来稿撷萃Finance & Accounting2．倡导阳光工资以完善公务人员的薪酬管理。一是财政部门在推行阳光工资前应认真做好公务人员工资福利对行政事业单位财务违规违纪问题总额在GDP或财政收入中比例的测算的思考工作。这样一方面可以使公务人员的收赵 珊 ■入增长与地方经济发展相协调；另一方面又能通过财政的经济手段间接控制公务人员的数量。二是公务人员的薪（一）问题的表现4．管理不规范引发会计处理错酬水平必须和财政预算一样经地方人大审议通过后实施，以增加薪酬的透1．转移或隐瞒非税收入。据近几误。行政事业单位部分会计人员由于年财政监督检查资料统计和分析，有对经济业务缺乏事前和事中会计监督明度。三是阳光工资的实施必须建立监非税收入的行政事业单位隐瞒非税收的意识，对现场规范管理的流程和要督制度。监督制度应包括政府监督和入的现象较为普遍，归纳起来主要有求又缺乏了解，只能按照“原始凭证—社会监督。尤其是对公务人员正当工资以下几种情形：一是事业单位将部分记账凭证—记账凭证汇总表—会计账福利以外的寻租行为，应接受广泛的舆应收的规费人为转移给下属公司；二是簿—会计报表”的固定模式，不断循环论监督和建立群众举报制度。将单位收取的房屋租赁收入记入单位往复地记死账，因对经济业务缺乏相3．建立内部会计监督制度以规范工会账目或单位的“账外账”；三是工应的感性认识导致业务金额记载不完单位财务管理。财政部门应抓住以下两本费、手续费等其他收入长期挂在其整、资金来龙去脉模糊不清或其他的个方面：一是明确要求行政事业单位他往来款账户或设“账外账”。违规违纪行为。根据《会计法》的规定，建立健全本单位的内部会计监督制度并报财政部门2．巧立名目滥发钱物。检查中发5．往来账项混乱。例如有的单位现，有的行政机关由单位工会以筹集将非税性收入记入“其他应付款”的贷备案，包括单位内部的现金管理制度、经费的名义向所属事业单位收取“各种方以调节或暂时隐瞒收入；有的单位财物清查盘点制度、暂存暂付往来款项活动费”，用于发放单位机关人员超规将暂付的借出资金与多年挂账暂收的的清理核对制度、业务收入的管理制定的各种福利性补贴、节日费和实物；其他补偿性收入记入同一个账户轧底度、财务支出的权责审批制度、对外投有的事业单位违规使用“三联单”（外以掩盖借出资金的规模；有的单位将资和重大资产处置的集体决策会审制购收款收据）向服务对象收取的复印某项业务收入与取得该项业务收入无度等。这些制度的制订必须符合不相容费、手续费、信息服务费和房屋租赁收关的费用记载在同一个“三栏式”账户职务相互分离、相互制约的原则。二是入在未缴纳营业税费的情况下直接充内，借贷发生额抵销后，年终将贷方余财政部门应对行政事业单位内部会计实单位的“账外账”，用于发放工作人员额转入“其他收入”。监督制度执行情况进行考核。为此，首的奖金；有的行政机关在“暂存款——（二）对策及建议先要制订严格的考核办法，然后根据其他户”账户中归集了附属单位缴款、1．加大征管检查力度以保证非税考核办法结合平时财政管理中发现的房屋租赁收入、分流安置费、会务费和收入足额入库。一是调查摸底、源头控问题和财政监督检查部门例行检查提高速公路赔偿款，违规发放机关干部制，结合部门预算从源头上进行控制，出的问题进行定期或不定期的严格考的奖金和节日费。防止国有资产流失和非税收入的体外核，并将考核结果与每年的目标管理奖3．固定资产游离账外。当前部分循环。二是探索租赁房屋资产的阳光管挂钩。行政事业单位对于规范管理固定资产理。对用于经营租赁的房产实行统一扎4．强化单位负责人在内部会计监的意识较为淡薄，有账无物、有物无口管理，采用公开竞标拍租的方式，提督中的责任。为重视和加强行政事业单账、账物不一致或有账有物却未办权高租赁管理透明度，实行收支两条线管位内部会计监督，建议将《会计法》和证的现象极为突出。例如，个别行政机理。三是强化财政监督，对检查反映出《财政违法行为处罚处分条例》作为组关的固定资产未设置固定资产明细账，来的问题应认真对照《会计法》和《财政织、人事部门对行政事业单位负责人进仅通过总分类账对固定资产的金额进违法行为处罚处分条例》规定，将对人行任职培训的必修内容。让每个行政行总括反映，财务部门无法提供固定资和事的处理结合起来，严格依法处理，事业单位负责人清楚地认识到自己应对产大类或品种的明细核算资料。促进非税收入的规范运作和足额入库。本单位的会计工作和会计资料的真实·财务与会计2010 0345
来稿撷萃Finance & Accounting直线形状,故对商誉采用直线法摊销并不能反映其经济实质,因此也不能提供有效信息。事实上,商誉作为一项特殊浅析商誉的后续计量的资产,一方面它是一项非消耗资产,既没有固定的受益期,也不会因为企业的张蓝中 郑 伟 ■经营而被消耗,而另一方面由于其带给企业的超额收益能力具有很强的不确定性,因此,其价值和盈利能力需要定期进行测定。而减值测试法可以帮助消商誉与其他资产不同,其本身具备商誉的账面价值分摊至相关的资产组化那些不良的商誉资产,从而真实地反非消耗性的特点,即商誉可能不会随着或资产组组合时,应当按照各资产组或映商誉的资产质量及其价值信息。使用而消亡,反而会给企业带来更多的资产组组合的公允价值占相关资产或2.减值测试法有利于减少合并处超额利润。因此,如何正确计量商誉的者资产组组合公允价值总额的比例进理方法对会计利润的影响。企业的合使用和消耗情况是商誉核算中的难点。行分摊。公允价值难以可靠计量的,按并方法分为购买法和权益结合法。权在新会计准则出台前,财政部2005照资产组或者资产组组合的账面价值益结合法要求购买方按并入净资产的年印发的《具体会计准则——企业合并占相关资产组或资产组组合账面价值原账面价值记录购入的净资产,不确认(征求意见稿)》曾经规定：商誉应按总额的比例进行分摊。商誉。而购买法要求购买方按公允价值企业消耗该项资产产生经济利益的方笔者认为,新准则体系采用减值测记录购入的净资产,将购买价格与公允式,在预计使用期限内采用系统、合理试法更符合国际会计发展的趋势,主要价值之间的差额确认为合并商誉。购的方法摊销。如果无法可靠地确定商原因如下：买法下,如果采用系统摊销法来核算合誉所产生经济利益的消耗方式,应采用1.减值测试更有利于反映商誉的并商誉,会导致企业合并后来期间的利直线法按不超过10年的期限摊销。即本质。摊销法把商誉视同其他消耗性固润减少。在旧准则并未对企业并购方法按旧准则，商誉的主要计量方法是系定资产,认为该项资产会由于同业竞争、的选择做出规范的前提下,企业自然倾统摊销法。科技进步等因素日渐枯竭,因此,要通向选择权益结合法来处理并购。事实而新会计准则体系中对商誉的会过逐年摊销使其价值不断减少至零。上,2006年以前,我国资本市场上发生计计量采用的是只减值、不摊销的方但有可能会出现商誉的账面价值已经的换股合并案无一例外地选择了权益法,并在以后每年进行减值测试。《企随着摊销消失殆尽,而企业实际上拥有结合法。如果在新准则规定非同一控制业会计准则第8号——资产减值》对商比以前价值更高的商誉,这显然违背了企业合并必须使用购买法的前提下,还誉减值测试的时间和方法做出了如下商誉资产本质属性,难以真实反映商誉要求企业摊销合并商誉,则势必会打击规定,主要有：1.企业合并形成的商誉,的价值。此外,摊销商誉会在实际操作企业合并的积极性。而合并商誉核算至少每年年度终了进行减值测试。商誉中碰到以下困难：首先,商誉的使用年改为减值测试法后,避免了商誉在没有应当结合与其相关的资产组合或者资产限难以预测,商誉是一些具有不同使用实际损失时而必须将其摊抵利润的做组组合进行减值测试。2.在企业进行年限的“可辨认元素”的结合体,要确法,减少了两种不同方法对合并方未来资产减值测试过程中,对于因企业合并定这些可辨认元素并评估其使用年限,形成的商誉的账面价值,应当自购买日主观性太强,影响其真实价值。其次,期间会计利润的影响。■起按照合理的方法分摊至相关的资产商誉的减少方式难以确定。目前,许多（作者单位：中国人民大学商学院 组；难以分摊至相关的资产组的,应当国家采用直线法摊销商誉,但并不是所 西南财经大学中国金融研究中心）将其分摊至相关的资产组组合；在将有的商誉都会减值并且商誉减值很少呈 责任编辑 崔 洁性、完整性负责，以及在行政管理中违单位会计人员继续教育的形式，进行系库集中支付后的财务收支业务流程的反财政法规后可能受到的处分、处罚以统的会计业务培训。培训内容为：《财规范处理等，以全面提高行政事业单位及其他应承担的法律责任。政违法行为处罚处分条例》、行政事业会计人员的业务水平。■5．加强培训以提高单位会计人员单位财务管理、行政事业单位会计核（作者单位：中国矿业大学管理学院）的业务水平。财政部门应结合行政事业算、部门预算的编制、政府采购以及国 责任编辑 张璐怡 财务与会计·46 2010 03
