全国优秀经济期刊阴构建以“财权流”为基础的企业预算体系湖南大学会计学院徐莉萍陈慧【摘要】目前理论界的意见尚未形成完整的企业预算体系框架袁作者试用财务本质中的野财权流冶观点袁对企业预算的对象野价值冶和野权力冶渊即财权冤进行研究袁以构建企业预算的基本框架遥【关键词】财权流企业预算体系财权配置一、财权基础：企业预算基本框架的构建管理人员及操作人员的控制与考核遥而以野作业冶渊即价值冤为在企业预算的内容与框架中袁对于预算内涵的关键侧重点的预算则可帮助高层管理人员对中低层管理人员及词要要规划尧控制尧业绩评价袁有学者把企业管理中的规划与操作人员进行技术管理袁强化了预算的预测功能遥从财权分企业预算中的战略尧企业管理中的控制与企业作业预算结合层理论看袁业绩合同中不仅存在权力的制衡袁而且存在权力起来进行研究袁使之成为一种流行的预算研究袁并得到社会的分层遥以野渊财冤权冶为基础的预算更多地考虑了权力的制衡上一定的认同遥不过袁笔者认为袁目前流行的预算研究由于缺因素袁而忽视了权力的分层控制遥而以野作业冶为基础的预算少必要的理论支持袁所以它并没有形成完整的企业预算体系则相反袁与前者形成了互补关系遥以野渊财冤权冶为基础的预算与框架遥至今袁还没有人将战略预算尧作业预算和传统预算三建立在企业代理理论之上袁企业战略通过公司治理尧财务治者结合起来进行深入的研究与比较袁并对三者进行整合袁因理向企业内部延伸曰以野作业冶为基础的预算建立在作业企业而有必要理顺这三者的关系袁通过对三者整合以建立较为完观之上袁企业战略通过野顾客价值冶尧野价值链冶尧野作业链冶向企善的企业预算体系与框架遥业内部延伸遥本文重点用财务本质中的野财权流冶观点袁对企对企业财务本质的认识袁有野资金运动论冶尧野分配论冶尧业预算的对象野价值冶与野权力冶渊即财权冤进行研究袁以构建企野本金起点论冶尧野财权流冶等观点袁现在对野财权流冶财务论已业预算基本框架遥有了共识遥财权是一种野财力冶以及与之相伴随的野权力冶的结二、财权分离：企业预算产生的原因合袁即野财权冶越野财力冶垣野权力冶遥这里的野财力冶表现为企业的随着产权的分离袁财权的部分权能也随着原始产权主体财务资金或本金袁而相应的权力便是支配这一野财力冶所具有与法人产权主体的分离而让渡和分离遥财权起源于原始产权的权能遥财务的两重性要要经济属性渊资金运动冤与社会属性主体袁与原始产权主体的权能相依附尧相伴随遥财权表现为某渊产权契约关系冤决定了财务研究的逻辑起点是价值和权力一产权主体对财力所拥有的支配权遥原始产权主体渊委托人冤的结合袁企业预算也必然是价值与权力的预算遥在完全拥有收益分配权的基础上袁鉴于自身知识尧信息尧运作以财务基础理论为依据袁将企业预算研究对象锁定在等方面条件的局限性袁将其拥有的财务决策权尧财务控制权野价值冶与野权力冶上袁那么企业预算研究既不是以注重企业外和财务监督权以委托代理的方式分别授予代表其利益的董部管理的战略为基础袁也不是以注重企业内部操作控制的作事会和监事会袁形成以出资者终极财权尧公司法人财权以及业为基础袁而是以野渊财冤权冶与野作业冶为基础尧以战略为导向法人财权分割所形成的明细财权三个层次为基础的公司财的结构模式遥其框架如下图所示院权结构体系遥财权的层次通常随着公司委托代理链的延伸而战略扩展袁且其层次和内容也会相应增加遥由于信息的不对称性尧导向导向委托人的分散性及其参与企业经营管理方式的间接性以及野财权流冶财务论环境的不确定性袁使得委托人很难有效地监督和控制代理人决对所拥有财权的使用袁而且袁委托人和代理人的利益并不完价值预算权力预算定全一致袁如何防范代理人的逆向选择和道德风险便成为现代侧重于价值侧重于权力企业制度的当务之急遥以信息整合为基本职能的企业预算体以野作业冶为基础的预算以野渊财冤权冶为基础的预算系可以担当此任袁完全可以从动态和静态的角度对财权使用传统预算涉及到了对价值和权力的预算袁但两方面预算进行规划尧控制尧评价与考核遥企业代理理论是企业预算产生并没有一个严格的界限与明确的职责袁将权力分配责任与技的一个理论基础遥术操作责任混为一谈遥其中以野渊财冤权冶为侧重点的预算袁其随着经济学理论的发展袁出现了野共同所有权理论冶遥该业绩评价指标以投资报酬率为核心袁主要适用于对高层管理理论认为袁过分强调任何一类利益相关者都不可能导致企业人员的激励与约束袁虽强化了预算整合袁但忽视了对中低层持续发展的竞争绩效遥与之相适应袁财务学研究的一个重要阴窑刊渊理论冤援员园窑财会月
全国中文核心期刊阴趋势是日益重视制度对企业财务效率的影响袁注重对利益相本上说是一种经济利益方面的冲突袁而财务治理的目的就是关者财权的配置与制衡遥与企业组织结构的发展和企业债务为了解决这种经济利益方面的冲突并进行制度化约束遥因比重的上升相对应袁企业财权也以水平制衡为扩展趋势遥利此袁财务治理在企业治理中处于核心地位遥这给我们提供了益相关者理论是企业预算产生的又一个理论基础遥一条完善企业治理的有效途径院财权寅财务治理寅企业治各种委托人在分权而不失去控制力的基础上袁通过预算理袁即财权的有效配置能促进财务治理问题的解决袁而财务的编制来对分离出去的财权进行有效配置袁约定在一定的财治理问题的解决能进一步促进企业治理问题的解决袁财务治权范围内承担责任遥从代理人的角度考虑袁代理人的利益在理为企业治理的完善提供了基础遥有些方面与委托人是一致的遥代理人越是能有效地使用其拥汤谷良教授提出袁理解和把握企业预算管理应该立足于有的财权袁履行相应的责任袁就越能得到更高的报酬遥故当企公司治理机制袁它不仅是一种管理制度和控制方略袁更是一业预算通过财权配置能有效地帮助代理人特别是高层代理种管理理念遥企业预算往往涉及大量的数据和表格袁但从本人履行受托责任袁并通过财权运用的结果考评他们的业绩质上说袁预算管理决不是数据的罗列袁而是一种与公司治理时袁代理人也会主动采用预算管理遥如何对这些财权进行水结构相适应袁涉及企业内部各个管理层次的权利和责任安平分割尧分层细化才能达到最好的财权使用效果钥显然袁企业排袁通过这种权利和责任安排以及相应利益分配来实现的内预算正是解决这一问题最有效的手段袁而且袁企业预算作为部管理和控制机制遥在两权分离的现代企业制度下袁委托人权力控制者用权的范围与标准袁否定它也就是否定代理人自和代理人之间是一种契约关系遥界定企业法人治理结构袁明身袁代理人的权威性也就无从谈起遥确出资人尧经理人的权力尧责任和利益关系有多种契约袁按层三、财权管理：企业预算的核心次的差异主要包括叶公司法曳尧公司章程和公司预算三个遥前将企业预算看做是一种资金管理袁这是理论界和实务界两种主要是概括性的契约袁它们必须结合企业和市场的具体长期以来一种片面的认知遥资金具有稀缺性袁而企业要利用环境袁通过公司预算来进行具体化尧制度化尧可度量化袁方能有限的资金最大限度地创造利益袁就必须对未来的活动和支实施和推行遥因此袁预算是以叶公司法曳尧公司章程为依据袁由出进行最合理的计划遥根据企业的经营战略与计划袁预算好股东大会尧董事会尧经营者具体落实袁并通过制度化使企业的每一笔开支袁不让每一笔资金流失袁这是企业预算的初衷遥没决策尧行为和结果得到高度的协调与统一遥可见袁预算管理是有好的管理思想袁就没有好的管理方法曰没有好的管理方法袁公司治理的重要组成部分袁其前提是权力的配置袁权力划分就没有好的管理手段遥企业预算的本质是价值与权力的预好了袁相应的责任才能到位袁利益才有分配的依据遥所以袁以算遥以财权为基础的预算侧重于权力预算袁并以公平为原则尧财权为基础的预算是建立在企业代理理论之上袁以制度控制以权力制衡的预算制度为目标袁注重委托人与代理人的法律为主要目标的预算遥契约关系遥而以作业为基础的预算侧重于价值预算袁并以效企业内部各部门乃至每个员工的责尧权尧利关系多是以率为原则尧以价值增值为目标袁注重代理人尧经理人与受辖人企业技术作业控制标准来决定的关系袁因此袁对责任的分解员尧作业操作人员之间的非法律契约关系遥这些理念为我们应主要以作业为基础袁权力的控制在技术面前显得苍白无对企业预算的进一步改进提供了思路遥力遥在现代企业制度基础上运用波特的野价值链冶理论袁不断综观预算理论的发展袁我国先后兴起了圆园世纪愿园年代以改进和优化野价值链冶袁提高野顾客价值冶与竞争优势袁然后以市场竞争为背景的战略预算尧圆园世纪怨园年代以技术控制为基野顾客价值冶理论为基础袁进行比较分析就会得出结论院必须础的作业预算尧圆员世纪初以制度控制为基础的财权预算袁这些防止忽视上下游价值链而失去降低成本的机会曰必须防止企理论为我们改进企业传统预算提供了思路和方法遥业盲目扩张使不增值作业消耗企业资源问题曰必须防止新增建立以财权为基础的企业预算体系袁对企业传统预算管与减少产品尧新增与减少服务尧新增与减少投资项目背离公理应沿着如下思路加以改进袁即应以企业代理理论尧利益相司既定战略问题遥所以袁以作业为基础的预算是建立在作业关者理论和信息经济学理论为基础袁从预算制度上防止由于企业观之上袁以技术控制为主要目标的预算遥高层管理人员职责不清而出现的高层管理人员自行制定报从财务治理的核心要要财权配置角度来研究预算管理袁酬尧自行考核业绩的不良行为曰应以预算制度为基础袁从业绩从某种意义上说是找到了认识预算管理和解决诸多问题的考评上防止由于企业预算管理战略执行不力而带来的企业突破口遥在企业的权力结构中袁财权是最基本尧最主要的权发展能力的降低等遥建立以作业为基础的企业预算体系袁应力袁因为企业的各种经营活动最终都会通过资金和资产的相克服企业传统预算管理造成的不良影响袁即应防止企业管理互交换或转变加以完成袁并在财权上有所体现遥实践证明袁财当局按固定比例武断地削减预算袁而不提供给部门或个人达权得到了有效的配置袁便抓住了预算管理中的野纲冶袁这样袁不到目标的有效方法与手段的做法曰防止预算中不考虑外部供论采取哪种模式袁都能够在很大程度上保证预算管理的有效应者和顾客价值袁偏重于结果控制而不注重过程控制袁从而实施遥这种以财权为野纲冶的预算管理思想可称之为野财权配导致财务成果掩盖作业失控而出现的隐患遥置中心论冶遥它的特点主要是院四、财权配置：企业预算体系的基础第一袁可增强预算管理的广泛性和影响力遥在企业的经营企业治理作为现代企业制度中最重要的架构袁已成为当活动中袁财权的涉及面最宽尧影响力最大袁大到与企业外界环前国内外理论界和实务界关注的野热点冶问题遥企业治理主要境相联系的投资袁小到企业内部日常收支袁它们均与财权紧是界定和协调各利益相关者之间的相互关系袁这些关系从根密相关遥因此袁以财权配置为中心构建企业预算体系袁可以提援财会月刊渊理论冤窑员员窑阴
全国优秀经济期刊阴高校财务管理目标的转变及实现路径江苏淮阴师范学院李永宁【摘要】随着经济体制转轨尧教育体制改革和高校理财环境的不断变化袁高校传统的统收统支的财务管理体制发生了很大的改变袁其财务管理目标也发生了转变遥本文在对我国高校财务管理目标转变的过程尧原因及相关问题详细阐述的基础上袁深入探讨了市场经济环境下高校财务管理目标实现的路径遥【关键词】高校财务管理目标转变高校财务管理目标是高校从事财务管理活动所期望达到境中袁形成了单一的行政运行机制袁这种机制使我国高校只的目标袁它是高校内部一切经济活动的根本袁决定着高校财能按生产纯公共产品的要求从事纯粹的教育活动袁培养合乎务管理的基本方向袁同时也受制于高校总体的发展目标遥社会需要的合格毕业生袁实现社会效益最大化遥但在我国高一、高校财务管理目标的转变及其原因校成为独立自主尧自我约束尧自我发展的法人主体后袁政府包随着我国社会主义市场经济体制的建立和高等教育体办教育的运行机制被彻底打破袁在效益导向的办学模式下袁制改革的逐步深入袁尤其是随着圆员世纪知识经济时代的到来高校的财务管理已不再局限于单纯为办学服务袁还要在服务和我国加入宰栽韵袁高校传统的统收统支的财务管理体制发于办学过程中袁将其管理活动范围拓展到能够创造办学效益生了很大的改变袁其财务管理目标也发生了很大的转变遥的所有领域内袁实现以社会效益为中心袁不断增强创收能力袁（一）高校财务管理目标转变的过程以达到经济效益的最大化遥长期以来袁我国高校由于其特殊的社会定位及本身规模圆援筹资管理目标由过去单纯依靠政府经费拨款转向多庞大尧机构众多袁各部门之间在性质上尧职能上尧目标上的差方开拓筹资渠道袁严格控制和防范财务风险袁降低筹资成本遥异决定了我国高校的财务管理目标不可能是单一的袁而应是传统体制下的高校所有经费收支完全由国家包揽袁高校财务一个能适应高校内外各种环境因素变化的综合目标群遥该目管理仅局限于如何理财袁但在高等教育野政府宏观调控尧学校标群是由一个起主导作用的总目标和若干个起辅助作用的面向社会自主办学冶的体制建立后袁高校财务管理面对的不具体目标所组成遥在实践中袁总目标是高校整体的财务管理只是如何理财袁还有如何不断增加野造血冶功能袁努力生财尧聚目标袁具体目标则由筹资管理目标尧投资管理目标尧成本管理财的问题遥近几年来袁我国高校进入了积极探索产业化办学目标和分配管理目标所组成遥在高校的发展过程中袁伴随着和全面深入扩大发展的新时期袁一方面高校大规模办学及基社会主义市场经济体制和高等教育体制的逐步完善袁高校的建投资袁另一方面政府教育投入严重不足袁这导致高校负债财务活动已由过去的封闭型转向开放型袁财务目标也从单一数额剧增袁负债办学已成为普遍现象遥所以袁如何以最低的筹化尧事业化转向多元化尧产业化袁并逐步走上了理性化尧科学资成本和财务风险筹集到满足高校办学和发展所需要的资化和合理化的轨道遥其转变的表现有如下几个方面院金已成为当前高校财务管理的一项重要内容遥员援高校整体财务管理目标已由过去单纯强调社会效益猿援投资管理目标由过去单纯依靠政府投入改善高校软最大化转向追求经济效益与社会效益最大化遥多年来袁我国硬件环境转向充分考虑资金的时间价值和风险价值遥要严格高等教育一直运行在以强调政府行政控制为基础的制度环控制和防范投资的片面性和短期行为袁选择最佳投资方案袁对高预算的战略执行力袁提高预算管理中制度与技术的控制力和对财权行驶线路的精心设计袁可以增加企业各治理主体了和控制范围袁减少失控区域遥解企业信息的机会袁减少信息的不对称性遥第二袁可有效地防止多级代理人的逆向选择与道德风险遥主要参考文献以财权配置为中心建立企业预算体系袁可以通过建立互补的淤史习民援全面预算管理援上海院立信会计出版社袁圆园园猿激励与约束机制袁堵塞制度控制漏洞与技术控制漏洞袁防止于徐莉萍援政府预算与企业预算的产权经济学思考援贵州利益流失袁从而有效抑制权力代理人的机会主义行为遥社会科学袁圆园园源曰缘第三袁可提高企业预算信息透明度和公平性遥在信息化社盂伍中信援现代企业财务治理结构论援中南财经政法大学会袁最大的公平是信息上的公平遥预算信息对称是实现企业博士后流动站出站报告袁圆园园员曰缘各治理主体利益公平的关键遥企业信息中绝大部分是与财权榆汤谷良援全面预算管理院一种新的野游戏规则冶援新理财袁相关的财务信息与非财务信息遥因此袁通过财权的合理配置圆园园猿曰圆阴窑财会月刊渊理论冤援员圆窑
