三、生产决策
（一）生产决策涉及的范围
1.生产何种产品或提供何种劳务
2.生产多少数量的产品或提供多少数量的劳务
3.如何组织和安排生产或提供劳务
具体包括：
新产品开发决策、亏损产品决策、零部件自制或外购决策、生产工艺选择决策、半成品是否深加工决策、转产决策、是否接受低价订货决策
（二）、生产决策的基本方法
1.单位资源贡献边际法
当企业生产只受到某一项资源（原材料、人工工时、机器台时）约束，并已知备选方案中各种产品的单位贡献边际和单位产品资源消耗时，可用此法。
单位资源贡献边际=单位贡献边际/单位产品资源消耗定额
判断标准：该指标大的方案为优。
2.贡献边际总额法
当有关方案的相关收入均不为零，相关成本全部为变动成本时，用此方法
判断标准：该项指标大者为优
3.差别损益法
步骤：
(1)计算两个方案的预期收入，并计算差量收入；
(2)计算两个方案的预期成本，并计算差量成本；
(3)计算两个方案的差量利润；
(4)评价与分析。
4.相关损益法
此法可同时用于两个以上方案的决策。
某方案的相关损益是指该方案的相关收入与相关成本之差
判断标准：相关损益大者为优。
5.相关成本法
当各备选方案相关收入为零时，用此法。
判断标准：该项指标最低者为优。
6. 成本无差别点法
当各方案相关收入为零，相关业务量不确定，且相关成本线有交点时，用此法。
成本无差别点，指两个方案总成本相等时的业务量。
X0=(a1-a2)/(b2-b1)
判断标准:
若业务量小于X0 ，则固定成本小者为优；
若业务量大于X0 ，则固定成本大者为优；
（三）短期决策方法应用
1.新产品开发决策
新产品开发的品种决策，是指企业在利用现有的绝对剩余生产经营能力开发新产品的过程中，在两个或两个以上可供选择的多个新品种中选择一个最优品种的决策。它属于互斥方案决策的类型。
1）不追加专属成本条件下的品种决策
在新产品开发的品种决策中，如果有关方案均不涉及追加专属成本，可以用单位资源贡献边际法或贡献边际总额法决策。
例1：某企业欲开发新产品，有A、B两种产品可选。预计A单价200元，单位变动成本160元，每件消耗甲材料10千克；B产品单价100元，单位变动成本70元，每件消耗甲材料6千克。开发新产品不需追加专属成本。
解：A产品单位贡献边际=200-160=40元
B产品单位贡献边际=100-70=30元
A产品单位资源贡献边际=40/10=4元
B产品单位资源贡献边际=30/6=5元
所以，开发B产品更有利。
（同学们可练习用贡献边际总额法对这一问题进行决策）
2）追加专属成本的品种决策
当新产品开发的品种决策方案中涉及追加专属成本时，就无法继续使用单位资源贡献边际分析法或贡献边际总额分析法，可以考虑使用差别损益法或相关损益法进行决策。
例2:仍用例1资料。假定开发过程中需要装备不同的专用模具，相应分别追加专属成本8000元和70000元。要求：决策开发何种产品。
解法一：相关损益法
A产品
相关收入=200*6000=1200000元
相关成本=160*6000+8000=968000元
相关损益=1200000-968000=232000元
B产品
相关收入=100*10000=1000000元
相关成本=70*10000+70000=770000元
相关损益=1000000-770000=230000元
所以，应开发A产品，可多获2000元利润。
解二：差别损益法
差别收入=200*6000-100*10000
=200000元
差别成本=（160*6000+8000）-
（70*10000+70000）
=198000元
差别损益=200000-198000=2000元
所以应开发A产品。
2.是否继续生产亏损产品决策
1）相对剩余生产能力无法转移
所谓相对剩余生产能力无法转移，是指由于停产而导致的闲置能力无法被用于企业经营的其他方面，即既不能转产，也不能外租。
决策方法：贡献边际>0，则应继续生产
否则，停止生产。
也就是说，只要亏损产品仍有边际贡献，就应继续生产。如果盲目停止生产仍有边际贡献的亏损产品，不但不能使企业增加利润，反而会使其多损失相当于该亏损产品所能提供的贡献边际那么多的利润。
例3： 假定某公司本年产销A、B、C三种产品，年终按全部成本法算出三种产品的成本与各该产品的销售收入比较，
A 产品净利 5000元，
B 产品净亏 2000元，
C 产品净利 1000元，
全公司净利合计为4000元。
又假定三种产品的销售量、销售单价及成本资料，如下：
要求：为该公司做出 B 产品是否要停产或转产的决策分析
18000元（按各产品销售比利分摊）
固定成本总额
400件
25元
15元
500件
60元
46元
1000件
20元
9元
销售量（X）
销售单价（P）
单位变动成本
（b）
C产品
B产品
A产品
摘要
三种产品的销售量、销售单价及成本资料
解：B 产品全年净亏2000元，表面看来为了减少亏
损，增加盈利，应该停产 B 产品。但运用贡献
毛益分析，结论则是应继续生产。
停产B产品前，企业贡献毛益及净利计算表
合计
C产品
B产品
A产品
产品名称
60,000
38,000
10,000
6000
30,000
23,000
20,000
9000
销售收入总额
变动成本总额
4000
1000
(2000)
5000
净利(或净亏)
22,000
18,000
4000
3000
7000
9000
11,000
6000
贡献毛益总额
固定成本总额
B 产品停产后的贡献毛益与净利计算表
结论：只要亏损产品能提供贡献毛益就不应停产。由于B产品能提供贡献毛益总额7000元，所以不应停产。
18,000
6000
12,000
固定成本总额
15,000
4000
11,000
贡献毛益总额
(3000)
(2000)
(1000)
净利(或净亏)
15,000
6000
9000
变动成本总额
30,000
10,000
20,000
销售收入总额
合计
C产品
A产品
产品名称
2）相对剩余生产能力可以转移
决策方法：
亏损产品的贡献边际>相对剩余生产能力转移收益，则应继续生产；
亏损产品的贡献边际<相对剩余生产能力转移收益，则应停产转移；
例4：仍用例3资料。若停产B产品后，可将生产能力用于对外承揽零星加工业务，预计可获得7500元。该企业应如何决策？
3.是否转产决策
由于此种情况中固定成本为无关成本，所以，一般用贡献边际总额法决策。
例5：某企业原来生产甲、乙、丙三种产品，变动成本率分别为80%、60%、50%；年收入分别为20000元、30000元、40000元。如果将生产甲产品的生产能力转移，可分别用于以下用途：1）增产乙产品，可使其年收入达到45000元； 2）增产丙产品，可使其年收入达到14000元；3）开发变动成本率为40%的丁产品，年收入13500元。
该企业是否应转产？
解：列表计算如下。结论：应开发丁。
4000
8100
7000
6000
贡献边际
20000*
80%
=16000
13500*
40%
=5400
14000*
50%
=7000
15000*
60%
=9000
相关成本
20000
13500
14000
45000-30000
=15000
相关收入
继续产甲
开发丁
增产丙
增产乙
方案
４.半成品是否深加工决策
半成品是否深加工的决策，是指企业对于那种既可以直接出售，又可以经过深加工变成产成品之后再出售的半成品所作的决策。
在“将半成品深加工为产成品”的方案中，需要考虑的相关成本包括:按深加工业务量计算的将半成品深加工为产成品的加工成本、为了形成深加工能力而追加的专属成本或与已经具备且可以转移的深加工能力有关的机会成本。
半成品是否深加工的决策可以用差别损益分析法来完成。
1）简单条件下，半成品是否深加工的决策
所谓简单条件，就是假定企业已具备将全部半成品深加工为产成品的能力，且无法转移，半成品与产成品的投入产出比为1:1
例６：某企业常年生产甲半成品，单位成本８０元，单价１００元，年产１０００件。甲半成品经过深加工可加工成市场售价为２００元的乙产品，每完成一件乙产成品另须追加变动性的加工成本８０元；假定甲与乙的投入产出比为１：１，企业已具备将全部甲半成品深加工为乙产成品的能力，且无法转移。
要求：为该企业作出是否应深加工的决策。
解：依题意，各决策方案的相关业务量均为１０００件。计算过程如下表，结论：应深加工。
２００００
差别损益
８００００
０
１０００*８０＝８００００
相关成本
１０００００
１００*１０００＝１０００００
２００*１０００＝２０００００
相关收入
差异额
直接出售甲
将甲深加工
方案
2）复杂条件下，半成品是否深加工的决策
(1)企业虽已具备100%的深加工能力，但能够转移。
在企业已具备100%的深加工能力，但能够转移的情况下，“将全部半成品深加工为产成品”方案的相关成本中，必然包括与可以转移的深加工能力有关的“机会成本”
例７：仍以例６资料。假定企业已具备将全部甲产品加工为乙产品的能力，但如果可将与此有关的设备对外出租，预计一年可获得１５０００元贡献边际，该设备年折旧为６０００元。其他条件均不变。
要求：作出是否应深加工决策。
解：计算过程如下表，结论：仍应深加工。
５０００
差别损益
９５０００
０
１０００*８０+１５０００
＝９５０００
相关成本
１０００００
１００*１０００＝１０００００
２００*１０００＝２０００００
相关收入
差异额
直接出售甲
将甲深加工
方案
(2)企业尚不具备深加工能力
在企业尚不具备深加工能力的情况下，“将全部半成品深加工为产成品”方案的相关成本中，必然包括与追加深加工能力有关的“专属成本”。
例８：仍以例６资料。假定企业不具备深加工能力，如果每年支付２１０００元租入一台专用设备，可将全部甲产品加工成乙产品。其他条件不变。
要求：此时应否深加工？
解：计算过程如下表，结论：不应深加工。
-１０００
差别损益
１０１０００
０
１０００*８０+２１０００
＝１０１０００
相关成本
１０００００
１００*１０００＝１０００００
２００*１０００＝２０００００
相关收入
差异额
直接出售甲
将甲深加工
方案
(3)企业已具备部分深加工能力
在企业已具备部分深加工能力的情况下，两个方案的相关业务量必需按实际深加工能力和投入产出比来确定；同时还必须考虑已具备的深加工能力能否转移；企业是否需要追加投入以弥补深加工能力的不足。
例９：仍以例６资料。假定企业具备８０％深加工能力。但可将有关设备出租，一年可获１５０００元贡献边际，该设备年折旧６０００元，其他条件不变。
解：计算过程如下表，结论：应深加工。
１０００
差别损益
７９０００
０
８００*８０+１５０００
＝７９０００
相关成本
８００００
１００*８００＝８００００
２００*８００＝１６００００
相关收入
差异额
将８０％的直接出售甲
将８０％的甲深加工
方案
(4)半成品与产成品的投入产出比不是1:1
在半成品与产成品的投入产出比不是1:1的情况下，必须根据实际的投入产出比来计算两个方案的相关业务量；同时还必须考虑是否已经具备深加工能力；以及已经具备的深加工能力能否转移。
例１０：仍以例６资料。假定企业具备１００％深加工能力，且不能转移；但甲与乙的投入产出比为１：０.９，其他条件不变。
解：
“深加工”方案的相关业务量为：
１０００*０.９＝９００件
“直接出售”方案的相关业务量为：１０００件。
其他计算如下表，结论：应加工。
解：计算过程如下表，结论：应深加工。
８０００
差别损益
７２０００
０
９００*８０
＝７２０００
相关成本
８００００
１００*１０００＝１０００００
２００*９００＝１８００００
相关收入
差异额
直接出售甲
将全部甲深加工
方案
５.是否接受低价追加订货决策
是否接受低价追加订货的决策，是指企业在正常经营过程中对于是否安排低于正常订货价格的追加订货生产任务所作的决策，又称是否接受特殊价格追加订货的决策。
是否接受低价追加订货的决策属于“接受或拒绝方案”的决策类型，涉及“接受追加订货”和“拒绝接受追加订货”两种选择。其中，拒绝追加订货方案的相关收入和相关成本均为零；接受追加订货方案的相关收入等于追加订货的价格与追加订货量的乘积，该方案相关成本的具体内容可分别按以下两种情况讨论：
1）简单条件
第一，追加订货量小于或等于企业的绝对剩余生产能力（后者为企业最大生产能力与正常订货量之差）。
第二，企业的绝对剩余生产能力无法转移；
第三，要求追加订货的企业没有提出任何特殊的要求，不需要追加投入专属成本。
显然，在简单条件下，只要追加订货方案的相关收入大于其相关成本，即该方案的相关损益大于零，就可作出接受追加订货的决策。
例11.已知：A企业只生产一种产品，每年最大生产能力为12000件甲产品。本年已与其他企业签订了10000件甲产品的供货合同，平均价格为1200元/件，单位完全成本1000元，单位变动生产成本800元。假定该企业的绝对剩余生产能力无法转移。一月上旬，B企业要求以900元/件的价格向A企业追加订货1000件甲产品，并要求年底交货；追加订货无特殊要求，不涉及追加专属成本。
要求：作出是否接受B企业的订货决策。
解：计算过程如下表。结论：接受
100000
差别损益
800000
0
1000*800=800000
相关成本
900000
0
1000*900=900000
相关收入
差异额
拒绝
接受
方案
2）复杂条件
(1)追加订货冲击正常任务
接受追加订货方案就会发生因冲击正常任务、减少正常收入而带来机会成本。此项机会成本等于正常价格乘以冲击正常任务量（后者为追加订货量与绝对剩余生产能力之差）。
此外，如果因为被冲击的正常任务无法正常履行合同，还需要交纳一定的违约赔偿金的话，那么这部分赔偿金也应列作“接受追加订货”方案的专属成本。
例12： 仍按例11资料（不考虑B企业订货）。
合同规定，如正常订货不能如期履约交付，企业须支付给客户10000元违约金。
一月上旬，C公司要求以920元/件向A企业追加订货2500件甲 产品，年内交货；追加订货无特殊要求，不需追加专属成本。
要求：作出是否应接受C企业订货决策。
解：计算过程如下表。结论：接受
90000
差别损益
2210000
0
2000*800+500*1200+10000=2210000
相关成本
2300000
0
2500*920=2300000
相关收入
差异额
拒绝
接受
方案
(2)企业的绝对剩余生产能力可以转移
在这种情况下，“接受追加订货”方案的相关成本中必然会涉及到可以转移的剩余生产能力有前的机会成本。需要注意的是，应当交其与冲击正常任务有关的机会成本区别对待，不能混淆。
例13：仍以例11中B公司追加订货资料。假定A公司绝对剩余生产能力可承揽零星加工业务，预计可获得150000元。其他条件不变。
要求：作出应否接受B企业订货决策。
解：计算过程如下表。结论：不接受
-50000
差别损益
950000
0
1000*800+150000=950000
相关成本
900000
0
1000*900=900000
相关收入
差异额
拒绝
接受
方案
(3)订货的企业有特殊要求，要完成追加订货必须追加投入一定专属成本
与正常任务相比，如果追加订货在加工工艺或交货期方面有特殊要求，必须追加专属成本才能完成时，则应当将其纳入“接受追加订货”方案的相关成本之中。同样道理，不能将这种专属成本同因冲击正常任务而带来的专属成本混为一谈。
例14：仍以例11中B公司追加订货资料。假定接受订货有特殊要求，需要A公司追加投入180000元。其他条件不变。
要求：作出应否接受B企业订货决策。
解：计算过程如下表。结论：不接受
-80000
差别损益
980000
0
1000*800+180000=980000
相关成本
900000
0
1000*900=900000
相关收入
差异额
拒绝
接受
方案
6.零部件自制或外购的决策
1）企业已经具备自制能力，且零部件全年需用量为固定常数
(1)自制能力无法转移
在企业已经具备的自制能力无法转移情况下，“自制零部件”方案的相关成本只包括按零部件全年需用量计算的变动生产成本。
由于“外购零部件”方案的相关成本也是按零部件全年需用量计算的，因此，只要直接比较自制零部件的单位变动生产成本和外购单价的大小，就可以作出相应决策。即应当选择上述两个因素中水平较低的方案
例15：某企业每年需要甲零件100000件。该零件既可自制也可外购。外购单价27元；若自制，单位完全成本30元，其中，直接材料20元，直接人工4元，变动制造费用1元，固定制造费用5元。自制生产能力无法转移。
要求：作出自制或外购决策 。
解：自制时的单位变动生产成本=20+4+1=25元
由于自制单位生产成本25元<外购单价27元，所以应当自制。
(2)自制能力可以转移
在自制能力可以转移的情况下，“自制零部件”方案的相关成本除了包括按零部件全年需用量计算的变动生产成本外，还包括与自制能力转移有关的机会成本，无法通过直接比较单位变动生产成本与外购单价作出决策，必须采用相关成本分析法。
例16. 仍以上例。若自制生产能力可以用于承揽零星加工，每年预计可获贡献边际300000元，其他条件不变。
要求：作出自制或外购决策。
解：
自制成本：25*100000+300000=2800000元
外购成本：27*100000=2700000元
外购成本小于自制成本，所以应当外购。
2）企业尚不具备自制能力，且零部件的全年需用量不确定
在企业尚不具备自制能力，且零部件的全年需用量不确定的情况下，可采用成本无差别点法进行决策。
例17：某企业生产需用一种零部件，且数量不定。若自制，单位变动成本为14元，且每年发生相关的固定成本30000元；若外购，有企业送货上门，单价为20元。
要求：作出自制或外购决策。
解：自制成本函数：Y=30000+14X
外购成本函数：Y=20X
求得成本无差别点：X0=5000件
所以，当全年需用量<5000件时，应外购；当超过5000件时，应自制。
7.不同生产工艺技术方案的决策
不同生产工艺技术方字根的决策，是指企业在组织生产过程中，围绕不同的生产工艺技术方案所作的决策。它属于“互斥方案”的决策类型，各备选方案通常只涉及相关成本，而不涉及相关收入。
采用先进的生产工艺技术，由于劳动生产率高、劳动强度低、材料消耗少，可能导致较低的单位变动成本，但往往采用较先进的设备装置，导致固定成本高；而采用传统的生产工艺技术时，情况就会相反，因设备比较简陋，虽然固定成本较低，但单位变动成本可能较高。对此，可采用成本无差别点法进行决策。
在进行此类决策时，应充分考虑市场情况和加工业务量水平，因地制宜地选择合适的生产工艺技术方案，既不能不顾实际，贪大求洋，盲目追求过高的技术，也不能借口节约投资，长期采用落后工艺。
