第二章 货币资金及应收款项
货币资金的概述、管理与控制
货币资金（现金、银行存款、其他货币资金的
核算，以及银行结算方式的归纳）
应收票据（计息、贴现、贴现后处理、背书）
应收账款（折扣与折让，坏账准备的计提）
其他应收款与预付账款
主讲人：张琦 1中南财经政法大学会计学院
货币资金概述
货币资金是企业资产中流动性最强的一类；
货币资金包括：现金、银行存款和其他货币资金；
货币资金的管理与控制：
1、职能分离；
2、控制与监督；
3、内部审计与稽核。
主讲人：张琦 2中南财经政法大学会计学院
现 金——概述
现金：广义的现金包括库存现金、银行活期存款、
银行本票、银行汇票、信用证存款、信用卡存款等
内容。狭义的现金即库存现金。
账户设置：现金总账（一般采用三栏式）和现金日
记账。
核算要求：每日终了，现金总账余额应等于现金日
记账余额，现金日记账余额等于库存现金余额。
思考：如果发生不相等的
情况，该如何处理呢？
主讲人：张琦 3中南财经政法大学会计学院
现金核算的主要内容
现金收支业务的核算
现金长短款的核算
备用金的核算
（一次性备用金和循环备用金）
主讲人：张琦 4中南财经政法大学会计学院
现金收支及备用金的核算
收到现金
借：现金
贷：资产、负债、收入类科目
支出现金
借：费用、负债、资产等科目
贷：现金
备用金核算
借：其他应收款（形成备用金）
贷：现金
借：费用
现金
贷：其他应收款（备用金的报销）
主讲人：张琦 5中南财经政法大学会计学院
现金长短款
现金长款（库存现金>账面余额）
（1）发现长款： （2）处理结果：
借：现金 借：待处理财产损益
贷：待处理财产损益 贷：营业外收入、其他应付款
现金短款（库存现金<账面余额）
（1）发现短款： （2）处理结果：
借：待处理财产损益 借：管理费用（营业外支出）
贷：现金 其他应收款
贷：待处理财产损益
主讲人：张琦 6中南财经政法大学会计学院
银行结算方式
银行账户分类：基本存款账户、一般存款
账户、临时存款账户和专用账户。
银行结算方式：
三票（支票、银行汇票和银行本票）一卡
（信用卡），三方式（托收承付、委托收
款和汇兑）一证（信用证）。
主讲人：张琦 7中南财经政法大学会计学院
银行结算方式
支票：现金和转账支票、同城、起点金额1000元、10天
汇票：
银行汇票：异地、商品交易+劳务、1月
商业汇票：商品交易（及连带劳务）、最长6个月
本票：同城、（不）定额本票、2个月
信用卡：同城异地、任何交易、不得用于超过10万元以
上的结算
托收承付：异地、商品交易（及连带劳务）、1000（新
华书店）、10000、验单3天、验货10天
委托收款：同信用卡，但不用于大额交易
汇兑：异地、商品交易+劳务
信用证
主讲人：张琦 8中南财经政法大学会计学院
银行结算方式的归纳
同城：
支票、银行本票
异地：
汇兑、托收承付、银行汇票、国际信用证
同城、异地均可：
信用卡、委托收款、商业汇票
注意：各种票据的有效期限，只要带“票
”字的均可背书转让。
主讲人：张琦 9中南财经政法大学会计学院
其他货币资金
（注意与银行结算方式的对应）
1．外埠存款
2．银行汇票存款
3．银行本票存款
4．信用证保证金存款
5．信用卡存款
6．存出投资款
主讲人：张琦 10中南财经政法大学会计学院
银行结算方式与会计核算
银行存款和支票 银行本票
与汇票
外地
采购
信
用
卡
信
用
证
商业
汇票
银行存款业务
1、收款业务
借：银行存款
贷：负债、收入、所有者权益
2、付款业务
借：费用、负债、资产、所有者
权益等科目
贷：银行存款
其他货币资金业务
1、存入业务
借：其他货币资金
——xx资金存款
贷：银行存款
2、使用业务
借：费用、负债、资产
贷：其他货币资金
——xx资金存款
不在
货币
资金
核算
范围
内
主讲人：张琦 11中南财经政法大学会计学院
未达账项与银行存款余额调节表
项目 余额 项目 余额
企业银行存款日记
账余额
银行对账单余额
加：银行已收、企
业未收
加：企业已收、银
行未收
减：银行已付、企
业未付
减：企业已付、银
行未付
调节后的存款余额 调节后的存款余额
主讲人：张琦 12中南财经政法大学会计学院
需要注意的问题
对账单、未达账、调节表均不是原始凭证。
登记现金、银行存款日记账的依据：
现金收款凭证、现金付款凭证、存款收款凭证、存
款付款凭证、转账凭证
银行对账单余额与企业银行存款日记账余额不一致
有二个原因：①未达账②错账。
编制调节表的目的①检验双方是否平衡②确认企业
银行存款实有数。
主讲人：张琦 13中南财经政法大学会计学院
应收款项的内容
商品交
易下出
现的信
用形式
应收账款 挂账信用 在销售环节。
应收票据 票据信用
预付账款 在购买环节产生。
非商品
交易。
其他应收款 一般情况下，用于购销环节
以外的其他债权债务关系。
主讲人：张琦 14中南财经政法大学会计学院
应收票据——分类与计价
何时需要考虑利
息因素？
商业汇票的分类方式：
商业承兑汇票和银行承兑汇票；带息票据
和不带息票据。
计价原则：一般情况下，按票据面值计价，
取得票据时暂不考虑票据利息。
注意：“银行承兑汇票”等于“银行汇票
”吗？
主讲人：张琦 15中南财经政法大学会计学院
应收票据——一般业务的核算
取得时（无论带息与否）
借：应收票据
贷：主营业务收入
到期时
借：银行存款、应收账款（对方无力支付时）
贷：应收票据（面值）
财务费用（带息票据）
当应收票据转化为应收
账款后，不再计提利息，
但需要计提坏账准备。
主讲人：张琦 16中南财经政法大学会计学院
应收票据——一般业务的核算
带息票据利息的计算：
应收票据利息
＝应收票据票面金额×利率×期限
其中：
期限指签发日至计息日的时间间隔：按日计算
时：算头不算尾，算尾不算头；按月计算时：
对日计算，但月尾除外。
主讲人：张琦 17中南财经政法大学会计学院
应收票据——背书转让的会计处理
借：物质采购
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：应收票据
借或贷：银行存款等科目
主讲人：张琦 18中南财经政法大学会计学院
应收票据——特殊业务核算
票据贴现
（1）不带息票据贴现
贴息=票据面值×贴现率×贴现期
贴现期=贴现日至票据到期日之间的时间间
隔，具体计算同票据计息期的计算。
注意：如果是异地汇票，则
需加3天承付期。
主讲人：张琦 19中南财经政法大学会计学院
应收票据——特殊业务核算
（2）带息票据贴现
贴息=票据本息和×贴现率×贴现期
票据本息=面值× （1+票据利率×票据有效期）
计入财务费用的金额=票据利息-贴息
借：银行存款
贷：应收票据或短期借款（面值）
借或贷：财务费用（差额）
主讲人：张琦 20中南财经政法大学会计学院
应收票据——特殊业务核算
（3）贴现后的处理（原分录冲销应收票据）
A.票据到期，出票人无力付款。银行从贴现
企业直接划账。
借：应收账款
贷：银行存款
B.贴现企业也无款可划。
借：应收账款
贷：短期借款
为什么是短期
借款呢？需要
计息吗？
主讲人：张琦 21中南财经政法大学会计学院
举 例
B公司于2003年4月1日将2月1日开出并承兑的
面值为100000元、年利率8%、5月1日到期的
商业承兑汇票向银行贴现，贴现率为10%。贴
现利息和贴现所得该如何计算？
思考：
1、如果仍沿用上述资料，假定该票据为不带
息票据，则贴现息和贴现所得该如何计算？
2、若5月1日到期时，承兑人的银行账户不足
支付，银行将已贴现的票据退回该公司，同
时从公司的账户中将票据款划回，则会计分
录又该如何编制？
主讲人：张琦 22中南财经政法大学会计学院
参考解答
贴现利息和贴现所得计算如下：
带息票据到期值＝100000×（1+8%×90/360）＝
102000（元）
贴现息＝102000×10%×30/360＝850（元）
贴现所得＝102000－850＝101150（元）
借：银行存款 101150
贷：应收票据 100000
财务费用 1150
主讲人：张琦 23中南财经政法大学会计学院
参考解答
假定该票据为不带息票据，则贴现息和贴现所得
计算如下：
票据到期值＝100000（元）
贴现息＝100000×10%×30/360＝833（元）
贴现所得＝100000－833＝99167（元）
借：银行存款 99167
财务费用 833
贷：应收票据 100000
主讲人：张琦 24中南财经政法大学会计学院
参考解答
若5月1日到期时，承兑人的银行账户不足支付，
银行将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的
账户中将票据款划回，则会计分录为：
借：应收账款 102000
贷：银行存款 102000
若该公司的银行存款账户余额不足，则会计分录
为：
借：应收账款 102000
贷：短期借款 102000
主讲人：张琦 25中南财经政法大学会计学院
2004年5月20日，大华公司持出票日期为3月20日，
期限为6个月，面额为25万元的带息商业汇票向银
行贴现，票面利率4%，贴现率为6%，其他相关
的手续费150元。与银行签订的协议中规定，如果
债务人未按期偿还时，企业负有向银行还款的责
任。则企业的账务处理如下：
票据到期值
=250000×（1+4%÷12×6）=255000（元）
贴现息=255000×6%÷12×4=5100（元）
贴现额=到期值-贴现息-应交相关手续费
=25500-5100-150=249750（元）
例（短期借款）：
主讲人：张琦 26中南财经政法大学会计学院
借：银行存款 249750
财务费用 250
贷：短期借款 250000
如果票据到期承兑方付款，则：
借：短期借款 250000
贷：应收票据 250000
主讲人：张琦 27中南财经政法大学会计学院
如果票据到期承兑方无钱支付，贴现银行将票款
从企业账户中划回，则：
借：短期借款 250000
财务费用 5000
贷：银行存款 255000
同时，
借：应收账款 250000
贷：应收票据 250000
如果票据到期承兑方无力支付，企业的账户上也
无款可划，则：
借：应收账款 250000
贷：应收票据 250000
主讲人：张琦 28中南财经政法大学会计学院
应收账款——确认与计量
1、应收账款应该在销售成立时予以确认。
2、应收账款计价——发票价格
（1）商业（销售）折扣——净价法（销售时确认折扣）
原理：销售越多折扣越多。
（2）现金折扣——总价法（收款时确认折扣）
原理：越早付款，越少付款。
会计分录：
借：银行存款
财务费用
贷：应收账款
如果同时存在商业折扣
和现金折扣，该如何处
理？
主讲人：张琦 29中南财经政法大学会计学院
坏账准备——概述
坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收
账款。
坏账确认的条件：
债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后
不足的部分；
债务人逾期未履行债务，有足够证据表明实在无
法收回，或者收回的可能性很小。
该如何判断收回的可
能性很小呢？
主讲人：张琦 30中南财经政法大学会计学院
坏账准备——概述
坏账的核算方法：直接核销法和备抵法
A.直接核销法——指在实际发生坏账时，对于
发生的坏账损失，直接记入当期损失（资产
减值损失），同时注销该笔应收款项。
注意：我国不采纳该方法
B.备抵法——企业按期估计可能发生的坏账损
失，对于估计收不回的应收款项，计提坏账
准备。我国规定只能采用此法。
主讲人：张琦 31中南财经政法大学会计学院
坏账准备——备抵法的处理
坏账准备的计提方法和比例——企业自己确定，
报有关部门备案。
提取基数：应收账款借方余额、预收账款借方余
额、其他应收款余额、应收票据转入。
计算方法：
1、应收账款余额百分比法；
2、销售收入百分比法；
3、账龄分析法。
主讲人：张琦 32中南财经政法大学会计学院
坏账准备——备抵法的处理
1、应收账款余额百分比法：根据会计期末应
收账款的余额估计坏账率确定当期应计提的坏
账准备。
原理：企业发生坏账的可能性与期末仍未收回
的应收账款成正比。
优点：可以恰当地反映应收款项预期可变现净
值。但未能很好地解决收入与费用的配比问题。
主讲人：张琦 33中南财经政法大学会计学院
坏账准备——备抵法的处理
2、销售收入百分比法：根据赊销金额的一定
百分比来估计坏账损失的方法。
3、账龄分析法。
该方法实际上是应收款项余额百分比的一种更
为精确的估计坏账方法。
账龄指的是顾客所欠账款的时间。
原理：应收款项的入账时间越长，发生坏账的
可能性越大，坏账准备率就应越高，反之，则
越小。
主讲人：张琦 34中南财经政法大学会计学院
坏账准备——备抵法的处理
提取坏账准备： 发生坏账： 坏账收回时：
借：资产减值损失
贷：坏账准备
借：坏账准备
贷：应收账款
恢复：
借：应收账款
贷：坏账准备
收款：
借：银行存款
贷：应收账款
主讲人：张琦 35中南财经政法大学会计学院
举 例
A公司采用应收账款余额百分比法计提坏帐
准备，2002年末的应收账款余额为100万元，
提取坏账准备的比例为3‰，2003年发生了
坏账损失6000元。其中甲单位1000元，乙
单位5000元，年末应收账款为120万元，
2004年5月1日，已冲销的乙单位应收账款
5000元又收回，期末应收账款130万元。如
何进行会计处理？
主讲人：张琦 36中南财经政法大学会计学院
参考解答
（1）2002年提取坏账准备
借：资产减值损失 3000（100万元×3‰）
贷：坏账准备 3000
（2）发生坏账
借：坏账准备 6000
贷：应收账款—甲单位 1000
—乙单位 5000
（3）2003年末提取坏账准备
坏账准备余额为3600元（120万元×3‰）
应提的坏账准备为6600元（3600+3000）
借：资产减值损失 6600
贷：坏账准备 6600
主讲人：张琦 37中南财经政法大学会计学院
参考解答
（4）已冲销的坏帐5000元重新收回
借：应收账款—乙单位5000
贷：坏账准备 5000
同时，
借：银行存款 5000
贷：应收账款—乙单位 5000
（5）2004年末提取坏账准备
坏账准备余额应为3900元（130万元×3‰）
应提的坏账准备为－4700元（3900－8600）
借：坏账准备 4700
贷：资产减值损失 4700
主讲人：张琦 38中南财经政法大学会计学院
应收账款销售与抵押
1、应收账款销售（无追索权的转让和贴现）
借：银行存款（可以收到的款项）
营业外支出
其他应收款（预计的销售退回和折让）
贷：应收账款
2、应收账款的抵押（有追索权的转让、出售和贴
现）
按照正常的借款业务处理。
主讲人：张琦 39中南财经政法大学会计学院
预付账款
支付定金：
借：预付账款（定金金额）
贷：银行存款
对方企业发货时：
借：物资采购
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：预付账款（全部采购金额）
支付尾款：
借：预付账款（尾款金额）
贷：银行存款
注意：预付账款不多的企业，
可以不单独设置“预付账款”
科目，可以直接将预付的货款
记入“应付账款”的借方。
主讲人：张琦 40中南财经政法大学会计学院
举 例
A公司2003年5月6日根据合同向B企业预付
甲商品的货款30000元，8月6日收到甲商品，
专用发票中注明价款40000元，增值税额
6800元，8月10日向B企业补付货款。该如
何编制会计分录？
主讲人：张琦 41中南财经政法大学会计学院
参考解答
（1）5月6日预付货款时
借：预付账款—B企业 30000
贷：银行存款 30000
（2）8月6日收到商品时
借：物资采购 40000
应交税金—应交增值税（进项税额） 6800
贷：预付账款—B企业 46800
（3）8月10日补付货款时
借：预付账款—B企业16800
贷：银行存款 16800
主讲人：张琦 42中南财经政法大学会计学院
参考解答
若企业不设“预付账款”账户，企业将预付的货款记入“
应付账款”科目的借方。
（1）5月6日预付货款时
借：应付账款—B企业 30000
贷：银行存款 30000
（2）8月6日收到商品时
借：物资采购 40000
应交税金—应交增值税（进项税额） 6800
贷：应付账款—B企业 46800
（3）8月10日补付货款时
借：应付账款—B企业 16800
贷：银行存款 16800
主讲人：张琦 43中南财经政法大学会计学院
其他应收款的核算
其他应收款：用于核算商品购销业务以外
的各种应收、暂付款项。
如：支付押金、保证金，应收赔款，备用
金等业务的核算。
企业应该定期对其他应收款进行检查，可
能发生坏账时，应计提坏账准备。
备用金的核算见“货币资金”。
主讲人：张琦 44中南财经政法大学会计学院
