2004牢6月地质技术经济管理 第26卷第3期 Geological Technoeconomic Managemen [文章编号]1003-3920(2004)03-0074-02固有企业发展与改革的资金及成本问题。罄焕式(广@地矿建钱三程雀展中I~，广品品宁530023) [摘要]文章认为成本问题和资金问题是国有企业发提高企业及广大职工对改革的主动性、积极性，否展和改革的焦点问题，要明确界定成本的承担者，坚则就会造成是上级要我改的被动局面，阻碍改革的持效益与减负原则，多方筹集资金，合理分配资金。进行。[关键词]资金;成本;国有企业;改革发展明确改革成本的承担者，首先要找出、界定改[中图分类号]F275文献标识码]c 革的事是由谁造成的，然后根据谁造成谁承担的原则，明确改革的戚本由谁承担。国有企业(以下简称企业)通过改革，促进了(一)改革的成本原则企业的发展，取得了定的成绩，但是伴随着企业改革是有条件的，.企业是选择改革或者放弃改的发展与改革问题，还需要不断的探索和实践。从革，必须做好可行性研究论证，并遵循以下原则。认识的角度上来说，基本上是统一的，认为改革是( 1 )效益原则。改革是为了发展，为了取得预必要的，不存在要不要改革的问题，但在实践中，期的收益，要对改革的投入与产出进行评估。如果却存在想改不能改或者被动改的局面。笔者认为问改革成本大于改革带来的预期收益，那么改革就没题的焦点在于改革的资金投入不足、责任不明;在有必要，反过来说就是改革的失败;改革涉及方方于作为辩证统一的发展与改革，在成本上、资金上面面的问题，改革的政策及相关措施必须到位，掌如何正确地处理好其对立与统一的关系。握改革的时机，减少改革的成本支出;同时，改革一、改革成本是永恒的课题，在改革方案设计、改革实施上要有改革需要付出代价、需要成本，差别在于改革长期的思想准备，在关注短期效益的基础上，更要实施的质量从而导致成本大小的差异，关键在于如注重长期效益、长远的发展，不要因时的改革受何遵循改革的成本原则和明确改革成本的承担者阻或挫折就放弃改革，改革应以改革的预期收人大( r佳为改革出钱)。改革成本的承担者越明确，愈能于改革成本为原则。瞿霹豆豆企业经营管理γI翠翻@h 飞卢l ",-’.C,
梁焕文:国有企业发展与改革的资金及成本问题( 2)减负原则。通过改革，减轻国有企业负(2 )造成的原因无法界定，不能明确的，本着担，促进和加快企业发展，所以改革不要增加企业有利于企业发展的原则，改革成本由政府承担。的负担。二、发展与改革的资金问题(二)改革成本的承担者改革的投入是为了发展，发展的投入是为了更1.政策原因造成的，改革成本由政府承担大的发展，关键在于为了发展与改革如何筹集资金、( 1 )历史遗留问题。政策原因造成的历史遗留如何分配资金及何时投入资金。问题，当然不存在对与锚，只是随着我国经济体制(一)资金筹集改革的深入和加入WTO，市场经济发展需要改革。根据企业发展的资金预算及企业改革方案的资我国的经济建设从计划经济向市场经济过渡，国有金预算，确定需要的资金总额。企业发展所需要的企业在计划经济下作为政府的"附属物"成为市场资金由企业自己筹集;企业改革所需要的资金，分经济的竞争主体，在计划经济体制下合理的人事、两种情况·由政府承担改革成本的，由政府筹集，劳动用工政策、职工养老政策等等，在市场经济体由企业承担改革戚本的，由企业筹集。资金筹集的制下全部或者或多或少成为不合理的，需要改革。方式是多种多样的，比如在界定及划分清楚国有资巨额的改革成本，企业是无法承受的，而且由企业产流失与国有资产流动的前提下，应该通过出售、承担也是不合理的，毕竟它不是企业本身造成的，出租、作价入股等方式，把盘活企业的闲置资产，否则，就会阻碍企业的改革，从而阻碍企业的发展。作为筹集企业发展及企业改革所需资金的一个重要所以，对由国家政策造成的历史遗留问题的改革，来源渠道。其成本支出，应由政府承担;当然，可以分解为由(二)资金分配中央政府承担或者地方政府承担。发展的资金投入与改革的资金投入，谁先谁后，(2 )改革的机会成本。伴随着对历史遗留问题谁多谁少，存在两马争道的问题。在企业的发展过的改革，需要人财物及时间的投入，会影响到发展程中，应该说一直伴随着改革，不应等问题成堆才的投入，改革的机会成本理应由政府承担。改革。对于有限的资金，是先发展还是先改革，应(3 )改革失败的成本。成败是相辅相成的，有该根据企业的实际情况，做好方案评估，确定发展成功，也会有失败;企业改革也不例外，对历史遗与改革的主次先后，然后组织实施。如对于问题突留问题的改革，也会出现失败的情况。改革失败的出，严重阻碍企业发展，甚至危及企业生存的，应成本也应由政府承担。该投入资金，先行改革，并以改革为契机，促进企2.企业自身造成的，改革成本由企业承担业的发展;相反，问题虽然存在，但不是主要的，企业在发展过程中，也会存在这样那样的问题，则资金的投入应该放在企业的发展上，同时适时实当然这些问题是由企业本身造成的，有别于国家政施改革，做到发展与改革两不误，变两马争道为并策等原因造成的，问题积累到一定程度，就会阻碍驾齐驱。企业的发展，甚至会危及到企业的生存，必需改革;总之，造成企业改革的积极性不高，改革的实企业在改革中发生的直接成本、机会成本、失败成施不理想，原因是多方面的，如改革的时机不成熟、本由企业承担。改革政策不配套、不连贯、不彻底等，但问题的关3.问题的成因不明确，改革的成本区别对待键是改革的成本、资金问题。改革的成本、资金解企业在发展过程中存在的问题，原因是多方面决了，企业的改革与发展就迎刃而解了。的，有政策原因、企业自身原因以及各种原因的交[作者简介]梁焕文(1964-)，男，广西桂平人，高级经济师(会计师)，现任叉作用。广西地矿建设工程发展中心总会计师，主要从事企业经营管理及(1)各种原因交叉作用造成的，按比例确定政企业改制方面的研究。(下转第85页)府、企业应承担的改革成本。黯黠.丁-企业经营管理斗I要翻l:e
刘笑霞，李明辉:负商誉会计新论(4) :86-87. 辨认负债被低估的结果，一个重要原因可能是被购[15]周晓苏.对商誉会计理论的探讨[J]南开管理评论，1999，(1) 并方存在大量的账外不利因素或隐性成本。因为在70-72. 兼并和重组的浪潮中，我国大部分被购并企业都是[作者简介]国有企业，存在大量退休职工和下岗分流职工。在刘笑霞(1979-)，女，山西阳泉人，厦门大学会计系硕士生，从企业合并后的较长时期内，这些人的安置费、退休事会计理论、政府与非盈利组织会计研究;李明碎(1974-)女，费和福利费等都将由购并企业承担。因此，购并导江苏全坛人，厦门大学会计系讲师，博士，博士后研究人员，主致的差额投资属于购并方将在未来承担的一项经济要从事法务会计、公司治理与内部控制方面的研究。责任，应作为一项负债而非递延收益来处理，以备在将来发生相关费用时进行抵减。A New View on Negative Goodwill 笔者;人为，我国应借鉴的做法，LlU Xiao-xia, LI Ming-hui 充分考虑调整性的、暂时性的和长期性的负商誉的(Xiamen University, Xiamen 361005, China) 差别，并结合我国的具体情况，加以创新。具体而Abstract: Negative goodwill, which can be caused by many 言，王者建议:购并中产生的负商誉，要首先将被factors, should be regarded as a mixture account. It could 飞J be divided into three types: adjusting negative goodwill, 购并方未人账的隐性成本确认为一项负债用来抵减contemporary negative goodwill and long -term negative 将来发生的相关费用;剩余金额应按比例冲减购入goodwill. Therefo陀，different accounting methods should be 企业的可辨认的长期非货币性资产;若资产己冲减used accordingly. 至零，剩余金额再确认为当期的非常利得。Key words: negative goodwill; nature; accounting [参考文献][1] Business Combination. Joumal of Ac countancy (3) :115-122. (责任编辑:张丹郁)[2]陈玉荣.试论负商誉及其会计处理回.当代财经，20∞，(8) : 56-58. 台/<<-宣告宣/<<-，;，桂全监<-'*"当/<<-"，险金险金~S险金险金险金险金桂窑/<<-主/<<-主恬台桂'*"'*"[3]邓小洋.关于负商誉的几个基本问题[刀.财经论丛，2001，(5) : 61-71. (上接第75页)[4]郭建军.也谈负商誉的形成、特征及其会计处理[J].财会Capital and Cost Problems in 月干1]，1997，( 8 ) :45-46. 亨Development and Reform in State›、唱[5]胡凯.负商誉问题研究[刀.广西会计，1999，(10) :28-30. [6]黄艺对负商誉的性质及其账务处理的探讨[J].江西财税与Owned Enterprises 会计，2000，(9) :34-35. LlANG Huan-wen [7]李桂荣，孙拥军.对负商誉问题的几点思考[刀.财务与会计，1999，(Oevelopment Center of Guangxi Geology and Mineral (5) :72-76. Construction 530023,China) [8]李晓玲.对负商誉理论的思考[刀.会计研究，1999，(2) :36-38. Abstract:Capital and cost problems are essential for [9]汤云为，钱逢胜会计理论[M].上海:上海财经大学出版社，development and reform in state -owned enterprises. 1997,36-38. Therefore,the enterprises should identify the cost bearer ,act [10]吴丹.企业并购中负商誉的确认与计量[刀.财会研究，2001，on the principles of profiting and burden decreasing,raise (1) :48-49. money in many ways,and distribute money reasonably. [11]徐浊，朱小平，杨万贵.对商誉的再认识一公司收购的思Key words:capital;cost; state-owned enterprise; development 考[刀.会计研究，1998，(8) :30-33. and reform [12]徐珊.负商誉的会计处理[J]湖北财税，2002，(9)却[13]章文芳.试论负商誉及其账务处理[月.江苏理工大学学报(哲社版)，2∞1， ( 3 ) :72-74. (责任编辑:张改兰)[14]赵冬梅.对商誉和负商誉确认方法的探讨[刀.商业研究，2000，睡按:号11λ会计理论与实务王.@
