此处是大标题样稿字样十五
字以内
)
李金华审计长与审计项目质量
控制起草组成员合影
2
)
建立我国审计项目质量控制体系
主 讲 内 容
建立审计项目质量控
制体系的必要性
建立审计项目质量控制体系的建立审计项目质量控制体系的
指导思想指导思想
审计项目质量控制体系的几个审计项目质量控制体系的几个
主要控制环节主要控制环节
二、二、
一、一、
三、三、
3
)
建立审计项目质量控制
体系的必要性
• 建立审计项目质量控制体
系，是新时期审计工作发
展的必然要求。 • 建立审计项目质量控制体系，是提建立审计项目质量控制体系，是提
高审计质量的根本保证高审计质量的根本保证 。。
• 建立审计项目质量控制体系，是推建立审计项目质量控制体系，是推
进我国审计融入国际审计主流社会进我国审计融入国际审计主流社会
的需要。的需要。
4
)
建立审计项目质量控制
体系的指导思想
以制定“审计项目质量控制
办法”为突破口，推动审计
项目全过程的质量控制。
讲求实效，切实解决审计过
程中的突出问题。
实行质量控制与责任追究相
结合，增强审计人员的质量
意识和责任感。
通过审计署率先垂范，分步
推进，讲求实效。
5
)
审计项目质量控制体系的
几个主要控制环节
（一）关于审计方案的质量
控制
（二）关于审计证据的质量
控制
（三）关于审计日记和审计
工作底稿 的质量控制
（四）关于审计报告的质量
控制
（五）关于审计档案的质量
控制
（六）关于审计项目质量责
任
6
)
关于审计方案的质量控制
审计方案是审计机关为了
能够顺利完成审计任务，达
到预期审计目的，在实施审
计前对审计工作所作的计划
和安排。审计方案的质量控
制主要解决六个方面的问题：
• 加强审前调查加强审前调查
• 明确审计目标明确审计目标
• 突出审计重点突出审计重点
• 确定审计步骤与方法确定审计步骤与方法
• 明确审计方案的编制和调整程明确审计方案的编制和调整程
序序
• 落实审计责任落实审计责任
7
)
安排审前调查的时间和人员安排审前调查的时间和人员
明确审前调查的内容明确审前调查的内容
采用灵活的审前调查方式采用灵活的审前调查方式
可先发审计通知书再审前调查可先发审计通知书再审前调查
一要充分开展审前调查一要充分开展审前调查
8
)
二要明确审计目标，二要明确审计目标，
细化审计内容细化审计内容
审计目标是指审计组办理审计项目所审计目标是指审计组办理审计项目所
要完成的任务。要完成的任务。
例如：例如：某部委预算执行审计的审计目标为：某部委预算执行审计的审计目标为：
（一）（一）““摸清家底摸清家底””，查清该部门本级各项资金的收，查清该部门本级各项资金的收
支支 情况；情况；
（二）选择该部门的重点二级单位开展财政财务收支（二）选择该部门的重点二级单位开展财政财务收支
审计，揭露严重违规问题；审计，揭露严重违规问题；
（三）审计列入该部门预算的重点专项资金的合规和（三）审计列入该部门预算的重点专项资金的合规和
效益情况。效益情况。
9
)
审计内容是指为实现审计目标所需实施审计内容是指为实现审计目标所需实施
的具体审计事项以及所要达到的具体审计的具体审计事项以及所要达到的具体审计
目标。审计事项一般可以按照被审计单位目标。审计事项一般可以按照被审计单位
财政收支、财务收支的业务活动或者会计财政收支、财务收支的业务活动或者会计
报表项目划分。例如：报表项目划分。例如：
预算执行审计主要审计事项：预算执行审计主要审计事项：预算批复、预算收入、预算批复、预算收入、
预算支出、补助地方支出、部门和企业决算批复、资金预算支出、补助地方支出、部门和企业决算批复、资金
平衡、预算外资金收支等；平衡、预算外资金收支等；
金融审计主要审计事项：金融审计主要审计事项：存款业务、贷款业务、支存款业务、贷款业务、支
付结算业务、银行卡业务、其他中间业务、资金融通业付结算业务、银行卡业务、其他中间业务、资金融通业
务、联行清算业务、筹资及投资业务等；务、联行清算业务、筹资及投资业务等；
企业审计主要审计事项：企业审计主要审计事项：货币资金、应收账款、存货币资金、应收账款、存
货、长期投资、固定资产、应付账款、应交税金、长期货、长期投资、固定资产、应付账款、应交税金、长期
借款、主营业务收入、主营业务成本、营业费用等。借款、主营业务收入、主营业务成本、营业费用等。
10
)
针对每一个审计事项应确定所要达针对每一个审计事项应确定所要达
到的具体审计目标。例如：到的具体审计目标。例如：
货币资金审计事项的具体审计目标为：货币资金审计事项的具体审计目标为：
确定货币资金是否存在；确定货币资金收支确定货币资金是否存在；确定货币资金收支
记录是否完整；确定库存现金、银行存款以记录是否完整；确定库存现金、银行存款以
及其他货币资金的余额是否正确；确定货币及其他货币资金的余额是否正确；确定货币
资金在会计报表上的披露是否恰当。资金在会计报表上的披露是否恰当。
11
)
三要突出审计重点三要突出审计重点
审计重点是指对实现审计目标有审计重点是指对实现审计目标有
重要影响的审计事项。重要影响的审计事项。
例如：例如： 为实现专项资金合规和效益为实现专项资金合规和效益审计审计
的目标，应将的目标，应将预算支出预算支出作为重点审计事项，作为重点审计事项，主要主要
审计部门专项资金预算安排项目、单位，资金拨审计部门专项资金预算安排项目、单位，资金拨
付、支出用途及使用效益。重点揭露部门因项目付、支出用途及使用效益。重点揭露部门因项目
安排不当造成专项资金严重滞留或资金损失浪费；安排不当造成专项资金严重滞留或资金损失浪费；
不按预算和项目进度拨付专项资金；转移挪用专不按预算和项目进度拨付专项资金；转移挪用专
项资金；以及通过弄虚作假、虚列支出骗取、套项资金；以及通过弄虚作假、虚列支出骗取、套
取专项资金等问题，评价项目是否达到预期效果。取专项资金等问题，评价项目是否达到预期效果。
12
)
对实现审计目标有重要影响的审计对实现审计目标有重要影响的审计
事项应当确定审计的步骤和方法。事项应当确定审计的步骤和方法。
例如：例如：审计库存现金时，应采取的审计步骤审计库存现金时，应采取的审计步骤
和方法主要包括：和方法主要包括：11．核对现金日记账与总账的余额是．核对现金日记账与总账的余额是
否相符；否相符；22．会同被审计单位主管会计人员盘点库存现．会同被审计单位主管会计人员盘点库存现
金，编制金，编制““库存现金盘点表库存现金盘点表””，关注账外资金；，关注账外资金；33．抽．抽
查大额现金收支的原始凭证内容是否真实、完整，核查大额现金收支的原始凭证内容是否真实、完整，核
对进账情况；对进账情况；44．抽查资产负债表日前后若干天的大额．抽查资产负债表日前后若干天的大额
现金收支凭证，调整跨期收支事项；现金收支凭证，调整跨期收支事项；55．验明包括现金．验明包括现金
在内的货币资金是否已在资产负债表上恰当披露。在内的货币资金是否已在资产负债表上恰当披露。
四要确定审计的步骤与方法四要确定审计的步骤与方法
13
)
五要明确审计方案的五要明确审计方案的
编制和调整程序编制和调整程序
14
)
六要分层负责，落实责任六要分层负责，落实责任
审计机关分管领导对审计实施方案所确定审计机关分管领导对审计实施方案所确定
的审计目标的恰当性负责。的审计目标的恰当性负责。
审计组所在部门负责人对审计范围和重点审计组所在部门负责人对审计范围和重点
的恰当性负责的恰当性负责 。。
审计组组长对审计内容的恰当性、步骤和审计组组长对审计内容的恰当性、步骤和
方法的可操作性负责方法的可操作性负责 。。
审计组成员对审前调查中形成的有关记录审计组成员对审前调查中形成的有关记录
的真实性和完整性负责。的真实性和完整性负责。
由于审计实施方案编制、调整不当，造成由于审计实施方案编制、调整不当，造成
重大违规问题未能查出的，有关人员应当重大违规问题未能查出的，有关人员应当
承担相应责任。承担相应责任。
15
)
关于审计证据的质量控制
审计证据是审计机关和
审计人员获取的用以说明审
计事项真相，形成审计结论
基础的证明材料。审计证据
的质量控制主要解决五个方
面的问题：
• 明确审计取证范围明确审计取证范围
• 规范审计取证方法规范审计取证方法
• 明确审计证据的转化方式明确审计证据的转化方式
• 明确审计证据汇总、分析和排序明确审计证据汇总、分析和排序
• 明确审计取证责任明确审计取证责任
16
)
违反国家规定的违反国家规定的
财政收支、财务收支行财政收支、财务收支行
为以及对审计结论有重为以及对审计结论有重
要影响的审计事项要影响的审计事项
审计证据审计证据
取证记录、取证记录、分析测分析测
试表；账、证、表试表；账、证、表
复印件等复印件等
审计证据审计证据
取证记录、取证记录、
分析测试表等分析测试表等
一要明确审计取证的范围一要明确审计取证的范围
其他审计事项其他审计事项
17
)
取证方法取证方法 一般应收集的证据材料一般应收集的证据材料
二要规范审计取证的方法二要规范审计取证的方法
)
审计人员应当收集能够证
明审计事项的原始资料、有
关文件和实物等；不能或者
不宜取得原始资料、有关文
件和实物的，可以采取文字
记录、摘录、复印、拍照、
转储、下载等方式收集审计
证据。
收集实物证据、视听资料
或者电子数据资料时，应当
编制书面说明材料。必要时，
电子数据资料能够转换成书
面材料的，可以将其转换成
书面材料。
三要明确审计证据的转化方式三要明确审计证据的转化方式
19
)
取得的审计证据数量较大
的，可以编制汇总的审计证据，
由证据提供者签名或者盖章。
审计人员应当对取得的审
计证据进行分析、判断和归纳。
按照审计事项分类，按照审计
证据与审计事项相关程度排序。
经过排序的审计证据，应
当编制索引号，附在相应的审
计审计工作底稿之后,必要时，
可以附在相应的审计日记之后。
四要明确审计证据汇总、四要明确审计证据汇总、
分析和排序的方法分析和排序的方法
20
)
审计人员应当对其收集的审
计证据严重失实，或者隐匿、
篡改、毁弃审计证据的行为
承担责任。
审计组组长应当对重要审计
事项未收集审计证据，或者
审计证据不足以支持审计结
论造成严重后果的行为承担
责任。
五要明确审计取证的责任五要明确审计取证的责任
21
)
关于审计日记和审计工作
底稿的质量控制
审计日记和审计工作底稿
的质量控制主要解决六个方面
的问题：
• 推行审计日记的必要性推行审计日记的必要性
• 明确审计日记的编制要求明确审计日记的编制要求
• 明确审计日记与审计工作底稿的关系明确审计日记与审计工作底稿的关系
• 明确审计工作底稿的编制要求明确审计工作底稿的编制要求
• 明确审计日记、审计工作底稿与审计明确审计日记、审计工作底稿与审计
证据的关系证据的关系
• 明确审计日记和审计工作底稿的责任明确审计日记和审计工作底稿的责任 22
)
审计日记是审计人员以人
为单位按时间顺序反映其每日
实施审计全过程的书面记录。
它强调以人员为单位，以时间
为顺序，以实施审计过程为内
容，是现场审计的“黑匣子”。
一、推行审计日记的必要性一、推行审计日记的必要性
23
)
第一，审计日记将成为
增强审计人员责任意识和保
护审计人员的有效措施。
第二，审计日记将成为
审计组组长检查审计方案执
行情况，控制审计质量的重
要依据和手段。
第三，审计日记将成为
审计机关考核审计人员工作
业绩，落实审计质量责任制
的重要途径。
24
)
审计日记的要素：审计日记的要素：
（一）审计项目名称；（一）审计项目名称；
（二）审计人员姓名；（二）审计人员姓名；
（三）审计分工；（三）审计分工；
（四）实施审计的日（四）实施审计的日
期期
（五）审计工作具体（五）审计工作具体
内容；内容；
（六）索引号；（六）索引号；
（七）页次。（七）页次。
二、明确审计日记的编制要求二、明确审计日记的编制要求
审计事项的名审计事项的名
称；实施审计的步称；实施审计的步
骤和方法；审计查骤和方法；审计查
阅的资料名称和数阅的资料名称和数
量；审计人员专业量；审计人员专业
判断和查证结果等判断和查证结果等
实实
施施
审审
计计
时时
间间
证证
据据
和和
底底
稿稿
索索
引引
)
三、明确审计日记与审计三、明确审计日记与审计
工作底稿的关系工作底稿的关系
26
)
审计工作底稿的要素：审计工作底稿的要素：
（一）（一）被审计单位名称；被审计单位名称；
（二）（二）审计事项；审计事项；
（三）（三）会计期间或截止日期；会计期间或截止日期；
（四）（四）审计人员及编制日期；审计人员及编制日期；
（五）（五）复核人员、复核意见及复核人员、复核意见及
复核日期；复核日期；
（六）（六）审计结论或者查出问题审计结论或者查出问题
摘要及其依据；摘要及其依据；
（七）（七）索引号及页次；索引号及页次；
（八）（八）附件。附件。
简要描述审计结论简要描述审计结论
或者审计查出问题的性或者审计查出问题的性
质、金额、数量、发生质、金额、数量、发生
时间、地点、方式等内时间、地点、方式等内
容，以及相关依据容，以及相关依据 。。
四、明确审计工作底稿的编制要求四、明确审计工作底稿的编制要求
)
五、明确审计审计日记、工作底五、明确审计审计日记、工作底
稿与审计证据的关系稿与审计证据的关系
28
)
审计人员应当对审计日记和
审计工作底稿的真实性、完
整性负责；对未执行审计实
施方案导致重大问题未发现
的，审计过程中发现问题隐
瞒不报或者不如实反映的，
以及审计查出的问题严重失
实的承担责任。
审计组组长对复核意见负责，
对未能发现审计工作底稿中
严重失实的行为承担责任。
六、明确审计日记和审计六、明确审计日记和审计
工作底稿的责任工作底稿的责任
29
)
关于审计报告的质量控制
审计报告的质量控制主
要解决六个方面的问题： • 对审计报告重新定位对审计报告重新定位
• 完善审计报告要素，统一报告格式完善审计报告要素，统一报告格式
• 明确审计报告的具体内容明确审计报告的具体内容
• 细化审计报告编制程序细化审计报告编制程序
• 严格审计业务会议制度严格审计业务会议制度
• 明确审计报告的责任明确审计报告的责任
30
)
目前，世界主要国家的审计
机关都以审计报告作为审计结
果的最终载体，并向社会公布。
我们也可以借鉴这种做法，将
审计报告从审计机关的内部业
务文书变为对外发布的审计法
律文书。审计组对审计事项实
施审计后，应当根据审计实施
情况和审计结果，起草审计报
告。
一要对审计报告进行重新定位一要对审计报告进行重新定位
31
)
中华人民共和国审计署中华人民共和国审计署
审计报告审计报告
20032003年第年第11号号
被审计单位：被审计单位：XXXX部部
审计项目：审计项目：20022002年预算执行情况年预算执行情况
审计机关（盖章）审计机关（盖章）
二二OOOO三年三年XXXX月月XXXX日日
审计决定书审计决定书
对被审计单对被审计单
位违反国家规定位违反国家规定
的财政收支、财的财政收支、财
务收支行为进行务收支行为进行
处理、处罚处理、处罚
审计移送审计移送
处理书处理书
对依法应由其对依法应由其
他有关部门纠正、他有关部门纠正、
处理、处罚或者处理、处罚或者
追究有关责任人追究有关责任人
员行政责任、刑员行政责任、刑
事责任事责任
)
•• 标题标题
•• 编号编号
•• 被审计单位名被审计单位名
称称
•• 审计项目名称审计项目名称
•• 内容内容
•• 出具单位出具单位
•• 签发日期签发日期
审审
计计
报报
告告
要要
素素
二要完善审计报告要素，二要完善审计报告要素，
统一报告格式统一报告格式
•• 审计依据审计依据
•• 被审计单位的基本情况被审计单位的基本情况
•• 被审计单位的会计责任被审计单位的会计责任
•• 实施审计的基本情况实施审计的基本情况
•• 审计评价意见审计评价意见
•• 审计查出违规问题的事审计查出违规问题的事
实和定性、处理处罚决实和定性、处理处罚决
定及法规依据，移送处定及法规依据，移送处
理决定理决定
•• 审计建议审计建议 33
)
•• 标题标题
•• 编号编号
•• 被审计单位名被审计单位名
称称
•• 审计项目名称审计项目名称
•• 内容内容
•• 出具单位出具单位
•• 签发日期签发日期
•• 审计依据审计依据
•• 被审计单位的基本情况被审计单位的基本情况
•• 被审计单位的会计责任被审计单位的会计责任
•• 实施审计的基本情况实施审计的基本情况
•• 审计评价意见审计评价意见
•• 审计查出违规问题的事审计查出违规问题的事
实和定性、处理处罚决实和定性、处理处罚决
定及法规依据，移送处定及法规依据，移送处
理决定理决定
•• 审计建议审计建议
审审
计计
报报
告告
要要
素素
三要明确审计报告的具体内容三要明确审计报告的具体内容
34
)
四要细化审计报告编制程序四要细化审计报告编制程序
35
)
一般审计项目：一般审计项目：
由审计机关分管领导召开小型审计业务会议讨论审由审计机关分管领导召开小型审计业务会议讨论审
定。参加人员包括审计机关分管领导、审计组所在部定。参加人员包括审计机关分管领导、审计组所在部
门负责人、法制工作机构负责人、审计组组长和其他门负责人、法制工作机构负责人、审计组组长和其他
有关人员。有关人员。
重要审计项目：重要审计项目：
由审计机关分管领导提议，经审计机关主要负责人由审计机关分管领导提议，经审计机关主要负责人
或其指定的其他负责人同意后，召开审计业务会议讨或其指定的其他负责人同意后，召开审计业务会议讨
论审定。参加人员包括审计机关负责人、审计组所在论审定。参加人员包括审计机关负责人、审计组所在
部门和法制工作机构的负责人、审计组组长、有关专部门和法制工作机构的负责人、审计组组长、有关专
家和其他有关人员。家和其他有关人员。
五要严格审计业务会议制度五要严格审计业务会议制度
36
)
审计组组长对其提出的审计报告
的真实性和完整性负责；对审计
工作底稿记录的重大问题不予反
映或者不如实反映的，审计报告
反映的问题严重失实的承担责任。
审计组所在部门负责人对其代拟
的审计报告、审计决定书、审计
移送处理书的恰当性负责；对审
计组提出的审计报告中记录的重
大问题隐瞒不报或者不如实反映
的，
六要明确审计报告的责任六要明确审计报告的责任
37
)
其代拟的审计报告、审计决定
书、审计移送处理书反映的事
实严重失实的承担责任。
法制工作机构负责人和复核人
员对其复核意见的恰当性负责；
对审计报告中存在的定性不准
确、适用法律、法规、规章不
正确、处理处罚不当问题应当
发现而没有发现，造成严重后
果的行为承担责任。
审计机关分管领导对审计机关
出具的审计报告、审计决定书、
审计移送处理书负责。
38
)
关于审计档案的质量控制
审计档案的质量控制主
要解决四个方面的问题 ：• 建立审计项目档案责任制建立审计项目档案责任制
• 明确归档材料的范围明确归档材料的范围
• 明确归档材料的排列规则明确归档材料的排列规则
• 确定相应的质量控制责任确定相应的质量控制责任
39
)
审计档案的建立应当坚持
谁审计谁立卷的原则，实行审
计组负责制。
一要明确建立审计项目一要明确建立审计项目
档案的责任制档案的责任制
审计组组长对审计档案反映的审计审计组组长对审计档案反映的审计
项目质量进行审查验收制度；项目质量进行审查验收制度；
立卷责任人办理立卷工作制度。立卷责任人办理立卷工作制度。
40
)
审计档案的文件材料应
当包括结论类文件材料、
证明类文件材料、立项类
文件材料和备查类文件材
料。其中：
结论类：主要是审计报告
及审计业务会议记录、复
核意见书、审计组的书面
说明、被审计单位对审计
报告的书面意见等审计报
告形成过程中形成的文件
材料、审计决定书及相关
文件材
二要明确归档材料的范围二要明确归档材料的范围
41
)
料、审计移送处理书及相关
文件材料等；
证明类： 被审计单位承诺
书、审计工作底稿、审计日
记、审计证据等；
立项类： 上级审计机关或
者本级政府的指令性文件、
与审计事项有关的举报材料
及领导批示、审计实施方案
及审前调查记录等相关材料、
审计通知书和授权审计通知
书等 ;
备查类：不能归入前三项
的其他文件材料。
42
)
文件材料排列顺序科学
与否，直接影响到审计档案
的利用，因此，应当对结论
类、证明类、立项类和备查
类文件材料以及各类文件资
料所包含的具体文件排列顺
序提出具体要求。
三要明确归档材料的三要明确归档材料的
排列规则排列规则
43
)
审计组成员对文件材料内容
的真实性、完整性负责。
立卷责任人对卷内文件材料
的完整性、归档的规范性负
责。
审计组组长对审查验收意见
负责。
审计组所在部门负责人对归
档的及时性负责。
四要确定相应的质量控制责任四要确定相应的质量控制责任
44
)
关于审计项目质量责任
建立审计项目质量责
任主要解决三个方面的问题：
• 确定审计项目质量责任的范围确定审计项目质量责任的范围
• 明确追究审计项目质量责任的形式明确追究审计项目质量责任的形式
• 确定实施审计项目质量评估和追究确定实施审计项目质量评估和追究
的机构的机构
45
)
对审计组成员、审计组
组长、审计组所在部门负责
人、法制工作机构负责人和
复核人员、审计机关领导在
审计项目实施过程中违反审
计法规、国家审计准则和审
计项目质量控制办法中有关
审计项目质量控制规定的行
为，都要追究相应的责任。
一要确定审计项目质量一要确定审计项目质量
责任的范围责任的范围
46
)
（一）责令改正错误；（一）责令改正错误；
（二）告诫；批评教育；（二）告诫；批评教育；
（三）责令书面检查；（三）责令书面检查；
（四）通报批评；（四）通报批评；
（五）停职培训；转岗。（五）停职培训；转岗。
（六）情节严重的，按照有关规（六）情节严重的，按照有关规
定给予行政处分；定给予行政处分；
（七）构成犯罪的，依法追究刑（七）构成犯罪的，依法追究刑
事责任。事责任。
二要明确追究审计项目二要明确追究审计项目
质量责任的形式质量责任的形式
可并处取消评优、评先、晋级、晋职可并处取消评优、评先、晋级、晋职
资格。资格。 47
)
审计项目质量责任评估和追
究应当由有权威性的机构实施，
应当在审计机关设立审计项目
质量检查委员会，负责评估和
追究审计项目质量责任。审计
机关主要领导为委员会主任，
委员为审计机关其他领导、相
关审计业务机构、法制工作机
构、人事教育机构、监察机构、
机关党委、办公厅（室）负责
人及有关专家。
三要确定评估和追究审计三要确定评估和追究审计
项目质量责任的机构项目质量责任的机构
48
)
Thank You!
谢谢大家！
49
THANKS
