第三章 会计循环：经济事项的记录与汇总
第一节 会计循环的流程
第二节 经济业务和原始凭证
第三节 分录与记账凭证
第四节 账簿与记账
第五节 试算与调整
第六节 结账与编表
第七节 会计核算的方法
再回首（学习目标小结）
会计循环会计循环
第一节 会计循环的流程
会计循环流程会计循环流程
作为一门专门技术的会计信息系
统，除有一套用以指导会计实务的理
论外，还必须有一套具有广泛约束力
的会计规范和一套可检验的会计信息
生成系统。会计信息的生成系统就是
会计处理过程，而循环往复的会计处
理过程就称为会计循环。
会计等式能够使会计
报表浑然一体，而借贷记
账法则为之提供了技术支
持。同时，借贷记账法还
为试算平衡提供了可能。
企业在一个会计期内必须经过编审凭证、分录、记
账、调整、结账和编表等一系列会计程序。它于会计
期初开始，到会计期末终了，并循环往复，周而复始，
因而称为会计循环。实务中，企业大都每年结账一次，
所以会计循环通常历时一年。
经
济
业
务
原
始
凭
证
(编审凭证
)
记
账
凭
证
(分录
)
现金日记账
日
记
账
银行存款日记账
总分类账
分
类
账 明细分类账
(记账)
试
算
表
(试算
)
调
整
调整后试算表
工作底稿
（非强制）
(调整)
账
户
(结账
)
会
计
报
表
资产负债表
利润表
现金流量表
报表附注
(编表)
图3-1 会计循环流程图
编审凭证。经济业务发生后，会计首先要取得、
编制原始凭证，并审核其合法性、合规性等。
分录。对每笔经济业务列示其应借和应贷的账户
名称及其金额，并填入记账凭证。
记账。根据记账凭证所确定的会计分录，在分类
账中按账户进行登记。
试算。将分类账中各账户借方总额与贷方总额、
期末余额汇总列表，以验证分录及记账工作是否有误。
调整。依据财务会计的确认基础权责发生制，根
据经济业务的最新发展，定期修正各账户的记录，使各
账户能正确反映实际情况。
结账。会计期间终了，结清收入、费用账户，以
确定损益，并列示资产、负债、所有者权益账户余额，
以结转下期连续记录。
以上第1步骤渗透在会计处理工作的始终，第2~4步
骤在平时完成，5~7步骤在会计期间终了时完成。
编表。会计期间结束，将期内所有经济业务及其
结果汇总编列成资产负债表、利润表、现金流量表等，
必要时，作恰当的注释、说明。
回目录进入第二节
经济业务与会计凭证经济业务与会计凭证
原始凭证原始凭证
第二节 经济业务和原始凭证
一、经济业务与会计凭证
发生于企业生产经
营过程中，引起会计要
素增减变化的交易与事
项，称为经济业务。
外部经济业务 内部经济业务
二、原始凭证
会计凭证就是记录经济业
务的发生情况，明确经济责任，
作为记账依据的书面证明。
填制或取得并审核
会计凭证是会计工作的
初始阶段和基本环节。
会计凭证按其填制
的程序和用途可分为原
始凭证和记账凭证。
原始凭证又称为单据，它是证明经济业
务已经发生，明确经济责任，用于作为记账
依据的最初书面证明文件。
外来原始凭证
经济业务发生时从外单
位取得的
自制原始凭证
由本单位经办人员在业务
发生时自行填制的
按 来 源
原始凭证必须具备下列要素：
原始凭证的名称
填制日期
填写单位的名称
对外凭证要有接收单位的名称，俗称抬头
经济业务的内容
经济业务涉及的数量和金额
经办人员的签名或盖章
原始凭证的填制
填制形式
一是根据实际发生或完成的经济业务，由经办
人员直接填列，如“入库单”、“出库单”等；
二是根据已经入账的有关经济业务，由会计人
员利用账簿资料进行加工整理填列，如各种记账
编制凭证；
三是根据若干张反映同类经济业务的原始凭证
定期汇总填列汇总原始凭证。
原始凭证的填制要求
真实性真实性 正确性正确性 完整性完整性 及时性及时性
原始凭证的审核
1.合法、合理性审核
2.完整性审核
3.正确性审核
原始凭证的审核：
形式上的审核
审核原始凭证的填制是否符合
规定的要求，凭证中所应具备的内
容是否填列齐全，尤其是要审核凭
证内容是否真实可靠，数字计算是
否正确，有关人员是否已签章。对
不符合形式审核要求的原始凭证，
不予进入下一步骤。
实质上的审核
就是在形式审核的基础上进一步
审核凭证所反映经济业务是否真实，
是否合理、合法、合规。审核时会计
人员必须坚持原则，秉公办事，敢于
同一切违法乱纪的行为作斗争。
会计信息系统所具有的监督职能，
主要体现在原始凭证的审查上，通过
原始凭证的审查，确保输入会计信息
系统的数据真实、合法、合理，从而
为会计信息系统最终所提供的财务会
计报告信息的质量提供有效保证。
回目录进入第三节
会计分录会计分录
记账凭证记账凭证
————种类种类
————填制填制
————审核审核
第三节 分录与记账凭证
记账凭证又称传票，是本
单位会计人员根据审核无误
的原始凭证或原始凭证汇总
表编制，载有反映经济业务
的会计分录及简要内容，直
接作为登记账簿依据的书面
文件。
记账凭证的主要特点是载有
反映经济业务的会计分录，能指
明经济业务应记入的账户、应记
的方向及相应的金额，并附有相
关的原始凭证即附件。
经济业务发生后，会计人员要依据经审
核的原始凭证，编制会计分录，列示应借记
和应贷记的账户及其金额，作为记账的依据。
实务上，会计分录一般编制在专门的表单中。
这种表单就是记账凭证。
会计凭证的种类
原始凭证
按用途和填
制程序分类
外来凭证
自制凭证
按照
来源
按其用途
按其填制方式
专用记账凭证
通用记账凭证
复式记账凭证
单式记账凭证
一次性凭证
累计凭证
记账编制凭证
汇总原始凭证
按其是否与货
币资金有关
收款凭证
付款凭证
转账凭证
记账凭证
自制原始凭证按其内容可以分为：
1．一次性凭证。在自制的原始凭证中，大部
分凭证的填制手续是一次完成的，已填列的凭
证不能再重复使用，这类自制原始凭证称为一
次性凭证。
2．累计凭证。在一些特定单位，为了连续反
映某一时期内不断重复发生而分次进行的特定业
务，需要在一张凭证中连续、累计填列该项特定
业务的具体情况，这种凭证称为累计凭证，如限
额领料单。
3．记账编制凭证。是由会计人员根据已经入
账的结果，对某些特定事项进行归类、整理而
编制的一种自制原始凭证。这种根据账簿记录
而填制的原始凭证，称为记账编制凭证。
如月末确定已销商品成本时，根据库存商
品账簿记录所编制的成本计算表；月末计算产
品生产成本时，所编制的制造费用分配表以及
月末所编制的利润分配计算表等。
4．汇总原始凭证。实际工作中，为了集中反
映某项经济业务的总括情况，并简化记账凭证
的填制工作，往往将一定时期内若干记录同类
经济业务的原始凭证汇总编制成一张原始凭证，
这种凭证称为汇总原始凭证。
复习
记账凭证的重要作用是把已审核的原始凭证，运
用账户和复式记账原理，作成会计分录使之转化为会
计的初始信息。尽管其格式不同，但必须具备一些最
基本的要素：
记账凭证的名称，填制单位，填制日期和编号
经济业务的简要说明
会计分录
所附原始凭证的张数
有关主管和经办人员签章
记账凭证——作用、内容
记
账
凭
证
与
原
始
凭
证
有
什
么
区
别
呢
？
(1)原始凭证是由经办人员填制的；
记账凭证一律由会计人员填制。 (2)原始凭证是根据发生或完成的经济业
务填制；记账凭证是根据审核后的原始凭证
填制。
(3)原始凭证仅用以记录、证明经济业
务已经发生或完成；记账凭证要依据会计
科目对已经发生或完成的经济业务进行归
类、整理。
(4)原始凭证是填制记账凭证的依据；
记账凭证是登记账簿的依据。
回目录
记账凭证的填制
——收款凭证、付款凭证和转账凭证
1．收款凭证。收款凭证是
用以反映货币资金收入业务的
记账凭证，根据货币资金收入
业务的原始凭证填制而成。收
款凭证一般按现金和银行存款
分别编制。
2．付款凭证。付款凭证
是用以反映货币资金支出业
务的记账凭证，根据货币资
金支出业务的原始凭证填制
而成。付款凭证一般也按现
金和银行存款分别编制。
3 ．转账凭证。转账凭
证是用以反映与货币资金
收付无关的转账业务的凭
证，根据有关转账业务的
原始凭证或记账编制凭证
填制而成。
对于那些既是货币资金收入业务，又是货币资金支
出业务的经济业务，如现金和银行存款之间的划转业务，
该填制什么凭证呢？是收款凭证还是付款凭证？还是收、
付款凭证同时都填制呢？
为了避免记账重复，对于这类业务一般只
编制付款凭证，不编制收款凭证。
即：将现金存入银行时，编制现金付款凭
证；从银行存款提取现金时，编制银行存款付
款凭证。
制
按
填
方
式
2．单式记账凭证。即按照一项经济
业务所涉及的每个会计科目单独编制记账凭
证，每张记账凭证中只登记一个会计科目。
单式记账凭证将一项经济业务所涉及的会计
科目及其对应关系，通过借项记账凭证、贷
项记账凭证予以分别反映。所以单式记账凭
证又称单项记账凭证。
采用单式记账凭证，便于同时汇总计算
每一会计科目的发生额，也便于分工记账，
但不便于反映经济业务的全貌及会计科目的
对应关系，一般适用于业务量较大，会计部
门内部分工较细的会计主体。
1．复式记账凭证。是把一项经济业
务完整地填列在一张记账凭证上，即该项
经济业务所涉及到的所有会计科目在一张
记账凭证中集中反映。前述各种记账凭证
都是复式记账凭证。
复式记账凭证可在一张记账凭证上
反映一笔完整的经济业务，便于反映经
济业务的全貌及会计科目间的对应关系，
可减少记账凭证的数量，但采用复式记
账凭证，不便于同时汇总计算每一会计
科目的发生额，也不利于会计人员分工
记账。
记账凭证的填制要求
1．凭证摘要简明。
2．业务记录明确。
3．科目运用准确。
4．附件数量完整。
5．填写内容齐全。
6．凭证顺序编号。
记账凭证的审核
（一）合规性审核
（二）完整性审核
（三）技术性审核 回目录进入第四节
第四节 账簿与记账
账簿账簿
记账记账
日记账的设置和登记日记账的设置和登记
总分类账的设置和登记总分类账的设置和登记
明细分类账的设置和登记明细分类账的设置和登记
一、账簿
会计账簿简称账簿，是根据账户设置，具有
一定格式，互有一定联系的若干账页组成，以
会计凭证为登记依据，用以全面、系统、序时、
分类记录各项经济业务的簿记。
设置和登记账薄是会计核算的主要方法之一。
账
薄
按
其
用
途
序时账簿
分类账簿
备查账簿
序时账簿又称日记账，是
对各项经济业务按照其发生时
间的先后顺序登记的账簿。常
见的日记账有现金日记账、银
行存款日记账。
分类账簿是按照账户开设
并对各经济业务进行分类登记
的账簿，简称分类账。
也称辅助账簿，它是对序
时账簿和分类账簿不能记载或
记载不全的事项，补充登记的
账簿。
按其分
类概括
的程度
不同
总分类账
明细分类账
总分类账是根据总分类账户
开设的，用于全面总括反映经
济活动情况的账簿。总分类账
一般只进行总括（价值）核算，
对所属的明细账起统驭的作用。 明细分类账是根据总账账
户所属的明细账户开设的，
用以记录经济业务详细情况
的账簿。
回目录
账
薄
按
其
形
式
订本式账簿
活页式账簿
也称订本账，是指启用前
就已经把按顺序编号的账页装
订成册的账簿。其优点是可以
防止账页的散失和非法抽换。 简称活页账，是指在启用
时账页不固定地装订在一起，
可以根据实际需要，随时将空
白账页加入或抽出的账簿。在
同一时间内，可由多人分工登
账。缺点是账页容易散失或被
人抽走。明细账大多使用活页
账，如材料明细账。 卡片式账簿简称卡片账，
它是由许多一定格式的硬卡片
组成，存放在卡片箱中，随时
可以取放的账簿。
卡片式账簿
二、记账
（一）日记账的设置和登记
企业通常需设置现金日记账和银行存款日记
账，用于序时记录货币资金的收支情况。
账页的格式一般采用借方（收入）、贷方
（付出）、余额（结余）三栏格式。为了清晰地
反映现金和银行存款收付业务的具体内容，在“
摘要”栏后，还应专设“对方科目”栏，登记对
方科目名称。
回目录
表3-1 现金日记账 单位：元
20×4年 凭证
摘 要 对方科目 借方 贷方 余额
月 日 类别 号数
12 1
期初余额
400
3 银付 1 提现以备零用 银行存款 600
1,000
25 现付 1 支付水电费 管理费用
800 200
12 31
本期发生额及余额
600 800 200
表3-2 银行存款日记账
20×4年 凭证号
摘 要 对方科目 借方 贷方 余额
月 日
12 1 期初余额 41,600
3 银付1 提现以备零用 现金 600 41,000
4 银收1 接受国家投资 实收资本 100,000 141,000
4 银收2 收到销售产品收入 主营业务收入 20,000 161,000
5 银付2 归还借款 短期借款 40,000 121,000
本期发生额及期末余额 120,000 40,600 121,000
（二）总分类账的设置和登记
总分类账是总括地反映企业的经济业务，一
般只提供价值指标，因此，其格式采用借、贷、
余三栏式的订本账或活页账形式，按账户分类连
续登记。
由于总分类账能够全面、总括地反映企业的
经济活动，并为编制会计报表提供资料，因而任
何单位都应设置总分类账，总分类账是账簿体系
的核心。
回目录
（三）明细分类账的设置和登记
1．三栏式明细分类账
三栏式明细分类账的格式同三栏式总分类账格
式相同。这种格式适用于只要求提供货币信息而不
需要提供非货币信息（实物量指标等）的账户，常
用于应收账款、应付账款等债权、债务等明细科目
的登记。
2．数量金额式明细分类账
数量金额式明细账要求在账页上
对借方、贷方、余额分别设置数量栏
和金额栏，以便同时提供货币信息和
实物量信息。这种账页格式常用于财
产物资类科目的明细核算。如制造业
的“原材料”、“产成品”等明细分
类账。
回目录
表3-3 原材料明细分类账
品名： 计算单位：件
•20×4年
•凭证
号数
•摘
要
•收入 •发出 •结存
•月 •日 •数
量
•单
价
•金
额
•数
量
•单
价
•金
额
•数
量
•单
价
•金
额•
•
•
•
•
•
• • • • • • • • • • • •
3．多栏式明细分类账
多栏式明细分类账不是按照明细科
目开设的，而是根据经济业务特点和经
营管理的需要，在一张账页内记录某一
科目所属的各明细项目的内容。多栏式
明细账非常适合于费用、成本、收入和
利润等账户的明细核算。
表3-4 费用明细账
•20×4年 •凭证
•号数
•摘要
•借方（项目）
•贷方 •余额
•月 •日
• • • •
•合计
• • •
•
•
•
•
•
•
• • • • • • •
各种明细分类账的登记方法，应根据各单位的业
务量大小，经济业务内容以及经营管理的需要而定。
可以根据原始凭证或标有明细科目及金额的记账凭证，
逐笔登记，也可以定期将有关原始凭证汇总，据以登
记各明细分类账。
回目录进入第五节
第五节
（一）权责发生制原则
（二）会计分期假设
（三）收入实现原则
（四）配比原则
（五）重要性原则
（六）账项调整
期
末
账
项
调
整
与
工
作
底
稿
试
算
平
衡
试算与调整
一、试算平衡
将分类账中各账户的借方发生额和贷方发生额加
总、以及借方总额和贷方总额相抵以后的余额汇总
列表，以验证分录与记账工作是否有误的过程，称
为试算。
试算工作所用的账户汇总表，即为试算表。
根据借贷记账法“有借必有贷，借贷必相等”的
记账规则，通过编制试算表的形式，将本期所有账
户的发生额（或余额）按照借方和贷方分别进行加
总，以确定借贷两方是否相等，从而检查记账、过
账过程中是否存在差错。这一过程在会计上称为试
算平衡。
（1）全部账户的期初借方余额合计数等于全
部账户的期初贷方余额合计数
以上三方面的平衡关系，可以用来检查账户记
录的正确性。但是，试算平衡有一定的局限性，它
不能发现记账过程中的所有错误，如少计、重记、
对应账户记账方向记反、记错金额等。
账
户
之
间
的
平
衡
关
系
（2）全部账户的本期借方发生额合计数等于
全部账户的本期贷方发生额合计数
（3）全部账户的期末借方余额合计数等于全
部账户的期末贷方余额合计数
表3-5 正正公司试算平衡表（结账前）
20*4年12月31日 单位：元
账户名称
期初余额 本期发生额 期末余额
借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方
现金 400 600 800 200
银行存款 41,600 120,000 40,600 121,000
原材料 172,000 - - 172,000
待摊费用 6,000 6,000
产成品 100,000 - 9,200 90,800
固定资产 200,000 100,000 - 300,000
短期借款 100,000 50,000 20,000 70,000
应付账款 20,000 20,000 105,000 105,000
预收账款 80,000 - - 80,000
实收资本 320,000 25,000 130,000 425,000
主营业务收入 - 20,000 20,000
主营业务成本 9,200 - 9,200
管理费用 800 800
合计 520,000 520,000 325,600 325,600 700,000 700,000
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二、期末账项调整与工作底稿
（一）权责发生制原则——收入和费用何时予以
确认及确认多少
权责发生制又称应计制，是以权利和责任发生的时间作
为标准来核算经济业务，确定当期收入和费用的会计核算基
础。所谓权责发生制，就是凡在当期取得的收入或者应当负
担的费用，无论款项是否已经收付，都应当作为当期收入和
费用；反之，凡不属于当期的收入和费用，即使款项已经在
当期收到或者已经当期支付，都不能作为当期收入和费用。
所谓收付实现制，就是凡在本期收到的收入和支出的费
用，不论是否属于本期，都应作为本期的收入和费用处理，
反之，即使收入取得或费用发生，没有实际款项的收付不作
为当期的收入和费用。即只要收到或支出了款项，就作为当
期的收入或费用，而只要没有实际款项的收入，则一律不作
为本期的收或费用。
（二）会计分期假设
会计人员人为地将时间划分为几个阶段，并为
每阶段编制财务报表。这就是会计分期假设。
（三）收入实现原则——何时确认收入
我国收入准则规定，企业销售商品时，同时满
足以下4个条件，才能确认为收入：
①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转
移给买方；
②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续
管理权，也没有对已售出的商品实施控制；
③与交易相关的经济利益能够流入企业；
④相关的收入和成本能够可靠地计量。
（四）配比原则——何时确认费用
收入与费用之间存在重大的关系，费用发生
的目的是为了产生收入，产生收入必然要以付
出这些费用为代价，因而收入与其相关的成本
费用应当配比。当确定某一个会计期间已经实
现收入之后，就必须确定与该收入有关的已经
发生了的费用，这样才能正确确定该期间的损
益。这种在“因果关系”的基础上把费用从收
入中减去的概念称为配比原则。
（五）重要性原则——什么更重要
重要性原则是指一个项目或一个事件的相
对重要性。如果一个项目的信息能影响会计信
息使用者的决定，则该项目就被认为是重要的。
会计人员必须确定所有重要的项目在会计报表
中都已经恰当地披露。不过，财务会计报告的
程序应遵循成本效益原则，即信息的价值应超
过披露它的成本。
（六）账项调整
在每个会计期末结账前，都应该按照权责发
生制原则对部分会计事项预以调整，这就是账
项调整，账项调整时所编的会计分录就是调整
分录。
通常的账项调整包括预收收入、应计收入、
预付费用、应计费用四类。
1．预收收入
预收收入是指企业本期或前期已收到现金并已入
账，但要待以后会计期间才能确认的收入。
【例3-1】正正公司曾预收产品定金80,000元，公
司于12月31日交付一半产品，价款40,000元，成本
为24,000元。
预收定金时，应作分录如下：
借：银行存款 80000
贷：预收账款 80000
月末发出产品时，对预收的款项进行账项调整，调
整分录如下：
借：预收账款 40,000
贷：主营业务收入 40,000
借：主营业务成本 24,000
贷：产成品 24,000
剩下的50%预收账款，将递延到下期，待公司提
供交付产品后再确认为主营业务收入。
2．应计收入
应计收入是本期已经获得，但尚未收到款项的收
入，如应收租金、应收银行存款利息等。由于应计收
入虽未在本期内收到现金，但产生收入的劳务或财产
物资使用权已经提供，因此，期未应调整入账。
【例3-2】正正公司12月初将一批包装物出租给甲
单位，约定租期3个月，租金每月1,000元，租赁期满
时一次性付给租金。至年底租金尚未收到。
年底调整分录如下：
借：其他应收款 1,000
贷：其他业务收入 1,000
3．预付费用
预付费用是指本期或前期已付出现金，但受益期要
延续到后续会计期间。如预付保险费，预付租金，预付
报刊订阅费等。为了核算预付费用，我们需设置一个“
待摊费用”账户。因为预付费用是要根据后续各期限的
受益比例，予以分期摊销记入的费用，所以我们称之为
待摊费用。
【例3-3】正正公司上月末向四通公司预付三个月
的房屋租金6,000元。
预付租金时，应作分录：
借：待摊费用 6,000
贷：银行存款 6,000
将本月应负担的租金2,000元（6,000/3）摊入管
理费用，调整分录如下：
借：管理费用 2,000
贷：待摊费用 2,000
4．应计费用
应计费用是指从费用的归属期来看，属于本期的
费用，但本期并没有入账，也未付出现金。为了核算
应计费用，应设置“预提费用”账户，预提费用是指
应由本期负担，但本期尚未支付而预先提存的费用。
如预提借款的利息、预提设备大修理费用等。
【例3-4】假设正正公司在12月末预提管理用设备
修理费1,000元。
预提修理费时，调整分录如下：
借：管理费用 1,000
贷：预提费用 1,000
企业的设备须进行日常维修（中
小修理）和大修理，由于大修费用在
支付时数额较大且间隔期较长，而其
受益期不仅限于修理期，故该大修费
用应预先估计提出，分期计入各期费
用，待实际大修时再支付。即将来对
设备进行大修理时，所发生的修理费
用应借记“预提费用”账户，贷记“
银行存款”等账户，而不能再将实际
发生的修理费计入有关的费用账户中，
以免重复。
5．其他账项调整
除上述预收收入、预付费用、应计收入和应计费
用的期末账项调整以外，会计期末还必须进行其他一
些账项的调整，如计提固定资产折旧、计提坏账准备、
资产减值准备等。
【例3-5】月末，经计算本月固定资产应提折旧
5,000元。
月末计提折旧时，应作分录如下：
借：管理费用 5,000
贷：累计折旧 5,000
（七）工作底稿
工作底稿是会计人员为工作方便编制的多栏式草
表，它以系统、方便的格式罗列期末所需的一切会
计资料。
用
途
1． 便于编制财务报表
2． 便于编制调整分录
3． 便于编制结账分录
4． 自行验证发现错误
工作底稿的编制以试算表为基础，将调整项目一
一记入调整栏内。调整栏内借贷总额也应加总并相互
平衡。将试算表金额和调整项目金额加总，算出调整
后余额。
根据调整后试算表，将属于利润表的各账户金额
按原借贷方向移入利润表栏内，然后加总借、贷总额，
并比较两者大小。若贷方大于借方，表示有利润，反
之则表示发生亏损。调整后试算表中未列入利润表的
项目全部移到资产负债表，但须分别账户性质按原借
贷方向移入。移项完毕后，将利润表中本期损益数，
作为平衡数列入资产负债表栏，至此，本栏借贷总额
也应相等。
表3-6 正正公司工作底稿
20×4年12月31日 单位：元
账户
名称
调整前试算表 调整分录 调整后试算表 利润表 资产负债表
借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方
注意：
编制工作底稿不是会计循环中必不可少的环节。
它既不是正式的会计记录，也不是正式的会计报表,
而仅仅是期末账项调整、结账、编制报表的辅助手段。
一般而言，经济业务复杂和频繁的企业，编制工作底
稿将有助于期末会计工作。
回目录进入第六节
第六节 结账与编表
对账对账
结账结账
编表编表
一、对账
所谓对账，是指在结账前，
将账簿记录的有关数据与库存实
物、货币资金、往来结算等相互
核对，以保证账证相符、账账相
符、账实相符，从而使期末编制
的会计报表数据翔实可靠。
账证核对
账账核对
账实核对
账证核对
账证核对是将各种账簿记录与
有关会计凭证相核对。会计凭证是
登记账簿的依据，将凭证和账簿记
录的内容、数量、金额和会计科目
等相互核对，保证二者相符，可以
检查登账中是否有错误。 账账核对
（1）检查总分类账的记录。
（2）总分类账和明细分类账户
之间的核对。
（3）财产物资明细账与保管账
（卡）之间的核对。
账实核对
账实核对必须采取对各项财产、物
资进行实物盘点，将盘点数与账存数进
行核对；现金日记账的账面余额应和实
际库存现金相核对；银行存款余额应同
银行对账单相核对；此外，对结算中的
债权、债务，可通过函询、专访等方式
与对方核对，以确定其实有数。
账实核对，实际上就是财产清查。
财产清查——会计核算的一种专门方法
作
用
可以查明各项财产物资的实际结
存数，并与账簿记录相核对，以便更好
地发现记账中的错误，确定账实是否相
符。
可以查明各项财产物资的保管情
况，如是否完整，有无毁损、变质，是
否存在非法挪用、贪污、盗窃等现象。
作
法
银行存款的账面数如果与银行对
账单不符。如果是由于某一方的记账差
错，应及时更正，否则就是未达账项，
通过编制银行存款余额调节表的形式进
行核对相符。
企业财产物资的账面数如果与实
存数不符，可能是盘盈（账面数小于实
际数），也可能是盘亏（账面数大于实
际数）。对于盘盈和盘亏，需通过“待
处理财产损溢”账户进行计算。
表3-7 待处理财产损溢
财产物资的盘亏、毁损数
盘盈的转销数
财产物资的盘盈数
盘亏的转销数
余额：尚未处理的各种财
产的净损失
余额：尚未处理的各种财
产的净溢余
企业清查过程中出现的各种财产损溢，应于期末前
查明原因，并根据企业管理的权限，经股东大会或董
事会，或经理（厂长）会议批准后，在期末结账前处
理完毕。
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二、结账
（一）结账的涵义
结账是指会计期末将各账户结
计出本期发生额和期末余额的过
程。
账
户
永久性账户，如资产类、负债类、所有者
权益类账户。这些账户期末一般有余额，
随着企业经营活动的延续而递延到下一个
会计期间。在我国这类账户也称为实账户。
暂记性账户，如损益类账户。这些账户反
映某一期间的经营成果，应归属于特定的
会计期间，只要该会计期间结束，这些账
户就应该全部结平。这类账户在我国也称
为虚账户。
为结平损益类虚账户所作的会计分录，就是结账分录。
在
会
计
期
末
结
平
所
有
虚
账
户
而
做
的
结
账
分
录
。
即
结
算
各
种
收
益
、
费
用
支
出
等
损
益
类
账
户
，
并
据
以
计
算
确
定
本
期
的
利
润
或
亏
损
，
把
经
营
成
果
在
账
上
揭
示
出
来
。
在
将
结
账
分
录
全
部
过
账
的
基
础
上
，
结
计
出
各
实
账
户
的
期
末
余
额
，
并
转
入
下
期
。
即
结
算
各
个
资
产
、
负
债
和
所
有
者
权
益
的
总
分
类
账
户
和
明
细
分
类
账
户
，
并
分
别
结
出
它
们
的
本
期
发
生
额
及
期
末
余
额
，
并
将
期
末
余
额
结
转
到
下
期
，
作
为
下
期
的
期
初
余
额
。
（二）虚账户的结清
结清虚账户时，应通过设置“本年利润”账户，
以归集当期收益、费用支出类账户的余额。若收益
类账户为贷方余额，结账时应借记各该账户，贷记
“本年利润”账户；费用支出类账户为借方余额，
结账时应借记“本年利润”账户，贷记各该账户。
然后根据结账分录登记账簿，至此，所有收益、费
用支出等损益类账户借贷持平，余额均为零，划线
结平虚账户。
【例3-7】期末，将本期发生的各成本、费用类账
户结转至 “本年利润”账户。
【例3-6】期末，将本期实现的各收入类账户结转
至“本年利润”账户。
借：主营业务收入 60,000
其他业务收入 1,000
贷：本年利润 61,000
借：本年利润 42,000
贷：主营业务成本 33,200
管理费用 8,800
（三）“本年利润”账户的处理
“本年利润”账户只在结账过程中使用，该账户贷
方归集所有有贷方余额的虚账户余额（即收益类账户），
借方归集所有有借方余额的虚账户余额（即费用支出类
账户）。若该账户贷方总额大于借方总额，即出现贷方
余额，为该企业本期实现的利润。反之，则出现借方余
额，为企业发生的亏损。
按照我国会计制度规定，年终，企业应将本期实现
的利润（或发生的亏损）全部结转到“利润分配”账户，
因此，年终“本年利润”账户无期末余额。
借：本年利润 19,000
贷：利润分配 19,000
【例3-8】年度终了，结转本年利润。
（四）实账户的结转
资产、负债和所有者权益类账户月末一般都有
余额，故而在结账时，应分别结出其本期借贷方发
生额和期末余额，并将期末余额转到下期。
月终结账时，可在账户记录的最末一
行之下划一通栏红线，表示本月结束；然
后，在红线下结算出本月发生额和月末余
额，并在“摘要”栏内注明“×月份发生
额及余额”或“本月合计”字样；最后在
本摘要栏下面划一通栏红线，表示本月完
成月结工作。
年终结账时，应在12月份月结下面（需办理季结
的，应在第4季度的季结下面，需结出本年累计发生
额的，应在“本年累计”下面）划一通栏红线，表示
年度终了；然后，在红线下面结算填列全年12个月份
的月结发生额或4个季度的季结发生额，并在摘要栏
内注明“年度发生额及余额”或“本年合计”字样；
在此基础上，将年初借（贷）方余额抄列于“年度发
生额”或“本年合计”下一行的借（贷）方栏内，并
在摘要栏内注明“年初余额”字样，并在摘要栏内注
明“结转下年”字样；最后加计借贷两方合计数相等，
并在合计数下划通栏双红线，表示完成年结工作。
需要更换新账的，应在进行年结的同时，在新
账中有关账户的第一行“摘要”栏内注明“上年结
转”或“年初余额”字样，并将上年的年末余额以
同方向记入新账中的余额栏内。新旧账有关账户余
额的转记事项，不编制会计分录。
为了验证各账户结账后的余额是否正确，通常还
需要编制结账后试算表。
表3-27 正正公司试算平衡表（结账后）
20×4年12月31日 单位：元
账户名称
期初余额 本期发生额 期末余额
借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方
现金 400 600 800 200
银行存款 41,600 120,000 40,600 121,000
其他应收款 0 1,000 1,000
待摊费用 6,000 - 2,000 4,000
原材料 172,000 - - 172,000
产成品 100,000 - 33,200 66,800
固定资产 200,000 100,000 - 300,000
短期借款 100,000 50,000 20,000 70,000
应付账款 20,000 20,000 105,000 105,000
预收账款 80,000 40,000 - 480,000
预提费用 0 - 1,000 1,000
累计折旧 0 5,000 5,000
账户名称
期初余额 本期发生额 期末余额
借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方
实收资本 320,000 25,000 130,000 425,000
主营业务收入 60,000 60,000
其他业务收入 1,000 1,000
主营业务成本 33,200 33,200
管理费用 8,800 8,800
本年利润 61,000 61,000
未分配利润 19,000 19,000
合计 520,000 520,000 520,600 520,600 665,000 665,000
表3-27 正正公司试算平衡表（结账后）(续表)
20×4年12月31日 单位：元
结账后试算表中的“主营业务收入”、“管理费
用”等损益类账户不再有余额，而且，年终结账后，
本年利润也无余额，全部转至“利润分配——未分配
利润”。
换句话说，结账前试算必须将所有资产、负债、
所有者权益、收入和费用账户的余额罗列起来试算平
衡，而结账后试算表只须将有余额的账户保留下来进
行试算平衡。
上述结账后试算表表明，各账户借方余额合计与
贷方余额合计数相等，证明结账分录及过账基本正确，
可以据此编制会计报表。
结账后的试算表与结账前的试算表有什么不同呢？
回节目录
三、编表
会计的目标就是向信息使用者提供对他们有用的
财务信息。在实际工作中，会计向信息使用者提供有
用的财务信息，是通过财务会计报告来完成的，这也
是会计循环的最后一个重要环节。
财务会计报告是指企业对外提供的反映某一
特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现
金流量的文件。财务会计报告包括会计报表、会
计报表附注和财务情况说明书三部分。其中会计
报表是财务会计报告的主体核心组成部分。
基
本
会
计
报
表
资产负债表
利润表
现金流量表
资产负债表代表会计
等式的扩展并说明了各种
类别的资产、负债和所有
者权益。
利润表从收入、费用角度说
明了由产生利润的业务导致的财
务状况（即资产、负债及所有者
权益）的变化。由此产生的净利
润数额代表所有者在企业中权益
的增加。
现金流量表从企业经营
活动、投资活动和筹资活动
的角度说明了该期间现金增
加和减少的方式。在财务报
表之间的这种联系称为勾稽
关系。
回目录
设置会计科目设置会计科目
复式记账复式记账
填制和审核凭证填制和审核凭证
第七节 会计核算的方法
登记账簿登记账簿
成本计算成本计算
财产清查财产清查
编制会计报表编制会计报表
设置会
计科目
设置会计科目，是根据会计对象
（即会计报表要素）的具体内容和经济
管理的要求，规定分类核算的项目，以
便在账簿上据以开设账户，记录和积累
会计信息。会计科目的设置是会计核算
制度设计的一项重要内容，它对于正确
填制凭证、登记账簿和编制会计报表都
具有重要意义。
复式
记账
复式记账是记录经济业务的一种方法。
这种方法的特征是，每一项经济业务都要
以相应的金额，同时记入两个或两个以上
的有关账户。复式记账要使得每项经济业
务所涉及的两个或两个以上的账户之间产
生一种平衡关系。这样可以了解经济业务
内容，反映经济活动的全貌，并可以检查
账户记录的正确性。
填制和
审核凭
证
对于已经发生或已完成的经济业务，都
要由经办人员或有关单位填制凭证，并签
名盖章。所有凭证都要有会计部门和有关
部门的审核，只有经过审核并认为正确无
误的凭证，才能做为记账的依据。填制和
审核凭证，可保证账簿记录真实可靠，并
为查账提供依据。审核凭证，也是实行会
计监督的一个重要方面。
登记
账簿
登记账簿，就是把所有的经济业务按照
发生的时间顺序，分门别类地记入有关账
户。登记账户必须以凭证为依据，按照规
定的会计科目，在账簿中分设账户，把各
项经济业务分别记入有关账户。这样，账
簿记录就对会计凭证中分散的经济业务内
容进行了进一步分类、汇总，使之系统化。
账簿所提供的各种数据资料，也是编制会
计报表的重要依据。所以，登记账簿是会
计核算的主要方法。
成本
计算
成本计算就是对应记入一定对象上的全
部生产费用专门归集、计算并确认各该对
象的总成本和单位成本的方法。成本计算
实际上是一种会计计量活动。广义的成本
计算存在于各个经济活动中，如材料成本
的计算，工资成本的计算等。通过成本计
算，可以正确地对会计对象进行计价，可
以考核企业经济活动中物化劳动和活劳动
的耗资程度，也是正确计算利润的前提条
件之一。
财产
清查
财产清查就是通过实物盘点、往来款项
的核对等来查明财产物资和资金实存数额。
在编制会计报表之前，为了保证报表数字
真实可靠，必须做到账证、账账、账实相
符，因此，必须进行财产清查，这也是会
计的专门方法之一。通过财产清查，还可
以发现各项资产和负债管理中的问题，从
而改进企业的管理水平。
编制会
计报表
会计报表是以一定表格形式，对一定时
期内账簿记录内容的总括反映，是在账簿
记录基础上对会计核算资料的进一步加工
整理，是输出会计信息的工具。为了正确
传送这些信息，应当按照会计准则和会计
制度的规定来确认、计量和报告各项会计
信息。因此，编制会计报表涉及的会计技
术问题相当广泛，与会计数据加工的各个
步骤都有关系。
上述会计核算的各种方法是相互联系，密切配合，
缺一不可，构成了一个完整的方法体系。在会计实务
中，对于日常发生的每一项经济业务，都要填制和审
核凭证，按照规定的会计科目对经济业务进行分类，
并用复式记账原理记入有关账簿，对生产或经营过程
中发生的各项费用，应进行成本计算，期末，对于账
簿记录，要通过财产清查加以核实，在账实相符的基
础上，根据账簿记录，定期编制会计报表。
会计信息系统在处理数据、生成并传递信息过程中必须在
会计目标的导引下，经过四个基本程序及相应的核算方法，其
间的关系如图3-4所示。
会
计
目
标
经济业务 确认 计量 记录 报告
会
计
目
标
填
制
审
核
凭
证
设
置
科
目
、
登
记
账
簿
、
复
式
记
账
财
产
清
查
、
编
制
报
表
货
币
计
价
、
成
本
计
算
信
息
使
用
者
回目录进入再回首
目标1 了解和掌握会计循环的流程
企业在一个会计期内必须
经过编审凭证、分录、记账、
调整、结账和编表等一系列会
计程序。它于会计期初开始，
到会计期末终了，并循环往复，
周而复始，因而称为会计循环。
▓再回首
目标2 理解和掌握会计信息的记录与汇总过程
（经济业务与原始凭证、分录与记账凭证、账簿
与记账、试算与调整、结账与编表）
▓再回首
用于证明企业经济业务已经发生，明确经济责任，
作为记账依据的最初书面证明文件是原始凭证。会计
分录一般编制在专门的表单中。这种表单就是记账凭
证。账簿用以全面、系统、序时、分类记录各项经济
业务，企业通常设置总分类账和明细分类账。企业通
过试算平衡检查记账、过账过程中是否存在差错。在
每个会计期末结账前，要进行账项调整。会计人员为
工作方便有时编制工作底稿。对账是在结账前进行，
以保证账证相符、账账相符、账实相符。结账要区别
虚账户和实账户分别进行。会计报表是财务会计报告
的主体核心组成部分。长期的会计实践，形成了以利
润表、资产负债表和现金流量表为核心的会计报表体
系。
目标3 了解和掌握会计核算的方法体系
z 设置会计科目、复式记账、
填制和审核凭证、登记账簿、
成本计算、财产清查、编制会
计报表是会计核算的七种方法，
这些方法相互联系，密切配合，
缺一不可，构成了一个完整的
方法体系。
▓再回首
▓再回首
目标4 理解资产负债表是基本会计等式的扩展
资产负债表具体地列示了基
本会计等式的要素：资产、负债
和所有者权益。表中的资产总额
等于负债与所有者权益的合计总
额，它们之间的平衡性是资产负
债表的主要特点之一。
▓再回首
目标5 理解利润表如何从收入费用的角度报告企业在
一定时期内的经营成果
企业销售商品、提供劳务
获取收入，必然为此要发生相
关的费用。收入与费用之间的
差额就是企业实现的利润或发
生的亏损。
▓再回首
目标6 理解现金流量表从企业经营活动、投资活动和
筹资活动的角度列示一定时期内现金的变动情况。
现金是企业最重要的资产之
一，现金流量表详细说明了企业
的现金余额在会计期初与期末之
间的变动情况。分别从经营活动、
投资活动、筹资活动列示企业的
现金增减变动情况及其各自对现
金变动的影响额。
▓再回首
目标7 初步理解基本财务报表之间的内在勾稽关系
这三张报表基于相同的
经济业务信息，只是观察和
描述企业的角度有所不同。
它们都很重要，且不可相互
替代。它们之间“相互勾稽
”，紧密联系。
▓再回首
目标8 讨论为什么会计要进行期末账项调整
会计理论中有许多概念和
原则用于指导企业计量当期损
益。因而企业为了正确计量当
期损益，期末须进行账项调整。
有关的会计概念与原则包括权
责发生制、会计分期假设、收
入实现原则、配比原则、重要
性原则。
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