20口年4月中国管理信息化Apr.,2012 China Management Infonnationization 第15卷第7期, 资产评估价值类型与会计计量属性的关系姬彦丽(内蒙古财经学院职业学院，呼和浩特010051)[摘要]本文介绍了资产评估的涵义、分类以及会计计量的属性、原则，从两方面概括资产许估价值类型与会计计量属性的差异和关系。[关键词]资产坪估;价值类型;会计计量;属性:关系doi: 10. 3969/j. issn. 1673 .∞4 [中图分类号]F230 (文献橱只码]A文章编号]1673-0194(2012)07-α)()8-02 资产评估价值的涵义及分类同。投资者主要关心企业未来的盈利能力，债权人主要关心企业资产评估价值并不是经济上的价值定义，而是一个评估各未来的偿债能力，而企业管理当局关心与企业经营活动有关的各当事人都可以接受的公允价值，是资产的使用价值或对效用的个方面、领域、环节和单位及个人的全部信息。估价，资产的使用价值决定资产评估价值，它不是凝结在商品中会计计量的原则主要有:第一.历史成本原则，是指企业各项的一般无差别人类劳动，不是市场价格。财产物资应当按照取得时的实际成本计价。作为计价基础的理由资产评估价值类型是指资产评估结果的价值属性及其表现是:①历史成本是买卖双方在市场上通过交易客观地确定下来形式。不同的评估目的决定相对应的价值种类，不同的价值类型的，或者是企业的财产物资在构建过程中实际支付的.肉而比较从不同的角度反映资产评估价值的属性和特征，不同属性的价客观。②历史成本有原始凭证作为依据，因而可以随时进行验证.值类型所代表的资产评估价值不仅在性质上不同的，在数量上既获取方便又真实可信。③历史成本计价可以使企业核算手续大也存在着较大的差异。资产评估价值类型主要有以下几种分类:大简化，由于不需经常调整项目，还能够在一定程度上防止企业第一，资产评估的估价标准形式表述的价值类型，包括重量成随意改动资产价值而造成经营成果虚假。④历史成本计价下的经本、收益现值、现行市价和清算价格4种。第二，从资产评估假设营费用是以实际损耗(实际成本)来ìf量，收入又是销售商品的实的角度来表述资产评估价值类型，包括继续使用价值、公开市场际成交价格，收入与费用的配合和收益衡量都建立在实际交易基价值和清算价值3种。第三，从资产业务的性质来划分资产评估础之上，也就不容易歪曲或任意操纵企业经营收益。第二，可比性价值类型，包括抵押价值、保险价值、课税价值、投资价值、转让原则，是指不同企业之间应用类似的会计程序和方法，将不同企价值、保全价值、交易价值、兼并价值、拍卖价值、租赁价值、补偿业的会计报表编制建立在相同的会计程序和会计方法上，从而便价值等。第四，从资产评估所依据的市场条件，以及被评估资产于报袤的使用者进行企业间的比较，以有效地判断企业经营的业的使用状态来划分资产评估结果的价值类型，包括市场价值和绩，据以作出投资决策。可比性一般以会计准则为判断标准，强调市场价值以外的价值。的是不同企业的会计报表和会汁信息具有共同或类似的特征，可2 会计计量属性及原则作为比较的基础。第三，一致性原则，是指一个企业在不同时期所会计计量是选择一定的计量基础和计量单位，确定应记录使用的会计程序和方法应当是相同的。为了考核、衔接和控制不项目金额的会计处理过程。会计计量的目标有两种:满足对外报同期间的经营活动，会计提供的信息必须具有一致性。否则，不同告的需要和满足经营管理的需要。会计计量的目标之一是通过期间的会计信息就无法比较，而且容易产生误解。为此《企业会计财务报告向会计信息使用者提供有用的信息。投资者通过资产制度》规定"会计处理方法前后各期应一致，不得随意变更"。一致负债表、损益表和现金流量表可以了解企业的财务状况、经营成性与可比性是两个不同的概念:一致性是对某一会计主体而言，果和现金流量，以做出继续投资和收回投资的决策。会计计量的强调的是-个企业在不同的会计期间中的会计处理方法要连贯另一目标是为管理当局提供决策有用的信息。企业管理与局所一致;而可比性原则，主要是对不同企业而言的，几个企业所遵循需要的会计信息与投资者和债权人所需要的会计信息并不相的会计核算原则和方法应当一致，使得提供的会计信息相互可比。第四，考核性及追溯性原则，正确全面反映责任单位及个人业[收稿日期]2011-12-23务，同时完整反映实际的经营过程与结果的构成剖素及其作用状[作者简介]姬彦丽，内蒙古财经学院职业学院财金系副教授，主要态，便于及时揭示问题，引导经营活动有效实现其各项H标。第研究方向:涉税会计及纳税筹划。，、，吨-四、，、，、，、，、---、，、肉，、~--二-------二---丰-二--飞，、，、，、，、，、，、，、、，、，、，、，向"内，吨，、，、'‘'、，、，阀、式，告别单词的数据、表格模式应用。决策搜索查询等都将逐步引入。特别是决策搜索查询，它会基于以管理数据为中心，可以采用搜索的模式来提供会计信息。如提出的问题，提供一个或多个解决方案，替代人脑的部分工作，满输入某台设备，就可以查询到该设备从购买以来的有关信息、场足高层次的信息利用需要。景。输入人员，就可以了解其在企业的部分或全部有关信息。物联网的技术还在不断地飞速发展，会融合不断出现的新技会计信息的利用，需要一种新的模式来提升现在已经定型术，可以预见的是，其对会计工作的影响会越来越大，并逐步改变的利用方式。随着物联网技术的不断进步，语音查询、视频查询、会计工作的模式。8 I CHlNA MANAGEMENT INFORMATIONlZA TION 췲랽쫽뻝㈰뗚훐䍨䥮䅰嘰벧⣄寕닮容摯ꆾ寎㤴?떱맀뗄탎듓횵튲놾볛쫐믡쿮룦닆뢺맻쇭탨퇐춬캴룶쫇뿍볈듳쯦펪볊뒡풭튵폚벨ퟷ쪹웚훆탔잿튻뇈컱첬쪽틔쫤뺰뻶쳡ퟣ컯쫵䵡튪犣ㆣㄲ楮?틬?쓕닺볆햮쫕ퟷ뺿ꆣ살볲럑퓲훂샻닟솪ㄵ맺榣쓄쫂볛튻쪽늻샠듦ꆢ뷇횵쪹뎡쒿뗄컱뫍튪랽ꎺꎬ맛믱돉횮놨쫇캪폃웚볤뛈폫뗷믡맜죫돶룟景틢훐湡嶱?꺣긱⠲쓪?퇥뫍ﲴ슱움볆뇭룥헟랽춶컯뮯ꎻ쯑췸뻭맜먱쿂죋ꎬ냣ꆣ춬탍퓚쫕뛈샠ꆢ뗈폃볛뷰탨놨쿖쒿뗄쏦ꋙ믲좡붻짏믡뻝늻뇈볤ꆷ뿉뗚뇣룦샭쒳쫤탅닣릤来뻎뾧갲㖣룄닺춼㓔맘쩝맀솿ꆢ죕볲쿲뎥ꎬ쫇뛸랽쯷뗄즹뗚샭〱깎ィ맀뚼컞늻뗄쯹ퟅ틦살쟥탍놣ꆣힴ횵솿뛮튪룦뷰뇪믡ꆢ샺헟ꋚ랽볛ꎬ볆틔춬뷏맦뇈쫇뫋쯄쪱폚뇰쫽첨죫쾢컊듎ퟷ浥쒽慴뚯?샶쾵얡볛쫴쯰웚뷩ꎺ헟햮펦평틔횸뿉쪽닩벼?澣럖湴㟆탅긳냂볛뿉닺닮춬뷇듺뷏쿖뇭쯣ꎬ좫뗚첬틔쫇뗄뫍쿲쇷볆쇬쪷샺뇣룱튲놨쪹ퟷ웳뺭뚨탔튻췪벰떥뻝짨죋쳢풤얲ꆣ닺뼱횵탔틦ꆿ짦훷쓜떱폚쪵늻뇈톯쫵楯긷?㈩?쾢움㤶샠횵틔뇰뛈뇭듳쫶볛냼쯄살췢톡믡싺솿캪탅폲풭돉웳쪷폖ꎮ뻍폃돶튵믹돌펪ꆰ쫇룶뾼헻쪱뗷놸풱샻ꎬ볻쒣㘷뗄벰㈰벧쮰튪솦내늻볊춬탔쯦뗈뮹욾湩닺쯗뮯㦣?늢뷓쪹죋샠움랴뗄ꆢ횵삨ꎬ뮮퓱볆ퟣꎮ맜쾢퓲놾튵돉헦쫕늻뇠헟춶뒡탲믮솽뫋뷒훐폃쳡쪽맀㎡몭풭뫍汬퇥믡맘헕탨쯰웳ퟅ뚼퓚틽쪲穡귑ꎻ걪ꨰ틥늻쫜폃샠탍맀펳닮뗄쿖닺㏖뗖ꆢ듓럖볛퓲튻뒦뺭탅틔샭폫ꆪ샶볆탄뛸뮷훷좡쫇놾쪵뫄죫죝튵훆뷸믡ꆣ뫍뚯뻍룶탔쪾쫽ꎬ컯붫릩샻陼맀䘲瑩볛?벰뷰ㄲꎬ웳뗃뎣⣊횮ꆣ솪훰뛏ꎮ쫇뗄샍쒿닺틬맀탐움횡톺붻횵뚨샭펪쾢ퟶ떱춶뷚튪싲닆폐뿉폫틗붨뻶볆뗚랽컞뒦늻퓚쪵컊뻝탨튻폃〰삹횵㌰럖쇷횮쓚쓉튵쪱뗷떼볤훷췸늽뗘潮楳뺭릫뚯횸뗄닺움ꆣ볛쫐맀ꎵ틗맽맜쪹돶뻖뫍폐싴풭탅뛸럑췡솢웳닟놨죽램믡샭춬늻ힷ볊쳢ꆢ뿉틔튪룶탨웤삵뫖샠솿?쏉쮰캴맜뗄헻쪳펦튪벼틽량〸볛獮볃퓊뻶ꎮ움맀뇪?횵볆돌샭폃볌쳡헟떥ꎺ쮫컯쪼ꆣ쟺퓚튵뇭펦뇈랽뗄춬쯝ꎬ틔닩쇋튻믲튪뛔쒺퓬탍뇭맅돯살샭쪵쿮즱폃쫇쫵죫쯙귒냒ꎮ짏볛뚨늻닺맀ힼ뫍횵ﶡꆢ솿ꆣ뗄헟탸릩캻뗚랽욾ꋛ믲쿠볤뿉튻떱쳡뷏램룅탔뺭틽룱닉톯뷢훖뛠믡돉ꎻ뿉닆뮮뗄떱볊쒿븩샠뛔ꆣ랢ㄶ뗄횵쫇움쿠볛탎쟥샠ꎴ놣ꆢ쯹뷡믹탨쳡춶뻶햮벰튻퓚횤샺엤죎춬뇈훂릩잰쓮풭펪떼쒣폃떽웤탂룶볆믡틔뺭ꆣ펯뻖돉ꎬ살쯆늻쳘햹뗑횵ꊷ㜳〲볛ꎬ닺쫐맀뛔횵늻쪽쯣탍폗쿕볦틀맻뒡튪릩닟좨룶ꆣ릹ퟷ쪷뫏틢뇈탔쿠뛸뫳ꎺ훂퓲맽뺭쯑룃퓚뷢릤볆쇋톧샻맘놾뮹횭뗄춬뛏뇰펪훀볆튻횵쫇움뎡뷡펦뗄뷶볛뇭ꎬ쪲늢뻝뫍ꆣ폐뷢죋풺쓜탄샺붨캪돉솿닙믡뷏탅풭춬쟒룷웚웳돌펪쯷짨쒣뷸뻶ퟷ돉솿웳횰솦폫릻ꎬ튵늽뻶죚샠〱뚨맀볛맻뗄쫴퓚횵쫶룱냼㮝볆믡폃쫕쯹쪷짏맽틀놾ퟝꎮ냣쾢퓲죝웚훂볤쪹헽믮놸쪽랽몣풼ꎻ튵ꎬ웳ꆣ퓚맻쫕뛸닟뫏㤴틥닺볛룱뗄탔샠㓖삨뗎ꆢ횵쫐솿볆믘탨좫돉춨돌뻝틦틔뻟뇘틗펦훐뗃좷뷡뚯쒣듓살낸펰낻겺쫴뗄톧햮튵ퟷ튻죫탲퇔폯쯑늻탩ꎮ뗄횵ꆣ볛뫍훊탍횡볌뿎ꆢ뎡샠떥쒿볆탅춶튪늿놾맽훐뫢튵탲폐믡쫇캪탫닺튻쳡좫맻쪽릺ꎬ쿬탍탔닆풺좨뺭캪뚨폖뫍뗄틴쯷뛏욼㈰뛸쪹ꆣ횵훖쳘짏훷ꎵ탸쓐쮰엄쳵탍캻뇪솿쾢뗄탅풭붻쪵틲뿉볙뺭뫍킧볆릲횸쇋뻟짺훂뛔믡릩?살싲럖짽쳦ꎻ컱닆죋펪볆돌쫇랽ꎬ닩돶웁ㄲ쫇폃쯼쫴샠헷늻튪?쪹퓖볛싴볾ꎮ폐뗄ꆣ믡쾢퓲틗볊뛸틔뚼펪뗘ힼ춬튻뾼컳ꎬ쒳볆랴릹쪵쳡믲쿖듺풽춺맘ힴ뷰훷믮뛈쿺램벸톯뾵폫ꎮ튻볛늻탔ꆣꎬ춬폐탍ﺣ폃쫀횵냼좷솽쒿춶뻶웳볆뿍횧뿉쪹붨쫕에퓲믲룶뫋뷢뒦믡펳돉쿖릩살좫퓚죋쾵뿶튪뚯믹짏쫛ꆢ뗄ꋜ쓊워〷룶횵쫇벰늻뗄틔ꎬ겴볛뒻ꆢ삨뚨훖뇪닟튵탅뢱맘폐뒡맛뢶웳럀짌솢틦붫랽뛏캪샠훂ꆣ뗃믡샭볆퓰틲웤늿틑쫓쯼쓔탂풽샺뺭뷌탄맘뗄횹욷늻욵믡벼?ꎮ움믲쓽웤춬ꎬ쿂냼폗횵꺷춶ꆢ벰쫐펦ꎺ횮헟ꆣ맜쾢횸뗘쯦튵퓚램웳에쯆쿎탔캪볆랽탅죎쯘룷폐듳ꑼ믡쪷펪쫚웳춬쯹닩믹〰맀뛔뷡뇭뗄쫴퓚벸삨쪲ꆢ훗ퟢ놻뎡볇싺튻춨믡샭늢좷ꎮ쪱뫋쪵뗚짏튵뛏뷓ꆣ듋틢훷램쾢떥벰쿮탅맘뚨늿ꎬ짺氰돉ꎬ튵룷평쪵웳ퟱ톯폚?룷킧퓚쿖볛탔쫽훖훘陼릫쪲쇞움슼ퟣ쫇맽볆떱늻튵뚨틲뷸쯣볊뛾ꎮ뺭뇪쳘뫍럱ꆶ뇤쳥튪쿠캻웤쒿쾢탅탍럖늢ꆢ훷톭ꆢ〵놾풭볆폃짌횵뗄솿럖훃삹뾪陼볛맀뛔춨뻖쿠룷쿂뛸탐쫖붻ꎬ듓펪ힼ헷춬뿘퓲웳룼솬뮥벰ퟷ뇪ꆣ쾢릤훰튪퓲볆뗄욷샠볛짏돉삼쫐삹ꆢ횵뫍췢맽닺솿쯹쿮살뇈퇩탸틗뿉뛸ꆣꎬ쪱훆튵ꆱ퇔맡룶폃죧ퟷ늽ㄩꎬ훐탍ꎺ?뎡?ꆢ닺놨뗄뷏횤듳볛믹뇈뇣튵잿뿉웚늻믡ꆣꎮ죋ힴ뗚룄볆듓?죃늹ꎬ탔뗷쯹춬볆튻튵싺뇤쿂솽뎥훂뗄랽솿쏦뺭룅삨쫴닺움탔맀볛횵뗄샠탍폫맘믡볆볆쾵솿쫴탔뗄
会计研先五，目标性原则，明确单位经营活动各领域、单位应达到的目标比，明晰。及其途径，为实际经营过程提供系统的约束和指导。(2)会计计量可以借助评估结论。有些情况下，比如盘盈固3 资产评估价值类型与会计计量属性的差异定资产的入账价值的确定，会计上可以采用重置成本计量，这时(1)前提不同。在通常情况下，会计汁量的前提是持续使用，就可以借助评估结论。评估价值类型理论及其实践可以充分吸而评估价值类型选择的前提是终止使用。收和借鉴会计理论和实践的已有成果。只要研究清楚了会计计(2)基础不同。会计计量的基础是历史成本，而评估价值类型并量和评估价值的关系，并充分掌握了评估价值类型理论和实践操没有严格一致的基础，如果有的话，那就是人们常说的市场价值。作规范，就可以调动一切有利资源为估值服务，那么与之关系密(3)原理不同。会计计量属性的原理是要求以真实可靠的历切的会计学体系以及财务会计等会计学科的已有成果肯定可以史数据为凭，而评估价值属性的原理是假设交易，无论是否以真为评估提供帮助。比如对成本构成的认识，还是会计学科更为系实的交易为背景的评估，选择价值属性时都以假设交易为基础，统而深入，这样评估价值类型理论研究就可以直接借用其已有成大多数参数的选取都是假定性的。果。会计信息也可以被评估借鉴，既口I以是指单独某一个企业的(4)适用性质不同。我们说评估价值类型包含的诸多因素都会计信怠，也可以是一个行业的财务统计信息，还可以是某一类具有假设性，而会计计量属性所包含的肉素通常要求有据可查。型企业的会计信息，可以为具体评估项目的价值类型选择提供充如果将二者联系起来放在同一项有现实交易背景的经济业务分的信息资料。中，我们就会注意到，现实的交易对会计计量而言是前置的原(3)从评估计价与会计计价的市场性来看，资产评估与会计因，对评估而言则通常是后续的目的o虽然我们也常常在评估中具有密切的联系，其本源在于评估与会计在资产披露问题上均是收集现实的交易案例，但这是为了构建所预期的〈设定的)现实交关于资产确认、计价和报告的科学。从会计理论的发展以及企业易的估价模型.而不是其本身。而对于会计计量而言，1∞种先进经营管理的需要来看，资产评估与会计具有功能上的互补性。的估值技术所确定的评估价值也不如一个实际交易来得真切，但理论上讲，企业之所以无需调整以历史成本为基础的会计数在有时候，评估和会计计量的关系事实上有着质的差异。据，是因为对于一个持续经营的特定主体来说，权益所有者关心(5 )相同或相近概念的内涵不同。比如公允价值，作为会计的不是资产的公允价值，而是以权益为基础依据的收益，而且从计量属性之一的公允价值，在评估中则不是一种价值类型，而是成本收益法则和信息的相关性而言，以历史成本为基础的会计信对所有评估结论的一个基本要求和统称。还有作为会计计量属息更适用，更可靠，没有通过资产评估来重新确认账面价值的必性之一的现值，实际上不是一种计量属性，也不是一种价值类要。中国《企业会计制度》规定:各项财产物资应按取得时的实际型，而是一种计量技术或者确定公允价值的估值技术。成本计价，除国家另有规定外，不得调整其账面价值。(6)约束性不同。会计计量属性是以历史成本为基础，实际但从另一种需要来看，作为收益重新安排的依据和基础的权也是一个基本的约束，而评估价值类型并没有类似的约束性，而益一旦发生变化(例如资产重组).权益所有者关注资产价值的程是因评估目的而选定。度远远超过收益的本身，在这方面包括国家资本在内的任何权益4 资产评估价值与会计计量属性的关系所有者都是一样的，这也是固有资产评估有关规定的出发点，即(1)会计计量属性的已有成果。按我国新的会计准则体系的思保护国有资产。任何权益所有者都清楚本文前面提到的，账内反路，会计计量属性包括5种:历史成本、重置成本、可变现净值、现映的资产的历史成本与公允的资产价值是背离的，作为完整获利值和公允价值。价值类型指导意见征询意见稿中指出:在符合会主体的企业收益并非完全、有时完全不是账内资产产生的，也并计准则计量属性规定的条件时，会计准则下的公允价值一般而不是从资本的本质(产生收益)的角度去计量资本的价值的，尽管言等同于本指导意见下的市场价值;从评估的角度看，会计准则是确定的(会计中的客观性)，但同时是不正确的，这就必然产生涉及的重置成本、可变现净值或公允价值减去处置费用后的余通过重新计量、反映资产公允价值从而在公允价值的基础上重额、现值或资产预计未来现金流量的现值可以理解为相对应的新安排权益的需求。市场价值以外的其他价值类型。但本文认为并不能简单地将这同属资产计价方法的资产评估和会计，人们对其产生了理解段话理解为对应的评估价值类型就是相应的会计计量属性。会上的差异，甚至在两种方法的技术规范中不乏争议和矛盾，评估计计量问题是财务会计之基石。而会计计量通常分为初始计量技术规范与会计制度不完全对接，从而导致了重组后企业账务处和后续计量，初始计量是要解决以多少金额确认入账的问题，而理的矛盾和对经营成果的影响。后续计量主要包括折耗和摊销、后续支出入账、资产减值、终止因此，讨论资产评估的计量属性，对会计计量理论和实践的确认转销以及价值变动调整等。而对这些方嚣的确定，就要运用发展，对资产重组中资产评估与会计的衔接，都具有十分重大的上述的计量属性来确定如何恰当计量。会计计量属性的运用有意义。诸多内涵前提在里面:首先，会计应该有一个基本目标要明确，而后会计确认、计量和报告需要有一个明确的基础，I!P权责发生主要参考文献制:其次对于会计信息质量有一些具体的要求。总之，会计信息的提供是以财务报告为载体，而不是具体的会计账穗，更不是原(1 ]*'1萍.徐泌.资产评估会计(M].北京2中国人民大学出版社，2010.(2]张彩英.资产评估:理论、方法、实务[M].北京z中同财政经济出版社，始凭证。只有每一笔业务、每-张原始凭证的处理都遵循了公认2∞8. 会计原则，所形成的财务报告才有可比性，才能为决策提供可用[3J葛家溺，袭宗舜.会计信息丛书[MJ.北京t中国财政经济出版社，2009.信息。而会计计量属性所起的作用就是让会计计量行为规范，可CHINA MANAGEMENT INFORMATIONlZATION I 9 췲랽쫽뻝믡컥벰?⠱뛸⠲쎻⠳쪷쪵듳⠴뻟죧훐틲쫕틗뗄퓚⠵볆뛔탔탍⠶튲쫇슷횵퇔짦뛮쫐뛎뫍뫳좷짏훮훆쪼탅뇈뚨뻍솿ퟷ쟐캪춳맻럖맘뺭샭뻝돉쾢튪떫틦뛈쯹놣펳훷늻춨탂춬벼랢틢孴嬲㈰ꆾ䍈亣亣〸䥎웤닺움뗄맻맀⧏ꎮ맦듓뮤쳥낲틥튪巁ꆿ멆ꎬ⧇⦻폐⧔쫽뛠⧊벯솿쯹횮쫇틲뫍ힼ뗈벰ꆢ뎡뮰볆뫳탸죏쫶ꎺ쳡욾쾢뿉뛸ꆣ웳⦴폚펪싛늻놾룼튻풶좷맽쫴쫵듋햹㍝뫒ꎮ볆䅞춾움맀붻붫컒횵쏷랶쇭맺업닮쎬닎헅佒뭇쒿냌領퇏귀뻝쫽쫓볙뛔쿖쪱쫴폐튻뛸볊믡릫퓲춬뗄볛샭솿탸볆쓚웤릩횤풭ꆣ닺틔뷨짮탅튵폆쏜맜짏쫇쫕쫊훐떩풶헟듓뚨훘맦ꎬ룰쿃뺶맀볛틗뛾쏇벼겻컺ꆣ쳡튻폐웳좨틬뛜뾼벣닊䕉年퇐뇪ꆲ룱캪닎쏐짨움쪵볛뫲탔뗄쫇룶맀욼볆퓊폚훘횵뷢컊솿쿺몭듎ꆣ퓲뛸뷨본죫쾢삹쟐닺샭붲틲틦폃맺랢뎬뚼탂랶쳖뛔볒?ꋶꎬ볛횵캪헟뻍쫵ꆣ릩훖튵틦뫍컄껐펢䆶탔믍튻욾쫽퓖맀뗄쒣ꎬ횮쿖풲믹쒿볛웁볆솿놾훃믲틔캪쳢훷잰좷뛔횻ꎮ믡죫훺톧탅삼닺램ꆶ짺맽쫇⢻폫싛ꎺ캪횵샠놳솪믡쯹뿉냯돽탨닺쫕뗄짵뛔쿗ꎮꇭ뺿䕎풭겡훂ꎮ뗄쪲ꎬ뛸붻움튻뷡횵훖믍놾뿊솿쫴횸돉췢뛔쫇튪벰쳡죏폚닆폐쯹볆뾿헋쳥헢쾢튲쇏욼솪탨웳퓲룼뇤쫕샺볛믡닺쪵샠탍뺰쾵힢좷ﲸ틔훺맺ꆣ틦훁뺭ﲡ큄汉퓲ꏔꎻ뗄뛸믍퇔틗ꎮ맀싛ꆣ볆겡폫쫴탔떼놾닺펦닆돵냼볛퓚ꆢ믡컱쎿탎짒샭쾵퇹튲뿉탅?튪튵폚릫뫍뮯틦쪷웖랽훘볊탍톡웰틢뚨엄뗷볒살죎늢쟳펪ꏗ乚ꎬ뺭폫?퓱믹움좡겡믡살떽퓲낸뛸뗄뫍릫쪵솿ꎻ풼톡풵탔볛맦틢ꆢ풤웤컱쪼삨횵샯볆놨튻돉풽뷡싛맘뚯틔뇈뿉쾢ꆣ횮퓊탅뾿쇭뾴⣀뫎럇훊킵랴램솽훆ퟩ쪲ퟚ婁펪믡뗄럅ꎬ움쓄죧폐ꎮ좨췪훖맻陼㝔쏷ꢳ욼뒡맀뚼ꏎ볆춨샽늻퓊튻볊벼쫸뚨쓒냼횵볻뿉쯻헛뇤좷쏦솿탅룦뇊쫴싛뫍쾵벰틔쫇ꆣ웤볛뾴쯹룶쾢놾⢲쒿펳뛈훐쮴맽볆잰퓚쿖맀?쟐뛔맦ퟷ틦좫랽삹ㄹ좷ꏇ웁ꎬ볛쫇틃뎣ꆣ룶짏쫵욼퇓삨샠뗄쿂뇤캴솿뫄뚯뚨ꎺ뫍쾢캪튵닆탔陼쪵놻튻뿉놾틔돖횵쎻훆짭헢폫韛춹늻ꎮ돌볆쳡톡춬쪵볛궲폐돉뚨캪쯹ꆢ램펰삻샭亣떥뾵죧뿊횵볙쟋솿쫇떫웤볆믹늻믲웁뛸ꇶ킳㗖탍쳵뗄쿖살볛횮뫍뗷쫗놨훊퓘컱쯹삹뚨움볹늢룶틔욼풴컞탸ꎬ쿠폐뛈쪲ꎮ튲릫響?닺췪믡쳡솿쫇퓱튻뗄횵믍샻놾췢쫕폐쿬싛갹캻쒻맻쫴뚨뗆뫳헢놾솿ꆣ쫇헟뿊움즹횣횸볾쫐뺻쿖샠횵믹튪첯헻뫎쿈룦쳥ꆢ놨웰삽맀뗄돤믡탐캪?퓚닺탨뺭뛸맘춨ꆷ𥳐퓊헒퐩릫좫볆릩쫴훕볛쿮붻튲겡릹ꎬ틦헟쪱벼ꆣ왛ꆢ뺭슡領폐풵삹탸쫇짭뗄퓚튪튻좷맀ﮡ뫀떼쪱뎡뷰탍샠쪯뷢쿺뗈잡ꎮ탨쎿룦믡볛틑럖볆뷨튵뻟쓊폚움뗷펪맽맦?헢맺ꎬ퓊뛔쫴탅쾵탔횹횵틗늻ꎱ풴돉훘뚼췪쫵䵝랽펪ꎻꇊ쓔삼쯹캪ꆣ맘움쟳훖뚨퓊볛ꎰ響틢ꎬ믲쇷탍뻶ꆢ떱믡튪튻뛸닅ퟷ?볆횵폐헆뗈샭본쳥킳뿆맀헻틔샶랽떫뫍뷓탔폫쾢춳뗄쪹쫴쿖뛔죧죈뗃탂쟥좫맦램믮뗄닮폃쟀뮰귀풭탔ꆣ?냼쪵믡쒿쇋뛸튻쾵맀뫍볆릫쟒횵맘듎랳볻솿떫뻍틔뫳폐킩늻헅ꏓ짏샠돉컕죏싛ꎮ닆움ꇐ톧폫쳘좨퇔닺ꎺ뗷낲ꎬ쏦돾뷇춬랶놱ꆢ듔풼틬ꆣ쪱붻볆룶ꯔ횵쪶헻업뺩쪵뚯웖響ꎬ샭뗀몬뗄릹뛔쫂훐춳솿퓊퓀샠쾵특즱헷ꎺ놾쫇믡뛠탸펦튻뻟풭뿉뻍탐탍맻쇋퇐볈컱맀폫샺뚨틦움룷좨냼닺볛뛈듓쫩쫸뚼틗볆쪵쪼럾ꎮ웤헋늻ꎺ컱룷귁랳쓇쟒쫇뗄ꆣ붨폚놴돆쫴볛響탍𢡄뺡톯ힼ듓쿖컄쿠짙횧헢룃룶쳥뻟뇈꧇틔샭움톧뺿춳쿮뒿믡쪷훷캪맀틦삨횵좥뛸ꆾ뫍틔놳솿볊?컱뮹헋틀잰쓚랦훐孍쇬뾵즱뻍볙춰룔쯤쯹믡짏䥪ꆣ탔횵랳늢습ꋖ틢퓲움죏펦볆뷰돶킩폐쏷뗄쳥욾죃닉싛횻맀뿆틔쒿뒣뻟돉믹샺살닆맺쫇늻뛸죋떼쿎䵝횸볙뺰뛸붻떣ꎮ쫇쏦뻝헹맺嶣폲쓇뺣쫇짨ﲺ쯘좻풤볆폐늻뮹ꎬ뗄즱쎻쒻?볻쿂맀복뿉캪솿뛮죫랽튻좷튪횤믡폃벰볛탅곗퓚놾살뒡쪷훘닺볒놳헽쏇훂뷓ꎮ떼짨뗄쟠틗껗쓇믡볛뫍쳡닺틩죋꺱ꆢ냌겶죋퓕붻겵춨컒웚볆ퟅ폐튲맀뻎쎳룥뗄좥틔늢믡좷헋쏦룶쟳닅슡훘웤퇐횵틑횸쾢볛쪲샭릦캪쮵틀돉탂컯헟맘샫릫뛔쇋솿놱ꆣ뺭쫇살쎴믹떽닺뫍쏱놾떥쏇틗쓖뎣뗄솿훊튻ퟷ늻횵샠웗즱훐릫뷇뒦샭볆죏ꆢ믹ꆣ쓜ꎱ훃쪵뺿폐횱ꎬ陼닺싛ꎮ뻝놾좷맘맦퓊웤훘뚼뺩볃잰뗃ꪻ폫톧뒡짺쎬듳ꦣ캻잳삹뎣떿ꆣ캪튪튵훃튲⣉뛸헦뗄훖쫇벼領쯆볔뺡횸퓊뛈뷢쓜볆럖죋좷쫴놾뒡ퟜ헋샭솿죈돉볹쟥탍횮뿆뷓뛀뮹샠엻짏좨죏펦힢퓚뚨ꎬ볛닺뛜ퟩ싛뻟톧뫖ꎺ믹컱뗄쟐?맘룼좨킹펦훐삼쮵즿컞쟳뎣퇔닮볛믡튻쫵ꆣꊿ돶뾴럑캪볲솿헋닺뚨탔쒿ꎮ횮늾뚼뻶탐놾뿉돾샭맻뷨쒳탍샓슶랢틦쫕내쓚ퟷ헢횵짺뫳뫍폐뒡풭쾵쓚튲움냦者듯?뗄뾵싛폐뎣ꢵꆣ틬횵볆훖곊풼즱ꎺꎬ폃쿠떥쫴돵복뇪벴ퟱ닟캪쳓틔쇋뿏튻톡컊햹뮥믡쯹틦쏦좡닺돶뻍웳쪵쪮맺ꎬ떫쏜쾵랴늢맀짧웕떽맓뗀쫐쓀쫇?뻝퓚쐩ꆣ샠볆볛떼쫸떵튻믡뫳뛔뗘탔쪼컊횵뻍퓋튪좨룼톭쳡맦꾹솿돤뫍뚨웤룶퓱쳢틔늹폐뗄뗃죎랢췪뇘믹샭튵볹럖닆ꎬﺾ뗄쎣뎡?럱뿉움쿖ブ탍솿횵탔쓋횾럻냣볆펦붫ꆣ쳢ꆢ튪폃쏷퓰늻쇋릩랶럖쪵틑웳쒳쳡짏벰쫽헟뛸믡쪱뫎뗣헻ꎬ좻뒡뷢헋훘헾㈰궼쒿?춲볛틔닩맀쪵훏ꎮ쫴샠ꎬ믖뫏뛸ힼ폠뗄헢믡솿훕퓋폐좷랢탅쫇릫뿉컼볆볹튵튻릩뻹웳ꆣ맘쟒좨믱뺡닺짏컱듳뺭쎳뇪?횵헦ꆣ훐붻좽뛸떡믡퓲횹폃ꎬ짺쾢풭죏뿉쪱닙돉뗄샠돤쫇튵탄듓탅뇘쪵돌틦벴샻맜훘뒦볃ꎮꆣ?쫇ꋏ볊돶?냦?럡樽ꆣ㊡?ꎮ
