博弈沦在税务稽查中的运用
西南财经大学 黄红军 程永前
摘要：税务稽查是税收工作的重点，是打击税务违法行为，推进依法治税，促进税收征管，减少税收流失，保
证国家财政收入的重要手段。本文通过运用博弈论分析完全信息下纳税人与税务稽查机关的最优战略选择，
并就正确处理和协调税务稽纳关系提出政策建议。
关键词：税务稽查偷逸税款博弈论
-◆一，博弈论简介
博弈论(GameTheory)是研究决策主体的行为发生直接相互作
用时候的决策以及这种决策的均衡问题。也就是说，当一个主体
(一个人或者一个组织)的选择受到其他人或其它组织选择的影
响。而且反过来他的选择也影响到其他人或其它组织选择时的决
策和均衡问题。
在税务稽查中，税务稽查机关作为稽查主体。通过依法对纳税
人、扣缴义务人进行税务检查和处理，打击税务违法行为，推进依
法治税，促进税收征管，减少税收流失。纳税人作为纳税主体，总是
希望降低税负，实现利益最大化。双方各自依据对方策略，做出最
大化自己利益的策略选择。从而形成偷逃税款一税务稽查博弈关
系。他们之间的博弈策略、行为选择和博弈结果会对税务稽查产生
显著的影响。
-◆二，税务稽查机关与纳税人博弈模型的建立与均衡分析
(一)基本假设
首先。博弈双方包括税务稽查机关与纳税人。纳税人共有两个
策略，分别为“偷逃税款”和“不偷逃税款”；税务稽查机关也有两个
策略，分别为“稽查”和“不稽查”。此时，纳税人与税务稽查机关之
间的博弈属于非合作博弈。
其次，假设纳税人通晓税收法规，能够准确计算出自己的应纳
税款并且知道如果偷逃税款会受到怎样的惩罚。此时，纳税人与税
务稽查机关之间的博弈属于完全信息的非合作博弈。
最后，我们假设纳税人的应纳税额为Tfl>O)，税务稽查机关对
纳税人的罚款为F．同时税务稽查机关进行稽查的成本为C。U为
税务机关的期望收益，V为纳税人的期望收益。
(二)通过上文的假设，我们可以建立其一个简单的纯策略博
弈模型
各种战略组合下的支付矩阵如下表：
税务稽盘目L父
稽奄 ／fi粥夜
纳税人 偷选税款 一I-F，T+F—C 0。0
4i偷逃税款一T，T-C —T，T
由上表我们可以清楚的看出，在T+F>C的假设下，不存在纯
衄Il◆
战略的纳什均衡。如果纳税人偷逃税款，税务机关的最优战略是稽
查，如果税务机关稽查，纳税人的最优战略是不偷逃税款；如果纳
税人不偷逃税，税务机关的最优战略选择是不稽查；如果税务机关
不稽查．纳税人的最优战略是偷逃税款；如此等等。但是，尽管上面
的模型不存在纯战略纳什均衡，却存在混合战略纳什均衡。我们假
设纳税人以P的概率选择偷逃税款；税务稽查机关以q的概率选
择稽查。
‘
由此我们可以计算出税务稽查机关的效用甬数如下：
UO，m=q【p似F—C)+(1一p)fI'．c)】“l--q)[p+O+(1一p)1r1
对上述效用函数求q的一阶导数。得到税务稽查机关的最优
化条件为：
aU侣q=p盯们-c=o
给定偷逃税款概率P，税务机关选择“稽查”(q=1)和“不稽查”
(q--O)l均期望收益分别为： ·
UQ，1)=p+F+T-c
U(p，O)=O-P)T
由均衡条件，令U(p，1)=u0，0)，最终得到：
P‘----C／(F+T)
同理。纳税人的效用甬数为：
V(p．cO=p[q(-T-F)+(1--q)+01“1一p)Iq(-T)+(1—m(-町】
给定稽查的概率为q，纳税人选择偷税(p=1)和不偷税(p--O)
的期望收益分别为：
V(1，m=q(_rI’-D
V(o，q)=-T
由均衡条件，令V(1，畦-v(o，m，最终得到：
q·省r忡D
即本博弈存在一个混合策略的纳什均衡：纳税人以C舾扪的
概率选择偷逃税款策略．税务部门以T／if+T)的概率选择稽查策
略。
由解p‘=cJ(F+T)我们可以看出。纳税人偷逃税款的概率取决
于税务稽查成本C、应纳税额T和罚款F，纳税人偷逃税款的概率
与税务稽查成本成正比关系．与处罚力度成反比关系。即税务稽查
成本越大，纳税人越有可能偷逃税款；税务处罚力度越大，纳税人
越不敢偷逃税款。
万方数据
·—_——·—_————__—————_—_-__—_———_—_—·—-——-——___————_——-—_·_——_—__-———··————-_——————-—_一。蠹茸4孽要塞》
由解q+郴+F)我们进一步看出，税务机关的稽查概率取决稽查资源的重复配置和严重浪费；另一方面，也加重了纳税人的负
于应纳税额T和罚款F。也就是说，当税务处罚力度大到某种程度 担。不利于稽查效率的提高和稽查权威性的维护。笔者认为：将稽
时，将会使偷逃税者望而生畏，打消偷逃税款的念头，从而降低了 查从国、地税局中分离出来，在省级以下。设立若干个区域性稽查
税务稽查概率。 局，从而形成独立的i级垂直税务稽查系统。这样不仅能减少纳税
—卜三，优化税般稽查工作的几点建议 人接受稽查的成本，也能优化稽查资源的配置和效率。同时税务稽
1、重点突出．合理确定稽查比例 查将趋向于规范、统一和高效，从而真正实现稽查专业化，真正满
从p}=C“F们我们可以得出：纳税人应纳税额T越大，纳税人足“重点稽查”及“征、管、查三分离”的要求。
逃税的概率P越小。在现实中．大企业往往更注重社会形象。偷税 4、加强稽查队伍的建设。提高稽查效率
被查处对他们的影响远远大于罚款F。因此税务机关在稽查时应 一是要从稽查力量上予以保证。各级税务机关要根据地区实
有所侧重，将中小企业作为检查的重点。我国《税收征管法>明确规 际情况，根据承担的职责和任务，因地制宜合理配备稽查人员，从
定：对偷税行为处于其欠缴税款50％以上5倍以下的罚款。由q·=数量上保持稽查队伍的稳定。二是保证稽查队伍的质量。稽查人员
F／(F+T)，0．5T≤F≤5T，得l／6。<q*，<2／3。因此，税务稽查机关应按应该是集思想素质和业务素质于一体的优质人才。要建立一套稽
照罚款额(处罚力度)的大小确定一个合理的稽查区间。这样既能 查干部队伍选拔管理制度，把思想好、业务能力强的干部选拔到稽
降低稽查成本。也能提高稽查的效率。 查工作岗位上来。i是要建立业务学习和培训制度，着重在现代会
2、加大处罚力度．提高稽查的威慑力 计实务、检查技巧和计算机技术上进行强化训练。每个稽查员要掌
博弈的均衡结果表明：税务机关对偷逃税查获率越高．处罚措 握多种形式偷逃税行为的稽查办法。四是要引进激励竞争机制，实
施越严厉，纳税人偷逃税行为发生的可能性就越小；反之，一些纳 行稽查人员等级制和稽查主检官制，坚持奖罚分明，坚持个人收入
税人就会铤而走险。但在实际工作中。由于缺少相应的激励和约束 与稽查业绩挂钩。充分调动稽查人员的工作积极性。
机制。我国的税务稽查机关不能严格执法往往以补代罚，或处罚比 参考文献：
例相当低，惩罚制度未能得到真正贯彻执行，税务处罚的威慑力没 【l】张维迎．博弈论与信息经济学【M】．上海人民出版社，1996
能达到体现。这正是纳税人偷逃税款屡禁不止的重要原因。所以， 【2】韩仁月．博弈论在税收征管中的运用叨．郑州航空工业管理
应加大处罚力度。提高稽查的威慑力。 学院学报，2006
3、深化机构改革．降低稽查成本 【3】惠栋．税务稽查与偷逃税款的博奔分析【J】．经济研究导刊．
94年以来．我国实施了以分税制为核-tL,的财税体制改革．也2008
相应建立了国税、地税两套稽查队伍。稽查队伍的分设一方面导致 (责任编辑：张雄辉)
(上接第117页)
极性，不利于内部控制监督管理的有效开展。
三是建立问题跟踪处理机制。日常监督通过常规、持续的监督
检查，发现问题，及时加以解决，以提高内部控制的有效性。因此，
企业应当建立一种机制对内部控制中发现的问题通过跟踪检查。
掌握问题的处理情况。以及检查改进措施的有效性。
(二)内部控制评价
我国《企业内部控制基本规范》配套文件之一的<企业内部控
制评价指引》即将推出，它将指导我国企业根据国家有关法律法规
和《企业内部控制基本规范》的要求，结合企业自身实际情况，对战
略目标、经营管理的效率和效果目标、财务报告及相关信息真实完
整目标、资产安全目标、合法合规目标等单个或整体控制目标的实
现进行评价。按照评价主体划分。内部控制评价可分为企业内部评
价和企业外部评价。
l、企业内部评价是由企业董事会和管理层实施的i对企业内
部控制有效性进行评价。形成评价结论．出具评价报告的过程。
内部控制有效性是指企业建立与实施内部控制能够为控制目
标的实现提供合理的保证。企业内部控制评价工作可通过设置专
门的内部评价机构具体实施。内部评价可采用个别访谈、调查同
卷、比较分析法、专题讨论会法等方法对企业内部控制进行测试。
企业应当定期对内部控制整体有效性进行评价，出具评价报告。并
向董事会、监事会和管理层报告内部控制设计与运行环节存在的
主要问题以及将要采取的整改措施。通过这种自我评价方式，能使
企业在发现问题、分析问题、处理问题的过程中。不断改进企业的
内部控制。它是企业内部控制监督管理的有效手段。
2、企业外部评价。外部评价是通过注册会计师和银监会、证监
会等国家监管部门对企业内部控制实施的外部监督。在我国，这种
评价方式正处于起步阶段。2001年。中国证监会<关于做好证券公
司内部控制评审工作的通知》中指出，证券公司接受内部控制评审
的方式有两种：一种是自愿评审，由证券公司聘请有证券执行资格
的会计师事务所对公司内部控制进行评审；另一种是强制评审，证
监会指令证券公司聘请有经验的合格的会计师事务所实施内部控
制评审。会计师事务所出具内部控制评审意见的方式可以单独进
行评审。也可以结合年度报告审计进行。
l三)内部审计
内部审计．是指企业内部的一种独立客观的监督、评价和咨询
活动，通过对经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性进行
审查、评价和提出建议。促进改善企业运行的效率效果、实现企业
发展目标。
内部审计同样应当保证内部审计质量，做好内部审计控制t
作。内部审计质量控制一般包括内部审计督导、内部自我质量控制
与外部评价=三个方面。其中，这里所指的外部评价是由企业外部独
立的、合格的机构和人员对内部审计质量进行的考核与评价。外部
评价至少每五年实施一次．外部评价人员在对内部审计质量作出
评价后．应当出具外部评价报告，并提交董事会及审计委员会和最
高管理层。内部审计机构应当对外部评价报告所提出的重大问题
及时拟定改进方案．改善内部审计质量。
经济的发展需要企业的发展．企业的健康发展需要加强和完
善内部控制。优化内部控制需要根据情况的变化和出现的问题及
时对内部控制制度作出修正或改进。才能建立起行之有效的内部
控制体系．也就是需要对内部控制进行有效的监督管理。
(责任编辑：段兰)
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