全国中文核心期刊·财会月刊阴谈谈前期重大差错更正的处理江西财经职业学院谭玉林《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和相应的所得税费用也计入以前年度损益调整；三是将以前年差错更正》第十二条规定：“企业应当采用追溯重述法更正重度损益调整转入利润分配（未分配利润）；四是调整盈余公积。要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除在这四个步骤中，调整所得税是难点。根据《企业会计准则第外。追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错18号——所得税》的规定，对所得税的核算应采用资产负债从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。”第表债务法，核算的重点是确认当期应交所得税、递延所得税，十三条规定：“确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可进而确定所得税费用。追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报为了把该问题阐述清楚，笔者从一些典型案例着手进行表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未分析，进而得出结论。来适用法。”案例一：从企业实际情况来看，未来适用法只是在不得已（追溯重甲公司于2003年12月1日取得一项管理用固定资产。述不切实可行）的情况下才能采用，追溯重述法比未来适用法该固定资产原值为万元，预计使用年限为5年，预计净更适用，提供的会计信息更可靠、相关。残值为万元，该项固定资产的折旧，按照企业的会计政策在采用追溯重述法更正前期重大差错时，针对差错对财应采用双倍余额递减法，但甲公司考虑到初期采用双倍余额务信息的影响，可以从以下方面入手：一是更正差错，把损益递减法的折旧费用较大，于是从2004年起采用年限平均法计类账户的相关内容计入以前年度损益调整；二是调整所得税，提折旧。甲公司适用的企业所得税税率为33%，按净利润的益100000元。笔者认为，这种处理方法不妥，主要原因是，容易与可供方法三与前两种方法比较而言，虽然能够如实反映企业出售金融资产产生的暂时性差异产生的递延所得税相混淆。的投资收益，而且不存在公允价值变动损益在前期进行确认由于可供出售金融资产因公允价值变动而产生的递延所得税又在本期进行转销的情况，但出现了新的问题，就是这样的会是权益化计入资本公积（其他资本公积），而交易性金融资产计处理不符合企业会计准则的规定。因公允价值变动而产生的递延所得税是费用化计入所得税费出售时的处理方法四：用，当交易性金融资产和可供出售金融资产两者的公允价值在2009年1月1日先将2008年交易性金融资产产生的变动的方向相同时，都计入递延所得税资产或递延所得税负公允价值变动损益冲销，待出售交易性金融资产实现投资损债，因企业会计准则并没有规定要求按照递延所得税的产生益时再予以确认。具体处理为：2009年1月1日，借：期初未来源设置明细账，这样就很容易出现混淆，导致所得税费用的分配利润——公允价值变动损益转入75000元；贷：公允价计算错误。如果两者的公允价值变动方向不同，则不存在上述值变动损益75000元。2009年1月22日，借：其他货币资问题。但是，谁也无法确保两者的公允价值不会出现同方向的金——存出投资款700000元；贷：交易性金融资产——成本变动，因此为了避免上述问题的出现，笔者认为，在出售交易600000元、——公允价值变动75000元，投资收益25000性金融资产时，计算转回暂时性差异产生的递延所得税。元。同时，借：公允价值变动损益75000元；贷：投资收益沿用上例，2009年1月22日出售交易性金融资产时转75000元。回递延所得税负债，会计分录为：借：递延所得税负债18750与前面三种方法比较而言，该方法简便且易于理解，又符元；贷：所得税费用18750元。合企业会计准则的规定。三、结论二、上年度已经确认的递延所得税在出售时的会计处理通过以上分析可以看出，当企业存在跨年度持有交易性对于因交易性金融资产公允价值变动而在上年度已经确金融资产时，在下年度的年初将上年度确认的“期初未分配利认的递延所得税，在出售该金融资产时，是否将其转回有两种润——公允价值变动转入”转出，记入“公允价值变动损益”科观点。有人认为，在出售该金融资产时，可以不转回暂时性差目，待出售交易性金融资产时，再按企业会计准则的规定，将异产生的递延所得税，待年末统一计算所得税费用时再进行该公允价值变动损益转入“投资收益”科目，同时计算转回上处理。年度已经确认的递延所得税。茵援上旬窑15窑阴
阴财会月刊·全国优秀经济期刊10%提取法定盈余公积。税法要求采用年限平均法计提折旧30%，计提公积金的比例为10%。假如该固定资产的会计折旧（所得税申报表中已扣除该项费用）。方法与税法折旧方法均为年限平均法。分析与解答：分析与解答：本案例中，该管理用固定资产按照企业的会计政策应采补提折旧：借：以前年度损益调整10万元；贷：累计折旧用双倍余额递减法计提折旧，但实际上甲公司采用年限平均10万元。法计提折旧，这对企业损益造成很大的影响，应作为前期差错调整所得税：借：应交税费——应交所得税3万元（10伊更正处理。30%）；贷：以前年度损益调整——所得税费用3万元。（1）确定累积影响数，填列累积影响数计算表。转入未分配利润：借：利润分配——未分配利润7万元；贷：以前年度损益调整7万元。累积影响数计算表单位院万元调整盈余公积：借：盈余公积万元（7伊10%）；贷：利润按原差错（年按正确方法分配——未分配利润万元。限平均法）计（双倍余额递对所得税年度税前差异税后差异算确定的折减法）计算确的影响结论：本案例中会计折旧与税法折旧方法相同，折旧额都旧费用定的折旧费用是10万元，该固定资产的账面价值与其计税基础相等，没有渊冤伊2衣5=48伊33%==产生暂时性差异，无需调整递延所得税，只要调整当期应交所200493-45=48衣5=得税即可。渊冤渊-93冤-45=伊33%=2005案例三：衣5=45伊2衣5==接案例二，假设会计上采用双倍余额递减法计提折旧，税渊-93-渊冤-45=伊33%-渊冤法上采用年限平均法计提折旧。会计上本应计提折旧12万冤伊2衣5=衣5===原元，税法上本应计提折旧10万元。合计分析与解答：补提折旧：借：以前年度损益调整12万元；贷：累计折旧（2）账务处理。12万元。补提折旧：借：以前年度损益调整万元；贷：累计折调整所得税：借：应交税费——应交所得税3万元（10伊旧万元。30%），递延所得税资产万元（2伊30%）；贷：以前年度损益调整所得税：借：递延所得税资产万元；贷：以前年调整万元（12伊30%）。度损益调整万元。转入未分配利润：借：利润分配——未分配利润万转入未分配利润：借：利润分配——未分配利润万元；贷：以前年度损益调整万元。元；贷：以前年度损益调整万元。调整盈余公积：借：盈余公积万元（伊10%）；贷：利调整盈余公积：借：盈余公积——法定盈余公积万润分配——未分配利润万元。元（伊10%）；贷：利润分配——未分配利润万元。结论：本案例中会计折旧与税法折旧方法不同，会计折旧结论：固定资产在会计折旧与税法折旧上采用不同的方额为12万元，税法折旧额为10万元，导致该固定资产的账面法，导致每期计提折旧的金额不一致，根据《企业会计准则第价值比其计税基础少2万元，产生可抵扣暂时性差异2万元，18号——所得税》的规定，该差异属于暂时性差异，因此在调因此确认递延所得税资产万元。同时，由于所得税申报表整所得税时只需调整递延所得税即可。本案例中，2004~2006中也未扣除该项折旧费用，因此，另外的10万元差异应确认年会计上采用双倍余额递减法计提的累计折旧比税法上采用3万元（10伊30豫）的应交所得税。年限平均法计提的累计折旧要大，导致固定资产的账面价值综上所述，在对前期重大差错运用追溯重述法进行所得小于计税基础，因此产生了可抵扣暂时性差异，应确认递延所税处理时，需要综合考虑会计准则与税法的双重影响因素。如得税资产。果前期重大差错形成的影响数只涉及暂时性差异，则只需调案例二：整递延所得税和所得税费用（以前年度损益调整）；如果没有甲公司于2007年发现2006年的一项前期重大差错：涉及暂时性差异，则只需调整应交所得税和所得税费用（以前2006年应计提管理用固定资产折旧10万元，但由于会计人年度损益调整）；如果部分涉及暂时性差异，则需针对该部分员的疏忽大意,在2006年未计提该项折旧，所得税申报表中调整递延所得税和所得税费用（以前年度损益调整），剩余的也没有扣除该项折旧费用。甲公司适用的企业所得税税率为部分调整应交所得税和所得税费用（以前年度损益调整）。茵阴窑16窑上旬援
