第22卷第6J梅审计与经济研究Vol. 22, No. 6 2∞7年11月AUDIT & ECONOMY RESEARCH Nov.，2∞7 从会计监管与会计信息供给的博弈到协调吴以凯，王文莲(天津商业大学商学院，天津3ω134)[摘要]作为会计信患供给者的管理层与作为会计信息需求者之一的监管者之间存在着博弈。博弈关系的存在导致的会计信息质量问题说明会计监管具有必要。然而，现行会计信息生产模式中存在的问题导致会计信息供给质量出现问题。会计信息生产社会化模型是提高会计信息质量的有效途径。在会计信息生产社会化模型下，会计监管与会计信息供给达到协调统一。[关键词]会计信息供求:会计监管;会计信息生产模式;会计信息生产社会化[中噩分类号]F232文献栋识码]A文章编号JI(刷-4833(2∞叶06-∞55-05 进行决策安排，同时他们的兴趣爱好又影响到会计信息一、会计信息供求主体生成的企业、个人或团体都是会计信息的需求主体。我国目前会计信息的主要供给主体是企业管理当表1是对企业提供会计信息的需求、满足性及局[IJ。所有对企业的会计信息有需求并利用会计信息原因分析问。爱1对企业提供会计倍息的需求、满足性及原因分析会计信息需求者需求会计信息的目的对企业提供信息的满足性原因调罄经营方针、改善经营决策、提高经营理当可V..Á充分企业的经营管理者可以实现直接有效控制能力、增强企业管理水平满足考查经营者业绩，评估投资人的内在风险企业股东(投资者}不能充分满足有利益博弈、契约控制和回报商业债权人{信用供应商)确定企业能否按期支付，决定踪销程度不能充分满足有隐藏动机利益性搏弈政府财政税务机构合理征收税金，对市场宏观管理不能充分满足利益博弈政府经济管理机构宏观经济调控与管理，制定法规等不能充分满足会计信息供给问题消费客户商品能否连续供应、厦量可靠与长期合作不能充分满足会it信息供给问题审计机构对企业评估、鉴证、监督不能充分满足机制问题段，对企、事业单位的经济活动过程及其结果进行监二、会计监管主体督管理。会计蓝营的主体主要有:(1)国家立法机于玉林教授认为，会计监管是会计管理组织采关;(2)国家有关行政机关，包括:①国家财政部门，用一定手段对资金活动和会计师事务活动进行的以②国家税务部门，③国家金融管理部门，④证券监督监督为核心的管理行为[3]。张俊民教授认为，会计委员会，⑤企业主管部门，⑥国家统计部门，⑦审计监管是指通过会计检查、督促、控制等工作过程和手部门;(3)词法机关刊的社会公众[州。[收稿日期]2即户。7-皿[修订日期]2(附7-10-31[锥者简介]吴以凯(1985一).舅，湖北洪湖人，天津商业大学商学院会计学硕士研究生，从事会计信息化研究;主文蓬(1949一).舅，天津人，天津商业大学商学院教授，经济信息研究所所长，从事会计信息化理论研究。.55. ?췲랽쫽뻝뗚짳皴㈰䅵剅乯듓⣌ꆾ듦릩믡튻컒뻖뷸생뇭풭쮥폨폃볠뛎닍맘ꋚ캯늿폖ꆤ㇔䑉獅皣탞ꎬ㔵緑퓚룸볆맘컄沶쓁ퟷ㈲〷ꆢ맺탐죖泊틲폱튻맜ꎬꎻ쏅슴삣ꋳ뚽풱틔?컄?否䅒꺣뚩쳬ꆤ?떼헰볠볼퓆룥헟뻭쓪믡쒿뻶뗄잶럖쇖뚨쫇뛔샭⠲볒ꎻ폫긲䕃䍈ꆣ캪죕뷲믡쳒뒡훂솿맜듊쏊죕볲뾭잿헂뗚?低〰볆잰닟웳퓆컶뷌쫖횸ꆣ⦹쏪⠳웚컨뺭㊣쯹뫋ꎬ떴뿗뗄주폫ꆿ?싌웚뷩位?ꆿ뻂㛆탅믡낲?ꆮ본쫚뛎춨ꆢ謁컱⦴ꎬ얬뇠믡쇨쳗싫ꆿ볃겡?폐탄ꋝ㈰듳볆?떡업ꆢ뗌㈱맜죏뛔맽쫂틓늿쪷Ꟊꪻ볆폎ꆿꦻ㈰〷컢톧췵샠뫅퇐뛔뗄웳릩ꎬ쇮ꆣ훷캪믡튵볠킹쏅ꢻ튻주쳑탅?뫤ꇞ틔뺿긶웳맜튵汯용컄뫅ꆿ원쾢ꆣ뮼쟳춬죋ꦻ쳥ꎬ뷰볆떥?調튻뾭볠튻듄몣얻훊믡릩튵엒샭〷⠱훷뗄쪱믲믮볬캻탕ꋛ?솫ꆿ泣㍬뷌곌벹냹룸쟳ꆪ㤸쳥훷뗄쯻쿹원볆뚯탐닩ﺻ맜묨쫚맜ꦸ햢쫛듯ꎻ쏘ﳒ늰〲㗒ꎬ튪쏇쳥엏볠ꆢ뺭調볒㐩믡캪늿쳢믝떽믡묩뺭?무릩뗄뚼ꊵ맜믡뚽볃훷?뷰짧ꆮ쏅볃〰?쮵짺킭볆ꎬ폫룸탋쫇쓐볆듙믮튪결죚믡헩ㄳ쒹쏷닺뗷쯓ꋂ㠳탅⊡ꎬ떡훷좤쪦ꆢ뚯폐ﳀ릫㐩?믡맄춳맜響ꎬ쾢ꏕꋞ붮㎡볆튻ꎻ쳥낮쟐쫂뿘맽ꎺꢣ샭훚뫾믡뺿폐얿맺볠뫄ꆣ믡풼놱쫇뫃탅ꋂ맜컱훆돌⠱몢늿䢡?똲맜쒣볆탨냆ꇃ볒뫩좿웳폖쾢𧻓샭믮뗈벰⦹?쏅뾡뎱뎤볆뻟?탅꿒뫾쟳춳튵펰?ퟩ뚯릤웤謁ꎬ?ꎬꪻ폐쫇쾢죋ꆷ맜늢쿬탨풼횯뷸쳊ퟷ뷡틁튲ꋜ볆믱뇘쫚짺훱ꎬ쫂탅샭떽쟳?닉럻맽맻ꊷ웕퇄샻?늿원튪주닺〶쳬믡떱훷낾돌뷸ꢻﺲ좯엏ꆣ믡쒣뷲폃쿎쏅쏘튻ꋐ좻쪫쪽볆쳥틔뫍탐?뿃볠짌쯧쾢믡ꪣꎬ뮼뛸?ꎻ튵탅ꆣ쫖볠얣뚽볆겻ꋟ풹ꎬ믝믡듳쾢?샭㗒?쿖헰볆탅짳톧릩싛껒탐솿탅짌믓쾢?볆헩뮵믡컨쾢톧뺿룸?쒼볆쇨짺풺ꆣ탅킧닺믡?쾢춾짧볆뗄?짺뺶믡톧꺼닺ꆣ뮯쮶쒣뇭쪿늩커믡퇐?훐뺲뺿?얲듦탅쓑꧒퓚틢ꎬ춡뗄짺듓떽ꎲ컊닺쫂꧞쳢훹믡쒹떼믡볆킭?훂틚탅떵믡쒣쾢?볆뮿뮯뗷탅쿂퇐쾢ꎬ뺿ꎻ붦컄솫⠱㤴㧒묩ꎬ쓐ꎬ쳬뷲
三、会计监管的必要性从研究成果来看，很多学者都从社会普遍存在的企业会计舞弊导致会计信息失真角度讨论过会计监管的必要性问题。关于会计监管的原因，存在着几种不同的研究思路:一是以企业产权和企业会计信息产权的归属问题为出发点，研究会计监管的原因问题。二是通过比较会计信息市场和一般商品市场的异同，探讨会计信息市场存在着失败、失效和无固1中国上市公司会计监管新模式的主体构架效情况也需要政府干预的问题。三是以证券市场监或会计信息质量低下。管理论为基础，把上市公司监管的内容划分为信息以上提到的是一种有代表性的治理会计信息造披露和公司治理结构两个组成部分，得出在证券市假的努力。除此之外，还有如:建立健全公司治理结场上对上市公司的监管离不开对会计行为进行监管构;完善会计准则和会计制度及相关制度;实行会计的结论。委派和tl;加强诚信建设等。但是，这一系列措施并未作为会计信息监管者，它们是与会计信息密切从根本上消除会计信息造假的根源，会计信息造假相关的利益群体，由于利益取向的不同，会计信息监现象依然大量存在，会计信息质量未见明显提高。管者与会计信息提供者之间产生错综复杂的博弈关由此，我们把单纯研究会计监管本身转向会计系和博弈过程。在博弈中凸显出的利益冲突会导致信息生产模式与会计监管相结合的研究。会计舞弊行为的发生，会计信息会出现质量问题。因为会计信息质量的形成过程是外部利益相关五、现行会计信息生产模式者一一用户的质量需求与内部利益相关者-一管理现行的会计信息生产模式是个体性的信息生产当局的供给质量经过多次博弈，实现某种利益均衡模式，在这种个体性的生产模式下，企业提供其会计的过程，也是会计信息需求质量与供给质量双向逼信息，如图2所示[7]。近的过程[5]。这就是会计监管存在的必要性。相关制定决策和经营决策理论文章如脚注所示①。企业囚、会计监管模型举例有学者从会计监管模型本身出发，提出解决问题的措施。雷光勇，刘慧龙认为，中国上市公司会计监管的现行模式，从其监管主体安排及监管权责配固2现行的个体性会计信息生产模式置来看，尚存在不少问题:(1)政府监管力量过于强大，缺乏真正独立的民间监管组织。(2)财政部门与在现行会计信息生产模式下，基本程序为:经济证券监管部门分享会计准则指定与监督执行的权业务发生后，财务人员在企业主体内部进行确认，编利，可能会增加会计规则指定与执行过程中的协调制凭证、登记账簿、汇总报表、税务申报、对外报告等难度。(3)政府监管机构存在角色与目标冲突，使得一系列工作。会计信息的生产流程包括了从企业的会计监管权力与责任得不到很好的"对应"和落实。经济业务发生到信息使用者接收到信息的整个过其设想的中国上市公司会计监管新模式的主体构架程。会计信息是会计信息系统的最终输出产品。如图1所示[6]。从现实看，存在着这样的流程:上市公司生产会该文认为，会计行为异化是会计行为主体在扭计信息→会计师事务所检验会计信息→证券市场投曲的激励机制和会计行为约束机制不完善的情况下资者消费会计信息。然而，会计信息生产过程和检形成的机会主义行为，其结果是导致会计信息失真验过程存在着问题。首先，会计最基本的反映经济⑦梁芬莲，程安林.上市公司会计监管的博弈分析[J].工业技术经济，2创施(4) : 155 -156 ;龙小海，黄登仕，基于注册会计师关联关系的会计监管体系博弈分析[J].会计研究，2α)4(10) :41 -48;姚海鑫，尹波，李正.关于上市公司会计监管的不完全信息博弈分析[1].会计研究，2ω3(5) :43 -450 .56. ?췲랽쫽뻝죽듓뗄볠벸탅틲뎡킧맜엻ꎮퟷ쿠쾵믡헟떱뷼샭쯄폐쳢훃듳횤샻쓑웤죧룃쟺탎훆맦늢뚽탐짏좫뿫닆춼훐믲틔볙릹캯쿖평컥쒣웳뺭믮뻶뾯퓚튵튻돌볆퇩ꋙ⠵ꆤ탨볠뚨퓲횴쫐쾢맺맜컱?튵펪뚯닟솺⦣㔶㋏ꆢ퇐웳맜훖쾢컊뗄쟩샭슶짏뷡캪맘헟뫍볆뻖맽싛톧살ꎬ좯뛈짨춼컄돉믡ꎻ엉룹쿳듋탐쪽쿖욾쾵볃ꆣꆪ탅튪늿릫엻죋䧐믡짺뻶훆럒맜먴ꆤ짏?훐믡뺿튵뗄늻닺쳢틬뿶싛뫍뛔폫늩컨돌맽컄헟듫뾴좱볠뿉ꆣ쿫泋죏벤쪦쳡얬췪훆놾틀ꎬ짺쿖탐랢횤쇐쪵쿻泐ꆪ쏅쮾슶듳궵볆돉닟뚨쾢솫쳥㎡쫐킵볆돉믡뇘춬좨ꆣ튲캪릫짏샻?뇗릩ꎬ돌헂듓쪩쿖랦맜쓜⠳뗄流샸믺ꆢ?쫂탅떽솦짆ꎻ좻컒닺탐퓚죧뫍헟짺릤컱뾴럑듦쾵ꨴ엏폃徻릫쒸맺뺭돌늩㖡?볠맻볆튪뗄뛾ꎬ탨믹쮾쫐탅틦맽탐룸튲ꆱ죧믡ꆣ짐헦늿⧕좨훐뻡믺컱쾢볓쿻듳쏇쒣헢춼뫳뗇ퟷ랢퓚쮾뮧컱펪낲??맜살컨탔퇐맩쫇첽튪뒡훎릫쾢좺탅돌캪훊ㆡ뷅볆샗쒣듦헽쏅퓶ﺸ솦맺뽊믡훆훷쯹돽잿솿냑쪽훖㋋ꎬ볇ꆣ짺ퟅ풺뻶쇖럖뗄웊뗄뾴뇗컊뺿쫴춨쳖헾ꎬ샭쮾볠쳥쾢ꆣ훊솿믡ꏕ힢쒣맢쪽퓚뛀럖볓꺼폫짏볆뫍틥?튻듋ힼ돏듦떥탅룶流닟닆헋떽쫇ꎮ컶풻쳯훊ꛊ짏孊뇘ꎬ떼쳢쮼컊맽믡뢮냑뷡뗄맜쳡퓚랢솿뺭볆쯹탍폂늻솢쿭퓰쫐탐볠뗍훖횮퓲탅뒿쾢짺쳥뺡컱늾ퟅ쫐嶣솿맜원싎튪뫜훂ꆣ슷쳢뇈볆룉짏릹볠헟평릩늩짺뗄맽탅췊쪾뻙쒣ꎬ듓짙믡?죎릫캪쿂폐췢뫍붨퇐닺탔껒죋ꆢ쾢헢릫꺻탂엏탔뛠믡맘ꎺ캪뷏탅풤쫐솽맜ꎬ폚헟?탎탨쾢잻ꋜ샽탍쇵웤컊쏱볆맦調뗃쮾틬탐ꆣ듺짨뺿볠닺쒣뗄ﶡ풱믣쪹퇹좻쫗쒣ꋉ믡웑톧볆폚튻돶믡쾢뗄릫룶샫쯼샻횮훐돉듎탨ꆣ놾믛볠쳢볤ힼ퓲릴늻뮯캪웤뇭뮹뗈퓬맜쒣쪽짺?퓚ퟜ폃뛸쿈쟳寮쪽者볆킾헟탅믡쫇랢볆쫐컊쮾ퟩ늻쏇틦볤춹맽늩쟳욼짭쇺맜ꎺ볠퓲횸떽풼뷡탔폐훆ꆣ볙쿠쪽닺쿂웳놨짺쾵쇷ꎬ폫볠뾣뗄醙뚼쾢볆틔뗣탅뎡쳢볠돉뾪쫇좡닺쿔돌?훊돶죏훷⠱맜횸뚨?뫜믡쫸맻뗄죧뛈떫뷡룶쒣ꎬ튵뇭뷓춳갲ꏊ쓚뗄〰듓쪧볠웳ꎬ쾢듦ꆣ맜늿뛔폫쿲짺돶쫇솿?랢캪쳥⧕ퟩ뚨쟉뫃볆믺훎ꎺ벰룹훊뫏쪽뻺믹훷ꆢ쇷쫕뗄?늿늩㐨짧헦맜튵퇐쫐퓚죽뗄럖믡듭췢쪵폫ꎬ낲ﺸ횯횴ꯓ탂탐훆떼릹샭붨쿠풴솿놾탔쿂쳥쮰돌떽ퟮ짏탅?샻원볜믡뷇뗄닺뺿뎡ퟅ쫇쓚ꎬ볆늻ퟛ샻돶늿쿖릩?쳡훐업꺼ꆣ볠탐ꆰ쒣캪훂솢맘헢캴짭퇐돌컱냼탅훕쫐쾢믹럖⦣엏컶먴웕뛈풭좨믡뫍쪧틔죝뗃탐탅춬뢴틦쿖샻쒳룸쒱돶맺벰⠲뚽맽뾱뛔쪽훷췪볆붡훆튻볻뺿웳탲늿짪삨쾢쫤릫짺놾孊泒쿠ꋒ뇩쳖틲뫍볆튻냜횤뮮돶캪쾢ꎬ퓓돥훊틦훖?뷢짏볠?⦲횴돌펦뗄쳥짆탅좫뛈쾵쏷쿲ꆣ튵뷸놨쇋쮾닺嶣무듦싛ꎬ웳볠냣ꆢ좯럖퓚뷸쏜믡뗄춻솿쿠맘샻뻶쫐맜ꛁ웕탐훐ꆱ훷탅쾢릫ꎻ쇐쿔짺쳡ꎺ듓헻닺묫맽랴꺹㢣ꓒ믒퓚맽듦튵맜짌쪧쫐캪횤탐쟐볆늩믡컊맘틦쮫풡릫좨뾹ﺲ뗄뮣뫍쳥얤쟩쾢퓬쮾쪵듫쳡닺릩뺭좷뛔웳룶욷돌펳헟떼ꚺ믡퓚뗄욷킧뎡탅좯볠?떼쳢뻹쿲ꏏ쮾퓰뿃좨킭곊실릹뿶쪧훎탐쪩퓬룟웤볃죏췢튵맽ꆣ뫍뺭ꆪ볊ꏶ볆ퟅ풭쫐뫍볠쾢맜맘훂ꆣ뫢뇆믡엤?엓뗷릵쪵볜쿂헦샭늢볙ꎬ놨뗄볬볃캣ꆪ쫐궼곒컞볠?볆ꆣ뷡캴뇠룦맜뎡쎣ﲲ뗈갲ꢣ샭춶〰곀㘨㐩ﶣ뻇ꎺ꺹ㄵ?㖡?ꨱ쿊㔶킹ꎻꯋ쇺뺻킡몣욼ꎬ믆?뗇쒲쫋믍ꎮ믹ꯐ폚엏힢ꊲ닡꧞믡쒷볆훎쪦맘䩝솪ꎮ맘믡쾵볆뗄퇐믡뺿ꎬ㈰〳
活动职能不能全面实现。平等地为每一位投资者提其他行为结果进行监督检查。三，认定会计信息检供会计信息是会计的最基本的反映职能。就我国上验中的违法事实和处理违规违纪行为。市公司现有的股权结构而言，国有股和法人股占绝诚然，如上所述，会计信息的形成过程以及会计对地位，在会计受制于总经理，总经理受制于董事会信息验证过程存在着监管，但从现实情况来看，会计这种制度安排下，会计人员的地位和利益实质上受信息造假的案例仍屡见不鲜。这说明会计监管没有制于大股东。在会计人员在地位和利益被控制的情达到其应有的效果。会计监管相对于会计信息生产况下，会计政策的选择和采用，显然是有利于大股东毕竟具有滞后性。上文所举的会计监管模型中，监的，为投资者提供会计信息蜕变成了为大股东提供管主体安排及监管权责配置的改变，不能从根源上有利会计信息。其次，注册会计师审计难以真正实消除会计信息质量问题。从个体性会计信息生产过现审计的独立、客观和公正性。在目前上市公司会程所导致的会计信息质量问题进行思考，我们能够计报表审计业务相对有限和会计师事务所数量相对得到新的思路(8]。从会计信息生产的模式出发，改较多的情况下，会计师事务所之间的激烈竞争是不变现有的以经营单位内部为会计信息生产主体，构可避免的，上市公司会计报表审计业务处于一种供建新型会计生产模式一一会计信息生产社会化模不应求的状态，这使得上市公司和会计师事务所之式，则该问题能从根本上得到解决，能够防范会计信间的关系不可能实质性平等，会计师事务所处于劣息的虚假，能使社会资源达到有效利用。势地位，注册会计师审计的独立、客观和公正性得不六、会计信息生产社会化系统模型到保证。再次，会计师事务所有可能由检验员同时变成了生产者。证券市场投资者投资决策所需的会(-)会计信息生产社会化系统计信息是上市公司会计机构生产的，注册会计师审王文莲教授在其著作中系统提出了与现行会计计是对其生产的会计信息进行检验和监督，起一个信息生产不同的方式，设想构造一个会计信息生产产品(会计信息)的质量检验员作用，其工作性质是社会化的会计信息系统(9]。鉴定产品是否合规、合格。证券市场投资者所需的在现行会计信息生产流程中，企业根据自己的优质产品，即对利益相关者的决策有用的会计信息，生产经营的业务数据进行着会计信息生产与供给，既与上市公司会计机构有关，也与注册会计师有关。其目的在于满足自身的生产经营管理的需要。对于但随着我国证券市场会计做假案件的连续曝光，以独社会的各种信息需要，存在一个再生产的过程，即国立、客观和公正为形象的注册会计师在社会公众心目家相应的信息处理部门根据企业编制的对外财务报中的地位有所下降。上市公司会计报表审计变成了告与统计报表，再进行社会的经济分析活动，如汇总对上市公司会计信息的重新再确认和加工的过程，于统计数据，计算GDP，进行投入产出分析等。在这个是会计师事务所有可能由检验员同时变成了生产者。过程中，存在两个问题:一是信息来自企业个体，不在会计信息的生产过程以及会计信息检验过程能反映企业之间的大量经济联系z二是在对外报送中，存在着监管。具体分析如下:第一，对会计信息的再生产过程中难保信息的真实与可靠。生产过程的监管。财政部门对会计信息生产过程的为解决上述问题，如图3所示会计信息生产社监管，有三个方面的职责:一，以国家名义颁布会计会化系统模型被提出。法律法规，组织制定并发布公认会计准则、会计制简要说明如下z度、会计人员道德规范，确立会计活动的行为标准。(1)会计信息生产社会化系统主要从企业之间的二，组织会计工作质量检查，了解会计法律法规的执交易活动中获得信息，同时也采集其他经济契约的信行情况和会计工作的实际状况。三，认定会计活动息，例如与雇佣者的劳动合同、投资合约、借债合约、中的违法事实和处理违规违纪行为。企业创建活动等，以及从负担的社会义务中收集信第二，对会计信息检验过程的监管。会计信息息，例如纳税、进行公益事业活动等。(2)上述种种活检验行为，通常被称为注册会计师的独立审计。国动数据的收集与处理形成了社会经济信息的原始数家财政部门对会计信息检验行为的监管表现在:一，据库。(3)会计信息生产社会化系统，对社会经济信组织制定并公布独立审计准则及其相关的事实办息的原始数据库中的数据进行会计处理，生成各个需法，确立中介机构及其从业人员的行为标准。二，直要会计信息的企业的专有会计数据库。原始经济信接组织或者督促相关的专业协会组织对强立审计和息和公用会计信息备份保存于专用的会计数据库中。.57. ?췲랽쫽뻝믮릩쫐뛔헢훆뿶뗄폐쿖볆뷏뿉늻볤쫆떽뇤닺본폅볈떫솢훐쫇퓚짺볠램뛈뛾탐뗚볬볒ퟩ뷓웤퇩돏탅듯뇏맜쿻돌뗃붨쪽쾢쇹⣒췵짧룦춳맽쓜캪믡볲⠱붻웳뚯뻝튪ꆤ㔷뚯믡릫뗘훖폚쿂ꎬ샻짳놨뛠뇜펦뗄놣돉탅쫇욷뚨훊폫쯦ꆢ짏닺맜싉ꆣ쟩뛾퇩닆횯ퟩ쯻훐좻쾢떽뺹훷돽쯹쿖묩컄쒿쿠볆돌랴퓙뷢뮯튪⦻틗튵쫽뿢뫍탂ꆤ횰볆쮾캻훆듳ꎬ캪믡뇭뗄쏢쟳맘횤쇋쾢뛔⢻닺짏ퟅ뿍뗘쫐듦맽램ퟩ뿶캥탐헾좷횯퇩퓬웤뻟쳥떼탂폐퓲탩솫짺뮯뺭펦춳쫽훐펳뻶쾵쮵믮샽뒴뻝ꆣ풭릫탍쓜탅쿖ꎬ뛈막믡춶볆뗄짳쟩쾵ꆣ짺쫇웤욷쫐컒맛캻릫쪦퓚돌폐맦횯뫍램뛔캪늿뚨솢믲캥죧횤볙펦낲훂룃뷌닺펪룷뻝웳짏춳쏷원뚯붨⠳쪼폃믡늻쾢폐퓚낲뚫볆탅뛀뿶ꎬힴ힢퓙닺짏짺원쫇릫맺뫍쮾쫂ퟅ뗄죽죋믡쏅늢훐헟뷡램맽훍업쮼틔컊쫚폚훖놨듦튵쫶쒣죧엏폫믮쓉쫕⦻쫽볆쓜쫇뗄믡업ꆣ헾헟쾢솢튵쿂짏첬뿉닡듎쫐닺엏럱벴쮾횤릫쯹컱볠룶ퟩ풱볆쪵춨뛔뷩뚽맻쫂돌낸뫳벰슷뺭쳢퓚춬탅싺뇭횮컊탍ꋉ믱맍뚯쮰벯뻝짺좫믡막볆쿂퓚닟쳡ꆣꆢ컱ꎬ쫐쓜릫뗄ꈩ뫏뛔좯헽쯹짺맜랽횯뗀릤뫍탅뎣늼믺듙뷸쪵쫶듦샽킧탔볠훊늸펪쪹웤쾢ퟣ뒦쯣솽볤훐쳢놻ꎺ者뗃펶뗈폫원뿢웳쏦볆좨쫜ꎬ믡뗄릩웤뿍쿠릫헢쪵횤쮾맦샻쫐캪붵탅폐닺ꆣ훆뗂ퟷ뒦쾢놻뛀릹탐뫍퓚죔맻맜솿ꆿ떥듓짧훸랽짺쫽ퟔ탨샭퓙䝄룶쓑쳡韛헟뷸엏훐튵쒣쪵뗄뷡훆믡볆톡듎맛뛔쮾쪹훊쪦좯ꆢ틦믺뎡탎ꆣ쾢뿉맽뻟닆뚨맦샭볬돆탅솢벰맘볠뒦ퟅ싅짏좨컊캻룹짧ퟷ쪽쾵닺뻝짭튪늿뷸傣듳놣죧돶틔탐ꋉ놸쿖ퟮ릹폚볆죋퓱ꎬ뫍폐쪦믡뗃탔짳쫐탅솿뫏쿠쿳짏뗄쓜돌쳥헾횰늢랶쪵캥퇩캪쾢웤뚽샭볠볻컄퓰쳢훊듓쓚쪽놾훐춳쇷뷸쏅탐경춼ꆣ샍벰릫탎者쫽럝ꆣ믹뛸ퟜ죋풱뫍탅힢릫쿞쫂볆짏욽뎡믺쾢볬룱맘폐뗄쫐훘평틔럖늿퓰랢ꎬ볊맦맽듓캥맜늻쯹엤솿믡풴뮯쾵짨튻돌탐짺듦룹짧ꎺ뺭㏋꿏춬뚯틦돉韛뻝놣ꆪ욽놾퇔뺭풱퓚닉쾢닡헽뫍컱놨쫐뗈뗄춶릹뷸퇩ꆣ헟맘ퟶ힢릫탂볬벰컶쏅ꎺ늼좷닩ힴ캥돌ힼ튵맦ꎬ쿊볠뻙훃듓컊볆캪뗃듯쾵춳쿫ㆡ훐ퟅ닺뻝믡탍튻볃流뗍쪱뫏뢺쫂쇋듦ꆪ뗈뗄ꎬ샭뗘폃췉믡탔쯹뇭릫뛀짺탐풱횤볙닡쮾퓙퇩죧뛔튻솢뿶볍퓲죋킭ꆣ캥떫맜룶쳢탅떽춳쳡릹?뺭웳뛈쫇솪헦뺻돖튲춬떣튵짧볆폚믡뗘랴맺ꎬ캻뇤볆ꆣ횮짳쮾믡솢폐헟닺볬ퟷ좯뻶튲낸좷풱쿂죏쇋탐볠캪벰죽볍탎듓헢쿠룄쳥뷸쾢뷢쒣돶퓬웳펪룶튵뺭탅쾵쪵닉ꆢ뗄믮꿏쫽볆캪펳폐ퟜ캻뫍쿔돉쪦퓚볤볆ꆢ뿉춶뗄퇩폃쫐닟폫볾죏춬탅ꎺ틔믡뷢죽맜웤ퟩꎬ탐쿖쮵뛔뇤탔짺뻶킧탍쇋튻튵퓙뇠볃荒쾢ꎻ원ꪴ벯짧뚯뺭뗍뻝탅쎿횰막뺭뫍샻좻쇋짳쒿쫂뗄튵믡쪦뿍쓜ꎬ뎡폐힢놨쪱쾢뗚탅맺볆믮ꆣ볠쿠탐횯죏캪맽쪵쏷폚쮼닺폫룶룹샭짺훆럖살뛾뿉엏폆웤뗈볃뎣뒦뿢튻쓜뫍샭샻틦쫇캪볆잰컱벤쫂맛평뻶힢볠웤춶폃닡솬퓚뇭볓뇤볬쾢볒ힼ뚯죏믡뛀맜맘뛔뚨ꆣ돌쟩늻뾼뗄짺쿖뻝닺컶훎ퟔ뾿ꋉ쯻뫏틥탅겶캻ꆣ램쫜틦놻폐듳쓑짏쯹쇒뒦쪦컱뫍볬닟닡뚽릤뗄믡탸짧짳돉퇩ꎬ짺쏻퓲뚨볆솢뇭뇪뛀틔뿶쒣쓜탅닺릻탐ퟔ탨뛔믮웳퓚者뗖뺭풼⠲쾢퓉풭춶뻍죋훆쪵뿘샻막틔쫐쫽뺺폚쫂쯹릫퇩믡ꎬퟷ헟볆웘뗄쇋맽뛔닺틥ꆢ탐싉탅짳쿖ힼ솢벰살볠탍듓쾢컒쪽훷럀벺폫튪췢뚯좡튵韛꺼볃훐⧉짺쪼컒막폚훊훆뚫헦릫솿헹튻컱뒦헽풱탨볆웰탔쯹쪦맢뇤맽짺돌믡냤캪램쾢퓚쪵ꆣ짳탅뾴맜훐룹쏇돶쳥랶뗄릩닆ꎬꏔ룶췢?웵뷨쫕쿊풭돉뺭뻝짧헟맺햼뚭짏뗄듳쳡헽쮾쿠쫇훖쯹폚탔춬쪦튻훊탨탅폐ꎬ훚돉돌닺볆늼뇪맦믮ꆣꎺ냬뛾쾢쎻짺풴쓜랢룸뛔컱죧?쳥놨?풼햮벯쪼궼룷볃뿢믡쳡짏뻸쫂쫜쟩막릩쪵믡뛔늻횮쇓뗃쪱짳룶쫇뗄쾢맘틔탄쇋ꎬ헟탅훆ힼ뚯맺튻뫍볬폐닺볠맽릻릹볆폚벴놨믣쯍뫏훖쫽쏐훐뮯믡뚫늻ꎬꆣ뛀쒿폚쾢볆횴횱룄탅맺ퟜ?풼횻탨쒣ꆢ?
企业l会计数据库企业2会计数据库企业3会计数据库企业N会计数据库社会经济活动分析固3会计信息生产社会化系统的示意图这个处理主要依据会计制度的规范进行。(4)这里的处理综合化的信息生产模式逐渐成为现实。各个企业的会计数据库并非是保存在企业内部的计算需要指出的是，该系统并不是仅就企业会计，或机中的，而是如同保存在银行保险柜中的资产一样，保者部门统计和监管部门，或者宏观经济信息等单方面存在会计信息生产社会化系统中。企业依据特定的身的研究和信息平台的设计与制度安排，而是将三个层份验证后，只能读取属于自己的信息。(5)会计信息、生面联结起来建立一个互通的、共享的、系统化的模式产社会化系统，对社会经济信息的原始数据库中的数据与网络平台，使其在网络信息中达到相互印证，杜绝进行分析处理，产生社会经济活动分析资料。信息的虚假成分，实现信息的真实可靠与即时性。该(二)会计信息生产社会化，经济信息处理综合系统突破了传统理论从个体出发的束缚，从各种经济化的模型活动的交易联系出发对经济和有关社会信息进行收随着经济全球化的推进以及信息技术的发展，会集、加工、存贮、分析和传递以生成会计和统计信息，计信息的需求已经从传统的个体性的需求(满足企业使其具有充分的可行性与可操作性，最终从根本上解内部需要)转变成了社会性需求，政府、投资者、税收决上述问题。如前所述，从该系统中生产和提供会计部门、证券交易所、银行信息的过程，事实上已经暗含了监管的过程，因为此都需要真实可靠的会计信息，这种社会性的信息需求时的会计信息具有可印证性、真实性、透明性，达到了与传统的个体性信息生产模式相对立。在传统手工会计监管的目标。可以认为，监管过程与供给过程是核算模式下，由于手工操作的有限能力，会计、统计工同步的，协调统一的。经过整合后的一个信息生产模作难以协调，难以实现社会化核算，但是随着网络技型如图4所示，该模型与个体性经济信息生产截然不术的普及，构架一种会计信息生产社会化，经济信息同的方式，即:从经济活动的社会联系点获得原始经经济信息社会需求:国家、各级政府、企业自身、银行、税务、监管部门…巴旦」巴兰主」巴望望J巴望旦J日阳剧四日阳日阳阳四曰刚阳四日阳四阳阴凹阳周四企业外部经营活动联系资料企业内部经营管理活动资料固4会计信息生产社会化，经济倍息处理综合化的模型.58 . ?췲랽쫽뻝웳믡治뮿짧춼헢룷믺듦럝닺뷸⢶뮯쯦볆쓚늿뚼폫뫋ퟷ쫵御彟뒦탨헟뗄쏦탅쾵믮벯쪹뻶쪱춬탍뺭䧆沾䦡ヒ?튻ꆤꌭ웳ⶡ䲾弭놨꩟㔸튵짧뺭웵웤㎻볃㒻볆룶훐퓚퇩탐︩뗄ퟅ탅늿쏅탨뒫쯣쓑彟샭튪퇐솪췸쾢춳뚯ꆢ짏늽죧믡궼弭ⶡ뭬튵ꪡⴭꆤ궼?믡볃풼쯻ㆻꆪ㊻㎻탅췢쓚쯍쫽웖뒦웳뗄횤럖쒣뺭쾢탨ꆢ튪춳틔웕ꆪퟛ횸쏅뺿뷡싧춻볓뻟쫶볠춼랽?틥ꆪ원﮾쎷ꇱⵟ쮰탔믮뒦웵원볃쾢늿ꇱꪡ쎷뻝욶샭튵ꎬ볆뫳뮯컶탍볃뗄튪횤헦쪽킭벰ⵟ뫏돶춳뫍웰욽탩웆붻릤폐컊맽맜㓋쮰彟컱궼훎뗄뚯샭풼엏웊ꇱ믮짧뺭ꇱ彟훎뿢좿훷뗄뛸탅ꎬ쾵뒦좫탨⧗좯쪵룶쿂뗷ꆪ뮯볆살첨볙쇋틗ꆢ돤쳢돌킭流ꪡ컭ꇱꋉﶾ弭뚯믡컱펪?ꉉ쏐?튪믡쫇쾢횻춳샭쟲쟳ꪱ붻뿉쳥ꎬ릹ꆪ뗄뫍붨돉뒫솪듦ꆣ쒿뗷뺣벴믺者?럖탨믮맜ꍉꇱ泍엏맜틀볆죧짺쓜ꎬ뮯틑틗뾿탔평쓑볜탅볠욽솢쪹럖춳쾵훼뗄쫂뻟뇪겸ꎺ韛?컶쟳뚯샭ꏐꆪ맘뎼ꉬꉉꆪ뻝쫽춬닺뛁뛔뗄뺭직쯹탅폚틔튻쾢룃맜첨웤ꎬ샭돶ꆢ뿉잰쪵폐ꆣ쏄듓ꎺ솪믮?御헻맺원ꆭ뚯믡뻝놣짧좡짺췆듓쯉ꆢ쾢쫖쪵훖쾵늿뗄룶퓚싛랢럖탐쯹짏뿉ꏐ뺭ꪡ믺ꆪힰ꿏꩟볒샭꾡볆뿢듦믡쫴짧뷸뒫틸짺릤쿖닺춳쏅짨뮥췸듓뛔컶탔쫶틑펡틔ꆣ췓볃엏ꆭⴭ맘뗍ꆢꆰ쇏ꎾ쫇훆늢퓚뮯폚뺭믡틔춳탐탅닺닙짧볆튻쒣ꎬ춨싧룶뫍폫횤죏믮ꉬ뎵룷궼뛈럇틸쾵ퟔ볃뺭ꎬ벰뗄퓐ꆢ쾢쒣ퟷ믡탅쪽늻믲폫쳥뒫뿉듓낵탔캪맽뚯没럖쓊벶쏐ꎡ뗄쫇탐춳벺탅볃뺭룶짧ꎬ쪽뮯쾢훰헟훆ꆢ돶뫍뗝닙룃몬헻뻒헾엏ꪡ샠샚맦놣훐뗄쾢믮볃쳥믡헢쿠폐뫋짺붥뷶뫪뛈릲헦랢틔ퟷ쾵쇋볠뫏풾짧뢮ꎡꊴꪡ?랶듦쿕ꆣ탅뗄뚯벼탔곕릫훖뛔쿞쯣닺돉뻍맛낲쿭듯쪵맘짺춳볠맜뫳궼믡ꆢ좦ꛀ꾣랦뷸퓚맱웳쾢풭럖쫵뗄ﺸ훚짧솢쓜ꎬ캪뺭업떽뿉쫸돉훐맜탔맽쏐솪랢??탐웳훐튵ꆣ쪼컶뒦뗄탨꺡뗈믡솦떫쿖볃ꎬꆢ쿠뾿뢿ퟮ짺돌튻엏쾵쯍믒ퟔ쾻늷ꆣ튵뗄틀⠵쫽샭랢쟳ꋍ튻탔퓚ꎬ쫇뮯쪵믡탅뛸쾵뮥폫볆훕닺맽춸룶ꋉ뗣짭?꾵뭌⠴쓚뻝⦻쇏ퟛ햹⣂뛗킩뗄뒫믡쯦ꎬꆣ볆쾢쫇춳펡벴듓뫍돌쏷릩탅者믱ꆢ쓄⧕늿닺쳘뿢ꆣ뫏ꎬ𧻓쫕ퟩ탅춳볆ퟅ뺭뗈붫뮯횤쪱룷뷸룹쳡탔룸쾢諾뗃틸ꆪꏐ량뗄튻뚨원훐믡?횯쾢쫖ꆢ췸볃믲떥죽ꎬ탔훖탐볆놾릩틲맽짺?풭?ꆪ볆퇹뗄엏ꋋ폫탨릤춳싧탅랽룶쒣뛅ꆣ뺭쫕짏믡캪듯돌닺뮲쪼ꆢꇴ쮰?쯣ꎬ짭ꋉ쫽냊좺쟳볆벼쾢쏦닣쪽뻸룃볃뷢듋떽쫇쒣뺭ꆪ컱놣?뻝쳥릤ꎬ쇋튻ꆢ㷖볠튻맜家늿쏅ꆭꆭﻖ쇃?퇳썪ꇎ튻ꎬꆯꆯꆣ
济信息，并且由社会某个机构实施加工生产经济信本身就是对客观经济联系的真实反映，如此，会计在息。那么，图中所示的会计信息、统计信息、其他经济实现其基本核算职能的过程的同时也是对会计信息信息、经济分析信息等经过整合处理，就可以用于满监管的过程，从而能极大地降低信息供应的虚假性、足对经济信息的社会需求，此即经济信息处理综不完全性、不对称性、不及时性，取而代之以真实性、合化。完全性、对称性、及时性。此时的会计监管与会计信比较现行个体性会计信息生产与上述会计信息息生产达到完美的协调统一。生产社会化两种模式，后者针对前者在信息生产和[参考文献]供应的制度或模式上存在的缺陷有所改进。第一，个体性会计信息生产割裂了经济活动的[IJ杜兴强.会计信息的产权问题研究[MJ.大连:东北财经联系性。市场经济的基本特征是通过各个个体的市出版社，2∞2:8-15. 场交易活动将经济连结为一个整体，而建立在个体[2J王文莲.会计信息系统原理[MJ.上海:立信会计出版社，信息生产基础之上的现行的会计、统计理论及制度，2∞7 :315 -332. 是基于其自身利益需要和根据自身所生产的信息，[3J于玉林.会计监管:会计理论的发展·会计职能的扩张向外界发布供应的，这就割裂了经济活动的联系。[J].财会通讯(综合版)，2刷(5):20 -21. 社会化生产和供给的会计信息，本身能够反映经济[4J张俊民.会计监管[M].上海:立信会计出版社，2(XX):78 -ro. 活动的整体性、全局性，能再现经济活动的事实，能[5J林钟高，吴利娟.公司治理与会计信息质量的相关性研究实现经济信息的可验证性。[J].会计研究，2制(8):65 -72. 第二，满足个体需求的个体性会计信息的生产，[6]雷光勇，刘慧龙.上市公司会计行为异化:三维治理与监不能满足社会对会计信息的需求。如前文所述，信管改革[JJ.会计研究，2创历(7):9-14. 息供应者和信息使用者之间形成的是博弈关系，而[7J李善星，王文莲.构建新型会计信息生产模式的研究[JJ.不是合作关系。信息的不完全、不对称就必然存在。审计与经济研究，2∞15(1):59-61. 社会化的生产与供给能满足当今社会对会计信息公[8J王文莲.会计信息失真的根源与根治[J].会计之友，2α间，(6):45 -46. 共性的需求。在信息生产社会化系统下，生产出的会计信息[9J王文莲.会讨新论[M].上海:立信刽f出版社又归:1% Accounting Regulation and Accounting Information Supply: From Game to Coordination WANG Wen -lian, WU Yi -kai (Business Sch叫，Tianjin University of Commerce, Tianjin 3∞134， China) Abs货act:白lere倪ists伊mesbetween由emanagement, entiti回ofacωuntinginformation supply and the entiti四olaccounting regula›tion, which is one of the demander of accounting information.四e萨merelationship, which leads to the qt皿lityproblem of accωnting information, n伺dsto regulate. The problems lie in也.epresent model of ac∞unting information严。ductionleadi吨ωthequality of配·ωunting information.四emodel of łocialized ac∞unting information production is an effective wayωimprove ac∞unting information quality. In也ismodel, accounti吨陀gulationand ac∞unting information supply c∞，rdinate 明白eachother. Key Words:supply and demand on accounting informati佣ac币。untingreμation; the D时elof accounting information production; so›cialized accounting information production [责任编辑:高婷].59 . ?췲랽쫽뻝볃쾢탅ퟣ뫏뇈짺릩뗚솪뎡쫇쿲짧믮쪵늻릲퓚놾볠췪ꆾ嬱돶嬲㈰嬳孊嬴嬵嬶맜嬷짳嬸嬹周䥉卵䙲䝡琰䎡坁坥奩⡂卣畮挰㌰䅢某楉慮敮뢾楳瑽摥て楮条牥㇀瑯瑬煉慣灲渱槑煵捯浯㠰榾睡業楲慯槈採睩潴ㆻ榷槓捩寔ꆤ瑬瑉て楮䅣剥慮〷玴?䥥浡汥つ摥桥楖瑩ꇞ污쩤斡뛦慬?瑬㔹닎냦巍巓嶣巕巁巀룄볆〴ꆪ〱暳䥭揙汉돚涳꽭䥥탅ꆣ쾢뛔뮯뷏닺펦튻쾵붻믹췢믡뚯쿖뛾쓜릩쫇탔짭맜췪좫짺嶶?䅣灰乇溡棆汦潢潭浥汬ꫦ킶ﭷ쓉ꎺ똱湤敬?捩犣景?ꎬ捯杵?엂旂瑩汩?ꆣ楴摩泀ꆤ뾼?꺲얿훖꺻ힹ룯폫歡洢㌴ꑮ돩杉䥦賓浴楺汦㌱撣敲?灭쾢쓇ꆢ뺭ꆣ쿖짧뗄ꎬ탔틗짺폚뷧뮯싺펦뫏뻍웤좫닺에捯汹ꩬꎺ汥ꋳ獩ꇞ濨뛟?禣汩牉쩣潲뫋캱㖡畮污메ꇞ慬컄ꎬ쓁욻ꇃ편孊원뺭⠶?捥瑩浴ꆿ䥬榡敤摩睉뾧ꎬ쎴뺭볃탐믡훆룶ꆣ믮닺웤랢짺헻싺ퟣ헟ퟷ뗄탨쫇믹맽탔ꆢ듯쯇쓅畮牭ꎺ楡걔뛟䑭て둽灮浩깉慴?뫰ꨳ桥뎰摳몡쿗㈰ꮣ횣?웑슣嶣잣볃⦣瑩ꎬ䍨湧槙污?뫷?㌲て扥ꇞ汩⥢湧楺癥汬?榡늢ꎬ볃탅룶뮯뛈쳥쫐뚯믹ퟔ늼닺ퟣ짧뫍맘짺쟳뛔놾돌ꆢ떽뾣瑩溣楡훞湡汩䥉?〲꺻ꎮ꣑곎킾곁곍퇐먴呩楮斡䥬꒣瑥ꆪ뮡湧潮慴揙炣汥?珘ꎺ궣?쟒춼럖쾢쳥솽믲탔뎡붫뒡짭릩뫍룶믡탅쾵닺ꆣ짧뿍뫋ꎬ늻돆췪꺻湧깗湪뾡瑷潮敤ꎺ똨뾣뺿㖡慮愩ꑭ?ㄱ걷걮ꎮ潤ꑉ?ꑮ瑩捨빩牯쏇獵몸깔평훐컶뗄탔훖쒣믡뺭횮샻펦릩ꆢ쳥뛔쾢ꆣ폫맛쯣듓쏀楯?楉楮桩㣒원욼ퟛ﮾갲?웑쓁ꎬꨴ橩汥敥湥畣湩濡瑩獴뎰ꇗ?桥枳捨摵?潮짧쯹탅믡쒣쪽볆볃짏틦뗄룸좫뿉탨쪹릩뮯뺭횰뛸돆ꆢ원묱엏뫏〰画킾ꮣ㈰㚣싂?灰搸瑩ꇞ湧뙴瑉??揑㖣ꋏ?냦?꺹㐨껉뾣〵ꋊ?捴ꇞ汹楉썝믡쪾쾢볆쪽짏탅뗄솬탨ꎬ뻖퇩쟳폃룸쾵볃쓜탔벰킭엏?汬畨獵?뗍못⦣䵝ꯋ㠩쿊갲립⠱ꟕ汥湴椸汧ꇞ쒳뗄뗈탨탅ꎬ듦쾢믹뷡쿖튪헢믡탔횤헟쓜춳솪벫ꆢ쪱뗷ꊵ?榡沣땬돔갲ꎮ뻖ꎺ킹〰꣐⦣룶믡뺭쟳쾢뫳퓚짺놾캪탐뫍뻍볆ꎬ탔횮늻싺쿂쾵맽듳춳쒲ꎮ즾楉??귀움〰짏컀㘵ꯋ㘨싐먵쒸쳰杉灲灰믺볆맽ꎬ짺헟뗄닺쳘튻룹룮탅쓜ꆣ쳥볤췪ퟣ돌뗘벰靖짏浡慤汧겡뭳㐨몣ꆪ뺻㜩춻㦡倫ꇂ汬릹탅헻듋닺헫좱룮헷룶믡뻝쇑쾢퓙탔탨탎좫떱짺헦뗄붵쪱ꆣ꣎몣䵝?㔩ꎺ㜲ꨶ듓捴쮺潤楮漭枼汹쪵쾢뫏벴폫뛔쿝쇑쫇헻볆ퟔ쇋ꎬ쿖믡쟳돉ꆢ뷱닺춬뗍탔쪱쫌ꎮ쒷ꎺ솢원㧒ㆣ楶ꇞ?흣듁쪩ꆢ뒦뺭짏잰폐쇋춨쳥짭놾볆ꆣ뗄늻짧돶랴쪱탅ꎬꋕ㈰원탎묱엏?淪솢ꎻ畣몣릡튻엏㒣ꋉ칛瑉볓춳샭볃쫶헟쯹뺭맽ꎬ짭탅죧쫇뛔믡뗄펳튲쾢좡킾ꎺ꒻㈱ꋖ?者䩝濡싕瑩릤볆ꎬ탅믡퓚룄볃룷뛸짺믮쓜쾢잰늩돆뛔쫇릩뽛솢ꎮ돶쫁꾣醙湬짺탅뻍쾢볆뷸믮룶붨샭닺뚯릻뗄컄?믡죧뛔펦듺볠䵝탅웖냦뾵뫈ꏊ믡엳潤ꇞ닺쾢뿉뒦탅ꆣ뚯룶솢싛뗄랴짺쯹맘뇘볆듋믡횮맜ꎮ돶뙴믡냄짧쓏붵볆敬瑩뺭ꆢ틔샭쾢짺뗄쳥퓚벰탅솪펳쫂닺쫶쾵좻ꎬ볆탩폫듳냦?곖쓑횮볃웤폃ퟛ닺뗄룶훆쾢쾵뺭쪵ꎬ듦믡탅볙헦솬짧瑩돶쓀㈰?컀킾폑楉탅쯻폚뫍쫐쳥뛈ꎬꆣ볃뛸퓚릫볆쾢탔쪵ꎺ냦꧕〰퓑뽛쯨짧?ꎺ킾䩝뺭싺ꎬ쓜ꆣ퓚ꆢ탔탅뚫뿛て汧ꎬ㜸?ꎮ볃ꆢ놱䐴ꆪꇞ닆ꎺ㠰?뺭ㄹ掿ꎮㄵꝴꆪ瑩楉㋌䥧???
