第九章 关 税
关税概述
关税基本制度
关税的计算
关税的征收管理
关税概述
一、关税的概念与沿革
• 由海关对进出国境或关境的货物和
物品征收的一种税。
• 关税是有悠久历史的税种。最早出
现在欧洲。在中国，边境关税始自
秦代。
关税概述
二、关税的作用
1)有利于保护与扶持本国产业的发展
2)有利于调节国内市场的商品供求关系
3)调节外汇收支，维持国际收支平衡
4)有利于贯彻平等互利和对等原则
关税概述
三、关税的种类
1）按货物的流向划分，可分为进口
税、出口税和过境税。
2)按关税的征收目的划分，可分为财
政关税和保护关税。
关税概述
3)按关税的计征标准划分，可分为从
价税、从量税、复合税、选择税、
滑准税。
4)按税率制定分，可分为自主关税和
协定关税。
5)按差别待遇和特定的实施情况分，
可分为加重关税和优惠关税。
关税概述
四、关税的经济影响
1.关税的价格影响
• 关税对进口商品的价格影响取决于：
(1)征税方式；(2)价格弹性；(3)国际市
场价格。
2.关税的贸易条件影响
• 小国征进口关税，不产生贸易条件影响；
大国征进口关税，产生有利于进口国的
贸易条件。
关税概述
3.关税的国内经济影响
（1）消费影响
（2）生产影响
（3）财政收入影响
（4）社会福利影响
关税基本制度
一、关税的纳税义务人
• 进口货物：收货人。
• 出口货物：发货人。
• 进口物品：入境物品的所有人和进
口邮件的收件人。
关税基本制度
二、关税的征税对象
• 是进出国境或关境的货物和物品。
三、关税的税目和税率
1)进出口税则
• 我国2002年版进口税则的总税目数
达到7 316个，出口税则税目总数为
36个。
关税基本制度
2) 税率确定原则
3) 进口税率设置与适用
4) 进口货物原产地的确定
5) 进口税率水平与结构
6) 出口税率规定
7) 暂定税率
关税基本制度
四、关税的减免税规定
1) 法定减免税
2) 特定减免税
3) 临时减免税
关税的计算
一、关税的完税价格
1）一般进口货物的完税价格
• 以海关审定的到岸价格为完税价。
• 到岸价格=采购地买价+出口税+输入
地点起卸前的包装费、运费、保险
费等。
关税的计算
• 进口货物海关估定价格的确定
估定顺序：
（1）出口地相同货物成交价
（2）出口地类似货物成交价
（3）国内市场价格倒扣法
国内销售价格
完税价格 =
1十进口关税税率十20％
关税的计算
如该货物在进口环节应纳消费税，则：
国内销售价格
完税价格＝
(1十进口关税税率) ÷(1―消费税税率)+ 20%
(4)计算价格方法
• 完税价=原材料价值和加工费+利润和一般费用+起卸
前的运输及相关费用
（5）其他合理方法估定
关税的计算
2)特殊进口货物的完税价格
（1）运往境外加工的货物复运进境
• 完税价=加工货物进境时的到岸价-原出境货物
在进境时的到岸价
• 如没有后者到岸价，亦可采用原出境时申报的
离岸价。
• 如前后两个到岸价都无法得到时，则：
完税价=支付境外工缴费+运抵口岸前的包装费、
运费、保险费等
关税的计算
(2）运往境外修理的货物复运进境
完税价=修理费+料件费+运费、保险费
等
（3）以租赁（租借）方式进口货物
以海关审定的正常租金为完税价。
关税的计算
（4）暂时进境货物,按照一般进口货
物估价办法的规定，估定其完税价
格。
（5）留购的进口货样、展览品和广告
陈列品，以海关审定的留购价格作
为完税价格。
关税的计算
（6）予以补税的减免税货物
• 按照特定减免税办法减税或免税进口的
货物需予补税时，以海关审定的该货物原
进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完
税价格。
• 完税价格=该货物原进口时的价格×[1-申
请补税时实际已使用的时间（月）÷（监
管年限×12）]
关税的计算
（7）以其他方式进口的货物
以易货贸易、寄售、捐赠、赠送等
其他方式进口的货物，应当按照一
般进口货物估价办法的规定，估定
完税价格。
关税的计算
3）出口货物的完税价格
• 是海关以该货物向境外销售的成交价格为
基础审查确定的离岸价格，包括货物运至
我国境内输出地点装载前的运输及其相关
费用和保险费，但其中包含的出口关税税
额，应当扣除。
• 计算公式为：
离岸价格
完税价格 =
1十出口关税税率
关税的计算
二、关税应纳税额的计算
1) 从价税应纳税额的计算
• 关税税额=应税进(出)口货物数量×单位
完税价格×适用税率
2) 从量税应纳税额的计算
• 关税税额=应税进(出)口货物数量×单位
货物税额
关税的计算
3) 复合税应纳税额的计算
• 关税税额=应税进(出)口货物数量×单位
货物税额+应税进(出)口货物数量×单位
完税价格×适用税率
4) 滑准税应纳税额的计算
• 关税税额=应税进(出)口货物数量×单位
完税价格×滑准税税率
关税的计算
三、非贸易性物品进口税的计算
1) 非贸易性物品的进口税率
• 非贸易性进口物品按产品品种实行产品
差别比例税率，现行税率分为50%、20%、
10%三个档次。
2) 非贸易性物品的进口税额计算
进口税税额=完税价格×进口税税率
关税的征收管理
一、关税缴纳
二、关税缓纳
三、关税的强制执行
四、关税退还
五、关税补征和追征
