合并会计报表
第一节 合并会计报表概述
l一、合并会计报表的含义
l 合并会计报表是指以母公司和子公司组
成的企业集团为一会计主体，以母公司
和子公司单独编制的个别会计报表为基
础，由母公司编制的综合反映企业集团
经营成果、财务状况及其资金变动情况
的会计报表。
第二节 合并资产负债表
l一、合并资产负债表的
编制程序
l 1、编制合并工作底稿。
l 将母公司和纳入合并范围
的子公司的个别资产负债表的
数据过入合并工作底稿。
l 2、编制抵销分录，并将抵销分录过入合
并工作底稿中。
l 3、计算合并抵销后的资产、负债和所有
者权益的合并数额。
l 4、正式编制合并资产负债表。
二、合并资产负债表
的应抵销的项目
l (一)母公司对子公司权益性资本投资项目
与子公司所有者权益项目的抵销
l 1、全资子公司的抵销
l 应将母公司对子公司长期投资的数额
和子公司的实收资本、资本公积、盈余公
积和未分配利润的数额全部抵销。
l 抵销分录：
l 借：实收资本------子公司
l 资本公积------子公司
l 盈余公积------子公司
l 未分配利润---子公司
l 合并价差 (借方>贷方的差额)
l 贷：长期投资------母公司
l 合并价差 (贷方>借方的差额)
l 2、非全资子公司的抵销
l 应将母公司寻子公司长期投资的数额
与子公司所有者权益中属于母公司的份
额予以抵销。
l 将不属于母公司的份额作为“少数股
东权益”单独列示。
抵销分录：
l 借：实收资本------子公司
l 资本公积------子公司
l 盈余公积------子公司
l 未分配利润---子公司
l 合并价差 (借方>贷方的差额)
l 贷：长期投资------母公司
l 合并价差 (贷方>借方的差额)
l 少数股东权益 (属于其他股东的份额)
（二）母公司与子公司、子公
司之间的债权债务项目的抵销
l 1、应收应付和预收预付项目的抵销
l 母公司与子公司、子公司之间的发生
的债权债务项目，从整个企业集团来看，
属于内部往来，既不增加企业集团的资
产总额，也不增加企业集团的负债总额，
因此在编制合并报表时应将其抵销。
抵销分录
l A 借：应付账款----债务方
l 贷：应收账款----债权方
l B 借：预收账款----债务方
l 贷：预付账款----债权方
l C 借：应付票据----债务方
l 贷：应收票据----债权方
l D 借：应付债券----发行方
l 贷：长期投资----投资方
l 2、企业集团内部产生的应收账款提取坏
账准备多的抵销
l 由于内部产生的应收账款已经抵销，
则其相应计提的坏账准备也应抵销。
抵销分录
l 例：母公司应收子公司的应收账款为
4200元，期末已按5‰计提了坏账准备。
则在应编制如下的抵销分录：
l 借：坏账准备----母公司 21
l 贷：管理费用----坏账损失---- 母公司21
(三)存货中所包含的
未实现内部销售利润的抵销
l 在集团公司内部的产品购销活动中，
购入方的存货中包括了销售方已作为利
润确认的部分。
l 从整个企业集团来看，存货中包括
的那部分销售利润，并不是真正实现的
利润，而是企业集团内部相互调拨商品
所引起的，因此应予以抵销。
抵销分录
l 例：母公司出售甲商品给子公司，售价为
10000元，成本价6000元。
l 则其抵销分录为：
l 借：产品销售收入----母公司 10000
l 贷：产品销售成本----母公司 8000
l 存货----子公司 2000
(四)固定资产所包含
未实现内部销售利润的抵销
l 指在集团公司内部，一方将固定资产
以高于成本或固定资产净值的价值出售给
另一方，卖方已将差额作为营业外收入入
账。
l 从整个集团公司来看，这项交易既不
增加固定资产价值，也不实现利润，只是
内部销售或固定资产内部转移，因此应将
编制抵销分录。
抵销分录
l 例：母公司以高于净值1000元的价值，
转让一台设备。
l 则抵销分录为：
l 借：营业外收入----母公司 1000
l 贷：固定资产----子公司 1000
(五)调整合并盈余公积的数额
l 在前述(一)母公司对子公司权益性资本投
资项目与子公司所有者权益项目抵销时，
已将子公司所有提取的盈余公积全部抵
销了。
l 因此在合并报表时，予以调整。
抵销分录
l 例：母公司拥有子公司80%的股权，子
公司本年度提取盈余公积1000元。
l 编制调整分录：
l 借：提取盈余公积 800
l 贷：盈余公积 800
三、编制合并资产负债表
l 将上述的抵销分录，逐一过入合并工作
底稿中，并计算出合并后的各项目数额。
l 根据工作底稿，编制正式的合并资产负
债表。
