税与费
政府获得收入的四种方式
• 税
–不根据受益的原则，考虑税基和征收的操作性。
• 费
–受益原则，接受政府提供服务的价格。
• 发行公债
–向公民、企业、其他政府或组织借款。
• 发行货币
–铸币税。
税收的基本特征
• 强制性
• 无偿性
• 固定性
• 现代税收强调公民缴税的自觉性和自愿性，
它们建立在公民和政府合作的基础上。
×
税收的三要素
• 纳税人
– 纳税人，即纳税义务人．亦称课税主体。是税法规定的直接负有纳税义务的单位或
个人，也称法定直接纳税人。纳税人可以是自然人，也可以是法人，即依法成立并
能独立行使法定权力和承担法律义务的社会组织。
– 法律上的课税主体和经济上的课税主体是有区别的。经济上的课税主体是税收的实
际负担人也称负税人。法定直接纳税人与负税人不一定一致。这涉及到税收负担的
转嫁与归宿问题。只有当纳税人不能将所纳税款转嫁他人时，才成为负税人。
• 课税对象
– 也称课税客体，即对什么进行征税。如所得税的课税对象是所得额，流转税的课税
对象是流转额。
– 课税对象也不同于税源。税源是税款的最终来源，所得税的税源就是所得额，流转
税则虽以商品的销售额或增值额为课税对象，却部分或全部地以商品购买者的收入
为税源。真正的税源只有在实际的负税人那里才能查明。从课税对象到税源。如同
从纳税人到负税人，中间有一个复杂的再分配过程。
– 税目
• 税率
– 比率税率
– 累进税率
– 定额税率
全额累进与超额累进
税收的基本原则
• 效率原则
– 在政府征税引起资源从私人部门向公共部门转移的过程中，不同税种会
对市场经济形成不同程度的扭曲作用。这种扭曲会导致的社会福利损失。
怎样的税制可以使社会福利损失最小？
– 税收的效率标准以每一元产生的社会福利净损失来衡量。
• 公平原则
– 不同的税制如何影响私人部门的税收负担。
– 横向公平：对同样的情况要征同样的税。如果两个人在征税前拥有同样
的效率水平，那么在被征税后也应该拥有同样的效率水平。
– 纵向公平：较富有的人和收入较多的人应该交纳更多的税。
• 受益原则
– 谁受益，谁付税
• 量能原则
– 税收的多少应该同支付能力（收入、财富）成比例
对收入、财富的争论
• 对收入进行征税
– 是以单个人的收入为标准还是以一组人的平均收人(例如家庭平均收入)作为衡量纳
税能力的标准?假定甲、乙两人有相同的收入，但甲上有老下有小，需要依靠他的收
人生活，而乙则没有这些负担。
– 是以纯收入还是以扣除某些支出后的净收入为衡量纳税能力的标准？假如甲、乙两
人有相同的收入，但甲体弱多病，为了维持工作能力需花费许多医疗费，而乙则身
体健康。两人获取同等收入所花费的成本开支不一样。因而净收入也不同。尽管两
人获得相同的收入，但纳税能力却并不相同。
– 是以货币收入还是以经济收入作为衡量纳税能力的标准?假定甲为别人干活，取得一
定的货币收入，他用这些收入来购买自己所需要的生活用品。而乙为自己干活，生
产出自己所需要的与甲所得到的一样多的生活用品。从货币收入来看，甲有收入，
而乙无收入；但从经济收入来看，则甲、乙得到的收入是相等的。单用货币收入来
衡量纳税能力就会出现甲要纳税而乙无需纳税的情况，显然这也不够公平。
– 纳税人的收入有多种来源，既包括勤劳收入，也包括意外收入，对不同来源的收入
不加区分，都视作一般收入来征税，也有失公平。
– 收入并不是衡量纳税人相对经济地位的绝对精确的指示器。一个窑藏黄金的人和一
个乞丐，都可能是”零收入者”，但不会有人认为他们有相同的纳税能力，因为财
产的所有权也是对经济资源的控制。如果仅按收入征税，即使从横向的意义看，也
不能认为是公平的。
• 对消费进行征税
• 对财富进行征税
其他原则
• 不同税种在操作上的难易程度以及征收成本。
– 根据收入征税和支出征税，哪一个更容易？
– 对个人财产征税比较困难。
• 税收的收入弹性
– 如果一个税种的税收收入能够随经济的波动而涨落，
那么该税种就具有自动稳定器的作用。
– 从这一意义上说，直接税比间接税好。
• 非常容易征收到收入，财政意义
– 价格的需求弹性很小，税基宽广，电、烟、水、酒等。
何为公平？
• 绝对平等牺牲
–每个人遭受同样的总效用损失。
• 相同比例牺牲
–每个人损失的效用与总效用的比例应相等。
• 相同边际牺牲
–税收减少收入到对所有人收入的边际效用相等
的那一点为止。
y
u
税收的分类
• 直接税和间接税：谁最终支付了税收。
– 直接税：对个人、家庭和企业征收。不能转嫁的税。
– 间接税：对商品和服务征收。可以转嫁的税。
• 从价税和从量税。
– 从价税：根据价格征收的税。
– 从量税：根据数量征收的税。
• 据课征对象的不同可以将税收划分为所得税、流
转税、财产税等，这也是划分不同税种最主要的
依据。
• 产品税和要素税
• 价内税和价外税
税收的一般均衡分析
从量税
征税前：
消费者剩余：AP0E
生产者剩余：FP0E
征税后：
消费者剩余：APGB
生产者剩余：FPND
政府的收入：PGBDPN
税收的总损失：PNPGBED
其中，PGBEP0来自消费者，
PNP0ED来自生产者。
三角形BDE为税收的净损失。
也称为税收的超重损失或超额
负担。
PG
P0
PN
Q0Q1
B
C
D
E
t
A
F
从需求的角度考察
Q0Q1
PG
P0
PN
B
C
D
E
t
A
F
Q0Q1
PG
P0
PN
B
C
D
E
t
A
F
如果法律宣布税收是由生产者支付的，则供给曲线的移动似乎更合理，反之，
如果法律宣布税收是由消费者支付的，则需求曲线的移动更合理。然而，这
两种情况事实上是一致的。显示出法定归宿和经济归宿的差异。
Q0Q1
PG
P0=PN
B
D
E
A
供给完全弹性
S
超额负担为红色区域。
税收负担完全由消费者承担。
生产者剩余为0。
完全竞争市场。
供给完全无弹性
Q0=Q1
PN
P0=PG
A S
没有超额负担，纯粹的转移。
税收负担完全由生产者承担。
没有超额负担的税收对经济学家
具有特别的吸引力。例如，土地
、古董。
D D
Q0=Q1
PG
P0=PN
需求完全无弹性
S0=SN
没有超额负担。
税收负担完全由消费者承担。
如生活必需品。
D
Q0=Q1
P0=PG
需求完全弹性
超额负担为红色区域。
税收负担完全由生产者承担。
如完全奢侈品。
D
SG
S0=SN
SG
对税收归宿的一般考察
D0
S0
D1
S1
价格上涨中，由消费
者承担的部分
价格上涨中，由生产
者承担的部分
从量补贴
Q0Q1
B
Pp
D
E
s
A
F
P0
Pc
E
补贴前，均衡点为E，单位
补贴为s。
消费从Q0提高到Q1。
消费者支付的价格从P0降
为Pc。
生产者收到的价格从P0增
加到Pp。
生产者剩余增加PpBEP0。
消费者剩余提高PcDEP0。
补贴的成本为PpBDPc。
超额负担为BED。
C
从价税
需求（或供给）曲线向下（或向上）
按百分比移动t。
原需求曲线为：
p
q
按百分比移动后需求曲线为：
移动后需求曲线为：
从价税与从量税的比较
p
q
获得同样的税收收入，从量税对初
始价格的百分比，要比从价税高。
a
b
c
从量税：
d
从价税：
所得税和消费税
• 假设某一收入既定的消费者，有两种商品x
和y可供其选择。政府可以采用对x商品征
收消费税或对该消费者征收所得税以从该
消费者身上征得某一既定量的税收收入。
在这一模型中，我们还同时假设没有储蓄，
并且使得消费税和所得税的税率一致。在
这些假设条件之下，所要回答的问题是，
哪一种税所产生的额外负担最小。
所得税和消费税
对一个效用最大化的消费者征税以获得一定
量的税收。征税前，消费者的预算约束为：
物品1
物品2
征收消费税后，消费者的预算约束为：
税后消费水平为：
如果要对收入征税以获取同样的税收，消费者的预算约束则变为：
结论：获得同样税收收入的所得税的福利效果好于消费税。
征收所得税不改变总效用水平。征收消费税使得总效用水平损失U2-U3
U1
U2
U3
税收的转嫁
• 前转(forward shifting)。亦称“顺转”。是指在经济交易
过程中．纳税人通过提高其所提供的产品或生产要素价格
将所纳税款向前转移给产品或生产要素的购买者或最终消
费者的一种形式．即由卖方向买方转嫁。
• 后转(backward shifting)。亦称”逆转”。即纳税人将其所
纳税款，以压低生产要素进价或压低工资、延长工时等方
法向后转移给生产要素提供者负担的一种形式。
• 消转(diffused shifting)。这是纳税人通过改善经营管理
或改进生产技术等措施降低生产费用，补偿纳税损失，从
而使税收负担在生产发展和收入增长中自行消失，不归任
何人承担。
费
公共部门提供私人产品
• 在某些条件下．政府会直接供应私人产品，
即可供市场交易的产品。例如，公共部门
会经营公用事业(电力、水、电话、通讯、
或运输行业)。政府也可以进入教育、公共
健康服务等具有明显外部性的行业。
原因
• 自然垄断
– 边际成本定价——社会福利最大，但企业亏损
– 平均成本定价——企业盈亏平衡，存在福利损失，缺
乏激励
– 垄断定价——垄断利润，巨大社会福利损失
– 公营企业——边际成本定价，用税收弥补亏损
– 受规制的私人企业
– 价格歧视
• 外部性
– 担保机制
亏损
自然垄断（natural monopoly）
MC
D AC
AC=
∑MC+ FC
Q
Q
P
美国，私人所有的公
用事业企业，回报率
管制
英国，国有化
如何分配高额的共同成本？
• FDC（full distributed cost）
• 一个企业生产两种产品A和B。生产A和B的边际成
本分别为MC1和MC2，共同成本为F。如何将F在A
和B中进行分配？
• 产量法
• 成本法
• 收入法
• 缺陷：完全没有考虑经济效率。
拉姆齐定价（Ramsey Pricing）
• 在企业盈亏平衡的条件下最大化经济福利。
价格在边际成本上的加成同需求弹性的倒数成比例。
需求的价格弹性越大，加成越小。
需求的价格弹性越小，加成越大。
非线性定价
• 单位产品的价格随购买量的不同而不同。
两部制价格：
一般形式：
Q
P
任何一个n部定价，都等价于
n-1个两部定价。
消费者类型参数
某消费者需求函数为：
总需求函数为：
需求档案函数
边际成本MC=1
峰谷定价
需求结构
• 对产品质量的要求
– 高可靠性和低可靠性
– 直接饮用水、中水
• 对产品时间的要求
– 高峰、低谷
– 丰、枯
• 对产品数量的要求
– 大客户
– 小客户
• 多维需求结构，多维非线性定价
负荷率
负荷率=
平均负荷
最大负荷
=
3150KW
4200KW
=75%
结束语
• 还有很多内容没有讲完。课程只是给大家
开了一个头。需要同学们继续向着未知领
域前进。
• 吾生也有涯，而知也无涯。
• 祝同学们假期愉快。
