3．对企事业单位的承包、承租经营
承包经营、承租经营所得分为两种情况：
(1)承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅按合同(协议)规定取得一定所得的，其所得按工资、薪金所得项目适用九级超额累进税率征税；
(2)承包、承租人按合同(协议)的规定只向发包方、出租方交纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，按五级超额累进税率征税。
【解释】个人承租、承包企业经营，如果未改变被承租承包企业的性质，比如将集体企业改为个体工商业户，则被承租、承包的企业本身应当缴纳流转税，然后缴纳房产税、土地使用税、车船税等费用税，再缴纳企业所得税，最后承租、承包者个人要缴纳个人所得税，这一点必须要掌握。
【例题】2007年度对企事业单位的承包、承租经营所得的税务处理办法正确的有( )。
A．对企事业单位的承包、承租经营所得，计算个人所得税时可扣除的必要费用为每月1600元
B．承包人对被承包企业经营成果拥有所有权的，在计算个人所得税时，承包者上缴的承包费用可作为费用扣除
C．纳税人的承包期在一个纳税年度内，经营期不足l2个月的，应将收入换算为12个月计算缴纳个人所得税
D．承包人对被承包企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同规定取得一定所得，其所得按“工资、薪金”项目征税
E．个人承租外商投资企业而从外商投资企业分享的收益，应按企事业单位的承包、承租经营所得征税
【答案】ABDE
【解析】承包、承租期，在一个纳税年度内，经营不足12个月的，以实际承包、承租经营的期限为一个纳税年度计算纳税。新的税法政策规定，对企事业单位的承包、承租经营所得，计算个人所得税时可扣除的必要费用2008年3月1日起为每月2000元。
4、劳务报酬所得的计税方法
（1）劳务报酬所得的“次”：
①只有一次性收入的，以取得该项收入为一次；
②属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次；
③对于当月跨地域的同一劳务报酬项目的连续性收入，规定以县（含县级市、区）为一地域，其管辖内的一个月内的劳务服务为一次；当月跨县地域的，则应分别计算（单选题）。
（2）应纳税额的计算：
每次收入≤4000元：
应纳税额=（每次收入-800）× 20％
每次收入＞4000元：
应纳税额=每次收入 ×（1-20％）×20％
每次劳务报酬所得＞20 000元：
应纳税额=每次收入 ×（1-20％）×适用税率-速算扣除数
（3）纳税人代付税款的计算方法：
计算公式为：
①不含税收入额不超过3360元的：
应纳税所得额=（不含税收入额- 800）÷（1-税率*）
应纳税额=应纳税所得额×适用税率
②不含税收入额超过3360元的：
纳税所得额=[（不含税收入-速算扣除数）×（1-20%）÷[（1-税率*×（1-20% ）]
或：应纳税所得额=[（不含税收入额- 速算扣除数）×（1-20% ）]÷当级换算系数
应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
【解释】税率*为不含税级距税率表中的适用税率。
【例题】李某为客户提供一项工程设计，客户按照合同规定向李某支付工程设计费(税后) 54600元。客户应代扣代缴个人所得税( )元。（2008年）
B．14300 C．15400 D．18600
【答案】C
【解析】客户应代扣代缴个人所得税=（54600-7000）×（1-20%）÷[1-(1-20%)×40%]×40%-7000=15400(万元)。
5、稿酬所得的计算
（1）稿酬所得的“次”：
①同一作品再版所得，视为另一次稿酬所得征税；
②同一作品先在报刊连载后出版（或相反），视为两次稿酬所得征税；
③同一作品在报刊上连载取得的收入，以连载完所有收入合并为一次征税；
④预付或分次支付稿酬，应合并计算为一次征税；
同一作品因添加印数追加稿酬，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并为一次征税
⑤作者去世后，对取得其遗作稿酬的个人，按稿酬所得征税；
⑥在两处或两处以上出版、发表或再版同一作品而取得稿酬，则可以分别各处取得的所得分次征税。
（2）应纳税额的计算
每次收入≤4000元：
应纳税额=（每次收入- 800） ×20％ ×（1－ 30％）
②每次收入＞4000元：
应纳税额=每次收入 ×（ l－20％）× 20％ ×（ l-30％）
【例题】2007年我国某作家出版一部长篇小说，2月份收到预付稿酬20000元，4月份小说正式出版又取得稿酬20000元；10月份将小说手稿在境外某国公开拍卖，取得收入100000元，并按该国的有关规定缴纳了个人所得税10000元。该作家以上收入在中国境内应缴纳个人所得税( )元。（2008年）
A．4480 B．10480 C．14480 D．18800
【答案】B
【解析】个人每次以图书、报刊方式出版、发表同一作品(文字作品、书画作品、摄影作品以及其他作品)，不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品后再付稿酬，均应合并其稿酬所得按一次计征个人所得税。作者将自己的文字作品手稿原件或复印件拍卖取得的所得，应以其转让收入额减除800元（转让收入额4000元以下）或者20%（转让收入额4000元以上）后的余额为应纳税所得额，按照“特许权使用费”所得项目适用20%税率缴纳个人所得税。
拍卖小说手稿的扣除限额为=100000×（1-20%）×20%=16000（元）
实际缴纳10000，应该补缴=16000-10000=6000（元）
该作家在中国境内应缴纳个人所得税=（20000+20000）×（1-20%）×20%×70%+6000=10480（元）
6、特许权使用费所得的计税方法
（1）特许权使用费所得费用扣除：
每次收入额≤ 4000元；定额扣除800元；
每次收入额＞ 4000元；定额扣除 20％。
（2）应纳税额的计算
①每次收入≤4000元：
应纳税额=（每次收入-800）×20％
②每次收入＞4000元：
应纳税额=每次收入×（l－20％）×20％
【例题】2005年6月．某电视剧制作中心编剧张某从该中心取得工资3000元、第二季度的奖金1500元及剧本使用费10000元。张某6月份应缴纳个人所得税( )元。(2006年)
A．1450 B．1550
C．1930 D．2030
【答案】D
【解析】此答案是之前的。季度奖并入当月工资，按照“工资、薪金所得”缴纳个人所得税；剧本使用费按照“特许权使用费所得”缴纳个人所得税。自2008年3月1日起，工资、薪金所得费用扣除提高至1600元。如果业务发生在现在，张某6月份应缴纳个人所得税=(3000+1500-2000)×15％-125+10000×(1-20％)×20％=1850(元)
【例题】下列个人收入，应按照“特许权使用费所得”项目缴纳个人所得税的有( )。
A．个人取得的特许权经济赔偿收入
B．作家公开拍卖自己的文字作品手稿复印件的收入
C．电视剧编剧从任职的电视剧制作中心获得的剧本使用费收入
D．教师自行举办培训班取得的收入
E．出版社专业作者翻译作品后，由本社以图书形式出版而取得的收入
【答案】ABC
【解析】教师自行举办培训班（取得营业执照）取得的收入按“个体工商户的生产、经营所得”项目缴纳个人所得税；出版社专业作者翻译作品后，由本社以图书形式出版而取得的收入，出版社专业作者按“工资、薪金”项目缴纳个人所得税。
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