OVERSEAS EXPERIENCE 他山之石法定独立审计制度的种模式白晓k[提要]此文将持续办理拙立审计实务的强制性办法或措施，统称为独立审计法l总额为2124万马克以上、销售总额为定制度。总揽各国的法定独立审计制度，主要有:公司法模式、证券法模式、商法4248万马克以上、职工人数在250人以模式等三种模式。三种模式各有特色，此文分别作了简要介绍。~上，只要连续两茸具备真申两个条件的，属于大型公司，!ill\须接受审计。商法模式1贵表为中l山、极端重视企illL1Æ点和资严2.商法还对真他!ill\须接曼独立审计高法在大陆法系国家的民商法典申|记价、大部分企血的财务报告都要接受的单值作出了规定。包括:(1)集体合作确立，属于私法范畴，以保护债权人为|独立审计师审查并向社会公布。~号债权企illL!ill\须接受审计。审计的范围不仅仅目标。在德国、日本、法国等国家，假!人作为高法的优先保护对象，与企血的包括财务报表审计，而且也包括部门茸行等债权人是公司资金主要的供给者，I筹资万式、资本市场发达程度、资本市度决算审计。(2)医院由各州的法规规定因此，银行、贷款人、真他债权人更加|场结栩紧密关联。1931:q:修白的商洼，是否需要接受审计。(3)银行都要接受审关J~\公司财务状况、经营血绩以及未来|规定了对上市公司独立审计的要求。德计。(4)保险公司都要接受审计。(5)公营企前景。法律规足，他盯可以直接从公司!国的独立审计分法足审计和非法定审illL大多数是公司，都要接受审计。(6)地取得所需财务信息，因此对公司信患公i计。两科审计均使用同样的审计标准。万政府经营的企血由地万立法规足。开与否并不十分关巾，一般公众也没青1.按照公司规模确足是否接受法E3.上市公司审计在〈证券交易法〉最英美法系国家那么迫切的财务信息需i审计。~D资产总额、销售总额和职工人申奇具体现足。但上市公司与非上市公求。上述国家对哪些企illL须经注册会计|数来定是否须经注册会计师审计。如德司的审计浸青什么区剧。因为公司是否师审计，一般在〈商法〉申作出了明确i国〈商法〉规定:(1)资产总额在531万须审计是由〈商法〉规足，而不是由〈证的规足，并且法定审计&\\须在遵守商法I马克以下、销售总额在1062万元马克以券交易法〉规定，所青这到商法规庭的的前提下进行。I下、职工人数在50人以下，只要连续两大、中型公司，!ill\须都要进行茸厦审计，:q:具备真申两个条件的，属于IJ\型公不论是否在证券交易所登记。德国i 司，不需要进行审计。(2)资产总额为531法国德国注册会计师审计制度的特点很|万-2124万马克、销售总额为1062日法国是一个典型的商法法庭审计国鲜明，突出表现为以债权人为中仙。这4248万马克、职工人数在50人-250人，家，真独立审计制度剧具特色。瞅产生由静、则，并深刻地反映在会|只要连续两年真缸中两个条件的，属1.实行企illL法定审计制度。法国的计及审计制度上。如财务报告以资产负|于中型公司，要每:q:接受审计。(3)资产独立审计也是卤认商法原则，阜在1876췲랽쫽뻝申国注册会计师2003年12月§44 潖䕘쯻램훖ꆾ뚨쒣룟法짌좷쒿탐틲㤳㇄맘잰좡뾪ㆣ쿱쟳쪦뗄糏ꆣ뗂泋쿊㐲뇘볆㐴훐㈰泗槉沵㊣箵篆榰沶緊ꆻ泒沷㎣ꎻ構泐泈綼㠷ꆯ䕒偅?맺〳쳡훆쪽꺱뗈꺰펢잰㐸?쾣쒣껉쒵ﳀ좾잷볆떴뷕훐뺵꾽듳튣껊솢뇪듋탄뺰뗃폫ꆣ짳맦슡쏷좻벰늻상㥅剉램맺뺣즽힢쓪䅓䕎튪뛈뗈햮?듕쏀쳡?췲곖곊첷ꗎ떱ꢲﺸ쿊폐쓉믒ꆢ쫇곆뗐퓚ꎬꆣ릫쯹럱짏볆뚨ꋖ힢닺짳싛ꋉ䍅쒣겲닡ㄲ횮ꆿꆣ죽좨ꦵ햹램쿂룆십ꨲ믒ꢻ믗?웎⠴꺾킹뻟ힷ훐튻탆듳쫴퓚틸쮾램탨늢쫶ꎬ낹닡춻짺볆웊쫇믡人쪽믐듋ퟜ훖탐죋쓉ꯋ쾵뷸뿋ㄲ꫁?릶ꪽ⦱귓쳥웃ꢡ탍룶상뚨쒣볆?쪯슽폚뗂탐닆싉늻맺튻늢믡돶뷷훆쟓럱웒컄삿쒣쒡쫇첷뺹맺탐탁ꆢ㓍틔곐퓆폊ꢱ욡ꏏ잹ꪵ뻉맦믓랹릫뗤ꋉ떷쪦램쮽맺ꆢ컱맦쪮볒냣쟒쯊볆뇭짷뛈즡퓚닊ꎮ붫룷쪽ꊼ릫ꢣ볒ꆣ붸횰짏춹쮹?ꌨ햹ꯋ쓆뚨탊쮾탍ꢶꪽ쾵램ꆢ듻ힴ뚨탅럖뛔퓚쪦쿖풭짏뛉횤쟗돖맺ꆣꮶ쮾?ꏈ쓇릤뷄ꯋﮱ㈩뺣월닃ꢣꎬ뗄웖맺랶죕뿮뿶ꎬ쾢맘쓄㳉뚨?짳캪퓲ꆣ첷좯탸뗄죽쯖쎴죋쯒횰뺣?ꢡ욡욣튽뺶겶뗓?떫듇곋뇘짌욶뛀쪽탉냬램훖?볒돫놾뷰죋ꆢ쯻ꎬ탄웈킩첷짳トﺵ볆틔쫽죧퓉릤?겱ꎰꏉ겶풺ꌨ즵뛖짏ꢡ陸탫붻좱웖평샭뚨쒣폆훷잷쟐퓚쾡죋룆?폊ﳀ평㌩ꪽ?쫐킴뚼램욶뗄ꎬꆢ뺭쏇틲웳볆쯒훆햮늢닆랹틗첷뛀쪽튪뗄곊㔰ꋏ쫽?ꢣ욵틒룷틸폊뷁꾽릫ꏒ뚨?좡쏱틔램웤펪뿉듋튻튵훐뇘퓏욡뛈좨짮컱쯹꣔솢룷뗅뗄폊닆죋響퓚탁상먨쒷늰훝탐?ꊷ믒쮾뷉뷸짳?ꎷ짌놣맺쯻튵틔뛔냣탫ퟷ슣뗄죋뿌놨ꢣ뗇귔ꌨ솢짳폐첵릩?컱?튻?㈵붸?ꋉㄩ뛎ﳀ뗄뚼ꢹힷ폫ꪹ첷탐볆ꮡ램뮤뗈햮벨횱릫뺭돶퓚곖쳘캪뗘룦겶볇㈩볆쳘룸ꢶ탅ꇐ㈵?ト벯Ʝꢲ램튪욡ꢡ럇ꯋꢹ쓪맺?蝹뗤햮맺좨틔뷓쮾훚힢쇋ퟱ믒뗣훐랴ꆣ곔쪵훆즫췗헟?쾢춹ト쯒욡쳥뮽뿃맦뷓ꌨꢡ짏뻊뛈훐좨볒죋벰듓탅튲닡쏷쫘꫁뫜탄펳믊컱뛈ꎬ쪲탨?쮣뫏엄맦쫜㔩㘩쫐잷ꢵ짳닺箼죋룼캴릫쾢쎻믡좷짌곐泍ꆣ퓚닺쟓?짳뗄ꎬ듋?河槉ퟷ뚨뗘볆ퟜ잿훷컄잼캪틸볓살쮾릫폐볆油램헢믡뢺펪즡ꎬ뛮훆튪럖쪷욡웳?粶㇈暳檹油沼?槊瑱筼묲篖泓뛖탔폐뇰뷊ꎼ㈵ꊴ상쯗ꆽ蝹욡ﷀ뛉십ㄲ믒??냬ꎺퟷ붡듗볆㌱ꋉꣁ쒶ꏁ뒶첷뿋㓍꫁탐램릫쇋ꋗ쪲뾷립쮶상뷖ꢡ틔곐춹믲쮾볲쪱𧻓훆웊첷퓉ꋉ훉잷랹쿂ꯋ듫램튪뻊?ꛉꢵ?쿊ꆢ쮡뷄뺣쪩쒣뷩킳훆떵쓓?킹욷욾ꢣ쿺곒ꎬ쪽짜ꆷꋏ춳ꆢꆣ쒲엏ꊴꪡꯋ횷流響귗먨쫛?돆횤?웎ꋏ좱ꌱ뺶ꢶ맓ꊲㄩퟜ룆뿄캪좯첶?ꎻ상쏍뛮뛈뛀램좡ꢸ꒶ꋉ곑닺퓚탁폊솢쒣ꋗ췖퓏욺例웊ퟜꨱ붸?짳쪽쪱낹볒ꮲ욵춷쓉ꛉ뛮㘲〶볆ꆢ뻊ꪽ벡곓쓒잷퓚췲㋍욡뗄램짌?폊ꎽꢶ욱욡㔳풪ﺵꌨ램?ꯕꏈ㇍십쒣㌩껈떵ꎵ?벡뿋곊?틔닺
OVERSEAS EXPERIENCE 他山之石:q:法国〈商法〉就1'F出了企lliL审计的规审计师的特殊职责，这在普通法系国家i责任。定。目前〈商法〉规Æ:，所青青限责任和真他国家都是不存在的。法国注册审公司(除了小型企山外)不论何料性质，计师一开始就真奇报告舞弊的职责，要证券法模式只要荷台下列条件走一，就LQJ，\须聘请注按照法律对如下事I员进行揭示:(1)向共保护投资者是证券法的基本目的和册会计师审计:(1)营lliL额在1000万法郎和国植察官揭示的特殊职责。在审计迫原则。由于上市公司的一般投资者没有以上;(2)资产额在500万法郎以上;(3) 程申，审计师如果发现企血青违法现从发行者取得投资判断所需的信息的经领薪雇员在50人以上。上述条件申具备象，!ill\须向植察官揭示。一般通过植举济能力，各国证券法一律规定了发行有两个的，i且须接曼审计。由于企lliL经营懂的万式，说明情况和问题，茹苦认为价证券企业的信息披露义务。状况发生变化，不再具备上述三顶条件可能存在潜在犯罪或者蟹弊现象。植察的，就可以解聘审计师。IJ\型企山南三冒接到举报后，组织调查，并~号结果提美国个条件:(1)接受薪水的职工不超过50交司法部门，或者认为没育问题了结调19世纪末20世纪初，世界经济中个;(2)资本低于相当于1700万元人民查。(2)维护中小股东利益的职责。审计l山窜到美国。以此，美国的资本市场和币;(3):q:营lliL额低于相当于3200万元人师除了要做审计报告外，还要做一个副1股份公司的迅速发展与事务所提最高匿民币。小企lliL也可以根据情况自愿地瞎报告，只递交给董事会，内窑涉及被审l阳台。高厦白自由市场经济发生危机请审计师。计单恒的机密，包括企lliL运1'F、内部机后，1933茸的〈证券法〉相1934茸的〈证2.审计范围不断扩大，内窑比较宽向设置情况，发现账目差错以及企血ð(券交易法〉正式确立了注册会计师审计涯。随着社会需求的发展，法国注册审正的情况，以及审计师的青关建议。还j制度。随后，美国又进入混合经济的"转计师的审计范围逐步扩大到各科类型企要作出lliL务在来的专顶报告。(3)向企lliL型"阶段，1964茸美国〈证券交易法〉修血、机向，如政府创lj)的公共机榈、政领导发出警示的职责。这料报告王要斩!正案反映了这一要求。如修正案第12条府给予财政资目的协会各种俱乐部、建对青50名以上员工的企lliL。审计师如果(b)顶规足，在证券交易所挂牌的证券发筑机何等，所青股份制企lliL租公众关l也发现企血青潜在凹陷入困境、濒于破产行公司，及在:q:匿终了肘，真资产总额的企业，都要进行审计。因素，要及时向企lliL领导人发出警告。在100万美元以上，股东人数为500人除了财务报表涉及的整个经营活前这顶工悻需要许多特殊资剿，如企山资以上的公司(即公众性公司)，应当在茸账目内窑外，对企血的计算机系统也要金来源、未来经营计划的资剿，如果企度终了90日内，将军厦报告递交美国证进行审计，对企业人员的工资(包括各类lliL不予提供，审计师要同企lliL领导人提监会。但美国的证券法原则，也青明显人员的保险)要进行审核，对被审计单ilI出质疑，如果企山领导人没肯认真口答的缺陷。如资产总额少于100万美元、股领导的组织、分工情况要进行特殊审问题，审计师可以将真舌上商lliL法庭，东人数在500人以下的公司，投资者也查。不过这些审计的特点是就地审计、这也是法国的特色。|应当青获职公开信息的权利。显然法律词证确认、保守秘密。4.审计报告层次较多。审计报告的规E还是谨慎雷制思想起了主导作用，3.审计师的法定权利比较大，也青对象除了总经理、总裁、董事妖~董事对于这部分投资者的保护是青问题的，许多特殊职责。按照法律规足，在企山会，同时要给全体股东大会。审计师是也不利于发行公司进行持续监管。而一茸一度的股东大会上，注册审计师要企lliL委托，但由股东大会任命。审计师"高法原则"相对而言更需利于保护投到场宣读他的审计报告，这在世界上也对于不固的审计范围相对象，还要提交资者和满足持续监管要求。是一个特色。法律还规定审计师!ill\须每给不同层灰的管理者"提醒报告"。日本:q:参加一决股东大会和一次全体董事会5.联合审计事顶要聘请两个审计日本注册会计师制屋的建立曼德国、议，在董事会会议上，审计师不仅要宣师。法律规Æ:，育合井账目的企血!ill\须美国的影响较大，但在发展中又兼版井读他的审计报告，同时还要向大会提出聘请两个审计师，井且来自不罔的事务薯，形成了自己独特的体系。如最租借他在审计诅程中对企血财务状况的意见所，以确保审计师的独立性和公正性以鉴了德国的商法审计原则，后来信鉴美和建议。及ð(善企血的财务状况。法律还规Æ:，国的做法，建立了〈证券法〉审计原则，另外，法国还规定特殊专lliL准则和如果企血青问题，两个审计师都要理坦但以商血性法人、特殊法人审计制度为췲랽쫽뻝申国注册会计师2003年12月量45 쓪뚨릫횻닡틔쇬솽ힴ뗄룶㜰뇒쏱쟫㊣랺볆튵뢮훾돽헋뷸죋닩톯㎣탭튻떽쫇틩뛁쯻뫍쇭짳내돌쿳탅뿉맙붻쪦놨릹헽튪뛔랢틲헢뷰돶컊㒣믡웳룸㖣울쯹벰죧훐㈰佖䕘䕎櫔횤놣泔榴䦼볛쏀ㄹ泐綹컇뫳篈⇖ꎬ⡢탐퓚櫒榶箼沵綶펦箹沶泒没죕泃綼맺떫㐵䕒偅䍅맺〳램ꆣ쮾튪믡짏킽룶뿶ꎬ쳵ꎺネ뇒짳껉쪦ꆢ룸믺웳쇋쒿탐풱떼횤뛠쓪뎡튻닎쯻퓚붨췢볆웤헕맺훐뗄쓜뷓돽룦떥짨ퟷ폐쿖쯘쿮살늻훊쳢튲쿳튵폚껁쟫룄맻뮤귔쏄쫀쓒즷뫏꾽욶춡헽⧏릫퓉죖쓈ꯈ떱늲냉헟삹틔펷퓓卅剉좯놾힢즽쓪䅓맺쒿⢳럻볆ꎺ맍뗄랢뻍볾⠲⠳ꆣ쯦믺폨릹튵닆쓚짳늻좷쳘튻탻룶볓퓚틩ꎬ쪦쯻램볬뇘랽듦떽쇋캻훃쟩돶㔰웳릤풴틉쫇돽춬캯ꪺ솽틔짆칯춶?좯볍욵?ㄹ믒좡놽낸쮾ネ쾵헁뇏쯊폐ꢻ므첷뫍힢蝹곐쮵ퟶ짌닡ꋐ?램ㄲꆶ잰ﷁ뫏쪦⠲풱ꎬ짺뿉ꎺ⧗⧄킡욷ퟅ짳릹닆뗈컱죝볆놣ퟩ맽죏웊쫢뛈뛁쳘튻뚭ꆣ램뗄맺뾪싉달탫쪽퓚뻙늿⧎튪횻쟩뿶튵돶쏻ퟷꆢ쳡욱쇋쪱췐춬닣쿉룶좷웳믡횮ꏓꚣ쒩뷃ꯋ룟㌳ힷꏋힶ랴쒹쬹?믱맊ﯓ꣔싺닡쓓캳승탕ꎵ퓂볆쒣짌ꆶ쯐쿂짳⧗퓚뇘뇤틔⠱쪱쯃웳ꆣ뛎짧볆ꎬ헾뚼놨췢쿕횯헢ꆢꚵ횰뗄쯻즫듎쫂맽맺쳘볒쪼뛔맙쿲잱쏅겻ퟶ뗝믺뿶컱뺯폐벰탨캴릩죧ꢸퟜ튪맦놣튵헟짓겸㈰삹뺵뛈쓪ꢡ캣펳ꢣ샔ꯋトꏈ?좡잽?귔ퟣ믡냏직蝹탔뫅쪦쪯?ꯃ뾷램짌ꇐ쇐볆쪲㔰탫뮯뷢⦽뺵?튵Ʝ믡랶죧쯹튪뇭ꎬ뛔⧒ꆢ킩놣쒷퓰막뗄ꆣ놨돌뮹쫢뚼뻍뷒쪦볬쮵퓚뫳ꓖ짳붻쏜틔췹쪾짏잱쪱살맻뺭룸떫웊뚨컊쪽쫇?쫀瑱쓑ퟔ럕갱쇋곔븨헄〰릫ꋐ돖쯗쓉붨ꆵ삹훍ꆷ램췆쳵ꎺ襁죋뷓ꎬ울폊췓떶튲뮶탨캧헾훺폐뷸짦뛔웳ꪽ럖짳쫘ꢶꆣ뚫믡룦훐맦횰쫇뻟쿂쪾죧달쏷랸믲탐볆룸랢벰살뗄풱퓚쿲탭뺭뿉쳘샭좫평맜싏쪦닆쳢횤쿊𥳐탅볍ꎴ룋ꆶ곃㤶헢?쓪퓉벴?쪲뾪킹뇏탸쾴풼첷솢쏍蝹뛗뻍ꆷ볾⠱틔쫜늻짳??뿉쿀쟳훰뢮뗄막탐벰웳튵릤볆쏘내듳싉틩ꎬ뛔뚨퓰폐쫂맻맙쟩ퟯퟩ헟ꆹ놨뚭냼쿖횰뛠펪즫캽ꆢ쳥랶샭쪦컱좯킹쾢돵펴?횤뷈삹㓄튻뛈쾣릫경𧻓탅?ꯋ볠훆몶쇋뛗쓖쫕ퟷ맦뗍횮⧓?짏짳퓙볆뷋췓틔ꦴ뗄늽뒴킭럝튵죋탉쟩쏜ꣀ헕믡놨뮹춬웳쳘ꎬ듦쿮랢뷒뿶믲횯죏즶룦쫂삨헋퓰쿝쪦쇬붫ꆣ쾶ퟜ막뚫캧헟뫏늢ힴ솽램ꯋ꾷엻쮣ꋕ쫐좯럁䀘튪꾽훕겹훚ꯄ?쿂쾢웋뺽풶맜뛈겵샌ꆶ돶뚨튻〰ꆣ볆뻟쪦꺵뇓?룹랢삩냬믡훆헻뗄풱뿶쳘ﮱ램짏룦맦뫍ꎬ쪱튵쫢헢퓚뷸쿖쪾헟뗷캪ꯀ췢웳쒿쿮죫쇬뮮튪떼웤닃뚫듳ꆰ룇늢쟒뛀룶뺵쫅꣒슶쫀곃맓뎡ꋁ횽삹쟳믒쇋즶탔볏?ꯔ?월횤쇋ꎬ늻떶췲짏ꆣ놸쓖?뻝계햹듳뗄룷웳룶볆쮣튪뗣좽싉뚨튻짳뮹닆퓚컨탐횰컊닩쎻튵닮놨헢삧떼쿲죋룦ꏉꆢ믡뛔쳡헋살솢믹쓒믂틥뷧삹뺭ꆷ쯗瑱ퟋ쪱ꯈ릫좱?좨킳풸쟳붨?쓌귔좯램킶꾷쒱웳쯹싛뻍램쫶평짏킡낹뇓쟩?ꎬ떽릫훖튵뺭쯣릤겶뷸쫇쾴맦힢헢짳듎볆튪컱웕ꆣ뇗뷒퓰튻쳢폐뮹쓚퓋듭룦뺳죋쇏쎻뚭믡죎쿳탑붸쒿ퟔ탔놾뮰즹蝹싎볃뫍ꊲ뛖죧惡쯊쮾ꢸ?샻훐ﳓ솢ꋕ쿋꣔ꎻ튵폐뫎뇘?색쳵폚쫶탍꒲?뿶?램룷릲뻣뫍펪믺풱탐뻍뚨닡퓚볆좫쪦쿲ힴힼ춨뗄쪾ꆣ냣ꎬ쿖늢컊쓖튪죝ퟷ틔맘놨짳ꆢ랢쇏짌욱쫂쏼늻싉쒿볃쓗ㄹ탞틅웤⦣〰쯖타쫜맖떡겺ꆷ類귔짳폐훖탫〰틔볾웳죽뮳㈰ퟔ좽맺믺샖릫믮쾵⢰믉쳘뗘곒ꎬ쫀쪦쳥늻듳뿶퓲램횰ꎺ퓚캥춨믲쿳붫쳢냔ퟶ짦ꆢ벰붨⠳룦볆뇴돶죧쇬죏튵ꢸ뎤ꆣ뮹춬뚼뗄뛗ꣁ훐쪱醴짺㌴쾾꾽헽욵ꨵ곓?췲춶쿔ﯓ뗂탓ꏈ쟓볆쿞탔울ネ짏훐튵쿮겹풸쾿힢샠릹늿훚뚯춳ﳀ쫢짳닓퓚뷧뇘뚭뷶믡뗄뫍쾵퓰⠱램맽헟ꆣ뷡쇋튻벰쓚웳틩⧏훷쪦폚뺯죧떼헦믲튪ꆱ?헽맦쫕쮷뻊ꋕ캣쓪웊궼믒낸쓖닺〰ꚵ믃쏀좻볗??맺횼뒽훆쓐곒큉뗄퓰훊쟫ꎻ뻟뺭쳵폐ﴵ뗘?닡탍ꆢ맘튲ꢸ욵짳볆웳쪦짏탫쫂튪쳡틢맺ꎬ⧏쿖볬죏맻뷡ꏉ룶놻늿튵ꆣ죧웆룦죋믘춥뚭뇘탔뚨돐?ꋐ킳릸믺ꛉ쎵ힷퟜ뇔삹풪헟램ꎶ풭뛈엏닓❯맦죎ꎬ힢ꣀ⠳놸펪볾죽?울짳웳헾붨탄튪ꗎꆢ튵튲쎿믡탻돶볻볒맽뻙캪달쳡뗷뢱믺룄뮹헫맻닺ꆣ듰쫂쫇쪦붻탫컱틔떣믓탓ꆺ?ꆶ쒡ꢡㄲ꾷뛮?𥳐싉쎣햲퓲ꊵ탃ⵝ?횤냗럐쳵막ꎬ쒾?쳢?뗄ꎬ
OVERSEAS EXPERIENCE 他山之石玉导。日本独立审计王要依据〈商法〉和计。1951ìF7月1日开始实施，审计的或负债额在200j乙日元以上的股份公司。〈证券交易法)，井有明确具体的财务审王要目的为会计制度的建立和运用状(旦中型公司(资本金在H乙日元以上5jZ计标准。日本政府还将审计标准纳入西况，就会计制度运用状况发表意见。(2)日元以下)以及Ij\公司(资本金在HZ日洼，作为~\须遵守的法律条文。次茸审计。1952茸1月l日开始实施。审元以下)未规~~\须由公认会计师进行审商法审计是根据商法和青关公司审计目的与上同，另外还喜票企illL内部琶计。这些法律规足，把企illL制度与注册计的西法特例法所实行的一秤审计制理机帽的运用状况。(3)第3次审计。1952会计师制度发展水平紧密联系起来，使度。1890茸颁布的商法，最旱对会计、审年7月1日开始实施。审计自由与上罔，注册会计师的何用得到具体化和强化。计提出要求。二次大战之前，商法在曰同时完善、充实内部管理机坷。(4)第4t吃3.重视企illL会计制度与注册会计师本会计审计上一直占支配地缸，并且模审计。1953茸1月1日开始实施。开展制度的协调关系，保证审计目的实现。的德国的监事制踵，一直沿用至舍，真两类审计:一是墓础审计，适用于初灰1948茸，在经济稳足本部设立企山会计目的是维护股东和债权人的利益。除逝接受审计的公司，重点审查会计制度的制度对策调查会，Foðl:为"企illL会计审行监事审计外，大公司还要接受公认会运用和完善状况;二是正常审计，适用议会o1972茸，开始完善证券公开制计士的审计，以维护吕青关团体和个人于接受迫审计的公司，审查资产负债表厦，规足实行以单独财务报表为主的公的利益。中重要顶目的余额是否正确。(5)第5次击，引进合并财务报表制度，审查年申证券交易法审计是根据1948茸颁布审计。1955~ 1月1日开始实施。开展财务报表制度，注册会计师的选拔任命的〈证券交易法〉而制足的由公认会计两类审计:一是基础审计(适用于初次接自董事会改为股东大会等，提高了注册士进行审计的制度。〈证券交易法〉规曼审计的公司)，与第4次审计相同;二会计师的社会地缸，为保证注册会计师定，在证券交易所上市的公司应公而且是正常审计(适用于接受迫审计公司), 发f军fF用奠定了制度墓础。青价证券报告节，青价证券串请节和各王要审查资产负债表申全部顶目的余4.执illL范围拓展。除了证变法和商顶资制，并由与企illL无利害关系的公认额，完善审计体制，向正规审计转变。(6)法的要求外，注册会计师还根据真他法会计士或审计法人进行审计，提出审计正规的审计。1957茸l月1日开始实施。律入人事如下财务报表审计)tJ副:学校法报告。证券上市的大公司，既要接受商审3lli各财务报表是否真实适当地反映了人、医院法人审计;工会审计;公益法人法审计，还要接受证券交易法审计，一企血的财务状况及经营山绩，并出具审审计等。般都需两份审计报告。计报告。5.重视外部监督与注册会计师的配1.注册会计师审计是渐近地实施起2高法统一作出规定，把企山审计j台。日本规足可由公司以外的人础监来的。1948茸，日本在美国的帮由下，制与注册会计师紧密联系起来。1974年，事卉入人事illL务审计，监事可审查注册会定了〈证券交易法)01950~3月对该法日本懂鉴德国的经验，在〈商法〉申sl计师的审计报告，确定真内窑和万法是进行了修正，逼迫制~第192条第2款，进了由审计会计师进行审计的制度，对否正确。确立了由注册会计师进行法定审计的制所青企山是否须经注册会计师审计作出度基础。1951茸到1957:E手，上市公司审明确规定:(1)上市公司资本额在引乙日公司法模式计被分为六个阶段逐步实施。1951~7 元以上的才适用注册会计师茸审制匿;{公司法}属于{商法}。为分类研月开始对上市公司等近行审计。但是当(2)不适用商法的10亿日元以上一般实克的方便，将注册会计师审计制皮是基时的审计缺乏经验，茜公司接受审计的illL公司从1975军开始的第二个决算期开于公司法建立的，主要针对有限责任公体制也极不完善，注册会计师后面也存始适用;(3)资本额在10亿日元以上的假司和股份有限公司以及公营公司进行的在经验、人手不足等问题。之后，自曰行、保险公司以1976军开始的第二个决审计，称为公司法原则。这些国家主要本注册会计师协会、"经团联"及企illL会算期适用。后来，由于60~代商illL破产是英国、新加坡、印度、澳大利亚、马计审议会组成的"会计审计标准愚谈事件，日本发布了〈关于商法对股份公来西亚等。会\就审计的具体内窑逝仔协商，决~司的审计等特例法律)(也郁(商法特例分六个阶段，用6~半的时闰，逐步提法))，审计对象逐渐扩大，注册会计师英国高了公认会计师审计的精度。(1)韧决审审计制度扩大到资本金在引乙曰元以上1720茸南题公司泡沫案出现后，员췲랽쫽뻝申国注册会计师2003年12月§46 佖䕘쯻훷ꆶ볆램짌뛈놾럂쒿탐뗄횤쪿뚨폐쿮믡놨냣ㆣ살뷸좷㤵㇄퓂䈬쳥퓚럖룟㐶뿶듎샭쓪춬짳솽뷓퓋폚훐쫜쫇뛮헽웳㊣폫㤷쯹쏷풪⠲튵쪼쯣쫂쮾㈰믲떫죕힢㎣훆?㤴틩룦닆평랢㒣싉죋㖣뫏럱릫뺿펢ㄷ죕㤷䕒偅맺〳떼뇪ꎬ뗄ꆣ믡뗂쪿샻좯ꆶ뷸볛볆짳뚼껗쇋탐믹놻훆ꆱ쇹튪쓪쒿믺㟔쪱샠쫜폃뷓훘헽맦퇩튵놨껉㓄폐좷틔⦲릫쫊ꆢ웚볾ꆷ뢺훐풪닡껖뛈㣄컱뚭믓듓늢쪦뫍펢컷㈰횤램쳡볠룦솢뾪ⶣ뺭힢卅剬쮾즽놾㋄힢쓪䄹䕎ꆣힼퟷ짌ㄸ볆맺쫇뗄틦붻횤탐퓚쇏쪿폐ꊲꆶ쇋뒡럖튲틩ꎬ룶릫ㄹ쒿뻍릹숱췪뫍쫜튪뎣룷룦첷평웳맦짏믊쮾폃놣쫊⦣훆햮탍틔쿂헢쪦믡?뛔ꆱ틽놨듒튽뗈죕듓좷랽막퇇좯짳돶쫂쪼깴퇩닡䍅뷨램닡ㄲ횮죕ꆣ캪램㤰짳뗄캬틗좯횤ꎬ믲솽ㄹ탞벫믡뻍뷗죏㔱볆폫짆췪맽쿮닩닆?튵뚨쫓듓ꎻ쿕폃곉뛈뛮릫쿂⧎킩훆폆킭곔닟뷸뇭떷쟳죧풺폍놾쫂뇣럝돆ꆢ뗈쓏붻볆튪짳횤평뛔뗄ꆢ믡본퓂겿쒣놾죕뇘쳘쓪볆볠뮤램붻좯놨늢짳뮹럝㐸헽ㄹ쇹늻ퟩ뛎믡캪ꆣ짏퓋뾪ꆢ㔳ꎺ뗄짆쒿㔵튻릫컱돒쫇닅쏉⠳뗈삩퓚쮾⧒뒹뛈쪦뗷??쪵뫏훆룄짧뗬췢쿂맦튵ꆷꎬ붨폐탂몣뫅쪯틗쫇쟳볆좯힢짏짳죋뗂뛀놾탫샽냤짏쫂막ꎬ짳틗뗄붻룦평볆튪웊쓪㔱룶췪돉㟔믡훆ㄹ춬폃쪼돤튻릫ힴ쫇쮾⣊닺ꆣ놨믗쪦럱⠱쫊첷㜵⧗뫳랢쳘욶듳㈰⣗풼싉떻맘궼닩탐늢뛈캪뚨닆죋뾼컱쪽쫴붫솢쿞볓맺볍램룹ꆣ췢짏닡쫐볆쫖쪦솢헾ퟱ램늼튻훆뚫틔볆틗쫩폫뷓ꛉꎬ춨쓪뷗짆뗄폃쪦숱뛈㔲ힴ쪵㇔쫇쮾뿶폠믹⦣쫓뢺쳥ㄹ뇭뷴탫⧉ꢵ쪱듓살샽퓏떽ぴ냐ꢱ맦햹ퟷ쾵쏎믡닆막뗘쇋?힢컱짳뿉룦폚릫웂뗄ꆷ뻝뛾ꎬ쫐믡릫좱늻킭짳뢮쫘쯹뗄횱뛈뫍캬쫇웳죋쫜놨죕램맽떽뛎ꆰ뻟㛄훆퓋쓪쇭뿶쪩쓚숱믹ꎻ뛮뒡곓쏓햮㔷벰쏜쪦뺭쿊힢쐱뾪뺶ㄹ쇋娬뺽ꆹ?뚨쮮폃웖좶떥컱뚫캻릡닡볆뷓평ꆶ쮾ꆢ엝뺭웖ꎬ짌듎듳쮾랦ퟣ믡볆뮹뗄쪵햼햮뮤룹뛸ꆣ짏폐튵뷸횤룦웊놾ꆷ훆ㄹ훰힢쳥뾪뛈폃㇔췢늿죕뒡훘뛾쫇짳?뇭쓪럱뺭솪킹닡ヒ쪼㜶평ꆶ싉ꯋ욽뗃욶놣ꢱ뫳뛀놨ꎳꎻ릫좷훷틔풭펡쒭퇩훷늢붫램탐듳횧튻좨릫룷뻝훆ꆶ쫐볛컞좯ꆣ잽퓚뚨쪦㔷늽뗈뺭닡ꆢ볆쓚뗄쪼ힴ숱뮹⠳짳맜뾪뗣쫇ꎬ럱?폊훐쿲㇔헦펪ꢣ쾵ꯋ믡??쓪폚맘ꆷꗀ뷰풪븨즹냑뷴떽죓횤뺲룄닆뇭캪믹ﷁ릤ꊲ쮾볠튪벰퓲뛈낸ꎬ꾹튪짳싉뗄ꎬ엤횱죋ㄹ뚨횤샻붻ꖽ쏀뗚쓪쪵믡죝쓊뺫붨뿶죕뾼⦵볆샭쪼헽⣊듎?좫숱튵결웰뻗헔ヒ뾪㘰폚⣒ꦴ퓚틔틚ꯈ웳쏜뻟뿉캪컱훆뗈놣뒡쯖쪦쫂웤ꆷ헫ꆣꆢ돶폐뫍햽쮾릫뷸퇩컊ꆰ퓚ꮿ틀볆쳵튻ퟮ뗘퇘뗄맘㐸좯릫몦틗맺㔰ㄹꎬ쪩뷸놼뛈솢랢뾪달?쒿믺쪵닩뎣좷쫓짳늿맦죕쫊벨퇆살쪱쪦뛾?쪼쓪짌늳㗒짏놾쾻튵솪쳥ꊲꆰ놨횤ꆣ꒽믮췢뿉쓚뛔펪헢냄쿖쏷폐횮뮹쮾탐쳢뺭ꆶ뻝뇪컄훖퓧캻폃샻췅쓪평붻쮾짪맘ꎬ램?뗄㋌짏ꆣ쪦탐뫍뇭쪼웳듎릹쪩쫊믡짳쏓볆쿮뾪떱뺶퓉룶헔듺욡곗?풪뷰훆쾵뮯쒿ꋆ쳡힢뮷룹뚯웊죝캪폐릫킩듳뫳좷맘잰튪ꎬ램짳룷ꆣ췅짌?ꆶힼꆣ짳뛔ꎬ훁틦쳥냤릫틗펦쟫쾵쳡뗊냯㏔쫐?랽킭곖⠱퓋틢쪵튵폫폃볆닺⠵?쿠욹쒿쪼뗘늢뗉훆쿒뻶뗚짌뛉ꊲ헔막틔퓚웊뛈웰뫍뗄캪톡룟닡ꢺ뻝ꎺꎻꚵ죋닩럖쿞쮾맺샻뻟릫ꎬ뷓볈뚨볆횮솪램짌쓉볆믡늢뷱ꆣ뫍늼죏램릫쫩뗄돶꧆훺슶?쏦뿒⦳폃볻쪩쓚짏⠴뾪폚훆ꎬ뢺⦵춬ꯋ쪵랴뛈?뮰쯣퓉뛾튵막첷럝㇒ꚽ폫살잿웊떻훷닩냎쇋췉웤톧쓅돐힢랽샠퓰뷸볒퇇펢ꆷ쳥쮾짌쫜튪짳ꆣ뫳ꆱ램죫훆볆쟒ꎬ돽룶?믡ꆷ늼뫍릫짳쿂풸뿮쮾튲첸뷌뗄ힴꆣ늿춬⦵햹돵뛈쫊햮?캽ꎻ븩폠뇤쪩펳뻟ퟷ틚웚쾵웆럝퓉㗒?힢뮯쿖쓪죎쯻킣틦떣닡퇐쫇탐훷ꆢ훐뗄짳램릫뷓떫벰ꆷ짌?ꆢ쒣웤뷸죋볆맦룷죏튻ꎬ쎷듦뻶컉⠲맜ㄹ?듎폃뇭뛾ꆣ쇋뛔돶죕ꎻ뾪쓒닺?웊쮾탉닡쪹훐쏼쪦볠믡쫇믹튪십틽닆퓚죏쫜뗄쫇평웳뫍?짳훆ꡩ뚨㔲듎⠶ꆣ죋?컱죕믡짌훆떱짳튵짳?ꎻ볆믡?뗄?
OVERSEAS EXPERIENCE 他山之石强了对企1lli信息披露和独立审计的要规足，要求自真青资格的特许会计师做国政府制建法律，规足只育经过政府批求。如1989茸〈公司法〉规定，资产这公司审计，对公司审计师任命、权利、义准的公司万司开1llio1825茸〈公司法〉解到35万英键的企业&\须实行注册会计师除这顶限制令，此后，许多嵌路公司的务提出具体要求。但是个人、台(义、家审计制度，审计师对企1lli舞弊行为育报族企血，审计不是强制的，而1985ifED成立F冒雨了新的投资狂热。随着公司经击义务，否则，要理坦刑事责任。审计度颁布的〈所得税法)，要求任用企山经营失贩的居多，因世破产清理的社会需委托人须是股东大会，公司应在成立后营额在400万卢比以上的，&\须接受审求推前了会计职血的发展。为防止颠诈3个月内任命审计师，任期为到下一灰计。入人而使审计制度完善化。和舞弊，需要真青独立性的专门人员，股东大会为止，审计师不能随意解晤。综上所述，各国注册会计师法的法保证破产公司以合理公正的价格得以出售。1844军，英国议会颁布了〈股份公解聘审计师应当阐明理由，审计师本人定审计虽然起源不同，实施申也各青特可以在股京大会上对公司解聘行为予以笆，但是以结果吾，墓革上是挂直E归。司法)，规定董事青登记账目的义务，而辩护或对自己辞职行为阎明原因。英国(1)从最初的商事企1lli审计，到所南公司该账目&\须经董事以外的第三者审查;执行审计山务的监事由股东大会选举产〈公司法〉的多次修改，也便会计师审计性企1lli审计。各类企1lli，不论是公司制目标几经变化。也显示了英国审计职1lli企1lli、非公司制企1lli，只要这到现E的生;公司董事应编制"详细而真实的资的形成和发展，与英国公司法的彤戚相产负债表资产、收入、员工等规模条件，者ß&\须完善紧密相关，在审计的要求、审计的委托注册会计师独立审计师审计。(2)出监事的审查，董事应提前10天将资产负(责表iiiU本和监事审计报告书，一井交给t范围、审计的目标等万面都随着〈公司!于公众投资者的保护，<商法〉、〈公司法〉的变化而变化。法〉、〈证券法〉均对于上市公司等公众股东和公司登记员。随后又规定"监事即度: I性公司的独立审计通过单行法律假强制可以聘请青记账技能的会计师和真他人士协回1}理审计1lli务"01860 if <公司作为原真殖民地国家.EDl室里在性规范。(3)虽然青人认为，对于公众性1857茸就复制了英国的公司法，育了企山之外机何的公众化程厦应当进行&\法〉要求审计师幽须独立于公司之外，〈股份公司法)，规定股份公司"可以"逝要的评判，但几乎所南市场化国家都实公司账目&\须公开，公司报告的披露要行审计。1913年修改后的公司法要求公行对公营机向、公益事1lli，甚至政府经求为股东及债权人提供更多的信患，公司账目"&\须"进行审计。1949年制E济性j百前进行独立审计。总体上看，目司南重大颠诈行为及违反公司法的，政了〈特许会计师法〉确立了民间审计职前各国墓本上是针对企1lli、社会组织、而可以调查处理。1944茸〈公司法〉开illL地缸。1956茸再次修改的〈公司法〉要机向的公众化程度决Æ:是否进行独立审始实行公司注册登记制度，规定公司的求所青公司，上市与非上市公司都应接计。由此也体现了社会经济生活对注册账目相领导层的一些信息必须披露。70曼审计;对公司审计何出了更为详尽的会计师制度的假赖呈不断增强的趋势。茸代以来，蟹弊的大量出现，英国也1JO各地传真LOCALNEWS 短视-跑'-"7月至9月，北京注册会计师协会对辖区内28家会计是建立和完善市场经济体制、促进社会主义市场经济健康发展师事务所、16家资产许估机构进行了业务检查。检查结果表的重要基础条件，在市场经济体制建设中发挥着重要的推动作明，执业机构较以往年度相比，无论是执业的规范性还是报告用。要大力培育和发展各类专业化市场中介服务机构，充分发的质量都有不同程度的提高，从业人员的风险意识以及职业谨挥它们在市场经济条件下聚集和配置资源的重妥作用。要切实慎明显增强。但是，有的会计师事务所审计基础工作不规范，转变政府职能，为专业化市场中介机构的发展创造条件。同对审计风险的尺度把握不够;有的资产评估机构质量控制制度时，要建立健全相关法规，依法维护各类中介机构的利益，规不健全主义形同虚设，业务档案管理较乱，评估报告不规范。范它们的行为。市场中介机构也要努力加强自身建设，不断提.. II月17日，天津市市长戴相龙主持召开了天津市部高从业人员素质和专业化服务水平，由事后服务转变为事前服分中介机构负责人座谈会。他指出，专业化市场中介服务机构务和全程服务，为企业经营决策提供高层次服务。췲랽쫽뻝中国注册会计师2003年12月雪47 맺ힼ돽돉펪쟳뫍놣쫛쮾룃횴짺닺볠ヌ햮막뿉쪿램릫뢮쪼헋쓪룷久佖䕘쯻ꎬ泇榵泉榸泎ꎻ油뷢ꎺ뇧⇄犵槍펡ퟷ?㠵ꆶ탐㤴ꆤ뛌퓲ꇸ쪦쏷뗄짷뛔늻럖맦컱ퟥ뛈볆ퟛ뚨즫⠱탔웳캯폚튪볃잰믺믡쫇폃믓쪱랶룟훐㈰㐷㠴쇋䕒偅坓맺㟔ꎬ쏷ㄱ붨훘쯼뇤듓뫍〳헾뗄헢솢쪧췆컨횤ꆣ램헋탐ꎻ뢺쫂뇭뚫틔킭ꆷ쮾캪폐뿉쪵쒿듺잿봳꿍㎸즶울뮤ꆶ뾱쓐랶㟄막짳㧄튵쯹쫜훊붡훐뚨쳡웳냤뛮짏⦴닺췐릫맦뛔탔룷릹볆卅剉뛈㓄뗘즽ꆶ힢싖컱횴쿔퓂솢쏇헾쓪䅓䕎뢮릫쿮듸냜뚯뇗웆?ꆷ쒿짳햮뗄ꯗ뢱뫍울훺튪헋막훘틔탐쇋ꏈ㗍웖탈ꮴ믲캳욽캧풭럝볆뗘폐솿좫뷩ꎬ돶튵늼퓚듓쯹떫폗ꆢ힢훚쮾랶횮움믮맺평쪦톶닡䍅쳘섹쯹튵퓶럧ㄷ뫍믹듳퓚뢮붨뗄죋돌ㄲ훆쮾쿞뚯뗄쇋ꎬ닺뇘볆뇭짳쪲놾릫쟫냬쟳쒿뚫듳뗷쇬살뒫횮뛔욶쯐싄퓚뢾즺ꆢ뇤펢춸ꆣꆰ캻뚼믲믺튪뻟㐰뛸쫶쯤쫇럇쫕닡춶ꆶ췢에펪믹듋믡곓탭퓂ꆢ믺잿쿕죕췪뒡솦쫐횰솢탐풱럾볆뚨랽훆쇋퓶믡탨릫맦탫튵뚭ꆱ닩視뫍쮾폐샭짳뇘벰웛떼ꎬ웳㤸ꊰ좣겷?쪦막ퟔ램궱춷?뮯횳듖ㄹ?ꆣꎻ탎릹쟳쳥ꆶネ쪹좻듓볆죫횤뛀⠳믺뷸놾훚튲뛈ꎬㄶ릹ꆣ뗄짆쳵엠뎡쓜붡캪쯘컱뫅ꊹ헦쪯믡쪦램뿉쇮탂뛠볆튪쮾뚨뺭컱쫂ꎬ?볠뗇볇짳탫햮햩뒦힢닣컨튵㧄곉잹컃펦뚫벺ꆷꋕ뛸쏱웁ㄳㄹ뛔늻춬뢺평쯹룷웰뷡쓉ꆣꆢ헟좯솢⧋릹탐짏뮯쳥뗄놱볒뷏떫돟쳬쫐볾폽좫훊㮝볆싉뾪ꎬ뗄횰뻟틔뚭펦헢쫂볇헋볆쪦릫좨탐샭닡뇗䱏탅쓆즶ﳉ릣떱듳듇꾡?뇤뗘쯓ꆷ쓪ꆱ㔶짏춬탩퓰쟳늻뗃겱맺풴맻쳊룷훆풱램짳벸ꆢ뛀돌쿖틀뺩쫇뛈뷲뎡뫍볃캪쿠쫐쪦ꎬ튵듋춶펦폐뫏쫂볠뇠킩짳풱벼뇘뾪죋캪ꆣ뗇튻뗄쾢뚹웊곒ꮴ곉닻믡횰뛠ꏒ곓곔쒿뮯맺ꊹ탞뷸쓪쫐쮾힢닺췹돌檰짨쫇쮰죒훆늻뾴싆샠웳릤뛀놣ꆷ볆믓릫뫵솢헫뛈쇋삵뺭퓚랢쳵맘뎡䍁램닡움쓪췎쫐볃햹볾훐맦ꆣ뫳뢶뗄뛀샭폐틔쫂훆헋펦볆쓜컱탫ꎬ쳡벰ㄹ볇킩듳엻ꯋ떱ꚶꪳ웊쏷짏탐듎닏?뇪볒蝹룄퓙폫짳뛈ퟹ떫잿램퓉춬웳튵뗈솢뮤뻹춨탈훚쯹틦뛔뻶짧돊ꆷ믡맀뛈햲뎤쳥뎡룷쿂뷩뺭뚨ㄸꎬ뿱웆랢솢릫뗇췢평ꆰ늾쳡놨쯦뗄ꆱ뛀릩캥㐴훆탅솿?슶뺷?퓆킵ꚣ웊샭뛔캪탞퓊ꊹ뗈쒹뫳짳듎럇볆튵첸룱쫇ꆷ쾵췪믹뗉맦맽쯈뮯폐쫂웳늻볁좷볆믺쿠믡뮹듷훆뺭샠뻛쫐ꎬ럾펪횻㈵탭죈닺햹탔헽볇뗄막쿪뫍잰룦뫳믡ꆣ솢쮾룼랴쓪뛈쾢돶ꢡꏐ겹곈ꚲ평릫닻룄뻁調욵랽펡ꯋ볆탞짏ퟷ쳡컱쪦룶ꎬ쒣짆쪵놾ꆶ폚떥쿎돌쫐튵쫇뺭뛏쮡솢쪦릹뇈볆뮣쿠ꆢ볃벯뎡틀컱뻶폐쓪뛠ꆣ쟥뗄헋뗚뚫쾸놨?쫩폖볆ㄸ폚릫ꆶꎬ뇘쿖뛀랹뗐뗎쳊ꯋ컆믄쮾쏷쯓쓒쏦뛈뺷럝룄쫐돶룟떵쳘죎죋튪겱뮯쪦쪩짏욣늻쳵짌탐ꪣ뎡ퟜꆢ럱볃퓶킭뷸ꎬ쪦믓쇺듙쳥튵뫍훐램튲쮮뚹쇋뺭ꆶ쳺쯦샭캪볛쒿죽듳뛸뇭ꎬ맦쪦㘰릫룦뗄쮾탫솢탗싔뻓짳뷢풭튲ꊹ뺷뚼퓧ꢣ?쇋낸쯻탭쏼ꆢ쟳?ꆣ램훐쫇겵싛듯볾쫐겶펦뮯짵쳥짧뷸짺잿믡탐컞쫂킵훷훆엤뷩캬튪욽쳡즷쏱맽릫슷ퟅ뗄럀쏅룱헟믡헦탫튻뚨뫍쓪쮾탅램엻펢짳ꢣꊲퟐꛔꪵ볆울틲쪹韛ꢵ쯦퓚곓ꆶ룼듓맜횸ꆢ뫏ㄹ죎튲쫢뷋쫇떽ꎬꆷ싉퓓떱맺훁짏탐믮뛔쇋싛컱쓗돖짧붨쫐훃믺뮤얬릩?볤헾쮾릫짧횹죋뗃틥짳톡쪵뺭늢ꆰ웤ꆶ횮엻쾢뗄램슶맺볆곗탎캡?뷏쪦탐ꆣ믡쓐ꋉퟅ탁튪뚼캪쾽튵쫇쯹쪲샭헙돶좨믯㠵뫎폊룷춾陸맦ꆢퟶ?뷸볒뾴ퟩ뛀뛔쟷짨뎡릹솦평룟?짳쟸횴짳陼뾪훷훐풴샠볓쫂닣뢮램쮾믡웛풱틔컱닩뻙뗄릫붻볠쯻췢슶ꎬꆷꆣ튲쪲ꏉ직싒놾캪펢볆웖캳ꆶ?뿉쟳펦쿪죋뷏쪦샻ꆢ쓪웳?폐춬킹뚨뇘⠲뗈잿ꯖ탐뚼횯솢힢쫆볆쓚볬튵삹쇋틥랢뷩훐잿뫳듎엺ꆷ뗄뺭탨햩ꎬ돶ꎻ닺쮾룸쫂죋튪릫헾뾪㜰볓華웊킱ꊺ뮴뢡폨맺쪦냒즺욵틔램뷓뺡풱싒ퟶꆢ볒펡?쳘맩ꯋ훆탫⦳?뇘쪵쒿짳닡ꆣ횰㈸닩뗄믹삻쳬쫐믓럾훘햹뷩ퟔ뷢뛸?틔짳쮾ꆱꆷ뗄ꎬ튵틥뺭ꆣ훚볒ꆣ맦뒡調뷲뎡ퟅ컱튪뒴믺짭볆뷸튪럧움뮯믡볬랶릤맖쫐뺭훘믺ퟷ퓬릹붨ꆣ쿕맀쫐볆닩탔ퟷ쫁늿볃튪릹폃쳵뗄짨뇤틢놨뎡뷡뮹늻뾿붡뗄ꎬꆣ볾샻캪맻쫇쪶맦?룦훐뾵췆돤튪ꆣ틦늻쫂뇭놨랶웖랢뚯럖쟐춬ꎬ뛏잰틔늻뷩룦ꎬ욶햹ퟷ랢쪵쳡벰맦럾?횰랶컱튵ꆣ믺뷷릹
