阴财会月刊·全国优秀经济期刊小议债券资金利息资本化的计算方法毛小松渊中国矿业大学管理学院江苏徐州221116冤【摘要】现行会计准则规范了专门借款和非专门借款利息资本化的计算方法，但是对于具体怎样计算债券的利息资本化金额并没有阐述，在工作中容易出现理解上的偏差，本文结合实例进行探讨。【关键词】债券资金溢折价利息资本化资本化率资本化率的确定会直接影响资本化的金额，资本化率等1000伊5豫=（万元）。会计分录如下：借：财务费用8.于某一特定期间的利息资本化总额除以这项资产的平均累计61，在建工程；贷：应付利息50。支出比率，不同情况下资本化率的计算也不相同。有的学者认（5）第五年还本并支付最后一期利息费用。会计分录如为债券资金利息的资本化应该按照工程支出占债券资金的比下：借：财务费用50，应付债券——面值1000；贷：应付利息率来计算资本化率，也有学者认为按照不同的溢折价摊销方50，银行存款1000。法计算的资本化率应该不同，还有学者认为按照不同的溢折二、单笔债券发行时存在溢折价的资本化问题价摊销方法计算的资本化率应该相同。本文从四种情况出发例2：2伊03年1月1日某公司为筹集流动资金发行5年介绍债券资金利息资本化的计算方法。期债券，票面价值1000万元，票面利率5%，每年年末支付利一、单笔债券按面值发行时的资本化问题息，到期还本。该债券发行时市场利率（实际利率）为6%，不考按面值发行债券取得专门借款，票面利率等于市场利率,虑发行债券时的辅助费用。折价采用实际利率法摊销。该资金则该笔债券的票面利率即为资本化率。使用到第三年年初时被用于在建工程，工程建设期2年。该工例1：2伊03年1月1日某公司为筹集流动资金发行5年程第三年1月11日支付工程款600万元，10月21日支付工期债券，票面价值1000万元，票面利率5%，每年年末支付利程款100万元；第四年3月1日支付工程款150万元，12月息，到期还本。该资金使用到第三年年初时被用于在建工程，21日工程完工支付工程款100万元。第五年偿还债券本金并工程建设期2年。该工程第三年1月11日支付工程款600万支付最后一期利息。该公司按年计算资本化利息。计算折价：元，10月21日支付工程款100万元；第四年3月1日支付工企业发行债券价格=债券面值按市场利率计算的现值+-n程款150万元，12月21日工程完工支付工程款100万元。第债券各期利息现值=债券面值伊（1+市场利率）+每期支付-n五年偿还债券本金并支付最后一期利息（含四舍五入，单位：1-（1+市场利率）的固定利息伊万元，下同）。市场利率（1）第一年发行成功做如下会计分录：借：银行存款将数值代入公式计算，企业发行债券价格=958（万元），1000；贷：应付债券——面值1000。第一年年末计算利息时折价=1000-958=42（万元）。做如下会计分录：借：财务费用50；贷：应付利息50。债券折价摊销表（应付利息利息费用折价摊未摊销折面值和未摊2）第二年计算利息时做如下会计分录：借：财务费用50；计息日期淤=面值于=上期销盂=价榆=上销折价之差贷：应付利息50。伊5%虞伊6%于-淤期榆-盂虞=面值-榆（3）第三年计算予以资本化的利息金额。第三年占用债券2伊资金加权平均数=600伊350衣360+100伊70衣360=（万2伊元）。第三年年末工程占用债券资金资本化利息=伊5豫=2伊（万元）。第三年年末确定的计入财务费用的金额=1000伊2伊豫=（万元）。会计分录如下：借：财务费用，2伊在建工程；贷：应付利息50。鄢2伊（4）第四年计算予以资本化的利息金额。第四年占用债券注院标鄢数字考虑了计算过程中出现的尾差遥资金加权平均数=700+150伊300衣360+100伊10衣360=（万元）。第四年年末工程占用债券资金资本化利息=伊由上表可知，各年应摊销折价分别为万元、万5豫=（万元）。第四年年末确定的计入财务费用的金额=元、万元、万元、万元。阴窑58窑援中旬
全国中文核心期刊·财会月刊阴（1）第一年债券发行成功做如下会计分录：借：银行存款期债券，不考虑发行债券的辅助费用。折价采用实际利率法摊958，应付债券——利息调整42；贷：应付债券——面值1000。销。该资金使用到第三年初时被用于在建工程，工程建设期2第一年年末计算利息时做如下会计分录：借：财务费用；年。该工程第三年1月11日支付工程款600万元、10月21贷：应付利息50，应付债券——利息调整。日支付工程款100万元；第四年3月1日支付工程款150万（2）第二年计算利息时做如下会计分录：借：财务费用元、12月21日工程完工支付工程款100万元。第五年、第六；贷：应付利息50，应付债券——利息调整。年债券到期偿还本金并支付最后一期利息。（3）第三年计算予以资本化的利息金额。第三年占用债券（1）第一年发行债券成功，做如下会计分录：借：银行存款资金加权平均数=600伊350衣360+100伊70衣360=（万元）。1000；贷：应付债券——面值1000。利息费用=1000伊5%+第三年占用债券资金的资本化率=衣=豫。第1000伊6%衣2=80（万元）。借：财务费用80；贷：应付利息80。三年末工程占用债券资金资本化利息=伊豫=（2）第二年利息费用=1000伊5%+1000伊6%=110（万元）。（万元）。第三年末确定的计入财务费用的金额=1000伊5豫+借：财务费用110；贷：应付利息110。=（万元）。会计分录如下：借：财务费用，（3）第三年计算予以资本化的利息金额。第三年专项借款在建工程；贷：应付利息50，应付债券——利息调整。本金加权平均数=1000伊360衣360+（）伊360衣360=（4）第四年计算予以资本化的利息金额。第四年占用债券（万元）。资金加权平均数=700+150伊300衣360+100伊10衣360=第三年占用债券资金的资本化率=（1000伊6%+1000伊5%（万元）。第四年占用债券资金的资本化率=衣=+）衣=豫。第三年占用债券资金加权平均数=豫。第四年末工程占用债券资金资本化利息=伊600伊350衣360+100伊70衣360=（万元）。第三年末工程占豫=（万元）。第四年末确定的计入财务费用的金用债券资金资本化利息=伊豫=（万元）。第三额=1000伊5豫+=（万元）。做如下会计分录：借：年末确定的计入财务费用的金额=1000伊6%+1000伊5豫+-财务费用，在建工程；贷：应付利息50，应付债券=（万元）。会计分录如下：借：财务费用，在建——利息调整。工程；贷：应付利息110，应付债券——利息调整。（5）第五年还本并支付最后一期利息费用。会计分录如（4）第四年计算予以资本化的利息金额。第四年专项借款下：借：财务费用；贷：应付利息50，应付债券——利息本金加权平均数=（1000伊360衣360+（）伊360衣调整。借：应付债券——面值1000；贷：银行存款1000。360=（万元）。第四年占用债券资金的资本化率=（1000伊三、多笔债券按面值发行时的资本化问题6%+1000伊5%+）衣=豫。第四年占用债券资此时资本化率的计算应为票面利率的加权平均数。金加权平均数=700+150伊300衣360+100伊10衣360=（万例3：2003年1月1日某公司为筹集流动资金发行5年元）。第四年末工程占用债券资金资本化利息=伊豫=期债券，票面价值1000万元，票面利率4%，每年年末支付利（万元）。第四年末确定的计入财务费用的金额=1000伊6%息，到期还本。同年1月1日发行票面面值为1000万元、票+1000伊5豫+=（万元）。会计分录如下：借：财面利率为6%的5年期债券。该两项资金使用到第三年初时被务费用，在建工程；贷：应付利息110，应付债用于在建工程，工程建设期2年。该工程第三年1月11日支券——利息调整。付工程款600万元、10月21日支付工程款100万元；第四年（5）第五年还本并支付利息费用，会计分录如下：借：财务3月1日支付工程款150万元、12月21日工程完工支付工程费用；贷：应付利息110，应付债券——利息调整。款100万元。第五年偿还债券本金并支付最后一期利息。借：应付债券——面值1000；贷：银行存款1000。加权平均资本化率=（1000伊4%+1000伊6%）衣（1000+（6）第六年还本并支付到期债券最后一期利息费用30万1000）=5%。元（1000伊6%衣2），会计分录如下：借：财务费用30，应付债有关资本化率的计算和会计分录与上述第一种情况下单券——面值1000；贷：银行存款1000，应付利息30。笔债券按面值发行时的资本化问题相同，这里不再赘述。债券资金利息的资本化问题应视不同的情况选用不同的四、多笔债券发行时存在溢折价的资本化问题计算方法，以免导致会计信息失真，不能准确地反映应该资本加权平均利率=（专门借款当期实际发生的利息之和依当化的金额。正确计算债券资金利息的资本化率是准确计算资期应摊销的溢折价）衣专项借款本金加权平均数伊100%本化金额的前提，在实际工作中应该分清情况，采用不同的方专项借款本金加权平均数=移［每笔借款本金伊每笔借款法，为会计核算提供准确的信息。本文仅仅分四种情况予以讨占用的天数衣当期天数+（每笔债券面值依未摊销的溢价或折论，不同需求条件下的企业也可以把情况分得更细，以便核算价）伊每笔债券借款占用的天数衣当期天数］结果更加准确。例4：2003年1月1日某公司为筹集流动资金发行5年主要参考文献期债券，票面价值1000万元，票面利率5%，每年年末支付利1.朱学义.中级财务会计.北京院机械工业出版社袁2007息，到期还本。该债券发行时市场利率（实际利率）为6%，同年2.周建龙.也谈债券利息费用资本化率的确定.铜陵学院6月1日发行票面面值为1000万元、票面利率为6%的5年学报袁2004曰1援中旬窑59窑阴
