全国中文核心期刊·财会月刊阴基于价值链的企业内部控制制度设计张晓芳渊西北民族大学管理学院兰州730124冤【摘要】在价值管理时代，企业内部控制成为价值管理的一部分，实施内部控制可以帮助企业创造最大化的价值，因而进行内部控制制度设计也就显得尤为必要。本文主要从内部控制五要素着手，将价值链分析引入到企业内部控制制度的设计中，旨在为企业内部控制制度的制定寻求更好的方法。【关键词】价值链内部控制内部控制制度制度链一、内部控制制度的含义制度设计所遵循的目标与传统内部控制目标相一致，即维护内部控制是在内部牵制的基础上，由企业管理人员在经财产物资的完整性，保证会计信息的准确性，保证财务活动的营管理实践中创造的，并经审计人员理论总结而逐步完善的合法性，保证经营决策的贯彻执行，保证生产经营活动的经济自我监督和自行调整体系。企业内部控制经历了一个漫长的性、效率性和效果性，保证国家法律法规的遵守执行等。在价发展过程，对于内部控制的含义，不同学者有不同的见解，但值管理时代，企业以价值创造为核心，内部控制和内部控制制较权威的是COSO报告提出的观点，即内部控制是由企业董度设计的目标应围绕着企业价值创造展开，而不应仅停留在事会、管理当局以及其他员工为达到财务报告的可靠性、经营具体层面，应将具体目标高度概括，即实现企业价值最大化。活动的效率和效果、相关法律法规的遵循等三个目标而提供2援控制流程的寻找存在一定的漏洞。进行内部控制制度合理保证的过程。同时，COSO报告提出了内部控制五要素，的设计，需要从企业业务流程出发寻找控制流程，但企业往往即控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。企业开会遗漏一些表面看似并未存在风险，实质却存在很大风险隐展内部控制活动，主要是从这相互联系的五方面着手的。患的业务流程。比如，从某单一的业务流程看，并未存在风险，内部控制制度则是企业为了实现经营目标，保证业务活但若站在战略高度，从企业整体看，该业务流程控制的好坏将动的有效进行，维护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误直接影响到企业整体内部控制的效果。因而，完善传统内部控和舞弊，保证财务收支和会计资料的真实、合法、完整而制定制制度设计的思路，站在战略管理的高度寻找控制流程，可以和实施的政策和制度。内部控制制度贯穿于企业经营活动的在一定程度上完善内部控制。各个方面，只要企业存在经济活动和经营管理，就需要加强内3援控制环节的鉴别存在一定的误差。遵循传统内部控制部控制，建立相应的内部控制制度，健全的内部控制制度可以制度的设计思路，从控制流程出发，对控制环节进行鉴别时存保证内部控制的有效实施。只有不断进行内部控制制度的变在一定的误差，尤其是对关键控制点和一般控制点的鉴别。本革与创新，通过内部相互牵制、相互制约，才能确保企业健康应属于关键控制点，企业却错误判断为一般控制点，导致采取有序的发展，实现企业价值最大化。的控制措施不力。关键控制点和一般控制点并非绝对，在一定二、传统内部控制制度设计中存在的问题的条件下是可以相互转化的，这就需要在鉴别控制环节时，能企业进行内部控制制度设计的传统思路是：在明确控制够纵观全局，从企业内外部控制环境全面考虑。目标的基础上，将业务流程中容易发生错弊的各项业务按照4援控制措施的实施存在一定的不足。鉴别出控制点后，一定的顺序相连形成控制流程，再从控制流程出发，将每一控内部控制的成败就主要取决于控制措施是否有力。进行传统制活动中容易发生错弊而需要控制的业务环节进行鉴别，确内部控制制度设计时，控制措施更多地局限于企业内部，在企定关键控制点和一般控制点，最后针对不同的控制点设置控业内部设置各种规章制度、建立各种监督机制，但采取控制措制措施，并设计各种规章制度以便保证内部控制措施的实施。施仍然不能将风险降低到最小。为完善内部控制措施，对于实依据传统设计思路设计的内部控制制度，在一定程度上有效现了供应链一体化管理的企业，就可以考虑将内部控制措施控制了企业内部风险的发生，但往往并未将企业整体风险控的制定适当地延伸至企业外部，由供应链上的相关企业进行制到最小化，很多风险的发生正是由于制度设计存在漏洞所监督控制。导致的。依据传统设计思路进行内部控制制度设计时，主要存5援内部控制各项制度之间存在一定的漏洞。企业实施内在以下问题：部控制措施，需要内部控制制度做保障，只有通过制度的约1援控制目标的确定缺乏一定的战略高度。传统内部控制束，才能保证内部控制的有效开展，按照传统的设计方法，每援上旬窑03窑阴
阴财会月刊·全国优秀经济期刊项制度都不同程度地减少了内部风险发生的概率，但由于制控制环节的弊端。本文主要利用价值链分析的方法，从度与制度之间缺乏一定的衔接性，使得业务与业务之间的交COSO报告提出的内部控制五要素着手进行内部控制制度叉环节缺少了制度的约束，制度存在的漏洞使得企业存在了设计的分析。潜在的风险环节。所以，在制定内部控制制度时，应该纵观全2援基于价值链的内部控制制度设计具体思路。基于价值局，进行战略分析，保证制度设计的严谨性。链的内部控制制度设计过程区别于传统内部控制制度设计过综上所述，传统内部控制制度设计存在的主要问题就是，程的关键在于，基于价值链的内部控制制度设计对业务流程内部控制制度设计没有站在战略高度，企业未形成一条紧密进行了价值分析，形成了价值流程，对价值流程进行分析，形相连的制度链进行制度与制度之间的相互约束与监督。因此，成了控制流程，依据控制流程设计会计制度，最后形成制度在现代企业环境下，进行内部控制制度设计的创新尤为重要，链，而传统内部控制制度设计并未进行价值分析，缺少了价值价值链思想的出现对企业内部控制制度的设计起到了一定的流程和制度链。具体区别如图2和图3所示：指导作用。业务流程控制流程内部控制制度设计三、基于价值链的内部控制制度设计思路图2传统内部控制制度设计过程1.价值链分析与内部控制制度设计的关系。价值链概念最早是由美国哈佛商学院的迈克尔·波特教授于1985年在《竞争优势》一书中提出，他认为，“价值是客户对企业提供给业务价值控制内部控制制度他们的产品或服务所愿意支付的价格。每一个企业都是在设流程流程流程制度设计链计、生产、销售、交货和对产品起辅助作用的各种活动的集合图3基于价值链的内部控制制度设计过程体。所有这些活动都可以用一个价值链来表示。”继波特提出价值链的概念以后，价值链理论得到了不断的发展，并得到了将内部控制制度设计过程进行细分，基于价值链的内部管理者的青睐。企业对股东价值的不断追求，使得以开发企业控制制度设计的具体思路为：以价值链思想为指导，以内部控潜在价值为目的的价值管理得到了广泛的应用，价值管理就制五要素为理论基础，开展内部控制制度设计工作。在进行内是紧紧围绕企业价值最大化目标，根据环境变化，准确把握投部控制制度设计时，首先对企业的资金循环、销售收款、采购资机会，合理配置企业资源，为股东创造更多财富。价值管理付款、生产、实物资产、工资薪金、投资、筹资等活动进行价值强调对企业整体获利能力的分析和评估，通过制定和实施合分析，由此形成一系列的价值活动。其次，再对价值活动进行适的发展计划以保证企业经营决策有利于股东价值的增加。控制点分析，形成一系列的控制点，这一系列的控制点构成一进行价值管理的有效手段之一就是进行价值链分析，价值链条控制链。最后，依据控制点制定出一系列相互联系、紧密衔分析贯穿于价值管理的全过程，通过价值链分析可以发现企接的内部控制制度，由此形成一条制度链。在整个设计过程中业的价值创造环节，有助于企业价值最大化目标的实现。价值链分析贯穿始终。进行企业内部控制的关键就是要制定内部控制制度，通四、内部控制制度设计中的价值链分析过内部控制制度的制定，使得内部控制能够依据制度的规定1援控制环境中的价值链分析。控制环境决定着组织的整有效展开，否则，没有健全的内部控制制度，就谈不上内部控体风格，左右着员工的控制意识。要想有效地开展内部控制活制效果。企业进行内部控制的最终目的就是通过减少错误、舞动，控制环境最为关键，它是内部控制其他要素的基础。影响弊的发生，为企业带来最大化的价值。因此，内部控制也是价内部控制环境的因素主要有道德价值观、管理哲学和经营风值创造的一项活动，内部控制制度设计也是价值管理的一项格、组织结构、责任权利的分配、人力资源政策、信息沟通方式重要内容。和方法、董事会的作用等。价值链和内部控制制度设计的关系如图1所示：企业进行内部控制环境设计时，通常从企业内部着手，进行控制环境的分析。然而随着经济全球化的发展，实现供应链手段内容价值链分析价值管理内部控制制度设计一体化的管理成为企业的发展趋势，不论企业是否真正实现了供应链一体化的管理，但其总是作为供应链上的某一个实图1价值链与内部控制制度设计的关系体或虚拟实体存在，其内部控制的好坏、价值实现的多少都不从上图可以看出价值链是进行价值管理的有效手段，而同程度地与供应链上的其他利益相关者密切相关，供应链整内部控制制度设计则是价值管理的重要内容，价值链与内部体效率的高低也会影响企业价值的实现。因此，进行内部控制控制制度设计以价值管理为桥梁紧密相连。内部控制制度设环境的设计就需要企业站在供应链一体化的视角，将控制环计的目标也与价值管理的目标相一致，即实现企业价值最大境的分析从企业内部延伸到整条供应链上，通过相应制度的化；同时，在企业的内部控制制度设计中，利用价值链分析的制定为内部控制的执行建立良好的环境。方法可以寻找出价值创造环节，形成价值链，通过对价值链的2援风险评估中的价值链分析。在实现企业价值最大化目分析，找出控制流程，针对控制流程进行内部控制制度的设标的过程中会遇到内外部各种风险，企业需要采用定性和定计，这样可以避免过去在进行内部控制制度设计时遗漏某些量的分析方法识别企业面临的来自内部和外部的风险，并予阴窑旬04窑上援
全国中文核心期刊·财会月刊阴以减少或化解。内部控制中进行风险评估，就是要在确定目标计，就形成了有效的制度链。制度的制定是关键，其可以保证的基础上，进行风险的识别与分析。通过采取一定的措施减少内部控制的有效实施。企业风险带来的损失。值得注意的是，在价值链管理中，要达到价值链最优，实企业进行内部控制制度设计时，进行风险评估更多是从现企业价值最大化的目标，作为制度链也同样，要考虑实现制内部和外部风险的主体出发进行分析，但有时并非能够发现度链的最优化。实现制度链最优就必须使链条上的各项制度全部的风险。笔者认为，企业可以分别进行企业内部价值链分相互配合好，制度与制度之间要协调好，不能相互冲突。析和企业外部价值链分析，依据价值链上的利益相关者、价4援信息与沟通中的价值链分析。信息与沟通是整个内部值链上的每项业务活动以及各项业务活动之间的相关性进控制系统的生命线，为管理层监督各项活动和在必要时采取行风险分析，这样可以防止由于从风险主体出发进行评估而纠正措施提供了保证。一个良好的信息和沟通系统可以使企遗漏一些重要、潜在风险的发生。因此，进行内部控制制度设业即时掌握营运状况，提供高质量的信息，并在有关部门和人计时就需要将企业风险评估延伸到外部价值链上，在深入分员之间进行沟通。内部控制制度设计中，进行信息与沟通系统析的基础上，通过制定有效的规章制度，保证内部控制的有效的构建和分析具有重要意义。实施。将价值链分析应用到信息与沟通的分析中，目的在于扩3援控制活动中的价值链分析。控制活动是为了确保管理大企业信息沟通的范围。通常，信息与沟通主要针对企业内部层的指令得到执行而采取的政策和程序，贯穿于企业内部的的信息沟通，但经济全球化的发展，使得企业与外部的联系愈各阶层和各职能部门。在内部控制五要素中，对控制活动进行加紧密，尤其是虚拟组织、战略联盟的出现，对信息沟通的要分析最为关键。通常直接从控制流程出发进行控制点分析难求越来越高，这就使得进行信息沟通系统的设计时不得不考以挖掘到全部的控制点，可能会忽视一些潜在的控制点，由此虑企业的内外部利益相关者之间的信息沟通。因此，将价值链导致内部控制制度中的漏洞，为舞弊提供一定的空间。因此，分析运用于信息沟通系统中，通过对企业内外部价值链的分利用价值链分析的方法，分析哪些业务的哪些环节属于价值析，不仅要做好企业内部价值链中各个环节的信息沟通，而且创造的环节，将所有的价值创造环节进行优化组合形成企业要做好企业外部价值链中各个实体之间的信息沟通，以此来价值链，重点分析价值链上的每一个价值创造环节，并依据价更好地构建企业的信息沟通系统，加强内部控制。同时为保证值创造环节的重要性确定关键控制点和一般控制点，将所有信息沟通的有效性，企业也需要通过制度来约束信息的传递的控制点相连接，就形成一条控制链，对控制链进行制度设对象、时间、范围等内容。理论基础控制类型控制活动价值活动控制链制度链组织规划控制货币资金循环价值活动1控制点制度1授权批准控制销售收款循环价值活动2控制点制度2控制环境全面预算控制采购付款循环价值活动3控制点制度3风险评估文件记录控制生产循环价值活动4控制点制度4实物保护控制控制活动风险防范控制实物资产循环价值活动5控制点制度5职工素质控制信息沟通工资薪金循环价值活动6控制点制度6内部报告控制监控投资循环价值活动7控制点制度7内部审计控制电算化控制筹资循环价值活动8控制点制度8价值链分析图4基于价值链的内部控制制度设计的具体思路援上旬窑05窑阴
阴财会月刊·全国优秀经济期刊公允价值计量的理论思考邹莉魏仙渊湖北三峡职业技术学院湖北宜昌443002湖北宜昌市广播电视大学湖北宜昌443002冤【摘要】2007年世界性的经济危机再次引起了学术界对公允价值的讨论。不过学术界关于公允价值赞同的声音较大，而否定的声音较小。本文在这些讨论的基础上对公允价值的产生与应用进行了描述，并分析了公允价值概念界定中应该注意的问题，以期深化对公允价值的研究。【关键词】公允价值历史成本脱手价格一、公允价值概念的相关理论发布的第157号财务会计准则公告“公允价值计量”（SFAS公允价值作为一种能够提高投资者对未来判断能力的概157）中，明确地提出“脱手价格计量目标”，并且全面引入“市念提出来，其本身的发展也经历了几个阶段，并且在概念上正场参与者观”（于永生，2007）。FASB将公允价值定义为计量日在逐步完善。市场参与者之间的有序交易中出售资产收到的或转让负债支2006年2月我国财政部颁布的《企业会计准则——基本付的价格。准则》对公允价值的定义如下：在公允价值计量下，资产和负在展开对这三个准则制定机构关于公允价值的定义的分债按照公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或析之前，首先要讨论一些关于公允价值的基本概念。负债清偿的金额计量。国际会计准则理事会关于公允价值的1援单纯就某项资产或者负债而言，只有在市场完全的时定义是：公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿候，也就是市场中的交易成本为零，市场参与者之间的信息完据以进行资产交换或负债清偿的金额。美国财务会计准则委全对称，并且没有任何单个参与者能够左右市场价格的时候，员会（FASB）在2004年6月发表的征求意见稿中，将公允价资产或者负债的市场价格才会在购买价格、脱手价格和在用值定义为“知情的、不相关的、自愿的各方之间，在当前交易中价值上得到统一。也就是说，在市场完全的时候，无论是购买、交换一项资产或负债所能达到的价格”。FASB在2006年9月销售还是继续使用该项资产，都会以相同的价格发生交易，否5援监控中的价值链分析。监督是对内部控制的整体框架五、结论及其运行情况的跟踪、监测和调节，通过监控可以保证内部控内部控制制度设计是企业进行内部控制设计的重要内制的持续有效性。监督应该贯穿内部控制的全过程，对于监控容，将价值链分析的方法应用到内部控制制度设计中可以进中发现的内部控制缺陷，应该及时向相关管理人员和董事会一步完善传统的内部控制制度设计的方法。基于价值链的内上报并采取相应的改进措施。进行内部控制制度设计时，应该部控制制度设计就是以价值创造为核心，从内部控制的五要注意对监控系统的分析和设计。素出发，将价值链分析贯穿于每一环节，通过对控制流程的分监控通常是进行内部审计和外部审计，从某种程度上说，析，制定相应的制度，最终形成紧密相连的制度链。随着企业审计对内部控制的执行起到了至关重要的作用，但通过内外内外部环境的不断变化，企业的内外部价值链也在不同程度部审计并非能够取得监督效果的最大化，企业应该扩大其监地发生变化，企业内部控制的制度链也应随着价值链的变化督主体的范围。作为供应链上的某一个实体，监控主体的扩展而作适当的调整，达到制度链的最优，以便保证内部控制的有不仅局限于企业内外部的审计人员，而且要将其扩展到所有效实施。的利益相关者。所以，进行监控中的价值链分析，就要求把企主要参考文献业看成是内外部价值链上的实体，将企业外部价值链上的实1.迈克尔窑波特著.夏忠华译.竞争优势.北京院中国财政经体纳入监督主体的范畴，价值链上的利益相关者可以对企业济出版社袁1988进行定期或不定期的监督，比如可以聘请客户定期或不定期2.王海林.价值链内部控制.北京院经济科学出版社袁2007地对订单上的产品进行产品的质量抽样检查等。监督执行是3.朱荣恩袁应唯.企业内部控制制度设计要要理论与实践.否有利在一定程度上也依赖于监督制度设计得是否合理有上海院上海财经大学出版社袁2005效，所以在进行价值链分析后，还要通过制定一系列的监督制4.赵保卿.内部控制设计与运动.北京院经济科学出版社袁度来保证监督的有效性。2005阴窑上旬06窑援
