
设备起租日的账面价值260万元，未确认融资费平均分
摊，租期满后，设备所有权移交给A公司。
（1）2006年元月1日的账务处理
借：固定资产─融资租入 2 600 000
未确认融资费用 400 000
贷：长期应付款─应付融资费 3 000 000
（2）2006年未支付租金，分摊未确认的融资费
借：长期应付款─应付融资租 1 500 000
贷：银行存款 1 500 000
借：财务费用 200 000
贷：未确认融资费用 200 000
2007年的支付租金、分摊未确认融资费与2006年
相同，不再重复。
借：固定资产──生产用 2 600 000
贷：固定资产─融资租入 2 600 000
到期资产所有权移交给企业时作：
资料：青山工厂8月发生如下出包固定资产安装工程：
（1）20日，购入需安装的生产设备一台，增值税专用发票载
明价款300000元，增值税51000元，运输费为1000元。款
项已通过银行存款支付。
（2）24日，设备交安装公司安装，支付安装费5000元。
（3）25日，安装完毕，交付使用。
练习：
(1)购入设备时：
借：工程物资-专用设备（厂房） 301000
应交税费-应交增值税（进） 51000
贷：银行存款 352000
(2)交付安装
借：在建工程-专用设备 306000
贷：工程物资-专用设备 301000
银行存款 5000
(3)交付使用
借：固定资产 306000
贷：在建工程 306000
第三节 固定资产的后续计量
（一）影响固定资产折旧的因素
1、 定义： 固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，
按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。
应计折旧额=应计折旧固定资产原值—预计净残值
—已计提的减值准备累计金额
已经计提减值准备的固定资产，其应计折旧额还
应当扣除已经计提的固定资产减值准备的累计金额。
一、固定资产折旧
确定固定资产使用寿命时应考虑的因素：
A、生产能力或实物产量；
B、预计有形损耗和无形损耗；
C、法律或者类似规定对资产使用的限制。
2、影响固定资产折旧额的因素：
（1）固定资产原值
（2）固定资产预计净残值=预计残值－预计清理费用
（3）固定资产减值准备
（4）固定资产使用寿命
（二）计提折旧的固定资产范围
企业应当对所有的固定资产计提折旧,但是,已提足
折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。
1.固定资产应当按月计提折旧。固定资产应自达到预
定可使用状态时开始计提折旧，终止确认时或划分为持有
待售非流动资产时停止计提折旧。当月增加的固定资产,
当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资
产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
!
注意
2.固定资产提足折旧后,不论能否继续使用,均不
再计提折旧,提前报废的固定资产也不再补提折旧。
!
3.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固
定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧；待
办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值,但
不需要调整原已计提的折旧额。
!
（三）固定资产折旧的计算方法
4.处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其
账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达
到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧
方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。
!
企业可选用的折旧方法包括年限平均法、工
作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。
折
旧
方
法
平均折旧
法
加速折旧
法
年限平均法
工作量法
年数总和法
双倍余额递减法
一经确定，不得随意更改
1、年限平均法（平均年限法）
将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。
固定资产
年折旧额
=
固定资产原值—预计净残值
预计使用年限
固定资产
月折旧额
=
固定资产年折旧额
12
固定资产
年折旧率
=
年折旧额
原始价值
固定资产
月折旧率
=
月折旧额
原始价值
折
旧
额
的
计
算
（1）个别折旧方法
折旧率的计算：
月折旧率=
年折旧率
12
月折旧额=固定资产原价×月折旧率
（1-预计净残值率）
预计使用寿命（年）
（1-预计净残值率）
预计使用寿命（年）
年折旧率= ×100%=== ×100%=年折旧率
（1-预计净残值率）
预计使用寿命（年）
×100%
案例：A公司机床5台，原始价值
260000元，预计净残值率为3%，预计
使用寿命为5年。
年折旧率=（1-3%）÷5=%
月折旧率=%÷12=%
月折旧额=260 000×%=4 212(元)
甲公司有一幢厂房,原价5000000元,
预计可使用20年,预计报废时的净残
值率为2%.该厂房的折旧率和折旧额
如何计算?
年折旧额=5000000x（1-2%）÷20=245000元
月折旧额=245000÷12=元
年折旧率=（1-2%）÷20=%
月折旧率=%÷12=%
练习：
甲公司有一幢厂房，原价为500万，预计可使用20年，
预计报废时的净残值率为2%，采用年限平均法折旧。
年折旧率=（1-2%）÷20=%
月折旧率=%÷12=%
月折旧额=5000000×%=20500(元)
练习：
（2）分类折旧方法
某类固定资产年分类折旧率=该类固定资产年折旧额之和
÷该类固定资产原值之和×100%
某类固定资产月分类折旧率=该类固定资产年分类折旧率÷12
某类固定资产月分类折旧额=月初该类应计折旧固定资产
原值×该类固定资产月折旧率
案例：某企业计提固定资产折旧采取分类折旧的方法。房
屋建筑物类的折旧率为月%，机器设备类的折旧率为月
%.本月应计提折旧的房屋建筑物原值为2780000元，
本月应计提折旧的机器设备原值为3 000000元。试计算本
月应计提的折旧是多少？
房屋类应计折旧额=2780000×%=5560元
设备类应计折旧额=3000000×%=9000元
2、工作量法
计算公式：
单位工作量折旧额=（固定资产原值－预计净残值）
÷预计完成的总工作量
某期固定资产折旧额=该期实际完成工作量×单位工作量折旧额
第三节 固定资产的后续计量
工作量法：是指根据固定资产实际完成的工作量
来计算每期折旧额的方法。
（三）固定资产折旧的计算方法
一、固定资产折旧
例：P156 4-7
案例：
某企业的一辆运货卡车的原价为600 000元,预计总行使里程为
500 000公里,预计报废时的净残值率为5%,本月行使里程4 000
公里.本月应计提的折旧额为多少?
单位工作量折旧额=600000×（1-5%） ÷500000
=元
本月折旧额=4000×=4560元
某工厂设备原价1000000，预计使用
100000小时，预计残值50000，清理费用20000
，本月实际工作400小时。本月应计提的折旧额
为多少?
练习：
单位工作量折旧额=（1000000-30000） ÷100000
=元
本月折旧额=400×=3880元
（三）双倍余额递减法
是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固
定资产账面净值以双倍直线折旧率计算固定资产折旧的一
种方法。
年折旧率=2÷预计使用年限×100%
月折旧率=年折旧率÷12
月折旧额=年折旧额÷12
最后两年改为年限平均法,将固定资产账面净值扣除预计
净残值后的余额平均摊销。
年折旧额=年初固定资产账面折余价值×年折旧率
例：P158 4-9
案例：
A公司有设备一台，原始价值为50 000
元，预计使用5年，预计净残值3 500元，按
双倍余额递减法计提折旧。
双倍余额递减法
年度 年初固定资产
账面净值
年折旧率 年折旧额 累计折旧 年末固定资产
账面净值
1 50 000 2÷5=40% 20 000 20 000 30 000
2 30 000 2÷5=40% 12 000 32 000 18 000
3 18000 2÷5=40% 7 200 39 200 10 800
4 10 800 2÷5=40% 3650** 42 850 7 150
5 7 150 2÷5=40% 3650** 46 500 3 500
合计 —— —— 46 500 —— 3 500
到期前两年折旧=（年初固定资产账面净值-净残值 ）/2
（10800-3500）/2=3650
甲公司某项设备原价为120万元，预计使用寿命为5年，预计
净残值率为4％；假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。
案例：
甲公司按双倍余额递减法计算折旧，每年折旧额计算如下：
年折旧率=2／5×100％=40％
第一年应提的折旧额=1200000×40％=480000（元）
第二年应提的折旧额=（1200000-480000）×40％=288000（元）
第三年应提的折旧额=（1200000-480000-288000）×40％
=172800（元）
从第四年起改按年限平均法（直线法）计提折旧：
第四、五年应提的折旧额=（1200000-480000-
288000-172800-1200000×4％）÷2 =105600（元）
折旧的计算 金额单位：元
年份
期初账面
净值
年折旧率 年折旧额 累计折旧额
期末账面
净值
第1年 1200000 40% 480000 480000 720000
第2年 720000 40% 288000 768000 432000
第3年 432000 40% 172800 940800 259200
第4年 259200 / 105600 1046400 153600
第5年 153600 / 105600 1152000 48000
若该设备是甲公司于2008年9月购入的不需安装的设备，其
他条件不变。
第1年（2008年10月～2009年9月）
第2年（2009年10月～2010年9月）
2008年计提折旧=480000×3/12=120000（元）
2009年计提折旧=480000×9/12+288000×3/12=432000（元）
2010年计提折旧=288000×9/12+172800×3/12=259200（元）
2011年计提折旧=172800×9/12+105600×3/12=156000（元）
2012年计提折旧=105600（元）
2013年计提折旧=105600×9/12=79200（元）
1、甲设备原价25000，预计寿命5年，预计残值收入
1500，处置费用500，净残值1000。采用双倍余额递减
法，计算：折旧率、折旧额 。
计算步骤：
1、年折旧率
（1）年折旧率=2/5X100%=40%
2、年折旧额
第一年折旧额=25000X40%=10000
第二年折旧额=(25000-10000)X40%=6000
第三年折旧额=(25000-16000)X40%=3600
最后两年：平均摊销
折旧额=(25000-10000-6000-3600-1000)/2
=2200
练习：
每年折旧额计算如下:
双倍直线折旧率= 2 /5 × 100 % = 40 %
第一年应提折旧额= 200 000 × 40 % = 80 000元
第二年应提折旧额= ( 200 000 -80 000 )× 40 % = 48
000元
练习：
某企业一项固定资产的原值为200 000元,预计使
用年限为5年,预计净残值5 000元,按双倍余额递减法
计提折旧。
第三年应提折旧额
= ( 120 000 -48 000 )× 40 % = 28 800元
第四年应提折旧额
= ( 72 000 -28 800 )- 5 0002 = 19 100元
第五年应提折旧额
= ( 72 000 -28 800 )- 5 0002 = 19 100元
第三节 固定资产的后续计量
4、年限总和法
年限总和法又称合计年限法，是将固定资产的原价减
去净残值以后的应计提折旧额乘以一个逐年递减的分数计
算每年的折旧额。这个分数的分子代表固定资产尚可使用
的年数，分母代表使用年数逐年数字总和。
年折旧率=尚可使用年限÷预计使用年限的年数总和×100%
一、固定资产折旧
（三）固定资产折旧的计算方法
计算公式：
预计使用年限×（预计使用年限＋1）÷2
或：年折旧率=
预计使用年限－已使用年限
预计使用年限×（预计使用年限＋1）÷2
×100%
月折旧率 = 年折旧率÷ 12
月折旧额 = （原值 － 预计净残值）×月折旧率
年折旧额 = （原值 － 预计净残值）×年折旧率
案例1
：
年份 原价-净残值
尚可使
用年限
年折旧率
每年折旧
额
累计折旧
1 1 152 000 5 5/15 384 000 384 000
2 1 152 000 4 4/15 307 200 691 200
3 1 152 000 3 3/15 230 400 921 600
4 1 152 000 2 2/15 153 600 1 075 200
5 1 152 000 1 1/15 76 800 1 152 000
折旧的计算 金额单位：元
甲公司某项设备原价为120万元，预计使用寿命为5年，预计
净残值率为4％；假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。
年
份
尚可使用
年限
原值-净残值 变动折旧
额
每年折旧
额
累计折
旧
1 5 96 000 5 /15 32 000 32 000
2 4 96 000 4 /15 25 600 57 600
3 3 96 000 3 /15 19 200 76 800
4 2 96 000 2 /15 12 800 89 600
5 1 96 000 1 /15 6 400 96 000
年数总和=5 +4 +3 +2 +1 =5 ×( 5 +1 )/ 2 =15
企业的某项固定资产原值为100 000元,预计使用年限为5
年,预计净残值为4 000元,采用年数总和法计算各年折旧额。
练习：
练习：
1、甲设备原价250000，预计寿命5年，预计残值收入15000，
处置费用5000，净残值10000。假设甲公司没有对该机器设备计提
减值准备。采用年数总和法计提折旧。
第1年折旧率=5/15 折旧额=（250000-10000）X5/15=80000
第2年折旧率=4/15 折旧额=（250000-10000）X4/15=64000
第3年折旧率=3/15 折旧额=（250000-10000）X3/15=48000
第4年折旧率=2/15 折旧额=（250000-10000）X2/15=32000
第5年折旧率=1/15 折旧额=（250000-10000）X1/15=16000
（四）固定资产折旧的账务处理
第三节 固定资产的后续计量
“月初法”:
当月增加资产不计提折旧，下月计提
当月减少资产仍计提折旧，下月不再计提
足额提取折旧后，无论是否继续使用，不再提取折旧
提前报废的固定资产不再计提折旧
计算公式:
当月折旧额可在上月折旧额 的基础上增减得出：
当月应提固定资产折旧额=上月计提的固定资产折旧额+上
月增加的固定资产应计折旧额-上月减少的固定资产应计折
旧额
借：制造费用 （生产车间固定资产折旧）
管理费用 （管理部门固定资产折旧）
销售费用 （销售部门固定资产折旧）
其他业务成本 （出租固定资产折旧）
贷：累计折旧
第三节 固定资产的后续计量
根据固定资产使用部门，分别计入：
账务处理：
案例：
1、乙公司2009年6月固定资产折旧计提情况如下：一车
间厂房计提折旧3 800 00元，机器设备计提折旧4 500 00元
；管理部门房屋建筑物计提折旧6 500 00元，运输工具计提
折旧2 400 00元；销售部门房屋建筑物计提折旧3 200 00元，
运输工具计提折旧2 630 00元，上月新增一台用于经营租出
的机器设备，价值为5 400 00元，预计使用寿命10年，该企
业同类设备计提折旧采用年限平均法。根据相关信息做当月
计提折旧的账务处理。
借：制造费用 830000
管理费用 890000
销售费用 583000
其他业务成本 4500
贷：累计折旧 2307500
甲公司2004年3月份车间固定资产计提折旧24万，管理部门
计提折旧6万元，3月固定资产增减业务如下：
1.购买一台设备供一车间使用，采用工作量法计提折旧。该
设备原价60万元，预计总工作时数为20万小时，预计净残值为5
万元。该设备2005年4月份工作量为4 000小时。
2.厂部新办公楼交付使用，采用平均年限法计提折旧。该办
公楼原价620万元，预计使用年限20年，预计净残值20万元。
3.公司总部的一辆轿车使用期满予以报废。该轿车原价37万
元，预计使用年限6年，净残值1万元，采用平均年限法计提折
旧。
假定2004年4月份未发生固定资产增减业务，不考虑其他固
定资产的折旧。
要求： (1)计算甲公司2004年4月份应计提的折旧额。
(2)编制甲公司2004年4月份计提折旧的会计分录。
练习：
上月新增：
设备月折旧额＝(60－5) /200 000×4 000＝(万元
)
办公楼月折旧额＝(620－20) /(20×12)＝(万元)
上月报废：
汽车月折旧额=(37-1)/6/12=(万元）
2004年4月份应计提固定资产折旧额
车间：24+=(万元)
管理:6+=8(万元）
分录：
借：制造费用 251000
管理费用 80000
贷：累计折旧 331000
练习：
甲企业2007年6月20日自行建造的一条生产
线达到预定可使用状态，该生产线建造成本为
740万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为
20万元。试采用年限总和法计算2007年、2008
年该设备应计提的折旧额。
第三节 固定资产的后续计量
二、固定资产的后续支出
后续支出的处理原则为：
与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合
固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同
时将被替换部分的账面价值扣除；
与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符
合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。
固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中
发生的更新改造支出、修理费用等。
（一）资本化的后续支出
1、固定资产的改良支出的判断条件
更新改造 符合资本化条件的 在建工程 停止折旧
账面价值
固定资产改良、扩建，是指在固定资产原有基础上进
行的改良、扩建，使其质量或功能得以改进。
固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该
固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固
定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。
改良支出的判断条件（符合下列条件之一者应确认为
改良支出）：
1.固定资产的使用年限延长；
2.固定资产的生产能力提高；
3.使产品质量提高；
4.生产成本降低；
5.使产品品种、性能、规格等发生良好的变化；
6.企业经营管理环境或条件改善。
改良过程中发生的净支出计入改良后的固定资产原价。
入账价值
原账面价值+发生的支出 （达到预定可使用
状态前的）－改扩建过程中发生的变价收入
待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状
态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用
寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
2、更新改造固定资产入账价值的重新确认
3、更新改造的固定资产的核算
1.设备交付改造
借：在建工程
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产——生产经营用固定资产
2.发生工程支出
借：在建工程
贷：有关账户
3.发生变价收入
借：银行存款
贷：在建工程
4.改扩建工程达到预定可使用状态
借：固定资产——生产经营用固定资产
贷：在建工程
案例：
企业决定扩建金工车间，原价400000元，已提折旧
100000元。扩建过程中发生变价收入5000元存入银行，又
以银行存款支付扩建费60000元，车间扩建完工投入使用。
1、借：在建工程 300000
累计折旧 100000
贷：固定资产 400000
2.发生变价收入
借：银行存款 5000
贷：在建工程 5000
3.支付扩建费
借：在建工程 60000
贷：有关账户 60000
4.投入使用
借：固定资产 355000
贷：在建工程 355000
（二）费用化的后续支出
（1）企业生产车间(部门)和行政管理部门等发
生的固定资产修理费用等后续支出:
借:管理费用
贷:银行存款等
与固定资产有关的后续支出,如果不可能使流入企业的
经济利益超过原来的估计,则应在发生时确认为费用。
与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出:
借:销售费用
贷:银行存款等
（2）固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值。
（3）如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改
良，或是固定资产修理和改良结合在一起，则企业应当
判断，与固定资产有关的后续支出，是否满足固定资产
的确认条件。如果该后续支出满足了固定资产的确认条
件，该项支出就应当计入固定资产账面价值；否则，后
续支出应当确认为当期费用。
（4）固定资产装修费用，如果满足固定资产的确
认条件的，其费用应当计入固定资产账面价值，并在
两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较
短的期内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下
次装修时，与该项固定资产相关的“固定资产装修”
明细科目仍有账面价值，就将该账面价值一次全部计
入当期“营业外支出”。
案例：
借:管理费用 30000
贷:银行存款 30000
2009年6月1日，甲公司对现有的一台管理用设备进行
日常修理，修理过程中发生修理费用20 000元，对一台生
产经营用设备进行日常修理，修理过程中发生修理费用10
000元。如何进行账务处理？
某企业本月发生固定资产修理支出10 000元。其
中管理部门的车辆委托汽车修理厂进行修理,修理费3 000
元，生产车间机器设备请外单位进行修理,修理费7 000元，
全部修理费用均以银行存款支付。
借:管理费用3 000
制造费用7 000
贷:银行存款10 000
练习：
（一）固定资产减值的确定
固定资产存在减值迹象时，其可收回金额低于其账面
价值的，应当将该固定资产的账面价值减记到可收回金额，
减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计
提相应的资产减值准备。
三、固定资产减值
由于固定资产发生损坏、技术陈旧或其他经济原
因,导致固定资产可收回金额低于其账面价值,这种情况
称为固定资产价值减值。
可收回金额＜账面价值 差额 固定资产减值准备
原值—累计已提折旧—已计
提的减值准备
可收回金额应当根据资产的公允价值减去处
置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值
两者之间较高者确定。
资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持
续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金
流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加
以确定。
固定资产减值准备
固定资产报废、投资转出、 计提的减值准备
出售时冲销的减值准备
余额：已提的减值准备
账户设置：
资产减值损失-固定资产减值损失
确认的各项资产减值损失 期末结转至“本年利润
”
结转后无余额
资产减值损失：核算企业计提各项资产减值准备形成的损失。
固定资产资产减值准备：核算企业计提的固定资产减值准备。
二、固定资产减值准备的会计处理
发生减值时，作：
借：资产减值损失——计提的固定资产减值准备 （减记的金额）
贷：固定资产减值准备
固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
已经计提减值准备的固定资产，应当按照固定资产的账
面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。
案例：
2009年12月31日，丁公司的某生产线存在可能发生减值
的迹象。经计算，该机器的可回收金额合计为1 230 000元，
账面价值为1 400 000元，以前年度未对该生产线计提过减
值准备。
借：资产减值损失——计提的固定资产减值准备 170000
贷：固定资产减值准备 170000
案例：
M工厂两项固定资产确认实际发生减值。该两项资产账
面原值800000元，已计提折旧200000元，经计算，预计可
回收金额为500000元。
借：资产减值损失——计提的固定资产减值准备 100000
贷：固定资产减值准备 100000
减值损失=800000-200000-500000=100000
第四节 固定资产的处置和清查
一、固定资产的处置
固定资产的处置主要指固定资产的报废和出售，以
及对因各种不可抗拒的自然灾害而遭到毁坏和损失的固
定资产所进行的清理工作。
（一）固定资产终止确认的条件
固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：
1.该固定资产处于处置状态。固定资产处置包括固定资产
的出售、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债
务重组等。处于处置状态的固定资产不再用于生产商品、
提供劳务、出租或经营管理，因此不再符合固定资产的定
义，应予终止确认。
（二）固定资产处置的核算
1、账户设置:
“固定资产减值准备”账户
2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。
固定资产的确认条件之一是“与该固定资产有关的经济
利益很可能流入企业”，如果一项固定资产预期通过使
用或处置不能产生经济利益，那么它就不再符合固定资
产的定义和确认条件，应予终止确认。
固定资产减值准备
固定资产报废、投资转出、 计提的减值准备
出售时冲销的减值准备
余额：已提的减值准备
“固定资产清理”账户
固定资产清理
转入清理的账面价值 清理固定资产的变价收入
发生的清理费 应由保险公司或过失人承担的损失
结转清理后的净收入 结转清理后的净损失
本账户期末余额，为尚未清理完毕的固定资产的价值。
2、账务处理
①出售、报废和毁损固定资产的核算
会计核算步骤:
借：固定资产清理 （账面价值）
累计折旧 （已提折旧）
固定资产减值准备 （已提的减值准备）
贷：固定资产 （原值）
A、固定资产转入清理
B、发生的清理费
借：固定资产清理
贷：银行存款等
C、计算交纳的营业税(出售不动产)
借：固定资产清理
贷：应交税费——应交营业税
D、出售收入和残料的处理
借：银行存款、原材料等
贷：固定资产清理
E、保险或过的过失人赔偿款
借：银行存款、其他应收款等
贷：固定资产清理
F、结转清理净损益
发生的清理净收益（贷方金额＞借方金额）
借：固定资产清理
贷：管理费用
属于企业筹建期间的：
属于生产经营期间的：
借：固定资产清理
贷：营业外收入——处置固定资产净收益
发生的清理净损失（贷方金额＜借方金额）
属于筹建期间的：
借：管理费用
贷：固定资产清理
属于生产经营期间的：
借：营业外支出—处置固定资产净损失 （正常损失）
—非常损失 （自然灾害造成非正常损失）
贷：固定资产清理
②其他方式减少固定资产
其他方式减少固定资产，如固定资产清偿债务、投资转出
固定资产、以非货币性资产交换换出固定资产等，分别按照
债务重组、非货币性资产交换等处理原则进行核算。
案例：
丙公司因遭受水灾而毁损一座仓库，该仓库原价400万元，
已计提折旧100万元，未计提减值准备。其残料估计价值5万元，
残料已办理入库。发生的清理费用2万元，以现金支付。经保险
公司核定应赔偿损失150万元，尚未收到赔款。假定不考虑相关
税费。做出丙公司的账务处理。
1、转入清理
借：固定资产清理 3000000
累计折旧 1000000
贷：固定资产 4000000
2、残料入库
借：原材料 50000
贷：固定资产清理 50000
（3）发生的清理费
借：固定资产清理 20000
贷：库存现金 20000
（4）保险赔偿
借：其他应收款-保险公司 1500000
贷：固定资产清理 1500000
（5）结转清理净损益
借：营业外支出——非常损失 1470000
贷：固定资产清理 1470000
(一)固定资产清查概述
企业于每年编制年度财务报告前，应当对固定资产进行
全面的检查。平时，可根据需要，组织局部的轮流清查或
抽查。
清查方法：实地盘点
二、固定资产清查
(二)固定资产清查的方法
查明 实存数 账面结存数 账实不符 “固定资产清
查盈亏报告表”
(三)清查结果的账务处理
待处理财产损溢
1.固定资产盘亏
(1)盘亏固定资产时：
登记各项财产物资盘亏、毁损
经批准后盘盈转销
登记各项财产物资盘盈
经批准后盘亏转销
余额：未处理的财产净损失 余额：未处理的财产净溢余
账户设置：
借：待处理财产损溢 （账面价值）
累计折旧 （已提折旧）
固定资产减值准备 （已计提的减值准备）
贷：固定资产 （原值）
(2)报经批准转销时：
借：营业外支出——盘亏损失
贷：待处理财产损溢
乙公司进行财产清查时发现短缺一台笔记本电脑，
原价为10 000元，已计提折旧7 000元。编制乙公司的
会计分录。
案例：
盘亏固定资产时，
借：待处理财产损溢 3000
累计折旧 7000
贷：固定资产 10000
盘亏转销时，
借：营业外支出——盘亏损失 3000
贷：待处理财产损溢 3000
( 1 )盘亏设备时,
借:待处理财产损溢———固定资产11 000
累计折旧8 000
固定资产减值准备1 000
贷:固定资产20 000
( 2 )上述盘亏设备报经批准转销时
借:营业外支出———盘亏损失11 000
贷:待处理财产损溢———固定资产11
000
某企业进行财产清查时盘亏设备一台,该设备账面
原价为20 000元,已提折旧8 000元,减值准备1 000元。
练习：
2.固定资产盘盈,作为前期差错处理
(1)盘盈固定资产时：
借：固定资产 （重置成本）
贷：以前年度损益调整
盘盈的固定资产，作为前期差错处理，在按管
理权限报经批准处理前，应先通过“以前年度损益
调整”科目核算。
(3)结转为留存收益时：
借：以前年度损益调整
贷：盈余公积——法定盈余公积
利润分配——未分配利润
借：以前年度损益调整
贷：应交税费——应交所得税
(2)确定应交纳的所得税时：
企业在固定资产清查过程中，发现未入账的电焊
机一台，同类设备的市场价格为8000元，按其新旧程度
估计的价值损耗为3000元（市场价格减去估计的价值损
耗后的余额假定与其计税基础不存在差异）。假定企业
适用的所得税税率为20%，按净利润的10%计提法定盈余
公积。
盘盈固定资产，
借：固定资产 5000
贷：以前年度损益调整 5000
案例：
确定应缴纳的所得税，
借：以前年度损益调整 1000
贷：应交税费——应交所得税 1000
结转为流留存收益，
借：以前年度损益调整 4000
贷：盈余公积——法定盈余公积 400
利润分配——未分配利润 3600
练习：
1、 甲公司2009年末对固定资产进行清查时，发现
丢失一台冷冻设备。该设备原价52 000元，已计提折旧
20 000元，并已计提减值准备12 000元。经查，冷冻设
备丢失的原因在于保管员看守不当。经批准，由保管员
赔偿5 000元。试作甲公司相关账务处理。
2、乙公司现有一台设备，因使用期满经批准报废。
该设备原价186400元，已计提折旧177 080元、减值准
备2 300元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用4
000元，收到残料变卖收入5 400元存入银行。试编制乙
公司相关会计分录。
