阴财会月刊·全国优秀经济期刊凭证发票错弊及账务错弊防范周容一、原始凭证的错弊防范即没有正确运用有关会计科目，发生了科目运用错误（如将应1援原始凭证会计错弊形式。淤把原始凭证的接受单位或收与应付、待摊与预提、虚账户与实账户、固定资产与低值易人员弄错。于把日期记错，造成会计分期中出现跨期事项。耗品混淆）、内容错误（将科目所包括的业务内容弄错，如混淆盂把数量、价格的小数位数、单价弄错，使得金额出现偏差。了银行支票、汇票和本票的区别，将银行支票列入其他货币资榆使用不合规定的原始凭证。虞不按要求使用印鉴。愚原始凭金之中，又如将销售费用列入财务费用或管理费用之中等）、证编号不连续。对应关系错误（将科目借方与贷方关系列错，出现多借多贷或2援原始凭证会计错弊防范技巧。淤刮、擦、用胶带拉扯过者其他对应关系不明的现象）等。盂记账凭证无编号或者编号的原始凭证，其表面总会有毛粗的感觉，可用手摸或背光目视错误。记账凭证经常涉及两份及两份以上的原始凭证，此时的的方法检查出来。用“消字灵”等化学试剂消退字迹而后写上编号用序号（三份凭证的情形）1/3、2/3、3/3等区分表示所附的原始凭证，其纸张上会显示出表面光泽消失，纸质变脆，有的不同的原始凭证；无编号是指对多份原始凭证没有按序排淡黄色污斑和隐约可见的文字笔画，纸张格子线和保护花纹队编号，使得各份凭证难以辨别彼此；编号错误指虽然存在原受到破坏，新写的字迹由于药剂作用而扩散变淡等。于添加改始凭证编号，但所排列的顺序混乱，难以窥视其相互关系。写的原始凭证，其文字分布位置不合比例，字体不是十分一榆附件数量和金额错误。记账凭证所附的原始凭证的张数和致，有时出现不必要的重描或交叉笔画。盂冒充签字的原始凭内容与记账凭证不符，或者各张原始凭证所记金额的合计数证，其冒充签字常常在笔迹熟练程度、字形、字的斜度、字体的与记账凭证记录金额不符。虞印鉴错误。对已入账记账凭证未方向和形态、字与字的间隔、行与行的间隔、字的大小、压力轻加盖有关印章，或者加盖不全，使已入账的凭证与未入账凭证重、字的基本结构等方面存在差异，有时可以通过肉眼观察发难以区分；有效的记账凭证与出错作废的凭证难以区分；记账现。榆伪造的原始凭证可以通过对比真原始凭证的防伪标志凭证中没有记账、审核等人员的签章。来鉴别。对于以上四种舞弊手法，如属必要，可请公安部门运（2）会计舞弊。淤“假账真做”，即指无原始凭证而以行为用特种技术进行鉴别。虞凭证明显不规范，要素不全，经常缺人的意志凭空填制记账凭证，或在填制记账凭证时，让其金额少部分要素，其关键要素经常出现模糊，让人对其经济业务活与原始凭证不符，并将原始凭证与记账凭证不符的凭证混杂动的全貌感到怀疑。例如，购买办公用品（实为购买个人消费于众多凭证之中。于“真账假做”，即舞弊者故意错用会计科目品）的假凭证，往往只注明“办公用品”，而不注明到底购买了或忽略某些业务中涉及到的中间科目来混淆记账凭证对应关什么办公用品，其规格、型号、品种、数量如何。愚金额往往只系，打乱查阅人的视线。盂“障眼法”，就是对记账凭证的摘要有一个总数，而没有分项目的明细，经不起推敲。舆原始凭证栏进行略写或错写，使人看不清经济业务的本来面目。舞弊者的经手人经常“含而不露”，有时有名无姓或有姓无名，如果仔采用这种手法使记账凭证的摘要往往与原始凭证所反映的真细追问很可能查无此人。余原始凭证上的时间与业务活动发实经济业务不符，或将摘要空出不写，或者粗粗写上让人不得生的时间及以后的入账时间相去甚远。俞主要业务凭证与其要领的几个字，以达到掩饰和弄虚作假的目的。他相关的凭证不配套，有时只有其中一部分，而没有另一部2援记账凭证会计错弊防范技巧。分。如销售货物只有销售发票而无发货单据、托运证明、出门（1）审阅法。淤记账凭证的外在形式，视其基本要素是否单、结算凭证等。逾凭证的形式不规则，以非正规的票据凭证表达清晰，有无粗糙、模糊之处，其手续是否完备，填制的经手代替正规的原始凭证。例如用货币收付凭证代替实物收付凭人和复核人是否签章。于记账凭证所载会计分录，视其所运用证；以自制凭证代替外来凭证，以非购销凭证代替购销凭证的会计科目是否正确，能否反映原始凭证所载的经济业务，其等。另外，原始凭证的内容、结算方式、资金流向与对方单位等对应关系是否明确，指向是否清楚，一级科目、二级科目层次处都可能存在着异常，查账人员要予以注意。是否分明，所涉金额是否无误。盂记账凭证的摘要，能否说明二、记账凭证的错弊防范经济业务的轮廓和梗概，有无似是而非之处。榆如果记账凭证1.记账凭证会计错弊形式。系采用计算机填制的，要对其所采用的科目编号进行查对，视（1）会计错误。淤基本要素不全或填写不完整。如日期不其有无混淆不同会计科目的顺序及其编号，填制凭证的操作写或写错、摘要过于简单或用语不准确等。于科目运用错误，程序有无错误，操作后有无存盘或保留必要的备份。阴窑72窑援上旬
全国中文核心期刊·财会月刊阴有时企业的记账凭证数量非常大，查账人员较难对其进作假是指对账簿记录中发生的错误不按照规定的改正方法，行全部而详尽的检查，查账人员可以采用抽样审查的方法，这而是用非规范的改正方法进行改正，或者利用红字“改错”随样可使查账有所侧重，并能提高效率。意对账户中的记录进行加减处理。结账作假是指在结账及编（2）核对法。在初步审阅的基础上，如发现了异常或疑点，制报表的过程中，通过提前或推迟结账、结总增列或结总减列应立即将记账凭证的可疑之处或疑点与原始凭证进行核对，和结账空转等手法故意多加或减少数据，虚列账面金额，或者这也是对记账凭证进一步的检查。内容主要是核对会计科目为了人为地把账做平，而故意调节账面数据。虞利用计算机舞核算的经济内容与原始凭证是否相符，记账凭证中的借贷方弊。其主要的作案手法是在实现计算机会计核算的单位，利用金额是否与原始凭证相符，特别是对附有多张原始凭证的情计算机的知识和经验，在系统程序中设置陷阱，篡改程序，或形，应对其进行加总验证，不但要核对数量、金额，而且要核对进行非法操作等。其业务内容、凭证张数、业务发生的时间等；核对汇总记账凭2援账簿会计错弊防范技巧。证与分录记账凭证合计数是否相符；核对记账凭证与明细账、（1）复核法，即对会计账簿的记录及合计进行重复的验日记账及总账，看其是否相符，是否存在矛盾的地方。如果发算，以证实会计记录中计算的准确性。现了明显的矛盾且不能正常解释的异常凭证，查账人员应该（2）审阅法，即以国家的方针、政策、法令、制度、规定作为作进一步的查询。依据，通过审查性过目，检查分析有关账簿资料的真实性、合（3）查询法。查账人员针对记账凭证中出现的异常和可疑法性和完整性，视其有无差错、疑点和弊端。审阅法的适用范之处，向被查单位有关操作人员、当事人或者知情人进行询围较广，经常被运用。该方法的运用成功与否在较大程度上取问。询问可以公开、当面进行，也可以秘密进行。查询也包括函决于查账人员自身的观察能力、分析能力和判断能力，取决于询，函询有积极函询和消极函询两种方式。函询对象一般是出其经验水平。运用审阅法对账簿的分析主要是审阅账簿记录具原始凭证的单位、开具凭证的经办人、被查单位的货主或者的有关经济业务是否符合会计核算的基本要求，记账内容是客户等。查询中应查清记账凭证中出现的各种问题，并取得有否合规，其记账金额是否与记账凭证相符，内容记载是否齐关问题的证据材料。全，账页是否连号，记账是否符合会计制度和记账规则，有无（4）其他方法。淤比较分析法，即对原始凭证和记账凭证违反《会计法》的现象，有无涂改或其他异常迹象；对明细分类填制的时间、业务发生地点、所涉及的数量、金额等进行分析。账的记账内容要认真审阅各科目所列内容有无违反国家有关可以对比其他正常业务凭证，找出可疑凭证的破绽；对比发生法令、规定，违反财务会计制度，乱列名目擅自支用等现象。误差的凭证，找出错误和舞弊的共性。于经验判断法，即分析（3）核对法，是指对账簿记录（包括相关资料）两处或两处和判断记账凭证错误和舞弊的动因和根源，界定其对相关业以上的同一数值或有关数据进行互相对照，旨在查明账账、账务及会计资料的影响。盂计算统计法，即分析记账凭证发生舞证、账实、账表是否相符，以便证实账簿记录是否正确，有无错弊的概率，计算出凭证舞弊所涉的金额。榆内查外调法，即对账、漏账、重账，有无营私舞弊、违法乱纪行为。核对法在查账在被查单位内部无法查清楚的特殊凭证，向有关单位和个人工作中运用也十分广泛，查账人员常常用之来发现疑点，取得进行调查寻访，以收集外部查账证据。证据，为进一步审查查证提供线索。核对法可由两人合作进三、账簿的错弊防范行，也可由一人单独进行。1援账簿会计错弊形式。淤无据记账，凭空记账。指会计通常运用核对法分析检查的内容有以下几项：淤核对凭账簿中所列的业务不是根据经审核无误的原始凭证填制记账证与账簿记录、账簿与账簿记录（总账与明细账）、账与报表记凭证并逐笔登录的，而是会计人员凭空捏造出来的，或者在合录、账与卡、账与实之间的数额是否相符。于核对总分类账借法的凭证中插入一些不合法的业务内容。于涂改、销毁、遗失、方余额账户的合计数同贷方余额账户的合计数是否相符。损坏会计账簿以掩盖其舞弊行为。这是指用类似涂改凭证的盂核对账外账单，如银行对账单、客户往来清单等，同本单位方法来篡改有关账簿，有的则制造事故，造成账簿不慎被毁的有关账目的数据是否相符。榆核对原定的预算、指标、定额、承假象，从而将不法行为掩盖于一般的过失当中，使查账人员的包基数等同实际用以考核的预算、指标、定额和承包基数是否线索中断。盂设置账外账。这是指一个企业建立两套或三套相符。虞核对生产记录、发货托运记录、原材料消耗记录、产成账，一套用于内部管理（对外不公开），一套用于应付外来部门品入库记录、废次品记录、考勤记录等同相应的账簿记录所反的检查，从而根据自己的需要做出对外公布的一套账。榆登映的内容、数额是否相符。愚核对销售合同、外加工合同、联营账、挂账、改账、结账作假。登账作假是指在登记账簿的过程合同等所记载的内容、金额，同有关账簿记录所反映的内容、中，不按照记账凭证的内容和要求记账，而是随意改动业务内金额是否相符。容，或者故意使用错误的账户，使借贷方科目弄错，混淆业务（4）核实法是核对法的特例，指将账簿资料与实际情况进应有的对应关系，以掩饰其违法乱纪的意图。挂账作假就是利行对照，用以验证账实之间是否相符，并取得书面证据。核实用往来科目和结算科目将经济业务不结清到位，而是挂在账法主要用以核对账户记录，并结合盘点方法所获取的实物证上，或者将有关资金款项挂在往来账上，等待时机成熟再回到据，进行账簿资料与现实物资之间的对照。核实的重点是盘存账中，以达到“缓冲”、不露声色和隐藏事实真相之目的。改账类账户，如库存现金、原材料、燃料、产成品等。此外，盘存类账上旬窑73窑阴
阴财会月刊·全国优秀经济期刊户中银行存款、其他货币资金及结算类账户中的应收、应付、须如实签章。有些填开的发票，没有如实签章，其中必定有鬼；暂收、首付款项等，也可以用此法核对分析。发票签章的名称若与牌号不符，肯定是违章使用发票。（5）调节法，是指为了检查账簿中某些业务，而事先对其7援从发票使用范围上鉴别。税务部门在设计发票时，严中某些因素进行增减调节，以使其相关可比的一种查账方法。格按行业分门别类地设计使用式样，并限定了每种发票的使因为在被查单位各类账簿中记录着各种业务，由于其记录业用范围。用票单位和个人购买或印制发票时，只能根据办理税务的角度和方式不同，账簿与账簿之间、业务与业务之间可能务登记证时所申报的经营范围办理手续，填票时不得超越行存在着差异，有时不具有可比性。另外，查账人员检查账簿的业经营范围。如果发票所填内容超越经营范围，其中定有作假时点与被查单位账的时点不同，两者面对的资料数据也可能舞弊行为。存在差异，这些都影响着账项的比较查对，因此需要采用调节8援从填票内容上鉴别。发票各栏内容之间具有严密的内法对此进行处理。在联系，货号、品名及规格、单位、数量、单价、金额是否符合市（6）查账分析方法，主要包括账户分析法、比较分析法、比场行情，各项目是否齐全，大小写金额是否相符，是否超越票率分析法、相关分析法、平衡分析法、分组分析法、因素分析面金额。若数量、单价和金额关系上有出入，或某项不实，则用法、推理分析法、图表分析法、差额分析法、量本利分析法、价票上必定存在问题。值分析法、预测分析法等。9援从发票填写字迹上鉴别。如果发票票面上出现了几种四、伪造和违章发票的鉴别笔迹，以及文字涂改，或笔迹重写，或有添加的字样，一定是违1援从发票监制章上鉴别。“发票监制章”作为税务机关管章填票。理发票的法定标志，是识别伪造发票的重要依据。国家税务总10援鉴别发票填写时间。《全国发票管理暂行办法》规定，局规定，发票联必须套印“全国统一发票监制章”，其他联次均用票时要顺号填开，一本发票50份，按照顺号填开，填票日期不得套印。“全国统一发票监制章”呈椭圆形，章外缘是粗线条也将是按时间顺序往后推延的。另外，发票的填写时间是与经椭圆，紧接外缘有一条细线条椭圆，细线条椭圆内上方有“全营活动时间基本一致的，如果在一本发票中，填票时间前后颠国统一发票监制章”字样，中间有“伊省伊县（市）或伊市伊区税倒、混乱，或是填票时间与经济活动时间出入较大，其中必有务局监制”。如果发票未套印“全国统一发票监制章”，或套印疑点。所以，鉴别发票的填写时间是发现违章发票的重要线索的是过时的“发票监制章”，则是不合法的发票。之一。2援从发票底纹上鉴别。发票底纹是防止伪造发票的标（摘自《财务人员凭证、票据管理技巧与错弊防范》，经济志。发票底纹呈淡黄色，底纹最明显的标记是一排双环半圆和科学出版社2010年9月版）一排长方形接连排列的有规则的几何图形，其中双环半圆的法规内环中刻有“中国税务发票监制”的汉语拼音，长方形中间用国家税务总局公告2010年第20号制小隶刻有“中国税司发票监制章”字样。如果发现底纹上的汉度语拼音音节和小隶字体模糊不清，甚至有错漏，或是底纹颜色查增应纳税所得额弥补以前不对，定是假发票。3援从发票各联是否套写上鉴别。发票管理制度规定：填年度亏损处理问题的公告写发票要规范，顺号填开，每份各联用圆珠笔一道套印复写，不准单联填写。有些发票用户，在填票时做手脚，把发票联直接撕出，其他联次填小金额，发票联填大金额，以达到偷税或现就税务机关检查调增的企业应纳税所得额弥补以虚报冒领的目的。如果发现发票联的背面没有复写的痕迹，或前年度亏损问题公告如下：其他联次的背面应有复写的痕迹而没有，或某一联背面出现一、根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称了局部复写的痕迹，则这些发票必定是违章发票。企业所得税法）第五条的规定，税务机关对企业以前年度4援从填票字迹是否移位上鉴别。税务部门在印制发票纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前时，各联次上的客户、名称、填票时间、品种项目、单位、数量、年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥单价、金额等，纵横各行列，大小写，都是对齐的，有固定位置。补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏如果发票各联填写的字迹有不正常的移位现象，也可据此确损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业认为是违章发票。所得税。对检查调增的应纳税所得额应根据其情节，依照5援从发票使用区域上鉴别。《全国发票管理暂行办法》规《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定进行处理或定，发票只能以县、市为统一管理使用区域，发票只能在经营处罚。单位和个人所在地使用，不准带到外地填开，如果在甲地填开二、本规定自2010年12月1日开始执行。以前（含发往乙地的发票，即是违章使用发票。2008年度之前）没有处理的事项，按本规定执行。6援从发票签章上鉴别。发票管理制度规定，用票人必须（2010年10月27日印发）按照工商登记名称或牌号，刻制经营业务专用章，填开发票必阴窑上旬74窑援
