第二章 货币资金
货币资金的管理
一、货币资金内容及特点
1、货币资金：
存在于货币形态中的流动资产。
包括：库存现金
银行存款
其他货币资金
2、货币资金的特点：
1）、流动性强
2）、与其他经济业务的联系广泛
3）、国家的宏观管理要求严格
1
三）、现金支出的控制
1、严格控制现金的使用范围：企业使用现金仅限
于
1)支付职工个人的 ：
① 工资、奖金、津贴
② 劳保、福利支出
③个人劳务报酬
④规定发放个人的科技、文艺、体育等奖金
⑤支付个人农副产品等价款
⑥差费
2)、结算起点1000元以下的零星支出
3)、中国人民银行批准的其他支出。 2
2、职能分工
采购、出纳、记账职务分离
支票签发、审核、付款职务分离
3、健全付款手续
不能擅自报销现金、开支票
4、加强监督
定期检查
3
举例：判断不应使用现金支付的是：
1、支付商品 的价款元；
2、支付职工医药费元；
3、购买零星办公用品费元；
4、支付银行承兑手续费元；
5、发生职工工资元；
6、支付王芳差费元；
7、支付购买材料款元。 4
四）、库存现金的控制
• 一）、正确核定库存现金的限额
• 1、库存现金限额：
• 单位用于零星开支允许留存的现金最高限额。
• 2、库存现金限额的核定：
• 由“开户银行核定”
• 库存现金限额：
• 一般情况下：
• 不超过3－5天的日常开支
• 特殊情况：
• 不超过5－15天的日常开支
•
5
二、库存现金会计处理：
一）库存现金收付的业务手续
二）库存现金的会计处理
1、账户设置
1）、总分类核算账户：
设置“库存现金”总分类账户核算。
2）、明细核算账户：
设置“现金日记账” 核算。
6
2、账务处理
举例：
1）、5月5日签发现金支票一张，从开户银行提取
现金30000元备用
借：库存现金
贷：银行存款
2）、5月5日收到现金5000元存入银行
借：银行存款
贷：库存现金
7
作业一：
1、5月5日销售产品货款400元，增值税68
元，共计收入现金468元。
2、5月5日单位办公室职工王英原出差借
款1000元，报销800元，剩余200交回。
3、5月5日单位财务科职工李明出差预借
差旅费800元。
4、5月5日以现金支付职工工资20000元。
5、5月5日职工林涛报销医药费150元。
8
3、现金日记账
① 由出纳人员登记
②根据审核无误的 现金收款凭证
现金付款凭证
银行付款凭证(从银行提现)
③按时间先后顺序
④逐日逐笔登记
⑤每日结出“本日合计”且余额与库存现金核对
⑥月终结出“本月合计”且与总账核对
⑦做到“日清月结” 9
4、库存现金的清查
清查方法：实地盘点法
清查步骤及结果处理：
1）、每日出纳结出“现金日记账余额”
2）、清点库存现金并与“现金日记账余额”进行核对
3）、填制“库存现金清查报告表”
4）、根据“库存现金清查报告表”账务处理
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现金盘盈或盘亏的账务处理：
盘盈时
1、调账：（实存数额﹥账面余额）
借：库存现金 （=实存-账存）
贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 （=实存-账存）
2、查明原因报经领导批示处理：
如：查明是多收或少付的
借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢（=实存-账存）
贷：其他应付款-应付现金溢余 （=实存-账存）
11
盘亏时
1、调账：（账面余额﹥实存数额）
借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 （=账存-实存）
贷：库存现金 （=账存-实存）
2、查明原因报经领导批示处理：
如：查明是责任人赔偿
借：其他应收款-*** （=账存-实存）
贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 （=账存-实存 ）
如：属于无法查明的原因
借：管理费用-现金短缺 （=账存-实存）
贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 （=账存-实存）
12
例：
1、2008年9月1日，A公司办事员李红预借200元
备用金，用以购买办公用品，出纳员根据已核
批的借款单以现金支付。
2、2008年9月2日，李红到财务科报销购买办
公用品费用180元，交回剩余现金20元。
13
第二节 银行存款
一、银行存款管理与控制
银行存款：
企业存放于银行或其他金融机构的货币资
金
一）、银行存款账户的开设和使用
1、基本存款账户：
企业办理 日常转账核算
现金收付业务
2、一般存款账户 基本存款户外开设的经常性账户
企业可办理 转账结算
现金缴存
不能支取现金
14
3、临时存款账户 临时需要开设
企业可办理：转账结算
存、取现金
4、专用存款账户 特定用途需要开设
二）、银行存款账户结算纪律
1、将企业库存限额以外的所有货币资金存入银行
2、企业结算款项除规定现金以外，均通过银行划
拨结算
3、银行账户不准出租、出借、套现。
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三）、银行存款的会计处理
银行存款的业务手续
银行存款的会计处理
1、账户设置：
总分类核算：
设“银行存款”账户
明细分类核算：
设“银行存款日记账” 16
2、账务处理
举例：
1）、5月5日签发现金支票一张，从开户银行提取
现金30000元备用
借：库存现金
贷：银行存款
2）、5月5日收到现金5000元存入银行
借：银行存款
贷：库存现金
17
作业二：
1、2008年9月1日收到红光公司欠货款
20000元
2、2008年9月1日开出转账支票预付购货
款50000元
3、2008年9月2日张江购办公用品一批价
款10000元，开出转账支票一张
4、2008年9月2日销售给红光公司甲商品
一批价款100000元，增值税17000元，
款项已入行 18
3、银行存款日记账
① 登 记 由出纳人员
② 依 据 审核无误的 银行收款凭证
银行付款凭证
现金付款凭证(现金返行)
③ 顺 序 按时间先后逐日逐笔登记
且要登记支票号码
④每 日 结出“本日合计”
⑤月 终 结出“本月合计”
且与总账及“银行对账单”进行核对。
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四）、银行存款的核对
1、方法：
企业 核对 开户行
银行存款日记账 银行存款对账单
2、“日记账”与“对账单”余额不相一致的原因：
1)、登账错误：
及时调整
2)、有“未达账项” ：
分析后编 “银行存款余额调节表
”
20
3、未达账项
1)、未达账项：
单位 结算凭证传
造成
一方已入账
银行 递时间不同 另方未入账
2)、未达账项四种情况：
①企业已收，银行未收
②企业已付，银行未付
③银行已收，企业未收
④银行已付，企业未付
21
①企业已收，银行未收
例：企业销售产品收到支票存入银行，但款项未到银行
根据“进账单”入账 收到款项时入账
②企业已付，银行未付
例：企业开出支票购办公用品，但银行未收到付款凭证
根据“支票存根发票”入账 收到付款凭证入账
③银行已收，企业未收
例：银行收到外单位汇入款项，但企业未收到汇款凭证
收到款项时入账 根据“进账单”入账
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④银行已付，企业未付
例：银行季末划出借款利息，但企业未收到付款通知
划出款项时入账 收到付款通知入账
因此：
分析如有以上情况的“未达账项”，
则：需编制 “银行存款余额调节表”，
调整“未达账项”，
使双方的账面余额相符。
23
4、“银行存款余额调节表”的编制方法：
1)、编制方式(补记式)：
双方在余额的基础上，补记“对方已入账、本身未入
账”的“未达账项”。
2)、调整“未达账项”后：
双方余额应相符。否则，有记账错误应予以更正。
3)、调整后的余额：
是企业可以动用的存款余额。
4)、“银行存款余额调节表”：
只起对账作用，
不能作为调节账面余额的凭证，
待有关结算凭证到达后方能入账。
24
5)、编制步骤：
第一步：判断未达账项 核对“日记账”与“对账
单”
第二步：未达账项分析归类 上述四类
第三步：填表计算：
银行存款余额调节表
年 月 日
应相等
25
5、举例：
A公司7月31日账面如表2-2，8月1日银行对账单表2-3。
通过账单核对，发现企业 银行存款日记账余额为236400元
银行对账单余额为191200元，经逐笔核对，查明以下未达
账项：
1)、7月31日广州电汇款5000元，银行已收到并记账，企业 尚未
收到银行收款通知书。
分析：银行已收入账 企业未收到收款通知书未入账
银已收 企未收
2)、7月31日企业采取托收承付方式支付工程款31000元，企业已
记账，银行尚未记账。
分析：企业已记账 银行未记账
企已付 银未付 26
3)、7月31日企业销售商品 送存转账支票1张80000元，
企业已记账，银行尚未记账。
分析：企业已记账 银行未收到款未记账
企已收 银未收
4)、7月32日银行代企业支付水电费1200元，银行已记账，
企业尚未接到银行付款通知书。
分析：银行已记账 企业未收到付款通知未记账
银已付 企未付
27
银行存款余额调节表
年 7月31 日
28
作业三
编制“银行余额调节表”
月末，企业银行存款日记账余额为10，000元，
银行对账单余额为16，000元。
经与银行对账，发现有以下几笔未达账项：
1、银行代企业支付水电费1，000元，而企业未收到
付款通知。
2、企业开出现金支票6，000元，已登记入账，但持
票人未到银行取现金
3、银行代企业收回货款2，000元并登记入账，但企
业 未收到收款通知
4、企业收到转账支票一张，计1，000元，已登记入
账，而银行尚未入账
要求：编制企业银行存余额调节表 29
三、银行结算方式：
一）、银行支票
二）、银行本票
三） 、银行汇票
四）、商业汇票
五）、汇兑
六）、托收承付
七）、委托收款
30
一）、银行支票结算方式
1、银行支票核算账户：“银行存款”
2、银行支票分类：
1)、现金支票 只能支取现金
2)、转账支票 只能用于转账
3)、普通支票 可用于支取现金
可用于转账
另：划线支票 在普通支票左上角划两条平行线，
只能用于转账，不能支现
31
3、银行支票书写：
1)、必须用 碳素黑水书写
2)、要写明用途、日期(大写)、金额且盖“印鉴
”
3)、涂改、添涂 均无效
4)、作废 不得撕毁、应注销后保管
32
4、银行支票期限：
付款期限为签发之日起10天内
5、银行支票使用范围：
办理“同城”结算款项
6、银行支票
账务处理依据：
1)、银行付款凭证 “支票存根及发
票”
2)、银行收款凭证 “进账单 ” 33
二）、银行本票结算方式
1、银行本票：
银行签发，承诺自已在见票时无条件支付确定金额给收款
人或持票人的票据。
2、银行本票核算账户：
“其他货币资金”
3、银行本票使用范围：
单位或个人在“同城”结算款项
可用于转账，注明“现金”可用于支现
收款人为单位的 不得签发现金银行本票
34
4、银行本票结算金额：
定额本票：1000元、5000元、10000元、50000元。
不定额本票
5、银行本票付款期限：
提示付款期限不得超过2个月
6、银行本票：
一律记名，并可背书转让。
7、银行本票账务处理依据：
1)、银行付款凭证 “银行本票申请书”存
根
2)、银行收款凭证 “进账单”
35
三）、银行汇票结算方式
1、银行汇票：
单位或个人将款项交存当地银行，由银行签发给单
位或个人持往异地办理转账结算或支付现金的票据。
2、银行汇票核算账户：
“其他货币资金”
3、银行汇票使用范围：
单位或个人在“异地”结算款项
可用于转账，
注明“现金”可用于支现
36
4、银行汇票付款期限：
提示付款期限不得超过1个月
6、银行汇票：
一律记名，并可背书转让
但未填金额不能背书。
7、银行汇票账务处理依据：
1)、银行付款凭证 “银行汇票委托书”存根
2)、银行收款凭证 “收款通知”
37
四）、商业汇票结算方式
1、商业汇票：
出票人签发，委托付款人在指定日期无条件支付确
定金额给收款人或持票人的票据。
2、商业汇票核算账户：
“应收票据”、“应付票据”
3、商业汇票使用范围：
可用于“同城”、“异地”结算款项
但使用者必须是：
开设账户的法人及组织间且必有合法交易关系。. 38
4、商业汇票付款期限：
提示付款期限不超过6个月
5、商业汇票分为：
1)、商业承兑汇票：
付款人或收款人签发，付款人承兑
2)、银行承兑汇票：
存款人签发，承兑银行承兑
6、商业汇票账务处理依据：
1)、收到票据方 在 “应收票据”账户核算
2)、开出票据方 在 “应付票据”账户核算
39
五）、汇兑结算方式
1、汇兑：
汇款人委托银行将其款项支付给异地收款单位或
个人的结算方式。
2、汇兑核算账户：
“其他货币资金”
3、汇兑使用范围：
用于 “异地”结算款项(通常指：外地采购业务)
4、汇兑分为：
1)、信汇 2)、电汇
5、汇兑账务处理依据：
1)、银行付款凭证 “银行汇票回单”
2)、银行收款凭证 “银行取款通知”
40
六）、托收承付结算方式
1、托收承付：
收款单位根据购销双方签订的合同发货后，委托开
户银行向异地付款单位收取款项，付款人根据合同核对单
据或验货后向其开户银行承认付款的方式。
2、托收承付核算账户：
“应收账款”
3、托收承付使用范围：
用于 “异地”结算款项
41
4、托收承付：
托收起点10000 元，新华书店1000元
5、托收承付付款期限：
验单承付期3天、验货承付期10天。
6、托收承付账务处理依据：
1)、收到托收回单 转账凭证
2)、收到收款通知 银行收款凭证
42
七）、委托收款结算方式
1、委托收款：
收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。
2、委托收款核算账户：
“银行存款”
3、委托收款使用范围：
可用于“同城”、“异地”结算款项
4、委托收款分为：
1)、邮寄
2)、电报
5、委托收款账务处理依据：
1)、转账凭证 发货后，办妥委托手续
2)、银行收款凭证 银行委托收款通知 43
七种结算方式对比：
44
第三节 其他货币资金
其他货币资金：
除现金和银行存款以外的货币性资产。
其他货币资金主要包括：
1)、外埠存款
2)、银行汇票存款
3)、银行本票存款
4)、信用卡存款
5)、信用证存款
6)、在途货币资金
7)、存出投资款 45
其他货币资金的核算
设置“其他货币资金－＊＊＊”账户核算
一)、外埠存款的核算
1、外埠存款：
企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行
开立采购专户的款项，也称“采购专户存款”。
注：
1)、企业汇往外地银行开立采购专户时，应填写汇款委
托书，委托开户行办理汇款。
2)、汇入地银行以汇款单位名义开立临时采购账户
3)、临时采购账户不计利息，只付不收，付完清户
4)、一律转账结算，采购完毕，外地银行将多余存款退
回企业开户行。 46
2、外埠存款账务处理
1）、汇出采购资金时：
借：其他货币资金－外埠存款
贷：银行存款
2）、收到采购员发票时：
借：在途物资（或有关科目）
应交税费－应交增值税（进项）
贷：其他货币资金－外埠存款
3）、收到开户行通知，余额转回时：
借：银行存款
贷：其他货币资金－外埠存款
47
A企业于20*7年5月2日委托开户银行汇往采购地100000元
开立专户。银行盖章退回的“汇款委托书”回单等凭证已收到
5月15日采购员交来供应单位发票账单等报销凭证95940元，
其中：货款82000，增值税13940元，余额转回开户行。
1）、汇出采购资金时：
借：其他货币资金－外埠存款 100，000
贷：银行存款 100，000
2）、收到采购员发票时：
借：在途物资 82000
应交税费－应交增值税（进项）13940
贷：其他货币资金－外埠存款 95940
3）、收到开户行通知，余额转回时：
借：银行存款 4060
贷：其他货币资金－外埠存款 4060
48
二)、银行汇票存款的核算
1、银行汇票存款：
企业为取得银行汇票，按照规定交纳或专存于银行的等于汇
票票面金额的款项。
2、银行汇票存款账务处理
1）、收到银行签发银行汇票和解讫通知书时：
借：其他货币资金－银行汇票存款
贷：银行存款
2）、收到采购员发票时：
借：在途物资（或有关科目）
应交税费－应交增值税（进项）
贷：其他货币资金－银行汇票存款
3）、收到开户行通知，余额转回时：
借：银行存款
贷：其他货币资金－银行汇票存款
49
A公司于20*7年8月日向银行申请办理银行汇票13000元企业
填制“银行汇票委托书”后，立即将款项交存银行，并在取得银行
汇
票后用该汇票购买材料10790元。
其中，货款8700元，增值税1479元。
1）、收到银行签发银行汇票和解讫通知书时：
借：其他货币资金－银行汇票存款 13，000
贷：银行存款 13，000
2）、收到采购员发票时：
借：在途物资 8，700
应交税费－应交增值税（进项）1，479
贷：其他货币资金－银行汇票存款 10，179
3）、采购完毕收回剩余款项，接开户行通知：
借：银行存款 2，821
贷：其他货币资金－银行汇票存款 2，821
50
三)、银行本票存款的核算
1、银行本票存款：
企业为取得银行本票，按照规定交纳或专存于银行的
等于本票票面金额的款项。
2、银行本票存款账务处理
1）、收到银行签发银行本票和解讫通知书时：
借：其他货币资金－银行本票存款
贷：银行存款
2）、收到采购员发票时：
借：在途物资（或有关科目）
其他应收款
应交税费－应交增值税（进项）
贷：其他货币资金－银行本票存款
3）、收到开户行通知，余额转回时：
借：银行存款
贷：其他应收款 51
例
M公司在同城采购物资，货款价值17，000元，增值税2890元。
拟申请银行本票20000元支付，申请签发银行本票，收到银行签发
的银行本票和解讫通知书。
1）、收到银行签发银行本票和解讫通知书时：
借：其他货币资金－银行本票存款 20，000
贷：银行存款 20，000
2）、收到采购员发票时：
借：在途物资（或有关科目） 17，000
其他应收款 110
应交税费－应交增值税（进项） 2890
贷：其他货币资金－银行本票存款 20，000
3）、采购完毕收回剩余款项，接开户行通知：
借：银行存款 110
贷：其他应收款 110
52
四)、信用卡存款的核算
1、信用卡存款：
商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购
物消费和存取现金，具有消费信用的载体卡片。
2、信用卡申领、使用：
1）、按使用对象分为：
单位卡
个人卡
按信用等级分为：
金卡
普通卡
2）、开立基本存款户的单位可申领单位卡 53
3）、单位卡账户的资金：
一律从基本存款户转入，
不得交存现金，
不得将销货款转入；
4）、单位卡：
不得用于：10万元以上的商品交易、
劳务供 应款顶的结算
不得支取现金；
5）、信用卡可透支 ：
金卡最高不得超过10000元，
普通卡最高不超过5000元，
透支期限最长不得超过60天。 54
3、信用卡存款账务处理
1）、收到银行进账单时：
借：其他货币资金－信用卡存款
贷：银行存款
2）、收到开户付款凭证及发票时：
借：管理费用（或有关科目）
贷：其他货币资金－信用卡存款
3）、办理销卡时：
借：银行存款
贷：其他货币资金－信用卡存款
55
某企业向银行申请办理信用卡，交存银行备用金
200000元，企业填制“信用卡申请表”交将款项送存银行，
取得信用卡
1）、收到银行进账单第一联时：
借：其他货币资金－信用卡存款 200，000
贷：银行存款 200，000
2）、用信用卡支付办公费用3760元：
借：管理费用 3，760
贷：其他货币资金－信用卡存款 3，760
3）、续存资金10000元：
借：其他货币资金－信用卡存款 10，000
贷：银行存款 10，000 56
五)、信用证存款的核算
1、信用证存款：
采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入
银行信用证保证金专户的款项。
2、信用证存款账务处理
1）、收到银行“信用证委托书”回单时：
借：其他货币资金－信用证存款
贷：银行存款
2）、收到开户付款凭证及发票时：
借：在途物资（或有关科目）
应交税费－应交增值税（进项）
贷：其他货币资金－信用证存款
3）、余额转回时：
借：银行存款
贷：其他货币资金－信用证存款
57
例
M公司采购一批商品，货款40，000元，增值税6800元采用信用证
结算方式。该公司向银行填写“信用证委托书”并向银行交纳
50000
元，信用证保证金，根据银行盖章退回的“信用证委托书”回单账
务
处理
1）、收到银行“信用证委托书”回单时：
借：其他货币资金－信用证存款 50，000
贷：银行存款 50，000
2）、收到开户付款凭证及发票时：
借：在途物资 40，000
应交税费－应交增值税（进项）6，800
贷：其他货币资金－信用证存款 46，800
3）、余额转回时：
借：银行存款 3，200
贷：其他货币资金－信用证存款 3，200
58
例
M公司收到联营企业汇款通知，已汇出投资利润款
5000元，但月末尚未收到开户银行的收款通知时。
1）、对方已汇出款项，但月末尚未收到银行收款通知书
时：
借：其他货币资金－在途货币资金 5000
贷：投资收益 5000
2）、收到开户行收款通知时：
借：银行存款 5000
贷：其他货币资金－在途货币资金 5000
59
七)、存出投资款的核算
1、存出投资款：
企业存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。
2、存出投资款账务处理
1）、企业向证券公司划拨资金时：
借：其他货币资金－存出投资款
贷：银行存款
2）、实际购买股票、债券时：
借：交易性金融资产等
贷：其他货币资金－存出投资款
60
某企业为了获取短期投资收益，计划将闲
置的资金10000元用于证券投资
1）、向证券公司划出资金100000元时
借：其他货币资金－存出投资款 100，
000
贷：银行存款 100，
000
2）、本期购入准备短期持有的某股票价款76000
元：
借：交易性金融资产-A股票 76，
000
贷：其他货币资金－存出投资款 76，
000
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作业四：
编制下列业务的会计分录
1、职工李宏出差预借差旅费800元，以现金支付，
出差后报销费用850元。
2、库存现金清查中发现短缺20元，清查核实后，
仍无法查明原因。责成出纳员魏明赔偿。
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3、委托银行开出银行汇票一张，金额80000元，
准备用于支付购货款。
4、委托银行开出银行本票一张，金额50万元。
5、委托银行开出50000元银行汇票进行采购。采
购A材料价款42000元，增值税率为17%。材料尚
未运到。
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6、委托银行开出银行本票50万元，向甲公司采购
C材料。当日，收到材料运到并验收入库，增值
税发票上列示C材料价款40万元，增值税率为
17%。本票余款尚未结清。
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本章重点业务：
一、七种结算方式对比：
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二、其他货币资金核算“丁”字账对应账务处理：
银行存款 其他货币资金－＊＊＊ 在途物资等
1）汇出（或签票） 2）收到发票
应交税费－应交增值税
3）余额转回
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本章重点掌握：
1、几个基本概念：
未达账项含义及其四种情况
其他货币资金含义及包括的内容
2、账务处理：
银行本票、银行汇票、汇兑、存出投资款等业务处理
3、判断计算业务：
未达账项判断
“银行存款余额调节表”编制
4、比较区别：
银行支票、银行本票、银行汇票、商业汇票核算账户的不同点 67
