理财视野
一 支高素质的管理队伍，是促进农村财务管理
规范化的重要保证和关键因素。农村财会人员作为
特殊的从业人员，既要具备 良好的业务素质，又要具
备较强的职业道德和政治素养。因此，要定期或不定
期通过各种教育形式，加强对农村财会人员的业务
培训和思想道德教育，提高财会人员的业务素质、法
律意识和服务农村的奉献精神。同时，还应加强对农
村会计的岗位监督，明确岗位职责，完善考核和激励
办法，充分调动相关人员的工作积极性和主动性，不
断提高工作水平。执行严格的会计人员任免程序，保
持会计人员队伍的稳定，科学进行会计岗位设置，也
是农村财会队伍建设的重要方面。
(四)促进管理手段创新。全面推行电算化
全面规范农村财务管理，农村财务管理信息化
是关键手段。作为农村财务管理信息化的重要组成
部分，农村财务电算化就是对农村财务的记账、核算
等会计业务通过相关计算机软件，实现计算机管理，
是农村财务管理手段的重大创新，也是农村财务管
理未来发展的大势所趋。各个地区要共享资源，动态
监管，搞好农村财务电算化建设，加快农村财务电算
化步伐，促进农村财务管理的规范化 、制度化 、标准
化。要选用一套操作方便 ，实用性强，技术合量高，适
合农村实际的财务管理软件，统一设置适合农村经
济发展的会计科 目，统一规范各村的账目结构，切实
提高农村会计业务的科学性、准确性和时效性 ，促进
财务管理的规范化。
主要参考文献
【1】褚颖．河南省农村财务管理存在的问题及对
策．[J】中国农业会计，2005．02
[2]谢晖．村级财务管理改革相关问题探讨——
以广东中山为例．fJ]财会月刊．2011．14
[3】李存寿．丰寸级财务管理的思考．I Jl中国农业会
计 ，2005(4)：l5—16
【4】杜爽．浅议 目前农村财务管理中存在的问题
与对策．[J】会计之友．2008年第2期
【5】范木英．农村集体财务管理问题及对策．[J】．行
政事业资产与财务．2012年12期
[6】河南省农村集体经济组织财务公开实施办法
．河南省农业厅．2012年7月
作者单位：河南师范大学
(责任编辑：广 大)
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一
、理论基础
在当前情况下 ，我国采用的是汇率直接标价法 ，即以一定单位(1、
100、1000、10000)的外国货币为标准来计算应付出多少单位本国货币。
汇率上升时，对外币性的资产而言，会引起企业产生汇兑收益，因为在外
币金额既定的情况下，可以兑换较期初更多的记账本位币；而对外币性负
债而言，则产生汇兑损失，因为在外币金额既定的情况下，要付出比期初
金额更多的记账本位币。反之 ，当汇率下降时，对外币性的资产而言，只能
兑换较期初更少的记账本位币，从而引起企业产生汇兑损失；而对外币性
负债而言，付出的记账本位币比期初金额要少，因而会产生汇兑收益。对
于汇兑损益，可视情况作如下处理：
(一)筹建期间发生的汇兑损益，计人长期待摊费用。
(二)与构建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑损益，按照借
款费用的处理原则处理。
(三)除上述情况外，发生汇兑损益均汁人当期的财务费用。
二、实例分析
某企业外币业务采用发生时的市场汇率进行折算，并按月计算汇兑
损益。该企业2010年11月30日市场汇率为1美元=7元人民币，该 日外币资
金和债权债务的余额如下：
该企业l2月份发生如下外币业务，假设不考虑有关的税费：
1．12月1 Et对外赊销产品500件，每件400美元，当日的市场汇率为1美
外币账户余额 记账本位币账户金额 项目 汇率
(美元) (人民币)
银行存款 300000 7．OO 2100o00
应收账款 200000 7．OO 1400000
应付账款 100000 7．OO 7000000
元=6．9元人民币。
2．12月8日从银行借入短期借款100000美元，款项存入银行，当日的
市场汇率为1美元=6．9元人民币。
3．12月15日从国外进口原材料，价值200000美元，款项由外币存款支
付。当日的市场汇率为1美元=6．8元人民币。
4．12月20日赊购原材料一批，价值160000美元，款项未支付。 H的
市场汇率为l美元=6．7元人民币。
5．12月22日收到赊销款150000美元 ，当日的市场汇率为1美元=7．0元
人民币。
6．12fi 31日偿还借入的短期外币借款100000美元 ， 日的市场汇率
为1美元=7．1元人民币。
该企业12月份的外币账务处理如下：
(一)日常账务处理。
1．12月1日，该企业对外赊销的销售收入应按 日的汇率折算为人民
币人账，并确认相应的债权 ；同时按照美元数登记外币应收账款账户。
借：应收账款——美元户 (200000)l380000
贷：主营业务收入 1380000
2．12月8日，该企业借入的外币按照当日的汇率折算入账 ，并按美元
汇
理财视野
率变动对外币资金和债权债务的影响
文 ／马志娟 张海祥
对有外币业务的企业而言，汇率的变动必然会对其外币资金和债权债务产生影响。因为根据企业会计制度规定，企业在期末编
制会计报告时，必须将外币按照期末市场汇率折合为记账本位币金额来反映资产、负债和所有者权益，按照期末市场汇率折算的记
账本位 币金额与原记账本位币金额之间的差额，作为汇兑损益处理。
数登记外币银行存款账户。
借：银行存款——美元户 (100000)690000
贷：短期存款——美元户 (100000 )690000
3．12月15日，该企业支付的美元货款按照当日市场汇率的
数额登记银行存款及其相应的外币存款账户，同时将采购的原
材料登记人账。
借：原材料 1360000
贷 ：银行存款——美元户 (200000)1360000
4．12月20日，该企业应付的美元货款按照当日汇率折算的
数额登记应付账款及其相应的外币应付账款账户，同时将采购
的原材料登记人账。
借：原材料 1072000
贷 ：应付账款——美元户 (160000)1072000
5．12月22日，该企业按照当日汇率将收到的外币款项登记
入账，并按照美元数登记银行存款及应收账款外币账户。
借：银行存款——美元户 (150000)1050000
贷：应收账款——美元户 (150000)1050000
6．12月31日，该企业按照当日汇率将偿还的美元数折算为
人民币，登记短期借款和银行存款账户，同时按照美元数登记
短期借款和银行存款外币账户。偿还借人的短期外币借款
100000美元 ，当日的市场汇率为1美元=7．1元人民币。
借：短期借款——美元户 (100000)710000
贷：银行存款——美元户 (100000)710000
(二)期末汇兑损益的计算。
对于资产类的账户来说，汇兑损益=期末外币余额 X期末
汇率～(期初外币余额×期初汇率+借方外币发生额 ×发生时汇
率一贷方外币发生额×发生时汇率)。简言之，就是将期末外币
余额×期末汇率减去各账户的记账本位币余额，如果是正数，
则说明产生了汇兑收益，反之则是汇兑损失。
对于负债类的账户而言，汇兑损益：期末外币余额×期末
汇率一(期初外币余额×期初汇率+贷方外币发生额 ×发生时汇
率一借方外币发生额 ×发生时汇率 )。简言之，就是将期末外币
余额 ×期末汇率减去各账户的记账本位币余额，如果是正数，
则说明产生了汇兑损失，反之则是汇兑收益。
1．应 收账款账 户汇兑 损益=250000×7．1一 (200000×
7+200000×6．9—150000×7)=45000(元)，是汇兑收益。
2，银 行存款账 户汇兑 损益=350000×7．1一 (100000×
6．9—200000×6．8+150000×7)=5000(元)，是汇兑收益。
3．应付 账款账 户汇兑 损益=260000×7．1一 (100000×
7+160000×6．7)=74000(元)，是汇兑损失。
4．短 期 借 款 账 户 汇 兑 损 益 =0×7．1一 (100000×
6．9—100000 ×7．1)=20000(元)，是汇兑损失。
该企业 12月份 的汇兑损益=5000+45000—74000—20000=
一 44000(元 )
(三)期末汇兑损益的账务处理。
借：应收账款 45000
银行存款 5000
财务费用 44000
贷：应付账款 74000
短期借款 20000
12月31日编制会计报表时，有关外币账户和记账本位币账
户余额如下：
外币账户金额 记账本位币金额 项目 汇率
(美元) (人民币)
银行存款 350000 7．1 2485000
应收账款 250000 7．1 i775000
短期借款 O 7．1 0
应付账款 260000 7．1 1846000
作者单位：山东省平度市财政局
(责任编辑：小 轩)
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