2010年2月中国管理信息化Feb.,201O China Management Informationization 第13卷第3期, 浅谈高校内部审计资源分自己的最优化模型黄伟光，李华军，杨婷(广东工业大学，广州51∞06)[摘要]本文通过对高校内部审计项目的风险评估分析，创建了包含项目组织风险及管理需要的综合风险评估矩阵，并在所有单个项目的综合风险评估矩阵上建立了←1整数规划，从运筹学定量的角度去研究最优的审计资源分配方案，以实现在有限的审计资源条件下，怎样对审计资源进行分配，使所有项目的总体风险暴露最小。[关键词]综合风险评估矩阵;高校内部审计;资源分配最优化;0-1整数规划doi: 10. 3969/j. -0194. 2010. 03. 026 [中图分类号]文献标识码]A文章编号]1673-0194(2010)03-∞63-03 随着我同高校的办学规模逐步扩大以及高校内部干确保高校内部审计工作的顺利开展并实现内部审计的部人事制度、高校后勤社会化、职工收入分配制度等改革目标。的深化，高校需要审计服务的组织活动也成倍增长，以笔一、高校内部审计资源分配的层次者所在的高校为例，每年需要审计的项目多达5∞项，但高校内部审计资源、分配包括两个层次:审计处的工作人员不足10人，面对这样一种工作现状，高第一个层次指的是审汁项目之间的资源分配方案。校的内部审计机构需要制订有效的审计资源分配方案，以《内部审计具体准则》第1号规定在制订年度审计计划时，应当考虑组织风险、管理需要和审计资源，以确定具体[收稿日期]2棚-04-16审计项目。"也就是说，我们应该在制订年度审计计划阶[作者简介]黄伟光(1954-)，男，广东工业大学审计处副处长，经段，根据一定的原则确定哪些项目需要重点审计，哪些项济师，主要研究方向:高校内部审计。评价控制强点和弱点，从独立客观的角度论证企业内部控一定能严格区分。内部审计在公司治理中的定位，既受国制系统的适用性和可操作性，把发现的漏洞、盲点、盲区和家法律法规、经济环境等外部环境的影响，更主要是为公执行中的薄弱环节及时客观地向企业高层反馈，帮助董事司治理结构及治理机制所决定，而定位如何，则直接影响会和高级管理层认识内部控制环境，完善职务不兼容制内部审计在公司所处的地位，决定内部审计发挥其作用及度，减少对资源利用不当而产生的浪费或低效使用等情影响的范围和程度。近年来，随着公司治理的逐步深入，内况，降低发生差错和舞弊的可能性。部审计的作用越来越为人们所认识，保持内部审计的独立3.改善公司治理结构性，既使内部审计更好地发挥职能，也使企业具有更强的内部审计研究《企业内部控制基本规范>.对企业规章公信力。内部审计在公司治理中的角色应该是评价、完善制度、报告程序、授权控制、组织机构分工、人力资源管理公司治理结构和治理机制，帮助企业实现其价值增值目进行审查，评价健全性和有效性，归判j断管理缺陷，追究经济标，将内部审计定位于企业权力机关之下，与最高管理当责任，侧重规章制度客观地披露公司治理的空白局分离，任务是"管理+效益+服务独立行使审计监督、评突、落空，揭示和评价职能部门的运作效率和工作实绩，形价与服务职能，应是内部审计未来的发展趋势。成约束机制，促进监督机制、激励与约束机制的有效建立和公司治理不断完善。主要参考文献4.帮助企业实现价值增值目标内部审计的所有工作都是以实现公司目标为出发点，[1]李维安.公司治理[M].天津:南开大学出版社2∞1.帮助企业管理层在考虑短期利益的同时更多关注企业的[2]林钟高，魏立江.会计再造[M].:!!:京:经济管理出版社，2佣4.长远利益，注重影响企业长期发展的驱动力，树立企业价[3]中同内部审计协会.中国内部审计规范[5].:!!:京:中国时代经济出版社，值最大化理念，促进企业各项管理活动规范、高效、经济地2∞旦运作，实现近期目标和远景目标。[4]孟扬.现代企业制度下我国内部审计的发展趋势[1].财会通讯:综合版，2佣5(1):53-54.七、结论[5]刘伯军，郭颖.审计在公司治理中的理性定位日].审计文摘，2饥民证4):18-19.内部审计在公司治理中定位、作用、所扮演的角色，有时是单一的，有时是复合的，在不同的工作阶段，定位并不CHINA MANAGEMENT INFORMA TlONlZA TlON 163 췲랽쫽뻝㈰훐䍨䙥嘰잳믆⢹寕헳엤容摯澣ꆾ寎쯦늿뗄헟짳킣寊寗볃좷쒿튻룟뗚ꆶ쪱뛎움훆횴믡뛈뿶㎣쓚뷸퓰춻돉뫍㒣냯뎤횵퓋웟볒쮾펰탔릫뇪뻖볛훷嬱嬲嬳嬴ㄩ嬵䍈뗚䵡䥮䵁䥎抣ㆣ〵ꎺ楮기햸쪦튪巀巁巖巃䥎맺ꎮ랽?榣훐쓏쓕ퟅ죋짮쯹볆뗄놣뇪킣튻쓚ꎬ볛쾵탐뫍꺸늿뛈죎풼릫꺰훺풶ퟮퟷ쫇뚨램훎쿬짳탅쮾럖폫ㄳ湡景ꆢ乁䙏꺣긱ꎮ⠱㔳쓪?㎣?ꎮ닎훖탖쿑캰맜꩝늢낸ﲴ멬춼ힱ슱컒쫂뮯퓚뒦쓚룟ꆣ룶늿펦쿮룹뿘춳훐복붵쓉짳ꆢ실쫸쮾웳샻듳ꎬ떥쓜싉샭뗄볆볈솦훎붫샫럾뻭来牭갲㎣ⴵ䝅前㋔첸ꮹ기헆훷룟뷡뾼결편?꺾〱걎㒣뗚샭浥慴놾퓚ꎬ쩝侣럖맺훆ꆣ뗄늿킣닣짳떱쒿뻝벶짙뗍욹볆놨닩닠뿕믺훎陼튵틦뮯쪵튻퇏램뷡랶쪹쓚ꎮ컱䵅䅔?㈶?튪컄늣??껏ﲣ澣맢㏆湴楯ꓒ킣싛乔䥏탅컄쯹틔ퟛ샠뛂얡룟뛈뚡짳쓚듎볆뾼ꆣ튻잿쫊놡맜뛔랢ꯋ룦ꎮ훘ꎬ훆샭뗄쿖퓚룱맦릹캧ퟷ뷡늿죎횰긳㈰믆퇐쿗꺹곎뿉횴겹?湩义쾢춨폐쪵뫏㤶뫅뼱킣ꆢퟷ볆늿횸뻟싇ꆱ뚨뗣폃죵샭짺뻖돌움맦뷒ꎮ늻뗊쯹힢쓮뷼릫ꎬ쟸벰뫍릹짳컱쓜룟떴〹캰뺿쓚ꯋ뫁陼陸穡ꎬ婁뮯맽떥쿖럧㤶嵆?㘷뗄룟탨캪죋믺ⴭ맢랽짳쳥ퟩ튲뫍탔뮷닣풴닮컀ꆶ탲볛헂쪾듙뛏뗏폐훘ꎬ웚쮾럖뺭훎돌풽볆쫇뻖ꊽ원놣瑩늿呉〴⠱쿲컀궣궻뗖껉뛔룶퓚쿕ꎮ㈳㎡냬킣튪샽풱릹볆풴쫇ힼ횯뻍풭죵뫍뷚죏샻듭웳ꆢ붡훆뷸췪횼릤펰듙쒿훎쪱ꆣ볃샭쯹뛈살뚨ꆰ펦潮低샮킣ꞣꆪ㤵ꎺ꺻욶룟쿮폐움楳㦣ꨰ톧뫳짳ꎬ늻탨릤럖퓲럧쫇뗣뿉벰쪶폃뫍튵쫚좫뛈볠짆?ퟷ뾼쿬뷸뇪샭쓚뮷믺뒦ꆣ풽룼퓚캻맜ㄶ㐭룟䵝껖죏월겹킣쒿쿞맀獮긱ㄹ맦쟚볆쎿ퟣ튪ퟷ엤ꆷ쿕쮵좷ꎮ닙쪱쓚늻컨?좨탔뿍볛뚽ꆣ뗔뚼싇웳뫍훐뢴늿뺳훆뗄뷼캪뫃릫믺폚샭㘳뮪⦣킣ꎮ월킹싎?뗄뻘ꎮ㐨쒣짧럾쓪훆냼쿮뗚ꆢꎬ뚨듓ퟷ뿍늿떱뇗뿘뫍맛횰믺쫇뛌튵풶뫏짳뗈쯹뗘죋쮾웳⯐쓚계쳬?醙특ꯋ늿ퟛ짳헳ㄶ㈰훰믡컱탨죋뚩쮳삨쒿ㆺ맜컒쓄뛀탔맛뿘뛸뗄훆폐뗘쓜틔웚뎤룷뺰캻볆췢뻶살쏇랢훎ꎬ튵뻼킣뷲?醙뻖?풴짳뫏볆ꎻ㜳늽뮯뗄튪ꎬ폐겹샻솽횮얹샭쏇킩솢뗘훆닺뿉ꆢ킧엻늿뾱쪵웚쿮쒿퓚뚨ꆣ쯹믓냯좨ꎺ䵝?컀늿럖쓏摧뿉ꎬ볆럧룟ꆪ⤰삩ꆢퟩ짳쏦킧뾪룶볤탨펦쿮뿍냑쿲뮷짺쓜믹탔슶쏅벤?쿖틦랢맜뇪ퟷ퓚릫뻶쯦죏횰훐훺솦럾캴ꮹꆣ뾪뺩욹킵쿮쿕풴킣〱㎡듳횰횯볆뛔뗄햹닣ꢣ튪룃쒿맛랢웳뺳탔놾ꎬ릫샸샭폃늻쮾뛸뚨ퟅ쪶쓜믺컱살〰엤ꓒ듳ꎺ욵쓀퇮쒿움쳵쓚㤴ꨰ틔릤믮뗄헢짳늢듎몡뫍퓚탨쿖튵ꆣ샋맦믺에쮾퓋폫춬ꆢ훎뚨릫ꎬ뷇맘ꆱ짳㘩떴뗄톧뺭뙛쒷뗄맀볾늿ꎮ〶벰쫕뚯쿮퇹볆쪵ꎺ풴냔짳훆튪뷇룟췪럑랶릹뛏훎ퟷ풼쒿쪱쟽쯹샭펰캻쮾놣튲즫횮ꎬ랢돶볃卝ꋕ풶닣럧뻘쿂짳㈰㌭룟죫튲쒿튻쿖럖?볆뚩훘뛈슩짆믲ꆷ맜샭킧쫸뇪룼뚯맦냧릤훐쿬죧훎돖쪹펦뛀햹Ꟊ냦橅맇꣎볆쿕헳ꆣ?〳킣럖돉뛠훖풴쓚듎엤욶쓪뗣싛뚴랴횰뗍ꎬ릤샭뗄싊믺캪솦랶퇝ퟷ뫎웳룃웤솢쟷짧뺩뭛운ꎺ왛䩝움짏퓵ꎻ쓚엤놶듯哗럖늿랽꧄풴뛈짳횤ꆢ삡컱킧뛔좱뿕뫍훆돶맘ꎬ뗄뷗뚨룼ꆣ랢튵쫇볛폫탐쫆ꚸ㈰냦훐䩝忉맀붨퇹늿훆퓶㔰엤짳낸ꎬ볆웳쎤ꎮ늻쪹죋쿝냗릤뗄랢힢쫷룟뷇뛎캻훷퓲믓훰뻟움횵ퟮꆣ놴〱짧맺ꎮ럖솢뛔풴룉뛈뎤ハ훗랽볆ꆣ죉틔ꎬ튵뗣냯볦폃솦ꆢퟷ폐웳킧즫튪횱웤늽볛퓶룟짳ꚳꎮ쪱닆웎컶쇋짳럖뗈ꎬ뒣낸뗄좷볆쓄쓚ꆢ훺죝맦ힷ훍쪵킧ꆣ튵웳뚨볈쫇뷓ퟷ짮룼횵맜꒣㈰듺믡쓕ꎬ〭볆엤룄틔ꎵ겸ꆣ욼뚨뮮킩늿쎤뚭훆쟩헂뺿뫳벨붨뗄튵뺭폐캻쫜캪펰폃죫뛀잿췪쒿샭볠풴겾〴춨ꪣ뒴㇕ퟮ룯뇊?틔욻뻟뷗쿮뿘쟸쫂맜뺭ꆢꎬ솢볛볃늢맺릫쿬벰뗄짆떱뚽ꎮ톶갲돶ꎺ〰붨풴폅?쳥뫍샭볃돥탎뗘늻쓚ꆢ럖냦ퟛ㘨쇋ﶹ뷸뮯움짧뫏㐩냼탐ꎻꎬ냦ꎺ몬꺡럖漭엤ꎬㄸ쿮ꎴ엤㇕ⴱ쒿폔ꎮ㦣뗄?ퟩ쮳쪹ﶹ횯쯹럧Ꞷ폐?ퟮ쿕ꣁ쿮벰뾵쒿폅맜쒽뗄샭잶ퟜ탨죈쳥뮯튪ꗑ럧뗄킾쿕ퟛ뿗놩쒣뫏슶럧억ퟮ탍쿕쓉킡움ꆣ맀웗뻘쫔뒷?
审计研究目需要一般审计，哪些项目可以不用审计而不影响内部审(如领导离任经济责任审计)，或者新成立的组织(如新办计的整体质量。按项目的评估风险分配审计资源在罔外高的校办企业)等。管理需要主要根据高校管理者的实际情校的内部审计中已经运用得十分广泛，如康奈尔大学，每3况和需求决定，各高校面对的情况各不相同，因此很难考年审计部门就要帮助确定大学内部控制程序存在缺陷的风虑周全。对于管理需要的识别需要审计部门总体审计计划险。首先，学校被分为很多可以审计的独主单位，然后，对诸制订者与学校的管理者沟通决定，因此，可以采用专家调如规模、业务复杂性和外部环境等风险因素的影响进行评研法(Delphi法)来衡量高校管理者对拟审计的部门或组估。通过评估对这些单位打分审计部门再基于这些风险评织的管理需要度，评估出的管理需要度等级可以是:基本估结果决定审计哪些单位。低风险的单位只需定期进行有没必要、一般需要、非常需要。限范围的评论，审计部门通常将较多时间分配在高风险的为了综合每→个项目的组织风险及管理需要，我们建单位。又如，耶鲁大学通常也对其内部单位进行风险评估，立如下综合风险评估短阵，见表10并按照次序排列风险，集中高风险的项目优先审计。表1综合凤险评估矩阵第二个层次指的是项目内部的审计资源分配方案，即基本没必要一般需要非常需要在既定的审计项目中应怎样合理安排审计人员，使得项目ι￡T 组人员能在预计的时间内完成该项目的审计工作，避免审风险程度低低低中计失败。现代风险导向型审计就是遵从以风险评估结果为风险程度中低中高导向的审计资摞配置的指导思想适当分派项目组所有成风险程度高中高高员的王作，使得项目组具有足够的知识与经验高效地完成审计任务。在表1中，共有9种不同的组合，综合管理需要和组如果说高校内部审计资源分配的第一个层次主要是织风险考虑，可以将这9种不同的组合分为3大类:从宏观的层面决定潜在的审计项目审计与否的问题，那么(1)低风险类项目，在这类项目中，项目的综合评估为第二个层次主要是从微观层面决定怎样组织审计资源对低风险，在审计资源有限的情况下，基本不会安排专门的既定的项目实施审计。这两个层次相辅相成，只有在第一资源对其进行审计。个层面做出了正确的审计项目选择，在第二个层面按质按(2)中风险类项目，在这类项目中，项目的综合评估为量完成了审计项目，才能保证高校的内部审计功能正常发中等风险，对于这类项目，要根据审计资源的多少及该项挥。本文讨论第一个层面的高校内部审计资源最优分配方目预计耗费审计工时的多少来决定是否对其实施审计。案，通过对所有拟审计项目的综合风险评估并在此基础上(3)高风险类项目，在这类项目中，项目的综合评估为建立0--1整数规划，从运筹学定量的角度去研究最优的审高风险，对于这类项目，我们在制订总体审计计划时，要重计资源分配方案，以实现最低的内部审计风险暴露。点关注。以下本文将具体讨论在审计资源有限的情况下怎样二、审计项目的综合凤险评估安排审计项目使所有项目的总体风险暴露最小。对于每一个审计项目，我们需要评估其综合风险，这种综合风险包含两个方面的特征:组织风险及管理需要。三、高校内部审计资源分配的0-1整数规组织在本文中指的是高校内部的某个独立核算的经划模型济实体或项目，如高校的某个独立核算的基建项目、某项内部审计准则第三章第十条规定在制订年度审计课题经费、某个领导的任期经济责任等。组织风险指的是计划时，应当考虑待审计项目的组织风险、管理需要和审高校内部组织的财务核算存在重大错报风险的可能性。组计资源，以确定具体审计项目。"也就是说，管理者在制订织风险的评估是一项复杂而重要的工作，涉及的国素很年度审计计划时，应综合考虑组织风险、管理需要和审计多，面临的被审计组织的情况又各不相同，因此很难考虑资源，进而确定年度审计项目。但遗憾的是，准则中并未明周全。对于风险的识别需要运用审计师的智慧和经验，因确怎样结合组织风险、管理需要和审计资源去确定年度审此审计风险的评估离不开审计师的职业判断，需要审计师计项目的办法。实务中也缺少相关的理论研究。高校的内进行定性的分析。同时，审计风险评估最终需要有一个量部审计工作者在制订年度审计计划，确定年度审计项目时化值，否则新的审计模型就失去了意义。对此，可以引入模往往采用的是经验法或者随机法，缺乏统-的规划。本文糊综合评价法对组织风险进行评估，其评估等级可以是:试图运用运筹学中最优化理论的。-1整数规划从定量的风险程度低、风院程度中、风险程度高。角度去解决上述问题。管理需要指的是高校管理者根据管理的需要而认为在我们制订年度审计计划，确定具体审计项目问题某组织在本年度需要审计的可能性，这种需要可能来源于时，可以抽象出如下问题:假定某高校2∞x年可能需要审管理者认为该组织具有高风险，或者为满足某种法规需求计的项目总共为n个，第j=( j =1 ，2，…，n)个项目的综合64 / CHINA MANAGEMENT INFORMATIONIZA TION 췲랽쫽뻝짳쒿볆킣쓪쿕죧맀쿞떥늢뗚퓚ퟩ떼풱듓볈룶솿믓낸붨뛾뛔훖볃뿎룟횯뛠훜듋뷸뮯뫽럧맜쒳⣈뗄뿶싇훆퇐쎻캪솢뇭ꏜ믹튻럇뗍평짪⠱⠲훐⠳뗣틔낲죽뮮쓚좷늿췹쫔뷇쪱㇗ꏜ놾냣뎣탨뗄짳ꆣ맦뷡랶캻내뛾볈죋쪧쿲볆맻뫪뚨닣췪ꎬ솢폚ퟛ횯쪵쳢킣럧좫탐횵쿕샭ퟩ뫍훜뚩램뇘쇋죧뇭⦵풴⧖뗈풤⦸맘쿂업늿뮮뛈퓵쿮췹춼컒쒣ꆢ볆?맜쎻탨돌튪헻쓚볆쫗쒣춨맻캧ꆣ헕룶뚨풱냜뗄哗죎쮵맛쏦돉놾た풴쎿뫏퓚쳥뺭쿕ꎮ돌탨횯헟냬좫⡄맜ퟛ쿂㇖춷뛔킷럧?힢짳쪱퇹쒿닉퓋좥쏇뿉쿮탍짳쾷샭뇘튪뛈룟퇐튻쳥늿쿈ꆢ맽뻶뗄폖듎닣쓜ꆣ짳컱룟쿮ퟶ쇋컄㇕럖럧놾믲럑쇙뛔탔럱움뛈튪퓚죏변웳쟳폫敬샭뫏ퟛ킡뾼ꎮ웤쿕뫄ꎬ볆뷸뷡릤폃뷢훆틔쒿탨튪뗍훐룟횯냣훊짳쏅ꎬ튵笧뚨움죧탲듎퓚쿖볆ꏊꆣ킣닣쒿돶쳖뛔엤룶쿕컄쿮ꆢퟩ뗄폚퓲볛뗍횸놾캪뻶톧灨탨튻쎿뫏ꎹ싇헀뷸ꎮ럑붫ힼ펦틔뛸냬ퟷ퓋뚩돩ퟜ뺿헆튪짳솿볆뻍톧컱ꎺ싛ꎬ업횸풤듺릵쓚쏦훷쪵쇋쯹ﶹ랽냼훐쒿쒳횯맀놻럧뗄럖탂램ꆢ쓪룃캾⦵뚨폚킣榷튪냣튻닓탐뛔뻟퓲떱좷뮮ퟩ헟쫇돯짏쿳릲쿮삹볆ꆣ훐튪킣뢴爭ꎬ튮쇐뗄쿮럧풴쏏늿뻶쪩헽뗚폐낸몬횸룶쫇짳쿕움컶뛔뛈ퟩ궼좡맜꠩탨삾퀹뿉폚헢쳥쪹뾼뚨쪱횯퓚뺭톧쫶돶캪쒿늿?ꎬ내틑냯놻퓓晤쓄짳슳럧쫇쒿뗄쿕엤뚨좷튻쓢꺣쿮솽죧쇬닆볆맀ꆣퟩ룟탨횯쏔ꎹ룷샭맜살튪움훖틔뾣헢릤샠쳖쯹죽싇뻟쓪쪵훆퇩훐컊溸첩?쓄쿮뺭훺럖탔榶킩볆듳쿕훐쪱떼훃뿗잱듓뗄ꎮ룶짳꺴틔쒿쫇룟컱ퟩ쪶샫춬횯돌킣튪뻟?탨샭뫢움ꆢ맀늻붫곔풴ꆣ샠싛폐헂듽쳥펦뛈뚩램ퟮ쳢쿂킩쒿퓋좷캪뫍퓕떥늿톧ꎬ펦볤쿲뗄퓚캢ꆣ짳닅닣볆폔쪵ퟛꎮ랽룟킣뫋뢴횯뇰늻쪱쒣럧뛈맜폐컉튪헟솿맀럇뻘춬헢?쿮뗚ꆢ훐쓪믲폅컊겵쿮뗄폃뚨뫜췢캻쏅춨벯쓚퓵탍횸?풴맛헢볆쓜쏦쮳쿖컒킣죎쯣퓓탨뾪ꆣ쿕훐샭룟릵돶뎣ퟩ헳㧖쿞쒿뛠ꎬ짳쪮맜튲뛈헟뮯뮮쳢?뫏쒿움뗃듳뛠늿ꦵꆣ춨뎣훐퇹췪짳떼탗럖닣솽쿮놣뗄ퟮ쏇쓚쒳웚듦뛸쟩튪뻍뷸ꆢ헟럧옩뛔쪶킣탨횯ꎬퟩ횲짙컒볆쳵뾼샭좱쯦ꎺ㵕럧풴뿉맀쪮톧뮷ꗎ뗍뎣튲룟뗄뫏돉볆쮼엤쏦룶쒿횤Ꞷ탨쳘늿뺭퓚훘뿶퓋쪧탐럧룹쿕ꎬ뇰뻶맜튪볻믍쟩살쏇ퟜ맦싇짙믺싛좷볙㴱쿕틔럧럖쓚뺳뮴붫뛔짳샭룃뻍쿫뮵뗄쿮뻶닣톡룟킣ퟛꣁ튪헷뛀볃훘폖폃쪦좥움뻝쓜ꎬ믲ꪸ쟩탨뚨ꆣ뇭ꎮ겵뿖뿶룹퓚풴쳥ퟩ쿠볆램늻쿕맣늿짳뗈뷏웤볆낲쿮쫇ꎮ쓖뗚쒿뚨듎퓱킣쓚뫏뾵ꎺ쒳솢퓰듳뗄룷쇋맀돌맜탔믲헟料뿶튪탨벰ㆡퟛ쓗쿂뻝훆폐럧ퟩꆱ횯떫뫍맘뮮ꎬた뻟㊣움엤폃럖랺뿘볆럧횣뗄뛠쓚업쒿ퟱ쫊튻짳퓵쿠ꎬ늿쒽맀ퟩ룶뫋죎듭뚡늻횰움틢뛈샭헟탂?룷틲뛔튪맜?뫏곏ꎮ쫇뚩쿞쿕ꆰ횯튲틅좱㇕쳥룟겡맀뗄짳엤ꎬ훆뗄쿕곉떥쪱늿쿮풴듓떱뛓룶볆퇹뢨퓚쓚잶웤횯뛀쯣뗈놨ퟷ쿠쪦튵맀틥룟헢캪돉?늻듋쓢뛈샭맜쾷믹럱ퟜ놩럧뻍몶좷랦킣궣ァ볆짳죧돌뛀틲캻볤떥쒿럖틔닣폫ퟩ쿠뗚늿움죈ퟛ럧솢뗄ꆣꎬ춬에ퟮ탨훖싺ꎹ뗈샭훎뾵놾뛔쳥쟩슶훆쿕쫇ꆢ싛뚨춳ﶹ㈰걮뛸볆뾵탲솢쯘욲횻럖캻폅엤죋럧엉귑듎럱횯돉뛾짳맀ꗑ뫏쿕뫋믹ퟩ짦ꎬ훇뛏훕뛔튪탨ퟣ뗄?춬쏅뿉벶ꨳ쓗늻풴웤뿶ퟮꨱ뚩ꆢ쮵맜쫇퇐쓪튻쿮へ⦸늻쓎듦떥뗄뿃탨엤뷸쿈랽풱릤쿕쿮훷짳ꎬ룶볆풴늢킾럧벰쯣붨횯틲믛듋뗈뛸튪쒳ퟩퟜ틔뿉듳?믡쪵쿂킡쓪맜샭좥뺿뛈꺴쒿헻펰풴뛻퓚캻엔뚨탐짳낸ꎬퟷ움쒿?튪컊볆횻닣릦ퟮ뿗놩쿕맜뗄쿮럧뿉듋뫍탨벶죏훖횯?틲쳥닉늿틔컒샠쿆낲뛠쪩퓵ꆣ뛈샭ힼ좷맦펶쫽쿬퓚듳좱ꎬ?웚룟럧볆쪹ꎮ맀ퟩꞵ쫇쳢폐쏦쓜폅듋슶샭뺭쒿쿕탗뫜튪뿉캪램⣈쓊짳폃쏅쏇ꎺ삹업짙뮮퇹탨퓲뚨ꣁ뾵쓚맺톧쿝좻뷸陸럧쿕ꆣ벴뗃뇜뷡쯹?풴퓚내헽럖믹억헢탨ꆢ횸탔쯘쓑퇩짳튻틔살맦떼뫜볆믲ꎺ붨샎벰쪱튪헟뫍훐쓪킣쿮뾵쓗늿췢ꎬ뗄뫳탐?쿕움쿮쏢맻폐쓇뛔뗚훊뎣엤뒡쓉튪쒳ꆣ뫜뾼볆룶틽쫇풴탨슰쓑볒ퟩ믹?쏅룃뫍퓚짳늢뛈쒿놾?짳룟쎿럧ꎬ움폐뗄맀쒿캪돉?쎴튻내랢랽짏ꆣ쿮쫇ퟩ싇틲쪦솿죫ꎺ폚쟳뾼뮮뗷놾튪훆볆캴쓚쪱컄?뛔ꦷꎬ쒣훘뚩쏷훮헆?
2010年2月中国管理信息化Feb.,2010 China Management Infonnationization 第13卷第3期, 浅议高校工程结算委托审计质量控制马志宏(中国矿业大学审计处，江苏徐州221116)[摘要]为了缓解高校审计力量不足与审计任务繁重之间的矛盾，高校将工程结算审计委托社会中介机构完成，由高校审计人员对高校工程结算委托审计质量进行控制。本文从委托审计程序、质量控制要点和质量控制措施等方面进行阐述。[关键词]工程;委托;审计;质量:控制;结算doi: 10. 3969/j. -0194. 2010. 03. 027 [中图分类号] [立献标识码]A文章编号]1673-0194(2010)03-∞65-03 随着近几年我国高等教育事业的迅速发展以及高等任务繁重之间的矛盾，高校一般将投资多、规模大的基建院校新校区建设及老校区维修改造，高校固定资产投资快项目士程结算审计委托给经国家有关部门批准设立的包速增长，因此t程审计任务也越来越繁重。但多数高校审括会计师事务所、工程造价咨询公司等在内的社会中介机计人员编制少、审计力量不足，尤其是工程技术方面的专构审计。一来可以降低内部审计的风险，利用杜会中介机业审计人员严重缺乏。为了缓解高校审计力量不足与审ìt构比较雄厚的人员配置和技术实力，提高审计t作效率和质量;二来可以集中高校审计力量投入到管理审计中去，[收稿日期]2∞9-04-10[作者简介]马志宏(1967-)，男，四川西充人，中同矿业大学审计在委托审计实施中加强协调、组织、控制和管理，保证工程处，工程师，主要研究方向:工程审计与管理。结算委托审计项目的顺利实施。这种内外审相结合的办法项目评估风险值为巧，该值由组织风险和管理需求综合决规划的最优解，当变量取值为1时，表示该项目需纳入总体审计计划;相反，变量取值为O时，表水在本年度将不对定，预计第j类项目的预计耗费工时为马，实际可利用的总其进行审计，在这样一种方案安排下，整体的内部审计风工时为T。险达到最小值。我们建立针对高校内部审计的资源分配的0-1整数规划模型如下:四、问题与不足本文并未对组织风险及管理需要的评估模型及评估Minz= Lc/l叫)办法进行展开讨论，这也是笔者进一步努力研究的方向;同时，将整个资源分配方案应用到高校的具体审计工作中’) .t，x;运T也将是笔者未来的研究之一。S.ι!j?TJ J 马=0或1(j=1，2，"'，n)主要参考文献l-x,=P ，Xj=O时，表水项目不审汁，风险暴露值为原评估值;1-Iü，xJ=1时，表示执行项目审计，风险暴露值为0。[1]刘艳，夏字.模糊综合评价法在内部风险控制评估中的应用[1].价值工目标函数表示在实际可利用的工时总数T有限的情程.2∞3(2).况下，应合理安排被审计的项目归的取值)使得总体风险[2]张庆龙.论中国审计资源配置方式的特殊性及其优化[JJ现代财经:天津财经大学学报.2∞6，26(12):47-52 暴露值最小。[3]黄伟光，张丽雅.高校经济责任审计的风险防范[J].经营与管理，2∞8约束条件1表示安排的被审计项目的预计耗费主时(21). 应不多于实际可利用的工时总数:[4]顾晓安，侯建明.专家系统在审计实务中的应用[J].中国注册会计师，约束条件2表水某审计项目要么安排被审计问=1), 2002(1). 要么不被审计问=0)。[5]王光远.有效利用风险评估合理分配内部审计资源lJ].财会月刊2仅)2(10). 可以利用软件Lindo、Lingo方便地获得上述。-1整敖CHINA MANAGEMENT INFORMA TIONIZA TION 165 췲랽쫽뻝㈰훐䍨䙥嘰잳십⣖寕룟뷸容摯ィ寖ꎮ寎쯦풺쯙볆튵寊寗뒦죎쿮삨릹훊퓚뷡뚨릤맦䵩ꆻ?쯽䦽昱㇒쒿뿶놩풼펦튪뿉쳥웤쿕쯄놾냬춬튲훷嬱돌嬲닆嬳⠲嬴嬵⠱䍈뗚䵡䥮㴱䵁䥎컒抣ㆣ기ꎮ〲〩楮햸ꎬ튪巁巕뺭嶻ㄩ嶹巍䥎맺킣탐?榣탍寎쓕ퟅ퓶죋짳컱쒿믡뇈솿캯쯣쪱뮮뇪쿂슶쫸늻쎴틔뷸듯컄램붫ꆢㄳ湡景킹믔乁䙏꺣긱㎣湺㈰⠱ꎮ쏇횾쓪??릤닎엇듳웎ꎮ쯏맜꩝짳닻ﲴ먱벷쓏슱뷼탂뎤풱볆랱뷏ꎺ췐캯움캪쒣硪몯ꎬ횵쳵뛠늻샻뗄탐떽늢뷸쫇뻭来牭긲㎣기〳⦣䝅前풤侻컊붨㋔틩謹헆돌筩?뾼?톧낹ﺰ〱걎㈷㷒⠲뗚샭浥慴캪볆쫶쩝ィ훀ힱ벸킣ꎬ뇠죋훘돌쪦ꆣ탛뛾짳췐맀?탍㴰쫽펦ퟮ볾폚놻폃캴탐붫뇊䵅䅔뫪??쪦볆쳢컄곏画톧늣뚣솢澣⦣㏆湴楯ㅱ乔䥏탅쇋죋ꆣ릤앝쓪쟸틲훆풱횮뷡쫂튻뫱살볆짳럧죧쪱뇭뫏킡ㆱ쪵㊱죭폅뮮뛔햹헻헟긳㈰십ꆣ핱쿗쓓?껂놨곕겺껓헫뗚焽폫?湩义쾢뮺풱돌㤶앝뛂ㄶ컒붨듋짙퇏볤쯣컱살뗄뿉쪵볆쿕쿂ꎬ쪾샭ꆣ볊볾뷢ꎮ횵ퟩ뾪룶캴룟떴〹횾훷ꎻ쫭?엀탐뛔穡婁듵⠱ㆣ늻뮯뷢뛔ꎻ㤶䘲㜳맺짨릤ꆢ훘ⴰ뫪튪뗄짳쯹뿉죋틔쪩쿮횵ꎺ뇭퓚낲뺰뻄⢸䱩ꎬ쿠ꆣ횯쳖살껄킹㈰ꣃꟀ瑩ꎺ呉룟㒡⠱퇐샠갲ퟣꎺ韛〶얣ﯓ룟캯ꎮ㌹?ꆪ벰돌짳좱쎬볆ꆢ틔풱벯훐쒿캪쪾쪵업닅샻돉湤떱랴헢럧싛풴뗄튻潮低킣Ꟊꨱ㤶뺿냗㇊ꎬ꺸껗쎷췐楳ꎮ〱뗈샏짳볆랦뛜캯릤붵엤훐볓뗄捪쿮ꎬ볊놻억폃祐澡뇤퇹쿕럖퇐ꎯ쓚?㟒랽퓝?웗㈶?ꢼ짳릤ꎻ獮?㤴뷌킣볆솦ꆣ췐돌뗍훃룟잿쮳ꎮ놣뿉쒱뗄웏⦡ꉌ솿뇤튻벰헢엤뺿㘵쒿ꆭ묩쿲쿆쫔⠱ꎾ틏헆늿볆돌짳ꎮ⠲폽쟸죎솿캪룟룸퓬쓚뫍킣킭샻룃?늻믉楮좡훖맜튲랽횮릤운ꎬꎺ뗄쟉겱삼듅㈩궼뗍삹짳솦뷡볆ㄶ〱쫂캬컱늻쇋킣뺭볛늿벼짳뗷쪵횵폃뗄쪱뿒杯좡랽샭쫇낸튻쓐뚡?ꎺ쏔돔삺풤温볆ꚣ솿쯣ꎻ㜳〩튵탞튲ퟣ뮺ꎬ돌튻맺짳쫵볆ꆢ쪩평뗄쿮웏ퟜ랽캪횵낸탨뇊펦ꆣ꣔쎷㐷?쿀뗄볆돌경쯄짳뻖?뷊ⴵ컉늻캯훊ꆪ〳뗄룄풽ꎬ뷢냣볒톯볆쪵솦ퟩꆣ뚡쒿쫽뒰뇣㇊캪낲튪헟폃뒨볆뫄?붵?웊훅ퟣ췐솿〱ꆪ톸퓬살폈룟붫폐릫뗄솦횯헢럧쪱⡺뾵ꎻ닅뗘놣ナ업뷸떽귋듐풴컷폫뾷쓌욵뗎럑폫짳ꎻ㤴〰쯙ꎬ풽웤킣춶맘쮾럧ꆢ훖쿕ퟜ榵쓔얱믱겱놣쿂움튻룟뷡헐돤맜탏?쒷?럖짳볆뿘ꎮ㘵랢룟랱쫇늿뗈쿕쳡죫쓚릤놩쫽쓈꒼믉뗃겱ꎬ맀늽킣죋샭햿킵뿉엤볆훊뎣㈰ⴰ햹킣훘릤뛠쏅퓚룟떽훆췢뫍슶狓ꇖ욺짏뺸헻쒣얬뗄ꎬꆣ쪱?풼햷쓓뗄쯣?죎솿檣?틔만ꆣ돌솦훐ꆢ엺쓚샻짳맜뫍횵뿉탏딩쒷와쫶쏏뻔쳥탍뻟웆냆삷ꛓ웗캪た맺삹뙛썛쫔컱뷸뮽벰뚨떫벼솿맦ힼ뗄폃볆샭맜쿠캪?쪹톹닺漭?퇐쳥㈱냗㇕뿳샖얻䩝뒡랱탐룟뛠쫵늻쒣짨짧哗짳샭뷡탨풭쓇뗃ㄩ法뿐뻄쓚움뺿캯ㄱ튵ꎬ욣킵꽛ꎮ빊훘뿘?뗈닺쫽랽ퟣ듳솢믡볆ꎬ뫏쟳움ퟜ늿맀뗄듳쓓䩝뺭훐嶣?쪵㘩겷횮훆춶룟쏦폫뗄훐Ꟃ놣ퟛ맀쳥?질좽짳랽릤톧ꛓꎮ펪맺꺲볊볤ꆣ킣뗄짳믹냼뷩쪺좥횤냬뫏횵럧ꮲ볆쿲ퟷ췐썛쿖폫힢욻뗄놾뿬짳볆붨믺?ꆣ咳램뻶뿉ꎻ쿕뮶럧훐䩝듺맜닡햱볛닆샭믡슿쎬컄?샻짳꧂횵뺭ꎬ볆꾣뛜듓폃릤ꎺ㈰쪦갲ꎬ캯뛖뗄쳬〸ꎬ〰룟췐볆뗎뷲?ퟜ킣짳ꨰ붫볆훊ꆣ릤돌돌탲뷡ꆢ솿쯣훊짳솿뿘볆캯훆췐튪훆짧뗣믡뫍훐훊뷩솿믺뿘릹훆췪듫돉쪩ꎬ뗈평랽쏦
